成本管理教程-決策與控制概要

1、- 生產(chǎn)成本或制造成本非生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本直接材料直接人工生產(chǎn)成本或制造成本非生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本直接材料直接人工制造費用銷售費用 訂單獲得成本 訂單滿足成本管理費用主要成本加工成本（圖表2-11*）產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本計算算表（圖表2-12*）產(chǎn)品品銷售成成本計算算表（圖表2-10*）生產(chǎn)產(chǎn)組織的的利潤表表職能基礎(chǔ)和和作業(yè)基基礎(chǔ)成本本管理系系統(tǒng)作業(yè)基礎(chǔ)管理模式：作業(yè)基礎(chǔ)管理模式：資 源作 業(yè)業(yè)績評價動因分析產(chǎn)品和顧客流程觀為什么？怎么樣？成本觀是什么？職能基礎(chǔ)和和作業(yè)基基礎(chǔ)成本本管理系系統(tǒng)的比比較職能基礎(chǔ)作業(yè)基基礎(chǔ)產(chǎn)量基礎(chǔ)動動因產(chǎn)量和和非產(chǎn)量量基礎(chǔ)動動因更多使用主主觀分配配更多使使用追溯溯狹窄和嚴

2、格格的產(chǎn)品品成本計計算廣泛的的靈活的的產(chǎn)品成成本計算算零星的作業(yè)業(yè)信息詳細的的作業(yè)信信息集中于管理理成本集中于于管理作作業(yè)個體單位的的業(yè)績最最大化系統(tǒng)范范圍的業(yè)業(yè)績最大大化使用財務(wù)的的業(yè)績指指標使用財財務(wù)和非非財務(wù)的的業(yè)績指指標作業(yè)成本性性態(tài)概念固定成本：在相關(guān)關(guān)范圍內(nèi)內(nèi)，當作作業(yè)動因因水平變變動時，總總量維持持不變的的成本。變動成本：隨著作作業(yè)動因因的變化化，而在在總體上上呈正比比例變化化的成本本。線性假設(shè)：這種假假設(shè)與實實際成本本函數(shù)的的近似程程度有多多高？混合成本：既有固固定成本本又有變變動成本本 Y = FF + VX成本作業(yè)動因成本作業(yè)動因固定成本變動成本彈性資源 約束性性資源階梯變

3、動成成本（窄窄）階梯梯固定成成本（寬寬） 混合成本分分解為固固定成分分和變動動成分的的三種方方法：高低點法散布圖圖法最小二二乘法Y = FF + VX 式式中 YY 總總的作業(yè)業(yè)成本（因因變量） F 固定成本成分（截距參數(shù)） V 單位位作業(yè)變變動成本本（斜率率參數(shù)） X 作業(yè)產(chǎn)出的計量（自變量）回歸分析法法（圖表表3-111* 3-12*回歸輸輸出）成本方程的的可靠性性：參數(shù)的假設(shè)設(shè)檢驗 t統(tǒng)統(tǒng)計量檢驗參參數(shù)不是是零這一一假設(shè)的的正確性性 pp值顯著著性水平平，越小小越高顯顯著。擬合優(yōu)度指指標 樣本決決定系數(shù)數(shù)R2變動動中的%由該系系數(shù)決定定，例如如86%，則另另14%呢？考考慮多元元回歸。相

4、關(guān)系數(shù) R2 正正值，變變量同方方向變化化；負值值，反方方向變化化。置信區(qū)間 YftSSe式中 See標準誤誤差 t查查t分布*值表（圖圖表3-14*） 自由度度=n-p n用用于計算算方程的的數(shù)據(jù)點點個數(shù) p成本方方程的參參數(shù)數(shù)量量多元回歸評評價成本本的性態(tài)態(tài)：Y = FF + V1X 1+ VV2X2三.產(chǎn)品成成本和服服務(wù)成本本計算服務(wù)的特點點及其對對成本管管理系統(tǒng)統(tǒng)的影響響無形 沒有存存貨賬戶戶 有很強的的道德規(guī)規(guī)范 成本必須須與整個個組織相相關(guān)不可分割性性 成本按按顧客類類型記帳帳 必須建立立鼓勵可可靠質(zhì)量量的系統(tǒng)統(tǒng)異質(zhì)性 需要一一種強有有力的系系統(tǒng)手段段 持續(xù)進行行生產(chǎn)率率測評 全面

5、質(zhì)量量管理(TQMM)是決決定性的的易逝性 沒有存存貨 需要標準準化系統(tǒng)統(tǒng)來對待待回頭客客成本會計系系統(tǒng):成本歸歸集,成本計計算和成成本分配配的關(guān)系系成本歸集成本計計量成本分分配記錄成本:成本分分類:分配到到成本對對象:購買材料直接材材料裝配工的工工資表直接人人工產(chǎn)品 11整理工的工工資表管理者的工工資表折舊間接接費用產(chǎn)品 22供水供電費費用財產(chǎn)稅綠化費間接費用分分配:正常成成本法間接費用分分配率 = 預(yù)預(yù)算全年年間接費費用 / 預(yù)算算全年作作業(yè)水平平選擇作業(yè)水水平: a.生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)量 b.直直接人工工工時 c.直接人人工金額額 dd.機器器工時 e.直接材材料傾向于反映顧客的需求預(yù)期作業(yè)水

