關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策分析

1、關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)視職能的對(duì)策分析摘要：會(huì)計(jì)法中規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視制度，但一些單位會(huì)計(jì)監(jiān)視職能弱化，導(dǎo)致業(yè)務(wù)內(nèi)容不實(shí)，做假賬、違法違紀(jì)行為屢有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家、社會(huì)及企業(yè)各方面的利益，嚴(yán)重影響了國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策。盡管?chē)?guó)家采取了許多整頓措施，但并未從根本上解決問(wèn)題。因此，只有認(rèn)真分析造成會(huì)計(jì)監(jiān)視弱化的原因，制定出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)視的措施，才能有效遏制會(huì)計(jì)監(jiān)視弱化的趨勢(shì)。本文結(jié)合會(huì)計(jì)理論經(jīng)歷理解會(huì)計(jì)監(jiān)視含義和內(nèi)容，分析會(huì)計(jì)監(jiān)視職能弱化的原因，提出一些強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)視職能的對(duì)策，特別是在適應(yīng)erp的新環(huán)境發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)視職能。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)視；內(nèi)部控制；對(duì)策分析。監(jiān)視是會(huì)計(jì)的根本職能

2、，也是我國(guó)會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期討論而又一直未能解決好的問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì)，要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)展。會(huì)計(jì)監(jiān)視作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)視體系的重要組成部分，必須在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保障法律法規(guī)、規(guī)章制度貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。會(huì)計(jì)人員作為財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的執(zhí)行者，在參與單位經(jīng)營(yíng)管理維護(hù)本單位經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承擔(dān)著保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)真執(zhí)行法律法規(guī)的重要責(zé)任。會(huì)計(jì)人員進(jìn)展會(huì)計(jì)監(jiān)視，不僅是對(duì)法律負(fù)責(zé)，也是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不但不能削弱會(huì)計(jì)監(jiān)視，而且要加強(qiáng)包括單位內(nèi)部監(jiān)視、社會(huì)外部監(jiān)視等多種形式的會(huì)計(jì)監(jiān)視。一、會(huì)計(jì)監(jiān)視內(nèi)

3、容及監(jiān)視不力的主要原因。1.會(huì)計(jì)監(jiān)視的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)視是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)展監(jiān)視，使之可以按既定的目的和要求進(jìn)展。會(huì)計(jì)監(jiān)視的主體是經(jīng)過(guò)受權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。監(jiān)視是一種權(quán)利約束機(jī)制，會(huì)計(jì)人員要在單位負(fù)責(zé)人的受權(quán)下，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)展會(huì)計(jì)監(jiān)視。根據(jù)?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法?和其他有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)條例制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員進(jìn)展會(huì)計(jì)監(jiān)視的對(duì)象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。詳細(xì)內(nèi)容包括：對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)展監(jiān)視，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完好、合法；對(duì)各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)展監(jiān)視

4、，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的平安完好與合理使用；對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)展監(jiān)視，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)方案及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)展監(jiān)視，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理；對(duì)本錢(qián)費(fèi)用進(jìn)展監(jiān)視，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出；對(duì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)展監(jiān)視，以保證按時(shí)上交稅金和進(jìn)展利潤(rùn)分配等。2.會(huì)計(jì)監(jiān)視不力的原因。目前一些部門(mén)和單位受部分利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作違法亂紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)展。會(huì)計(jì)監(jiān)視在理論認(rèn)識(shí)上存在問(wèn)題，致使會(huì)計(jì)監(jiān)視工作開(kāi)展不力。我國(guó)

5、會(huì)計(jì)監(jiān)視有其特殊性。一方面，會(huì)計(jì)人員是國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者，要求會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原那么，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度，維護(hù)國(guó)家利益和集體利益；另一方面，會(huì)計(jì)人員又是本單位的管理人員，要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)人員往往要無(wú)條件的服從管理者的意志，會(huì)計(jì)工作根本無(wú)法獨(dú)立行使其監(jiān)視職能，這些問(wèn)題的產(chǎn)生主要表達(dá)在會(huì)計(jì)監(jiān)視職能的弱化。會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份決定了會(huì)計(jì)監(jiān)視的復(fù)雜性和艱巨性。從目前實(shí)際情況分析，會(huì)計(jì)監(jiān)視職能發(fā)揮不盡人意的主要原因并不是會(huì)計(jì)不具有監(jiān)視職能，而是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)視體系不夠完善，混淆了司法監(jiān)視、行政監(jiān)視和社會(huì)監(jiān)視等界限，會(huì)計(jì)代表著多種利益主體，顯得無(wú)所適從，同時(shí)也是企業(yè)管理當(dāng)局以及企業(yè)主管當(dāng)局對(duì)

6、會(huì)計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)不夠清楚，使得企業(yè)會(huì)計(jì)忙于應(yīng)付管理當(dāng)局的要求，失去相對(duì)獨(dú)立性。二、會(huì)計(jì)監(jiān)視的理論根據(jù)與必要性。1.會(huì)計(jì)監(jiān)視的理論根據(jù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)展會(huì)計(jì)監(jiān)視的根據(jù)是財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；各盛自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳局和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)根據(jù)?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法?和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的詳細(xì)施行方法或者補(bǔ)充規(guī)定；各單位根據(jù)?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法?和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)方案、經(jīng)濟(jì)方案、業(yè)務(wù)方案等。財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)是進(jìn)展經(jīng)濟(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，是經(jīng)濟(jì)工作順利進(jìn)展的重要保證。會(huì)計(jì)監(jiān)視涉及到各種利益關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)

