消耗會(huì)計(jì)下的E I產(chǎn)能成本核算研究

1、資源消耗會(huì)計(jì)下的E I產(chǎn)能本錢核算研究摘要e/i產(chǎn)能本錢根據(jù)其自身特點(diǎn)與核算特點(diǎn)分為顯性e/i產(chǎn)能本錢和隱性e/i產(chǎn)能本錢，并各有其不同的核算程序與方式。通過(guò)資源消耗會(huì)計(jì)e/i產(chǎn)能本錢核算，可以提升企業(yè)對(duì)e/i產(chǎn)能本錢的認(rèn)知，明確企業(yè)管理者的e/i產(chǎn)能本錢責(zé)任，正確評(píng)價(jià)產(chǎn)品的資源消耗和盈利性能，從而提升企業(yè)的管理才能與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。關(guān)鍵詞資源消耗會(huì)計(jì)；e/i產(chǎn)能；本錢核算資源消耗會(huì)計(jì)是2002年在美國(guó)推出的一種新的本錢核算與管理方法，它在作業(yè)本錢法的根底上，融入了德國(guó)彈性邊際本錢法的優(yōu)勢(shì)。盛行于美國(guó)的作業(yè)本錢法在企業(yè)本錢預(yù)測(cè)、本錢決策、本錢控制與本錢考核等方面都對(duì)傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)有重大打破，其既進(jìn)步

2、了本錢計(jì)算的準(zhǔn)確性，又能為進(jìn)步資源的利用效率作出有益奉獻(xiàn)。但是從資源本錢的計(jì)量角度來(lái)看，作業(yè)本錢法存在著一定的缺陷。相比之下，資源消耗會(huì)計(jì)顯示出更大的優(yōu)越之處，可以更合理地將剩余/閑置消費(fèi)才能(簡(jiǎn)稱e/i產(chǎn)能)本錢計(jì)算出來(lái)。一、e/i產(chǎn)能本錢及其對(duì)產(chǎn)品本錢的影響產(chǎn)能是消費(fèi)才能的簡(jiǎn)稱，指在正常消費(fèi)條件下(如不延長(zhǎng)工作周期、含常規(guī)假期、機(jī)器正常維護(hù))所能到達(dá)的產(chǎn)出程度。企業(yè)的消費(fèi)才能按照資源所處特定時(shí)間狀態(tài)的不同可以分為理論消費(fèi)才能、實(shí)際消費(fèi)才能和常規(guī)消費(fèi)才能。e/i產(chǎn)能是指常規(guī)消費(fèi)才能的閑置或未被利用部分，通常是常規(guī)消費(fèi)才能扣除實(shí)際消費(fèi)才能之后的差量，是閑置或未被利用的消費(fèi)資源。從數(shù)量角度分析，

3、是從供給的資源中扣除利用了的資源后的差額。傳統(tǒng)的作法是將剩余消費(fèi)才能本錢分?jǐn)傊粮鞣N產(chǎn)品之中，但事實(shí)上產(chǎn)品的消費(fèi)并沒(méi)有消耗剩余消費(fèi)才能。因此，由完工產(chǎn)品承擔(dān)e/i產(chǎn)能本錢缺乏邏輯根據(jù)，而且將剩余消費(fèi)才能本錢分配于產(chǎn)品，會(huì)使產(chǎn)品的實(shí)際消費(fèi)本錢被高估，這就意味著低估了該產(chǎn)品的真實(shí)邊際利潤(rùn)。在進(jìn)展企業(yè)消費(fèi)資源優(yōu)化配置時(shí)，在決定各種產(chǎn)品應(yīng)消耗企業(yè)多少稀缺資源時(shí)，在進(jìn)展企業(yè)的戰(zhàn)略方案時(shí)，都必須考慮剩余消費(fèi)才能本錢。假如以包含這些額外本錢的產(chǎn)品本錢作為定價(jià)的根底來(lái)決定最低可承受的利潤(rùn)程度，那么企業(yè)就須承擔(dān)可能在競(jìng)爭(zhēng)中失去市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，將無(wú)法與完全理解產(chǎn)品真實(shí)本錢的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)弈。計(jì)算e/i產(chǎn)能本錢的意義在于，從