6、水平: 企業(yè)預(yù)預(yù)期下年年達到的的生產(chǎn)水水平 傾向于反映顧客的需求正常作業(yè)水水平: 企業(yè)在在一段很很長的時時期內(nèi)實實際的平平均作業(yè)業(yè)用量傾向于反映企業(yè)的生產(chǎn)能力理論作業(yè)水水平: 當所有有環(huán)節(jié)都都可以完完美運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)時可以以實現(xiàn)的的產(chǎn)出傾向于反映企業(yè)的生產(chǎn)能力實際作業(yè)水水平: 當所有有環(huán)節(jié)都都富有效效率地運運轉(zhuǎn)時可可以實現(xiàn)現(xiàn)的最大大產(chǎn)出已分配間接接費用 = 間間接費用用分配率率 x 實際發(fā)發(fā)生作業(yè)業(yè)必須強調(diào): a.已分配配間接費費用是計計算單位位間接費費用的基基礎(chǔ)b.已分配配間接費費用很少少會等于于該期間間的實際際間接費費用間接費用差差異的處處理,兩種常常用處理理方法:所有的間接接費用差差異都計計入銷

7、售售成本將間接費用用差異在在在產(chǎn)品品,產(chǎn)成品品和銷售售成本中中進行分分配分批成本法法直接材料成成本利用用領(lǐng)料料單作作為原始始憑證分分配到一一個批次次;直接人工成成本利用用工時時卡作作為原始始憑證分分配到個個別批次次;間接費用利利用間接接費用分分配率分分配到各各批次;確認每一個個批次并并歸集其其制造成成本的憑憑證是批批次成本本計算表表(參考下下頁圖表表4-66*).分批成本法法:具體的的成本流流說明材料核算,分錄:1.借:原原材料 25500 貸貸:應(yīng)付帳帳款 255002.借:在在產(chǎn)品 15500 貸貸:原材料料 115000101號材 料領(lǐng)料單編號金額(美元)130022003101號材 料

8、領(lǐng)料單編號金額(美元)1300220035001000原始憑証:領(lǐng)料單102號材 料領(lǐng)料單編號金額(美元)42505250500原材料(1) 2500(2) 1500材料的購入在產(chǎn)品(1) 1500材料的發(fā)出明細帳(成本計算表)批 號 6 生產(chǎn)單位 Benson公司訂貨日期 2001.4.2 項目說明 電子管 批 號 6 生產(chǎn)單位 Benson公司訂貨日期 2001.4.2 項目說明 電子管 完工日期 2001.4.24 完工數(shù)量 100 裝運日期 2001.4.25 材 料直接人工間接費用領(lǐng)料單編號金額(美元)工時卡編號小時數(shù)工資率金額小時數(shù)分配率金額12300688648810801845

9、072107701010100750118180成本匯總直接材料 750美元 直接人工 118美元 間接費用 180美元 總成本 1048美元 單位成本 10.48美元 應(yīng)付工資(3) 850圖表4-10 直接人工成本流簡要說明在產(chǎn)品(2)1500(3) 850應(yīng)付工資(3) 850圖表4-10 直接人工成本流簡要說明在產(chǎn)品(2)1500(3) 850人工成本3.借:在在產(chǎn)品 8550 貸貸:應(yīng)付工工資 8550102號人工102號人工工時卡小時數(shù)工資率 金額415101505101010025250101號人工工時卡小時數(shù)工資率 金額11510150220102003251025060600

10、在產(chǎn)品明細帳(成本計算表)間接費用核核算間接費用通通過預(yù)定定間接費費用分配配率流入入”在產(chǎn)品品”賬戶. 本例定定為96600/24000=44(美元元/小時),按直接接人工工工時分配配,所以工工時卡為為原始憑憑證.4.借:在在產(chǎn)品 3440 貸:間接費費用統(tǒng)馭馭賬戶 3400實際間接費費用記入入”間接費費用統(tǒng)馭馭賬戶”5.借:間間接費用用統(tǒng)馭賬賬戶 4115 貸:應(yīng)付租租賃費 2000 應(yīng)付付公用設(shè)設(shè)施費 50 累計計折舊-設(shè)備 1000 應(yīng)付付工資 65應(yīng)付費用(5) 315間接費用(4) 340在產(chǎn)品(2) 1500累計折舊(5) 100(5) 415(3) 850(4) 340發(fā)生間接費

11、用應(yīng)付費用(5) 315間接費用(4) 340在產(chǎn)品(2) 1500累計折舊(5) 100(5) 415(3) 850(4) 340發(fā)生間接費用間接費用確認102號已確認間接費用小時數(shù)分配率金額(美元)254100101號已確認間接費用小時數(shù)分配率金額(美元)604240在產(chǎn)品明細帳(成本計算表)原始憑証: 工時卡其他資料來源: 預(yù)定分配率批 號 101 為: 房屋開發(fā) 訂貨日期 2001.1.1 項目 街邊招牌 開工日期 2001.1.2 完工數(shù)量 20 完工日期 2001.1.15 材料直接人工間接費用領(lǐng)料單編號金額批 號 101 為: 房屋開發(fā) 訂貨日期 2001.1.1 項目 街邊招牌

12、 開工日期 2001.1.2 完工數(shù)量 20 完工日期 2001.1.15 材料直接人工間接費用領(lǐng)料單編號金額工時卡編號小時數(shù)工資率金額小時數(shù)分配率金額13001151015015460220022010200204803500325102502541001000600240成本匯總直接材料 1000美元 直接人工 600美元 間接費用 240美元 總成本 1840美元 單位成本 92美元 產(chǎn)成品核算算6.借:產(chǎn)產(chǎn)成品 18840 貸貸:在產(chǎn)品品 18440在產(chǎn)品(2) 1500(3) 850(4) 340(6) 1840完工產(chǎn)品(6) 1840完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移圖表4-113 在產(chǎn)品(2) 15