7、視過(guò)程中，有責(zé)任也有義務(wù)以財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)為根據(jù)，維護(hù)國(guó)家、社會(huì)公眾和本單位等各方面的利益。廣泛宣傳?會(huì)計(jì)法?、?審計(jì)法?、?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?和?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?等法律法規(guī)，在進(jìn)展會(huì)計(jì)監(jiān)視同時(shí)，對(duì)不認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)視職責(zé)，干擾、阻撓會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)視職責(zé)的行為，要依法予以追究，改變會(huì)計(jì)監(jiān)視弱化的不正?，F(xiàn)象，實(shí)在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)視職能。2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)視的必要性?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為特征。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)監(jiān)視成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，無(wú)論是有限責(zé)任公司、股份公司，還是國(guó)有獨(dú)資公司、合伙企業(yè)，都必須按照有關(guān)法律、法規(guī)和制

8、度的要求進(jìn)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)行為，并且依法施行會(huì)計(jì)監(jiān)視。由于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)視是互相聯(lián)絡(luò)、相輔相成的，所以沒(méi)有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)視，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證，會(huì)計(jì)監(jiān)視假如脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程，也就難以獲得好的效果。會(huì)計(jì)監(jiān)視寓于會(huì)計(jì)核算之中，只有在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效、及時(shí)、連續(xù)的事前監(jiān)視、事中監(jiān)視、事后監(jiān)視，會(huì)計(jì)核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由此而形成的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。國(guó)家有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾、企業(yè)管理當(dāng)局等會(huì)計(jì)信息使用者才能有效利用并做出合理預(yù)測(cè)和決策。三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)視職能的對(duì)策分析。1.建立有效的內(nèi)部控制體制。制定內(nèi)部控制制度要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要配置權(quán)利和職責(zé)，注意責(zé)權(quán)利之間的

9、平衡，明確決策者的權(quán)利和責(zé)任，成立輔助決策的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，建立配套的決策制約和責(zé)任追究制度。對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要監(jiān)視其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性。建立一系列主體明確、具有可操作性的決策制約和責(zé)任追究制度，在國(guó)家法律法規(guī)的權(quán)限內(nèi)，充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)者的才智，做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合。2.加強(qiáng)素質(zhì)教育、強(qiáng)化監(jiān)視職能。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍能充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)視職能。一是要會(huì)計(jì)隊(duì)伍建立，建立和完善會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)方法標(biāo)準(zhǔn)；二是要建立和完善電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)視科學(xué)化，有效監(jiān)視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程，進(jìn)步管理效益和監(jiān)管程度。三是擁有公共權(quán)利的部門(mén)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮監(jiān)視的主導(dǎo)作用，

10、真正做到對(duì)違背國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支；違法、犯罪行為、損失、浪費(fèi)行為的監(jiān)視制止，以滿足越來(lái)越復(fù)雜、重要的內(nèi)控和外控的需要。3.完善會(huì)計(jì)監(jiān)視理論及立法建立。現(xiàn)行會(huì)計(jì)法關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)視的規(guī)定比較籠統(tǒng)，且不能適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)情況。這與會(huì)計(jì)理論研究的滯后也有一定的聯(lián)絡(luò)。目前理論界從宏觀體制改革角度考慮問(wèn)題較多，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)理論得到了快速開(kāi)展。而作為只涉及微觀經(jīng)濟(jì)一個(gè)方面的會(huì)計(jì)監(jiān)視理論，如何與變革中的微觀經(jīng)濟(jì)體制相配合，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論，是一個(gè)至今都沒(méi)有完全解決的問(wèn)題。理論的止步，必將導(dǎo)致法律規(guī)定滯于現(xiàn)實(shí)，不能標(biāo)準(zhǔn)理論中出現(xiàn)的新情況。會(huì)計(jì)監(jiān)視的法律規(guī)定也應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化。如明確從事不同會(huì)計(jì)事務(wù)的會(huì)

11、計(jì)人員的分工，從事監(jiān)視應(yīng)遵守的程序，違背會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等問(wèn)題。4.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)視要適應(yīng)erp環(huán)境的新情況。以江西省農(nóng)村信譽(yù)社為例，各業(yè)務(wù)條線不斷推出信息系統(tǒng)的建立，突出以業(yè)務(wù)流程管理為核心的管理信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)不斷交融。信息化時(shí)代又必然導(dǎo)致各單位出現(xiàn)了一系列全新的業(yè)務(wù)操作流程，原有的會(huì)計(jì)控制機(jī)制面臨著重新設(shè)定和優(yōu)化的迫切需要。erp系統(tǒng)各模塊的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)視提出了更高的要求。erp系統(tǒng)環(huán)境下，各部門(mén)的業(yè)務(wù)劃分為不同的模塊，甚至同一部門(mén)的不同業(yè)務(wù)也可能劃分成不同模塊。我們主要應(yīng)著力從以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變：一是要實(shí)現(xiàn)職能管理向流程管理的轉(zhuǎn)換，拓寬監(jiān)視責(zé)任鏈條。要建立完善業(yè)務(wù)流程信息管理責(zé)任體系。對(duì)分散在各業(yè)務(wù)流程上的會(huì)計(jì)信息相