4、產(chǎn)品中扣除其不該承擔(dān)的e/i產(chǎn)能本錢，正確地計(jì)量企業(yè)產(chǎn)品消費(fèi)的真實(shí)資源消耗，準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)產(chǎn)品的盈利才能。因此，在資源消耗會(huì)計(jì)下，計(jì)算產(chǎn)品本錢的前提就是計(jì)算e/i產(chǎn)能本錢。二、e/i產(chǎn)能本錢分類特點(diǎn)e/i產(chǎn)能本錢根據(jù)其自身特點(diǎn)與核算特點(diǎn)分為顯性e/i產(chǎn)能本錢和隱性e/i產(chǎn)能本錢。(一)顯性e/i產(chǎn)能本錢及特點(diǎn)顯性e/i產(chǎn)能本錢是指資源(或作業(yè))產(chǎn)出量比較確定，從而比較容易計(jì)算的剩余閑置產(chǎn)能本錢，通常與變動(dòng)本錢相關(guān)。如：直接人工、直接材料等。1.直觀性。如直接人工，每天應(yīng)工作8個(gè)小時(shí)，但由于市場(chǎng)需求減少，只工作5個(gè)小時(shí)，那么就產(chǎn)生了3個(gè)小時(shí)的剩余產(chǎn)能，這3個(gè)小時(shí)人工本錢就是顯性e/i產(chǎn)能本錢。同樣，

5、假如消費(fèi)鹽酸洛美沙星滴耳液15000支，按藥典規(guī)定，需投入鹽酸洛美沙星225克，但實(shí)際投料為230克，那么顯性e/i產(chǎn)能本錢就是5克鹽酸洛美沙星所對(duì)應(yīng)的價(jià)值。2.容易被控制。由于其直觀性，當(dāng)顯性e/i產(chǎn)能本錢增加時(shí)，產(chǎn)品本錢會(huì)增大，從而使利潤(rùn)降低，這樣會(huì)引起管理者的注意，促使管理者采取相應(yīng)措施去控制顯性e/i產(chǎn)能本錢。比方受“三鹿毒奶粉事件的影響，成人奶粉的需求大幅度減少，短期內(nèi)，此消費(fèi)線有人工閑置，那么管理者就會(huì)采取措施以安排閑置人員放假或去做別的工作，從而使得顯性e/i產(chǎn)能本錢降低。3.不易完全消除。受市場(chǎng)需求短期變動(dòng)的影響，原有的人員無(wú)法短時(shí)間內(nèi)迅速調(diào)整，管理者很難為滿足這個(gè)需求量裝備正

6、好的消費(fèi)人員，也就是說(shuō)由于市場(chǎng)環(huán)境的影響，顯性e/i產(chǎn)能本錢不可能完全消除。比方對(duì)于產(chǎn)品所投入的原材料而言，由于受管理者程度、員工素質(zhì)、消費(fèi)技術(shù)的限制，只可能接近理論上的最低值，無(wú)法到達(dá)這個(gè)值，不可防止地發(fā)生顯性e/i產(chǎn)能本錢。(二)隱性e/i產(chǎn)能本錢及特點(diǎn)1.隱蔽性。與顯性e/i產(chǎn)能本錢相比，隱性e/i產(chǎn)能本錢不易被發(fā)現(xiàn)。如倉(cāng)儲(chǔ)維護(hù)本錢每月是50000元，這通常被視作固定本錢。上個(gè)月存放了10000件產(chǎn)品，那么分?jǐn)偟矫考膫}(cāng)儲(chǔ)維護(hù)本錢就是5元，本月由于產(chǎn)品銷售量提升，賣出9000件，只剩1000件，分?jǐn)偟矫考膫}(cāng)儲(chǔ)維護(hù)本錢就是50元，為什么對(duì)于一樣的產(chǎn)品只此倉(cāng)儲(chǔ)維護(hù)本錢一項(xiàng)差異如此之大？這個(gè)