13、00(3) 850(4) 340(6) 1840完工產(chǎn)品(6) 1840完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移圖表4-114 招牌系列公公司產(chǎn)成成品成本本表20011年1月31日 (單位:美元)直接材料期初原材料料存貨0加:本月購購入原材材料25000可使用的原原材料總總額25000減:期末原原材料10000本月耗用的的原材料料15000直接人工8500制造費用:租賃費2200公用設(shè)施費費50折舊費1100間接人工65415減:少分配配間接費費用75已分配間接接費用3400當期生產(chǎn)成成本26990加:期初在在產(chǎn)品0減:期末在在產(chǎn)品(8550)產(chǎn)品成本18440銷售成本核核算7a.借:銷售成成本 18840 貸:產(chǎn)成品

14、品 184407b.借:應(yīng)收帳帳款 27760 貸:銷售收收入 227600間接費用差差異一般般在年末末才能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入銷售售成本8.借:銷銷售成本本 755 貸:間接費費用統(tǒng)馭馭賬戶 755編制銷售成成本明細細表招牌系列公公司銷售售成本表表20011年1月31日 (單單位:美元)期初產(chǎn)成品品存貨0產(chǎn)成品成本本18440可銷售的產(chǎn)產(chǎn)品18440減:期末產(chǎn)產(chǎn)成品存存貨0 正常銷售成成本18440加:少分配配間接費費用75 已調(diào)整銷售售成本19115非制造成本本核算發(fā)生如下事事項:廣告宣傳品品75銷售傭金1255辦公人員工工資5000辦公設(shè)備折折舊50做分錄如下下:借:銷售費費用2000 管理理費用55

15、00 貸:應(yīng)付帳帳款75 應(yīng)付付工資6255 累計計折舊-辦公設(shè)設(shè)備50以上是使用用單一間間接費用用分配率率,會造成成成本的的扭曲,從而產(chǎn)產(chǎn)生錯誤誤的決策策. 因此此,可考慮慮采用多多重間接接費用分分配率解解決此一一問題.分配不只考考慮一個個動因(此例為為直接人人工工時時).四.產(chǎn)品成成本和服服務(wù)成本本計算:分步成成本法基本特征同類產(chǎn)品經(jīng)經(jīng)過一系系列相似似的流程程;每道流程的的每件產(chǎn)產(chǎn)品承擔擔相似分分量的制制造成本本;給定期間內(nèi)內(nèi)的制造造成本按按流程歸歸集;每道流程都都有一個個在產(chǎn)品品賬戶;制造成本流流及其相相關(guān)分錄錄一般與與分批成成本法相相似;部門生產(chǎn)報報告是追追蹤制造造作業(yè)和和成本流流的關(guān)

16、鍵鍵憑證;單位成本是是由期間間內(nèi)的部部門成本本除以期期間內(nèi)的的產(chǎn)量計計算所得得.直接材料直接人工已分配的間接費用直接材料直接人工已分配的間接費用采 集制成膠囊裝 瓶完工產(chǎn)品1.借:在在產(chǎn)品-加工成成囊 6000 貸:在產(chǎn)品品-采集 80002.借:在在產(chǎn)品-加工成成囊 4000 3.借借:在產(chǎn)品品-裝瓶 8800 貸:材料 1100 貸:在產(chǎn)品品-加工成成囊 8000 工資 1125在產(chǎn)品采集部DM 350DL 100OH 200600EI 50在產(chǎn)品加工成囊部600DM 100DL 125800EI 200OH 175在產(chǎn)品裝瓶部800DM 200DL 751200在產(chǎn)品采集部DM 350D

17、L 100OH 200600EI 50在產(chǎn)品加工成囊部600DM 100DL 125800EI 200OH 175在產(chǎn)品裝瓶部800DM 200DL 751200EI 200OH 325完工產(chǎn)品1200編制生產(chǎn)成成本報告告步驟:物流分析;約當產(chǎn)量的的計算;單位成本的的計算;存貨的估價價(轉(zhuǎn)出產(chǎn)產(chǎn)品和期期末在產(chǎn)產(chǎn)品);成本核對.先進先出法法(案例)圖表5-66 埃斯斯特里拉拉公司混混合部生生產(chǎn)和成成本數(shù)據(jù)據(jù):100月份產(chǎn)量:在產(chǎn)品,110月1日,完工程程度700%*100000完工并轉(zhuǎn)出出產(chǎn)品600000在產(chǎn)品,110月31日,完工程程度400%*200000成本:在產(chǎn)品,110月1日:材料10

18、000加工成本3500在產(chǎn)品總額額13550當期成本:材料1226000加工成本30550當期成本總總額156650* 對加工工成本來來說,材料的的完工程程度為1100%,因為為材料是是在生產(chǎn)產(chǎn)之初投投入的.步驟一: 物流分分析圖表5-77 物流流表:混合部部應(yīng)入帳的產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量:產(chǎn)品數(shù)量,期初在在產(chǎn)品10000010月份投投入生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品數(shù)量700000應(yīng)入帳的產(chǎn)產(chǎn)品總量量800000已入帳的產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量:完工并轉(zhuǎn)出出的產(chǎn)品品數(shù)量:本期投入生生產(chǎn)并完完工500000期初在產(chǎn)品品本期完完工100000600000期末在產(chǎn)品品數(shù)量(完工程程度400%)200000已入帳的產(chǎn)產(chǎn)品總量量80000

19、0步驟二: 約當產(chǎn)產(chǎn)量的計計算圖表5-88 約當當產(chǎn)量: 先進進先出法法材料加加工成本本本期投入生生產(chǎn)并完完工的產(chǎn)產(chǎn)量500000500000加: 期初初在產(chǎn)品品數(shù)量xx完工百百分比:100000 x0% 材材料-100000 x300% 加加工成本本30000加: 期末末在產(chǎn)品品數(shù)量xx完工百百分比:200000 x1000% 材料200000200000 x400% 加工成成本- 80000約當產(chǎn)量700000610000步驟三: 單位成成本的計計算單位材料成成本 = 1226000 / 700000 = 00.188 美元元單位加工成成本 = 30050 / 6610000 = 0.05

