實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中的探討

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)廣西高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文題目名稱： 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中的探討 主考學(xué)校： XXXXXXXXXXXX高職院校： XXXXXXXXXXX專 業(yè)： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)考證號(hào)： XXXXXXXXXXXXX 姓 名： XXXXX指導(dǎo)教師： XXXX論文完成時(shí)間 年 月 日目 錄一、“實(shí)質(zhì)重于形式”的產(chǎn)生及我國(guó)現(xiàn)狀（3）（一）實(shí)質(zhì)重于形式的產(chǎn)生（3）（二）實(shí)質(zhì)重于形式中我國(guó)的現(xiàn)狀影響因素（4）（三）實(shí)質(zhì)重于形式對(duì)于我國(guó)的意義（4）二、實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用（5）（一）、在會(huì)計(jì)確認(rèn)

2、方面的具體應(yīng)用（5）（二）、會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)的應(yīng)用（7）（三）、在編制會(huì)計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)中的應(yīng)用（9）三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)運(yùn)用中的局限性（10）（一）、實(shí)際工作中“實(shí)質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用存在的不足（10）（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在問(wèn)題的原因分析（10）四、正確運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的建議（11）（一）、采用實(shí)質(zhì)重于形式原則要賦予會(huì)計(jì)人員較大的自主和能動(dòng)性（11）（二）、防止對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的濫用（12）實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中的探討中文摘要經(jīng)過(guò)三年大學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)與理解，我認(rèn)為在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”這一原則貫穿會(huì)計(jì)核算處理與應(yīng)用，與其都有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，甚至可以說(shuō)因

3、為有了實(shí)質(zhì)重于形式原則，我們的會(huì)計(jì)核算才得到了完善，在實(shí)際運(yùn)用中更如魚(yú)得水。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不同時(shí)，或者有矛盾，通常情況下注重于實(shí)質(zhì)而非形式，這樣以便于更加確切的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)信息的使用者在制定決策時(shí)打下基礎(chǔ)。這一原則也受到了世界上主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的一致認(rèn)可。 本文對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則理論、產(chǎn)生及重要性進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)其在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的具體表現(xiàn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要的概述。并具體的結(jié)合現(xiàn)下的實(shí)際情況從短期投資，合并報(bào)表，長(zhǎng)期股權(quán)投資，土地使用價(jià)值與非貨幣交換等方面闡述實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜的今天，特別是十八屆四中全會(huì)提出市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)在資源配置中

4、起決定性作用后，如何使會(huì)計(jì)信息更好地體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)將起到舉足輕重的作用。所以在文末對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”在應(yīng)用的過(guò)程中提出需要注意的問(wèn)題及防止解決建議。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量；會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用；實(shí)質(zhì)重于形式原則【正文】一、“實(shí)質(zhì)重于形式”的產(chǎn)生及我國(guó)現(xiàn)狀 實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，經(jīng)常會(huì)因?yàn)榻灰椎耐庠谛问交蚍尚问剿璨荒芡耆鐚?shí)的反應(yīng)其實(shí)質(zhì)，只就要求我們必須要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)作為會(huì)計(jì)核算的前提。（一）實(shí)質(zhì)重于形式的產(chǎn)生實(shí)質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（APB

5、）于1970年發(fā)布的第四號(hào)公告“基本概念與會(huì)計(jì)原則”中。APB認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不論該交易或事項(xiàng)的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1989年7月公布的編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)中也采納了實(shí)質(zhì)重于形式原則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式在第35條規(guī)定：如果信息要想忠實(shí)反映它擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那么就須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。 （二）實(shí)質(zhì)重于形式中我國(guó)的現(xiàn)狀影響因素 1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨勢(shì)影響。加入WTO后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往加深，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化提出了必然的要求。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國(guó)際

6、貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)的擴(kuò)大，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將影響世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢(shì)。我國(guó)要加入國(guó)際資本市場(chǎng)，參與國(guó)際貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)，就必須按國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。2.企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化因素。首先，由于改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)等新興市場(chǎng)逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、兼并、融資的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定性增加。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇。會(huì)計(jì)人員可以按照交易性質(zhì)、實(shí)質(zhì)和結(jié)果，進(jìn)行判斷和處理。3、原有準(zhǔn)則、制度

7、存在缺陷。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛起步階段所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有較大的局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也不完善。原有制度所規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性。（三）實(shí)質(zhì)重于形式對(duì)于我國(guó)的意義實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則的補(bǔ)充。企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素是要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系越來(lái)越密切，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化提出了必然的要求，而按照國(guó)際慣例，企業(yè)應(yīng)向投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。其次，實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)一貫性原則的補(bǔ)充。一貫性原則是指企業(yè)各個(gè)期間的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持一致，不隨意變更