7、問(wèn)題往往被忽略。為什么能貯藏10000件產(chǎn)品的倉(cāng)庫(kù)，我們只讓其存放1000件產(chǎn)品呢？這里邊就存在著不易被發(fā)現(xiàn)的隱性e/i產(chǎn)能本錢。2.不易控制。顯性e/i產(chǎn)能本錢的控制方法主要有加強(qiáng)管理、技術(shù)革新、增強(qiáng)員工素質(zhì)等，這都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員的要求，相對(duì)容易滿足。而隱性e/i產(chǎn)能本錢主要形成因素為市場(chǎng)環(huán)境，受才能的限制，管理者很難對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)需求有準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，由此產(chǎn)生的隱性e/i產(chǎn)能本錢不易控制。例如3g ，新推出時(shí)，預(yù)計(jì)需求量很大，廠家大本錢做廣告，但未能到達(dá)預(yù)計(jì)銷量，因?yàn)槭芤娴漠a(chǎn)品少，產(chǎn)生了隱性e/i產(chǎn)能本錢，而且不易控制。3.可減少性。隱性e/i產(chǎn)能本錢產(chǎn)生于企業(yè)之外，管理者假如能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)市

8、場(chǎng)銷量，并迅速調(diào)整產(chǎn)品產(chǎn)量，許多隱性e/i產(chǎn)能本錢可減少。如廣告制作費(fèi)，當(dāng)預(yù)計(jì)銷量不好時(shí)，可減少制作本錢，從而降低隱性e/i產(chǎn)能本錢。三、e/i產(chǎn)能本錢的分類核算(一)顯性e/i產(chǎn)能本錢的核算特點(diǎn)1.相對(duì)計(jì)算較容易。由于顯性e/i產(chǎn)能本錢比較直觀，所以計(jì)算較容易。員工在詳細(xì)計(jì)算時(shí)，由于計(jì)算步驟較少，不用太多培訓(xùn)。例如，計(jì)算人工產(chǎn)生的顯性e/i產(chǎn)能本錢，用實(shí)際產(chǎn)能即每天法定工作8小時(shí)減去實(shí)際上工作的小時(shí)數(shù)，得到剩余的小時(shí)數(shù)，再乘以人工每小時(shí)薪酬，即為顯性e/i產(chǎn)能本錢。再如直接材料，通過(guò)產(chǎn)成品數(shù)反推所需材料數(shù)，再用實(shí)際所用的材料數(shù)減去理論上所需材料數(shù)，再乘以單價(jià)，就得到了顯性e/i產(chǎn)能本錢。2.

9、計(jì)算方法單一。每一種顯性e/i產(chǎn)能本錢所對(duì)應(yīng)的計(jì)算方法只有一種，人工產(chǎn)生的顯性e/i產(chǎn)能本錢就用直接法計(jì)算理論產(chǎn)能，再用理論產(chǎn)能減去實(shí)際產(chǎn)能，即為顯性e/i產(chǎn)能本錢。由于直接材料產(chǎn)生的顯性e/i產(chǎn)能本錢就用反推法計(jì)算理論產(chǎn)能，也是用理論產(chǎn)能減去實(shí)際產(chǎn)能得到顯性e/i產(chǎn)能本錢。3.計(jì)算結(jié)果唯一。由于其計(jì)算方法單一，所以計(jì)算結(jié)果也就唯一。比方說(shuō)，租入的設(shè)備產(chǎn)生的顯性e/i產(chǎn)能本錢計(jì)算，用理論消費(fèi)時(shí)間，每天8小時(shí)減去實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間，再乘以單位時(shí)間的租金，就得到此項(xiàng)顯性e/i產(chǎn)能本錢。方法就是直接法，計(jì)算結(jié)果也就只有一個(gè)，無(wú)可爭(zhēng)議。(二)顯性e/i產(chǎn)能本錢的核算程序首先，計(jì)算理論產(chǎn)能。計(jì)算理論產(chǎn)能的方