20、 美元單位成本 = 單單位材料料成本 + 單單位加工工成本 = 00.188 + 0.005 = 0.23 (美元元/盎司)步驟四: 存貨的的估價期末在產(chǎn)品品成本:本期投投入生產(chǎn)產(chǎn)并完工工的產(chǎn)品品(0.23xx500000)115500材料(0.18xx200000)36000本期完完工的期期初在產(chǎn)產(chǎn)品:加工成本(0.005x880000)4000上一期期的成本本13550總計40000.本期發(fā)發(fā)生的成成本(00.055x30000)150015000總計130000步驟五: 成本核核對制造成本核核對如下下(單位:美元):應(yīng)入帳的成成本:已入帳帳的成本本:期初在產(chǎn)品品13550轉(zhuǎn)出產(chǎn)產(chǎn)品:本期

21、發(fā)生的的:本期完完工的期期初在產(chǎn)產(chǎn)品15000 材料126600本期投投入生產(chǎn)產(chǎn)并完工工的產(chǎn)品品115500 加工成成本30550156650期末在在產(chǎn)品40000應(yīng)入帳的成成本總額額170000已入帳帳的成本本總額170000分錄: 11.借:在產(chǎn)品品-混合部部126600貸:材料1266002.借:在在產(chǎn)品-混合部部305503.借:在產(chǎn)品品-制成藥藥片部門門130000貸:加工成成本30550貸:在產(chǎn)品品-混合部部130000圖表5-99 埃斯斯特里拉拉公司混混合部110月份份的生產(chǎn)產(chǎn)報告(先進先先出法)產(chǎn)量信息應(yīng)入帳的產(chǎn)產(chǎn)品已入帳帳的產(chǎn)品品期初在產(chǎn)品品100000完工產(chǎn)產(chǎn)品600000

22、本期投入生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品700000期末在在產(chǎn)品200000應(yīng)入帳的產(chǎn)產(chǎn)品總量量800000已入帳帳的產(chǎn)品品總量800000約當產(chǎn)產(chǎn)量材料加工成成本本期投入生生產(chǎn)并完完工的產(chǎn)產(chǎn)品500000500000期初在產(chǎn)品品-30000期末在產(chǎn)品品20000080000約當產(chǎn)量700000610000成本信息息應(yīng)入帳的成成本:材料加加工成本本總計期初在產(chǎn)品品的成本本10000350013550本期發(fā)生的的成本12660030550156650應(yīng)入帳的成成本總額額13660034000170000每一約當單單位的成成本:當期成本12660030550除以約當產(chǎn)產(chǎn)量700000610000每一約當單單位的成成

23、本0.118 0.005 0.223 已入帳的成成本:轉(zhuǎn)出產(chǎn)品:期初在產(chǎn)品品:從上一期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入13550本期發(fā)生(0.005x330000)1500本期投入生生產(chǎn)并完完工的產(chǎn)產(chǎn)品(00.233x5000000)115500130000期末在產(chǎn)品品:材料(2000000 x0.18)36000加工成本(80000 x00.055)4000 40000已入帳的成成本總額額170000加權(quán)平均法法如果各期生生產(chǎn)成本本穩(wěn)定,則無需需將上一一期的產(chǎn)產(chǎn)出和成成本與當當期的產(chǎn)產(chǎn)出和成成本分開開,將起初初存貨成成本及相相應(yīng)的約約當產(chǎn)出出當做是是當期發(fā)發(fā)生的,即使用用加權(quán)平平均法.步驟1.物物流分析析物流表-混混

24、合部(同先進進先出法法)步驟2.約約當產(chǎn)量量的計算算圖表5-111 約約當產(chǎn)量量:加權(quán)平平均法材料加加工成本本完工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量600000600000加:期末在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量x完工百百分比: 2000000 x1000%200000 2000000 x400%80000約當產(chǎn)量800000680000步驟3.單單位成本本計算單位材料成成本 = (110000美元+1126000美元元) / 8000000 = 0.117美元元單位加工成成本 = (3350美美元+330500美元) / 6680000 = 0.05美美元單位成本總總額 = 0.17 + 00.055 = 0.222美元步驟4.存存

25、貨的估估價轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成成本 = 0.22美美元 xx 6000000 = 132200美美元期末在產(chǎn)品品成本如如下:材料0.17xx20000034000加工成本0.005x8800004000成本總額38000步驟5.成成本核對對全部制造成成本的記記錄如下下:(單位位:美元)應(yīng)入帳的成成本:期初在產(chǎn)品品13550本期發(fā)生的的成本156650應(yīng)入帳的成成本總額額170000已入帳的成成本:轉(zhuǎn)出產(chǎn)品132200期末在產(chǎn)品品38000已入帳的成成本總額額170000生產(chǎn)報告:產(chǎn)量信息息應(yīng)入帳的產(chǎn)產(chǎn)品已入帳帳的產(chǎn)品品期初在產(chǎn)品品100000完工產(chǎn)產(chǎn)品600000本期投入生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品700000期末在