8、。然而有的情況下，為了更好地反映經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)，必須遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。另外，實(shí)質(zhì)重于形式原則與謹(jǐn)慎性原則互為補(bǔ)充。實(shí)質(zhì)重于形式原則的強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)制度又向國(guó)際化、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義“。實(shí)質(zhì)重于形式”原則的引入就是健全我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系的重大舉措。它不僅能彌補(bǔ)我國(guó)會(huì)計(jì)理論中的不足，而且對(duì)于構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)規(guī)范體系、加強(qiáng)與國(guó)際慣例的接軌也具有重要作用。 二、實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用（一）、在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的具體應(yīng)用1.會(huì)計(jì)資產(chǎn)的確認(rèn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)

9、的一個(gè)重要特征就是“企業(yè)擁有或者控制”。所謂“擁有或者控制”,是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這里所講的控制是實(shí)質(zhì)上的控制，而不是法律形式上的控制,例如,融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，從法律形式上看，在租賃期內(nèi)承租方只獲得使用權(quán)而沒(méi)有所有權(quán)，但由于其租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命;租賃期結(jié)束時(shí),承租方有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán);在租賃期內(nèi),承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，承租方能夠控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因此,根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式原則”,承租方應(yīng)將融資租賃資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。2.會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)銷售

10、商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在上述條件中，前三條都很好地貫徹了實(shí)質(zhì)重于形式原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在收入的確認(rèn)方面較多地運(yùn)用了“實(shí)質(zhì)重于形式原則”。確認(rèn)銷售商品收入的條件之一就是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，確認(rèn)收入注重的是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),即所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移,而非法律形式的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。例如，企業(yè)已經(jīng)將所有權(quán)

11、憑證或?qū)嵨锝桓督o購(gòu)貨方，形式上，企業(yè)未收取貨款，但是實(shí)質(zhì)上企業(yè)取得了收款的權(quán)力，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，應(yīng)確認(rèn)收人。但如果企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同要求，或未完成商品售出安裝或檢驗(yàn)工作，購(gòu)貨方仍保留退貨選擇權(quán)，此時(shí),企業(yè)不能確認(rèn)收入。又如，企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給其他單位，在文件中稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移，但可能存在確保企業(yè)繼續(xù)享有該資產(chǎn)所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)議，這時(shí)，也不能作為銷售來(lái)處理。3.會(huì)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債是指過(guò)去的交易，事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)意義流出企業(yè)。對(duì)產(chǎn)品的售后服務(wù)，企業(yè)能否在銷售產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債？以企業(yè)提供售后一定時(shí)期免費(fèi)修理所售產(chǎn)品為例

12、，企業(yè)并沒(méi)有在銷售時(shí)發(fā)生一筆修理費(fèi)（形式上），但根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗(yàn)，所售產(chǎn)品總有一部分需返修，也就是說(shuō)，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)實(shí)質(zhì)上已承擔(dān)著一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)在此條件下確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。值得一提的是，這項(xiàng)負(fù)債并不是或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債是指未來(lái)不確定性引起企業(yè)可能承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不符合“負(fù)債”嚴(yán)格定義，因而不屬于負(fù)債要素的范圍。4.會(huì)計(jì)費(fèi)用的確認(rèn)是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。列入：借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本，包括因借款利息，折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條

13、件的，才能資本化：（1）資產(chǎn)支出已發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用或銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已開(kāi)始。由此可見(jiàn)，借款費(fèi)用資本化起始的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是關(guān)注借款費(fèi)用的發(fā)生是否與購(gòu)建或者生產(chǎn)資產(chǎn)有直接的關(guān)聯(lián)，只有將籌集的資金真正用到購(gòu)建或者生產(chǎn)資產(chǎn)的活動(dòng)中，才能將借款費(fèi)用資本化。如果企業(yè)雖然借入了專項(xiàng)借款，但由于其他原因沒(méi)有投入到所購(gòu)建的固定資產(chǎn)中，則當(dāng)期的借款費(fèi)用不能資本化。購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。企業(yè)建成一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因?yàn)槟撤N原因延期尚未竣工驗(yàn)收，此時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)雖然形式上尚未竣工驗(yàn)收或完工，但實(shí)質(zhì)上已達(dá)到預(yù)定可使用或