10、法有直接法與反推法兩種。直接法：無(wú)須計(jì)算直接就可得到的理論產(chǎn)能。理論產(chǎn)能的數(shù)據(jù)來(lái)源于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)法律規(guī)定、經(jīng)歷、設(shè)備額定使用時(shí)長(zhǎng)、設(shè)備租入合同等。反推法：用產(chǎn)品或作業(yè)量來(lái)計(jì)算其最理想狀態(tài)下所使用的資源量。其次，確定實(shí)際產(chǎn)能。實(shí)際產(chǎn)能即實(shí)際消耗的資源量。例如實(shí)際投入的原材料量、人工工作時(shí)長(zhǎng)、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)長(zhǎng)等。最后，計(jì)算理論產(chǎn)能與實(shí)際產(chǎn)能的差額，這個(gè)差額再乘以單位價(jià)值，即為顯性e/i產(chǎn)能本錢。(三)隱性e/i產(chǎn)能本錢的核算特點(diǎn)1.計(jì)算較復(fù)雜。由于隱性e/i產(chǎn)能本錢具隱蔽性，不容易理解，計(jì)算過(guò)程中的數(shù)據(jù)不易搜集，而且需要選擇計(jì)算方法。員工在詳細(xì)計(jì)算時(shí)，得經(jīng)過(guò)培訓(xùn)。例如計(jì)算訂購(gòu)原材料這項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生的隱性

11、e/i產(chǎn)能本錢時(shí)，第一步是計(jì)算最正確產(chǎn)能，可供選擇的方法有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)能法、經(jīng)歷法、歷史最大值法，參考法這幾種計(jì)算方法。所以得先選擇計(jì)算方法。再按每種方法的計(jì)算步驟進(jìn)展計(jì)算。例如參考法，得去同行業(yè)企業(yè)去搜集相關(guān)數(shù)據(jù)以進(jìn)展參考，來(lái)確定最正確產(chǎn)能；然后再確定實(shí)際產(chǎn)能；最后，計(jì)算最正確產(chǎn)能與實(shí)際產(chǎn)能的差額，即得到隱性e/i產(chǎn)能本錢。2.方法多。隱性e/i產(chǎn)能本錢的計(jì)算方法較多，大致有最大產(chǎn)能法、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)能法、經(jīng)歷法、歷史法、參考法等，且一種隱性e/i產(chǎn)能本錢可能對(duì)應(yīng)幾種計(jì)算方法，需要相關(guān)人員計(jì)算時(shí)進(jìn)展選擇。3結(jié)果有爭(zhēng)議。由于在計(jì)算一種隱性e/i產(chǎn)能本錢時(shí)，不同的人選擇的方法可能不同，且不同的方法得出的結(jié)果也可能不同，這樣就存在爭(zhēng)議。(三)隱性e/i產(chǎn)能本錢的核算程序首先，確定最正確產(chǎn)能。最正確產(chǎn)能計(jì)算方法如下：其次，確定實(shí)際產(chǎn)能。實(shí)際產(chǎn)能即實(shí)際消耗的資源量，例如實(shí)際投入的廣告制作費(fèi)、訂購(gòu)本錢等。最后，計(jì)算最正確產(chǎn)能與實(shí)際產(chǎn)能的差額，這個(gè)差額再乘以單位價(jià)值，即為隱性e/i產(chǎn)能本錢。資源消耗會(huì)計(jì)和彈性邊際本錢法分別在美國(guó)和歐洲國(guó)家的企業(yè)中試行和推廣。我們應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)歷，使資源消耗會(huì)計(jì)的應(yīng)用外鄉(xiāng)化，進(jìn)而為我國(guó)企業(yè)提供一種可