26、在產(chǎn)品200000應(yīng)入帳的產(chǎn)產(chǎn)品總量量800000已入帳帳的產(chǎn)品品總量800000約當產(chǎn)量量材料加加工成本本完工產(chǎn)品600000600000期末在產(chǎn)品品20000080000約當產(chǎn)量總總額800000680000成本信息息應(yīng)入帳的成成本:材料加加工成本本總計期初在產(chǎn)品品的成本本10000350013550本期發(fā)生的的成本12660030550156650應(yīng)入帳的成成本總額額13660034000170000除以約當產(chǎn)產(chǎn)量/8000000/6880000每一約當單單位的成成本0.1170.0050.222已入帳的成成本:轉(zhuǎn)出產(chǎn)品(600000 xx0.222美元元)132200期末在產(chǎn)品品:材料

27、(2000000 x0.17美美元)34000加工成本(80000 x00.055美元)400038000已入帳的成成本總額額170000先進先出法法與加權(quán)權(quán)平均法法比較兩個關(guān)鍵: (11)如何何計算產(chǎn)產(chǎn)出; (2)計算期期間單位位成本時時用什么么成本在各期之間間投入成成本變化化非常大大的情況況下用加加權(quán)平均均法會導(dǎo)導(dǎo)致錯誤誤本例材料成成本0.17美美元被低低估0.01美美元,使用這這種單位位成本信信息.可能會會產(chǎn)生錯錯誤的決決策加權(quán)平均法法還會將將當期的的業(yè)績和和上一期期的業(yè)績績合并先進先出法法理論上上更具吸吸引力,但加權(quán)權(quán)平均法法優(yōu)點是是簡單轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的的處理這種材料成成本等于于前一部部門計

28、算算的轉(zhuǎn)出出產(chǎn)品的的成本若兩部門產(chǎn)產(chǎn)出指標標是一對對一的關(guān)關(guān)系,則下一一部門生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品同前前一部門門轉(zhuǎn)出產(chǎn)產(chǎn)品是相相對應(yīng)的的若對產(chǎn)品的的計量不不同,那么轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品品必須轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換成第第二個部部門的產(chǎn)產(chǎn)量計算算方法計計量經(jīng)營成本法法被用來來歸集每每一批產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本本.(j)(e)(i)(h)(g)(d)(c)(b)(f)(a)完工產(chǎn)品A批流程3A批B批A批直接材料流程2B批B批流程1物流特征:(j)(e)(i)(h)(g)(d)(c)(b)(f)(a)完工產(chǎn)品A批流程3A批B批A批直接材料流程2B批B批流程1材 料完工產(chǎn)品在產(chǎn)品-流程3在產(chǎn)品-流程2在產(chǎn)品-流程1(e)825(j)650(

29、j)650(i)250(h)400(e)825(h)400(d)325(c)500(g)100(f)300(c)500(b)300(a)200(a)200(f)300成本流特征征:材 料完工產(chǎn)品在產(chǎn)品-流程3在產(chǎn)品-流程2在產(chǎn)品-流程1(e)825(j)650(j)650(i)250(h)400(e)825(h)400(d)325(c)500(g)100(f)300(c)500(b)300(a)200(a)200(f)300五.輔助生生產(chǎn)部門門的成本本分配步驟:將企業(yè)分為為幾個部部門;將每一個部部門確立立為輔助助部門或或生產(chǎn)部部門;將企業(yè)所有有的間接接費用追追溯到一一個輔助助部門或或一個生生產(chǎn)

30、部門門;將輔助部門門的成本本分配到到生產(chǎn)部部門;計算生產(chǎn)部部門的預(yù)預(yù)定間接接費用分分配率;用預(yù)定間接接費用分分配率將將間接費費用分配配到每一一種產(chǎn)品品上.分配目標:獲得一致同同意的價價格;計算生產(chǎn)線線的盈利利性;預(yù)測計劃和和控制的的經(jīng)濟效效果;對存貨估價價;激勵管理人人員.指導(dǎo)方針:因果關(guān)關(guān)系, 受益, 公平以以及承受受能力.費用率(單單一費用用率/雙重費費用率)固定成本分分配遵循循三步程程序:預(yù)算固定輔輔助服務(wù)務(wù)成本的的確定;分配比率的的計算 分配配率 = 生產(chǎn)產(chǎn)部門能能力 / 能力力總額分配 分分配額 = 分分配比率率 x 預(yù)算固固定輔助助服務(wù)成成本變動分配率率取決于于隨著作作業(yè)動因因變化

31、而而變化的的成本.預(yù)算用量與與實際用用量應(yīng)當分配預(yù)預(yù)算輔助助部門成成本,理由有有兩個:計算產(chǎn)品的的成本,期初計計算,還沒發(fā)發(fā)生實際際成本;用于業(yè)績評評價. 由于實實際成本本包含輔輔助部門門有效率率和無效效率的部部分,因此,生產(chǎn)部部門不應(yīng)應(yīng)受其效效率水平平的影響響.*注意: 使用預(yù)預(yù)算數(shù)據(jù)據(jù),單一分分配率和和雙重分分配率產(chǎn)產(chǎn)生的分分配是相相同的.固定基礎(chǔ)與與變動基基礎(chǔ)使用正常能能力或?qū)崒嶋H能力力來分配配固定輔輔助服務(wù)務(wù)成本是是采用固固定基礎(chǔ)礎(chǔ);按實際用量量或預(yù)期期實際用用量的比比例分配配固定成成本是變變動基礎(chǔ)礎(chǔ),存在如如下問題題: 允許許一個部部門的行行動影響響分配到到另外部部門的成成本金額額.