14、可銷售的狀態(tài)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，借款費(fèi)用應(yīng)將其費(fèi)用化。（二）、會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)的應(yīng)用 會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)人員使用一定的計(jì)量模式，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行貨幣定量，并產(chǎn)生以貨幣定量信息為主的會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程。1. 土地使用權(quán)：在我國(guó)，土地屬于國(guó)家所有，任何企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人不能以任何理由侵占、買賣，只能依法確定給單位和個(gè)人使用。但土地使用權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，我國(guó)企業(yè)不可能擁有土地所有權(quán)，可以通過(guò)受讓依法享有使用權(quán)和收益權(quán)，即實(shí)質(zhì)上擁有了控制權(quán)。因此，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的確定，應(yīng)根據(jù)土地使用權(quán)的取得方式不同分別加以確認(rèn)。2. 短期投資： 我國(guó)企

15、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)遵循歷史成本原則，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中則提出了資產(chǎn)減值的處理，即短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。按照國(guó)際慣例短期證券投資可分為三類：一是準(zhǔn)備持有至到期的債券；二是投機(jī)用的證券；三是隨時(shí)可拋售的證券。對(duì)不同的類別可采用不同的方法計(jì)價(jià)。由于短期投資變動(dòng)頻繁，其價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值密切相關(guān)，因此，應(yīng)根據(jù)市價(jià)反映其真實(shí)價(jià)值，一味墨守歷史成本原則使其賬實(shí)偏離，或一味遵循謹(jǐn)慎原則，都會(huì)誤導(dǎo)信息使用者，這正是實(shí)質(zhì)重于形式原則的又一體現(xiàn)。3. 非貨幣性交換中的運(yùn)用：在非貨幣資產(chǎn)交易中換入的資產(chǎn)按公允價(jià)值必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，

16、二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，將影響換入的資產(chǎn)的價(jià)值和當(dāng)期的損益。4. 長(zhǎng)期股權(quán)投資：控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本規(guī)定的成本核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資

17、單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本規(guī)定的成本核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加

18、重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。5.資產(chǎn)減值的計(jì)量： 合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。準(zhǔn)則中列舉了下列表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中若存在上述跡象，則需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。從法律形式看，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不影響企業(yè)的正常的運(yùn)行，但從經(jīng)

19、濟(jì)實(shí)質(zhì)的角度看，這種做法并不能掩蓋其資產(chǎn)減值的事實(shí)，因?yàn)闇p值的資產(chǎn)不能再提供與之前一樣的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。例如，企業(yè)長(zhǎng)期閑置不用,在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)也不會(huì)再使用,且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)和存貨等,雖然在形式上還存在相當(dāng)?shù)馁~面價(jià)值,但在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)無(wú)法再給企業(yè)帶來(lái)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象時(shí)，歷史成本已經(jīng)不適用，企業(yè)需要從實(shí)際出發(fā)，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，重新調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值，從而更真實(shí)、可靠地反映資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。6.非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一、該項(xiàng)交換具有商

20、業(yè)實(shí)質(zhì)；第二、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。如果不能同時(shí)滿足兩個(gè)條件，或只滿足其一，那么，對(duì)于換入資產(chǎn)只能以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬。因此，在非貨幣性交易中，資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，將會(huì)影響換入資產(chǎn)的價(jià)值和當(dāng)期損益；同時(shí)，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，也是企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題。（三）、在編制會(huì)計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)中的應(yīng)用1.在現(xiàn)金流量表編制中的應(yīng)用：現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。這里的現(xiàn)金是只企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金,，可以隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。但并不是所有的銀行存款都能作為現(xiàn)金核算，只有那些可以隨時(shí)支取的存款才可以作為現(xiàn)金核算?，F(xiàn)金等價(jià)物通常是只購(gòu)買在3個(gè)月或者更短的時(shí)間內(nèi)即到期或可轉(zhuǎn)

21、換為現(xiàn)金的投資。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所不用，在確定現(xiàn)金等價(jià)物與投資時(shí)就要運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要以短期流動(dòng)性投資為主的企業(yè)，可能會(huì)將所有的項(xiàng)目都視為投資，而不是現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等具體情況確定現(xiàn)金范圍，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)用：準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情