32、成本分配法法:直接分分配法 順序分分配法 交互分分配法維修部動力部動力部維修部研磨部組裝部輔助部門輔助部門直接分配法法示意圖圖維修部動力部動力部維修部研磨部組裝部輔助部門輔助部門組裝部研磨部組裝部研磨部步驟二:步驟一:組裝部研磨部維修部組裝部研磨部維修部動力部順序分配法法示意圖圖步驟二:步驟一:組裝部研磨部維修部組裝部研磨部維修部動力部交互分配法法步驟一: 輔助部部門總成成本 = 直接接成本+分配成成本 確定輔輔助部門門總成本本(聯(lián)立方方程組解解)步驟二: 將輔助助部門總總成本分分配到生生產(chǎn)部門門PM45%45%10%20%20%60%組裝部研磨部維修部動力部交互分配法法示意圖圖PM45%45

33、%10%20%20%60%組裝部研磨部維修部動力部P = 直接成本(動力) + 0.1MP = 直接成本(動力) + 0.1MM = 直接成本(維修) + 0.2P三種方法的的比較堅持成本-效益原原則,必須權(quán)權(quán)衡更準準確的分分配帶來來的效益益和因采采取理論論上更準準確的方方法所增增加的成成本;必須考慮一一個因素素是技術(shù)術(shù)的快速速更新問問題.部門間接費費用分配配率和產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算這個分配率率用分配配服務(wù)成成本與直直接追溯溯到該生生產(chǎn)部門門的間接接費用之之和除以以某種作作業(yè)指針針計算得得到.這樣得到的的產(chǎn)品成成本準確確程度如如何? 很大程程度取決決于間接接費用分分配的準準確程度度. 因此此間接費

34、費用分配配到產(chǎn)品品所用的的驅(qū)動因因素和輔輔助成本本分配到到生產(chǎn)部部門所用用的驅(qū)動動因素之之間的相相關(guān)程度度決定了了準確程程度有多多高!六.聯(lián)產(chǎn)品品和副產(chǎn)產(chǎn)品的成成本計算算聯(lián)產(chǎn)品和副副產(chǎn)品的的區(qū)別僅僅取決于于它們售售價的相相對重要要性. 副產(chǎn)品品是次要要產(chǎn)品. 聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品是分分離點之之前同時時生產(chǎn)出出來的一一種或更更多種的的產(chǎn)品.聯(lián)產(chǎn)品成本本計算受益法實物量分配配法: 以實物物指針為為基礎(chǔ)分分配到產(chǎn)產(chǎn)品. 缺點: 高高等級產(chǎn)產(chǎn)品的銷銷售可能能反映出出高利潤潤, 低等等級產(chǎn)品品的銷售售反映低低利潤或或損失. 可能能導(dǎo)致錯錯誤的管管理決策策.忽略了并不不是所有有的成本本都與實實物單位位直接相相關(guān)這一一

35、事實.加權(quán)平均法法: 利用用權(quán)重因因子確定定加權(quán)數(shù)數(shù),再用實實物量分分配法分分配.優(yōu)點:能使使會計人人員更多多的關(guān)注注幾種影影響,導(dǎo)致更更合理的的分配缺點:危險險是使用用這些權(quán)權(quán)重時,可能一一開始就就不合理理,或隨時時間推移移變得不不合理.相對市價法法分離點銷售售價值分分配法: 基于于分離點點市場價價值的權(quán)權(quán)重因子子概念上上與實物物量分配配法下的的權(quán)重因因子相同同.凈實現(xiàn)價值值法:若無分分離點單單個產(chǎn)品品的市場場價格,而需進進一步加加工,則通過過從最終終市場價價減去所所有可區(qū)區(qū)分的加加工成本本,獲得一一種聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品的假假設(shè)銷售售價值,再根據(jù)據(jù)假設(shè)銷銷售價值值份額按按比例分分配聯(lián)合合成本.固定毛利

36、率率法: 凈實現(xiàn)現(xiàn)價值法法假定進進一步加加工的成成本沒有有利潤,而固定定毛利率率法確認認分離點點后發(fā)生生的成本本是為實實現(xiàn)預(yù)期期利潤所所發(fā)生的的全部成成本的一一部分,從而修修正了凈凈實現(xiàn)價價值法的的缺陷.問題:1.成本與與價值之之間是否否有”直接關(guān)關(guān)系”? 22.這種種關(guān)系對對分離點點前后聯(lián)聯(lián)合生產(chǎn)產(chǎn)的所有有產(chǎn)品是是否必須須相同? 實踐踐趨向于于認為這這種假設(shè)設(shè)無效.相對銷售生生產(chǎn)比率率法:一種承承受能力力法,銷售最最多的產(chǎn)產(chǎn)品分得得當期生生產(chǎn)聯(lián)合合成本的的份額更更大.產(chǎn)品銷銷量百分分比產(chǎn)量百百分比銷量-產(chǎn)量比比率百分比比按銷量量/產(chǎn)量分分配的成成本(美元)A100101.00000019.9

37、333819993388B200151.33333326.5777826557788C155250.66000011.9600311996033D400301.33333326.5777826557788E155200.77500014.9500414995044100010005.0016661000.0001100000001注意:所所有的銷銷售價格格法都受受到一個個重要限限制: 如果成成本由價價格確定定, 價格格就不能能由成本本確定.副產(chǎn)品成本本計算不計副產(chǎn)品品成本法法當期副產(chǎn)品品的凈銷銷售額列列在利潤潤表的”其它收收入”或”雜項收收入”部分適用如下企企業(yè): 副產(chǎn)品品價值小小或不確確定;

38、更詳細細的方法法花費太太高;由主要要產(chǎn)品負負擔副產(chǎn)產(chǎn)品的成成本不會會造成可可覺察的的影響.缺點: 錯錯報資產(chǎn)產(chǎn)負債表表的存貨貨價值;發(fā)生收收入同成成本不配配比的現(xiàn)現(xiàn)象;導(dǎo)致企企業(yè)不用用付出努努力去控控制副產(chǎn)產(chǎn)品存貨貨.將副產(chǎn)品收收入從主主要產(chǎn)品品成本中中扣除法法缺點: 傾傾向于低低估主要要產(chǎn)品成成本副產(chǎn)品核算算的成本本法重置成本法法: 工廠廠內(nèi)副產(chǎn)產(chǎn)品成本本用購買買或重置置所討論論產(chǎn)品的的機會成成本來估估價;成本總額減減副產(chǎn)品品標準價價格法;聯(lián)合成本比比例分配配法.聯(lián)合生產(chǎn)成成本對成成本控制制和決策策的影響響產(chǎn)出決策: 取決決于改變變聯(lián)合產(chǎn)產(chǎn)出比例例的管理理能力; 進一一步加工工決策; 聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)

39、品的定定價,盈利指指標是邊邊際貢獻獻; 以進進一步生生產(chǎn)的成成本為基基礎(chǔ)的定定價.七.為計劃劃和控制制而編制制預(yù)算反饋比較實際和計劃數(shù)控 制:長期目標生產(chǎn),服務(wù)和銷售預(yù) 算短期目標經(jīng) 營:戰(zhàn)略規(guī)劃計 劃:全面預(yù)算(massterr buudgeet)及及其相互互聯(lián)系(圖表8-1)反饋比較實際和計劃數(shù)控 制:長期目標生產(chǎn),服務(wù)和銷售預(yù) 算短期目標經(jīng) 營:戰(zhàn)略規(guī)劃計 劃:全面預(yù)算可可分為經(jīng)經(jīng)營預(yù)算算(opperaatinng bbudggetss)和財財務(wù)預(yù)算算(fiinannciaal bbudggetss)(單位成本)長期銷售預(yù)測產(chǎn)成品預(yù)算研發(fā)費用預(yù)算銷售費用預(yù)算直接人工預(yù)算管理費用預(yù)算間接費

40、用預(yù)算直接材料預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售預(yù)算圖表8-22 全面面預(yù)算的的各個組組成部分分(單位成本)長期銷售預(yù)測產(chǎn)成品預(yù)算研發(fā)費用預(yù)算銷售費用預(yù)算直接人工預(yù)算管理費用預(yù)算間接費用預(yù)算直接材料預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算表資產(chǎn)負債預(yù)算表資本預(yù)算預(yù)計利潤表銷售成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算表資產(chǎn)負債預(yù)算表資本預(yù)算預(yù)計利潤表銷售成本預(yù)算編制經(jīng)營預(yù)預(yù)算銷售預(yù)算銷售預(yù)算算20011年12月31日季度(單位:千美元元)1234全年單位20000600006000020000160000單位價格x0.70 x0.70 x0.80 x0.80 x0.75銷售金額140004200048000160001200

41、00生產(chǎn)預(yù)算: 預(yù)計生產(chǎn)量量 = 期末存存貨 + 銷售售量 期初初存貨銷售量(表表1)預(yù)計期末存存貨總計減:期初存存貨預(yù)計生產(chǎn)量量直接材料采采購預(yù)算算:采購數(shù)量 = 直直接材料料預(yù)計期期末存量量 + 預(yù)計使使用量 直直接材料料期初存存量預(yù)計生產(chǎn)量量(表2)每單位產(chǎn)量量所需直直接材料料量(磅)生產(chǎn)需求(磅)預(yù)計期末庫庫存量總需求減:期初存存量預(yù)計直接材材料采購購量單位價格(美元/磅)購買成本合合計直接人工預(yù)預(yù)算預(yù)計生產(chǎn)量量(表2)每單位產(chǎn)品品所耗工工時總工時單位小時工工資(工資率率)直接人工總總成本間接費用預(yù)預(yù)算:變動費費用和固固定費用用預(yù)算直接人人工小時時數(shù)(表4)變動間接費費用分配配率預(yù)算變

42、動間間接費用用預(yù)算固定間間接費用用預(yù)算間接費費用合計計期末庫存產(chǎn)產(chǎn)成品預(yù)預(yù)算單位成本計計算:直接材料(26xx0.001)0.226直接人工(0.0015xx8)0.112間接費用:變動費用(0.0015xx8)0.112固定費用(0.0015xx5.553)0.008單位成本合合計0.558數(shù)量單單位成本本總成本本產(chǎn)成品:混混凝土10000.55858銷售成本預(yù)預(yù)算使用的直接接材料(表3)使用的直接接人工(表4)間接費用(表5)預(yù)計生產(chǎn)成成本期初產(chǎn)成品品可供銷售的的成本減:期末庫庫存產(chǎn)成成品(表6)預(yù)計銷售成成本銷售費用預(yù)預(yù)算:分固定定和變動動兩大類類預(yù)計銷售量量(表1)單位變動銷銷售費用用

43、變動費用合合計固定銷售費費用:工資廣告費用折舊費旅游費固定費用合合計銷售費用合合計研究與開發(fā)發(fā)費用預(yù)預(yù)算工資原型設(shè)計與與開發(fā)R&D費用用合計管理費用預(yù)預(yù)算工資保險費折舊費差旅費管理費用合合計預(yù)計利潤表表預(yù)計利潤潤表20011年12月31日(單位:千美元元)銷售收入(表1)120000減:銷售成成本(表7)92777毛利27723減:銷售費費用(表8)(9112)研究與開發(fā)發(fā)費用(表9)(1112)管理費用(表10)(1663)營業(yè)利潤15336減:利息費費用(表12)42 稅前利潤14994減:所得稅稅6000 稅后利潤8944 編制財務(wù)預(yù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算五個組成部部分: 1. 可用的的現(xiàn)金總總量