22、況的事項(xiàng)。對(duì)于第一條資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，說(shuō)明資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)科目到報(bào)告日已發(fā)生變化，并且有足夠的資料表明這些變化將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)質(zhì)量。所以，根據(jù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，應(yīng)當(dāng)調(diào)整這些科目以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。第二個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，由于它是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，但是為了能更好地反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，特別是在資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生的重大影響的事項(xiàng)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)在附注中披露。三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)運(yùn)用中的局限性（一）、實(shí)際工作中“實(shí)質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用存在的不足1.容易被企業(yè)規(guī)避和濫用 在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，企業(yè)有可能通過(guò)財(cái)務(wù)安排對(duì)其規(guī)避，歪曲與濫用。如對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

23、，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，按照謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但由于計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的模糊性，使該原則成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具，被企業(yè)所濫用。2.過(guò)分強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則“實(shí)質(zhì)重于形式”原則提出之后，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起到了重要作用，但由于該原則只強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)的重要性，而未對(duì)具體的運(yùn)用作詳細(xì)的，全面的闡述。因此在實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)一種極端傾向，即過(guò)分強(qiáng)調(diào)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算誤區(qū)。利用實(shí)質(zhì)重于形式原則造假的情況也屢見(jiàn)不鮮，這樣就將有違背提出這一原則的初衷，給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在問(wèn)題的原因分析1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱目前，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)

24、計(jì)人員因知識(shí)水平，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際駕馭能力的局限，理解不夠、把握不準(zhǔn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多交易或事項(xiàng)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律方面不一致，甚至發(fā)生歧義。這一方面使會(huì)計(jì)人員選用會(huì)計(jì)政策時(shí)可能無(wú)所適從，另一方面企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法在具體執(zhí)行中有很大的人為性，這也給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了可操作空間。因此，會(huì)計(jì)人員為了不同的目的，而產(chǎn)生了“實(shí)質(zhì)與形式不符”的事項(xiàng)。2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的差異會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷并不是個(gè)人的主觀臆斷，二是建立在熟悉和理解各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的基礎(chǔ)上對(duì)其精神的延伸和補(bǔ)充，其中也含有一定的創(chuàng)造性。作為個(gè)人的判斷能力，勢(shì)必會(huì)有差異。在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員的這種職業(yè)判斷能力并不盡人意，“財(cái)政決

25、定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式的影響仍然存在，會(huì)計(jì)人員按圖索驥，對(duì)財(cái)務(wù)制度存在很強(qiáng)的依賴性?？梢?jiàn)，在“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的應(yīng)用中，對(duì)于某些也為如何把握“實(shí)質(zhì)”尺度及其與“形式”的協(xié)調(diào)是有一定的難度的。為防止企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)安排對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行歪曲和濫用，要求會(huì)計(jì)和審計(jì)人員在具體應(yīng)用中避免過(guò)分注重“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的一條很重于的原則，但是，在會(huì)計(jì)核算的一般原則中，處于主導(dǎo)地位的原則是客觀性、相關(guān)行、可比性、及時(shí)性等原則，而“實(shí)質(zhì)重于形式”、謹(jǐn)慎性，重要性3個(gè)原則對(duì)其他原則的修正和補(bǔ)充。因此實(shí)質(zhì)重于形式不應(yīng)被過(guò)分強(qiáng)調(diào)。運(yùn)作實(shí)質(zhì)重于形式原則選擇會(huì)計(jì)處理方

26、法與其他會(huì)計(jì)原則沖突的時(shí)候，會(huì)計(jì)及審計(jì)人員的職業(yè)判斷應(yīng)能夠客觀、公允、全面的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并力求向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供更加相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息委標(biāo)準(zhǔn)。四、正確運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的建議（一）、采用實(shí)質(zhì)重于形式原則要賦予會(huì)計(jì)人員較大的自主和能動(dòng)性要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜的情況下，形式與實(shí)質(zhì)不符的情況越來(lái)越多，作為會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算新知識(shí)的學(xué)習(xí)，把握會(huì)計(jì)核算改革的新變化，提高職業(yè)判斷能力，按實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行正確處理，防止會(huì)計(jì)行為失當(dāng)，誤導(dǎo)管理當(dāng)局和投資者。1、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德素質(zhì).為了對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀、公允的揭示問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算新知識(shí)的學(xué)習(xí)，把握會(huì)計(jì)核算改革的新變化，不斷提高自己的業(yè)務(wù)理論水平，不斷研究新情況、新問(wèn)題，提高自己的職業(yè)判斷能力。同時(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信教育，真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”。2、把握好運(yùn)用該原則的尺度。合理利用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)把握好運(yùn)用該原則的尺度，正確合理的運(yùn)用，發(fā)揮其最大作用。（二）、防止對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的濫用實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中要防止企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)安排對(duì)其進(jìn)行歪曲和濫用，