44、2. 現(xiàn)金金支出3. 現(xiàn)金金短缺或或盈余4. 籌資資5. 現(xiàn)金金余額圖表8-44 現(xiàn)金金預(yù)算期初現(xiàn)金余余額+ 現(xiàn)金收收入可用的現(xiàn)金金總額- 現(xiàn)金支支出- 最低現(xiàn)現(xiàn)金持有有量現(xiàn)金盈余或或短缺- 還款+ 借款+ 最低現(xiàn)現(xiàn)金持有有量期末現(xiàn)金余余額預(yù)計資產(chǎn)負負債表預(yù)計資產(chǎn)負負債表是是以現(xiàn)在在的資產(chǎn)產(chǎn)負債表表和全面面預(yù)算中中的其它它預(yù)算中中的信息息為基礎(chǔ)礎(chǔ)編制的的(略).使用預(yù)算進進行控制制靜態(tài)預(yù)算, 指針針對某一一特定業(yè)業(yè)務(wù)水平平的預(yù)算算. 全面面預(yù)算是是靜態(tài)預(yù)預(yù)算. 彈性預(yù)算, 為某某一個范范圍的業(yè)業(yè)務(wù)提供供預(yù)算成成本.實際成本和和預(yù)期成成本必須須在同等等的業(yè)務(wù)務(wù)水平上上做比較較, 業(yè)績績報告才才有

45、意義義.行為因素:經(jīng)常的的業(yè)績反反饋; 貨幣和和非貨幣幣激勵; 員工工參與; 現(xiàn)實實標準; 成本本可控性性; 多重重業(yè)績指指標.八. 標準準成本法法單位標準歷史經(jīng)驗,設(shè)計研研究成果果以及來來自實際際經(jīng)營人人員的信信息是數(shù)數(shù)量標準準的三個個潛在來來源.價格標準的的制訂是是經(jīng)營部部門,采購部部門,人力資資源部門門和會計計部門的的共同責責任.標準可分兩兩類: 理想標標準 現(xiàn)行可可達標準準標準成本制制度可提提高計劃劃控制水水平和便便于計算算生產(chǎn)成成本.總差異可分分解成價價格差異異和效率差差異.標準成本本計算表表詳細說說明了原原材料, 人工工和間接接費用建建立起來來的標準準成本.差異分析:綜述全面預(yù)算差

46、差異(ttotaal bbudgget varriannce)總差異 = 實際際成本 計計劃成本本 = (AAPxAAQ) (SPxxSQ) = (AAP-SSP)xxAQ + (AQ-SQ)xSPP = 價格差差異 +用量差差異可接受的范范圍就是是標準量量加或減減一個可可允許的的偏差, 從而而形成控控制極限限.材料的價格格差異/用量差差異分析析及會計計處理辦辦法:借:材料 156600借:在產(chǎn)品品 150000 材料料價格差差異 39000材料用用量差異異 6000 貸:應(yīng)付帳帳款 1995000貸:材料 1156000在標準成本本制度下下,所有的的庫存都都以標準準成本計計價. 在記錄錄差異

47、時時,不利差差異總是是記在借借方而有有利差異異總是記記在貸方方.直接人工的的工資率率差異和和人工效效率差異異LRV = (AAR-SSR) AHLEVV = (AHH-SHH) SSRAR 實實際小時時工資率率SR 標標準工時時工資率率AH 實實際直接接人工工工時SH 標標準直接接人工工工時借:在產(chǎn)品品 24000 工資率率差異 665 人工效效率差異異 2000 貸:應(yīng)應(yīng)付工資資 26665材料和人工工差異的的處理:年末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到銷銷售成本本,或在在在產(chǎn)品,銷售成成本和產(chǎn)產(chǎn)成品間間進行分分配.借:銷售成成本 447655 貸:材材料價格格差異 39900 材料用用量差異異 6600 工資率率差

48、異 65 人工效效率差異異 2200差異分析:間接費費用四差異分析析法變動間接費費用開支支差異 = (AVOOR xx AHH) - (SSVORR x AH)變動間接費費用效率率差異 = (AH -SHH) xx SVVOR固定間接費費用開支支差異 = AAFOHH BFOOH固定間接費費用數(shù)量量差異 = SSVORR SSH(DD) - SHHAVOR 實際際變動間間接費用用分配率率AFOOH 實際固固定間接接費用SVOR 標準準變動間間接費用用分配率率BFOOH 預(yù)算固固定間接接費用SH 實實際產(chǎn)量量下的標標準工時時SH(D) 預(yù)算算產(chǎn)量下下的標準準工時開支差異SFOR x SHAFOH

49、圖表9-113 固固定間接接費用差差異圖開支差異SFOR x SHAFOH數(shù)量差異SH(D)SHBFOH數(shù)量差異SH(D)SHBFOH會計處理將間接費用用分配到到產(chǎn)品:借: 在產(chǎn)產(chǎn)品312200貸: 變動動間接費費用72000固定間接費費用240000確認實際間間接費用用的發(fā)生生:借: 變動動間接費費用75440固定間接費費用205500貸: 各種種相應(yīng)賬賬戶280040確認差異:借: 固定定間接費費用35000變動間接費費用效率率差異6000固定間接費費用開支支差異5000貸: 變動動間接費費用3400變動間接費費用開支支差異2600固定間接費費用數(shù)量量差異40000將差異結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到銷售售成本:借: 固定定間接費費用數(shù)量量差異40000借: 銷售售成本11000變動間接費費用開支支差異2600貸: 變動動間接費費用效率率差異6000貸: 銷售售成本42660固定間間接費用用開支差差異5000組合差異和和產(chǎn)出差差異:材料和和人工實際投入組組合比例例不同于于標準組組合比例例時,產(chǎn)生組組合差異異.材料組合差差異 = (AQQi-SMMi