不同公司治理模式的內(nèi)部審計機制比較

1、不同公司治理形式的內(nèi)部審計機制比擬【論文關(guān)鍵詞】公司治理形式；股權(quán)型治理；債權(quán)型治理；內(nèi)部審計機制【論文摘要】不同的公司治理形式具有不同的內(nèi)部審計機制。股權(quán)型治理形式和債權(quán)型治理形式的內(nèi)部審計機制在總體治理目的上具有一致性，但在詳細(xì)內(nèi)部審計目的、內(nèi)部審計確立的理論根據(jù)、內(nèi)部審計的組織設(shè)置、內(nèi)部審計重點、內(nèi)部審計信息傳遞等方面，兩者存在明顯差異。內(nèi)部審計是公司內(nèi)部治理機制的重要組成部分，在公司治理理論中發(fā)揮著重要作用。作為實現(xiàn)公司權(quán)利和責(zé)任對稱的一種制度安排，公司治理提供了企業(yè)內(nèi)部各項管理活動的環(huán)境，客觀上需要借助內(nèi)部審計實現(xiàn)有效的內(nèi)部治理，同時，內(nèi)部審計在企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和審計監(jiān)視等方

2、面發(fā)揮的作用本身就具有治理的內(nèi)涵。內(nèi)部審計與公司治理在理論根底和總體目的上是一致的，而且內(nèi)部審計是完善和進步公司治理有效性的重要保證，是實現(xiàn)全面的公司治理的必要途徑?？梢?內(nèi)部審計與公司治理存在互相促進的關(guān)系。從公司治理角度來理解，內(nèi)部審計機制是指為實現(xiàn)內(nèi)部審計目的而形成的一系列制度安排。內(nèi)部審計機制的構(gòu)成要素包括內(nèi)部審計目的、內(nèi)部審計組織形式、內(nèi)部審計信息傳遞等內(nèi)容。目前，學(xué)術(shù)界在對公司治理與內(nèi)部審計的相關(guān)理論研究中，對內(nèi)部審計的作用、內(nèi)部審計的方法、審計委員會設(shè)置等方面研究較多，而對不同公司治理形式中內(nèi)部審計機制差異性分析的研究文獻較為少見。本文擬對股權(quán)型和債權(quán)型兩種公司治理形式中的內(nèi)部審

3、計機制進展比擬，以期為完善我國上市公司治理中的內(nèi)部審計機制提供有益啟示。一、股權(quán)型公司治理形式的內(nèi)部審計機制股權(quán)型公司治理形式的根本特征是股權(quán)分散、外部控制權(quán)市場興隆、公司治理以董事會為核心，在公司治理中奉行“股東至上主義，股東作為物質(zhì)資本的所有者，在公司治理中具有至高無上的地位;相應(yīng)的公司經(jīng)營目的為股東利益最大化。股權(quán)型公司治理形式中，公司的財務(wù)會計和審計業(yè)務(wù)比擬興隆，監(jiān)管當(dāng)局對上市公司信息披露的要求也比擬嚴(yán)格。在董事會下設(shè)立審計委員會，導(dǎo)致整個內(nèi)部審計機制也圍繞著審計委員會來展開。因此股權(quán)型公司治理形式的內(nèi)部審計機制形成了特殊的內(nèi)部審計目的、審計組織形式和審計信息傳遞方式。(一)內(nèi)部審計目

4、的及其實現(xiàn)股權(quán)型公司治理形式內(nèi)部審計機制的審計目的，包括財務(wù)審計目的和管理審計目的兩個方面?？偟膩碚f，內(nèi)部審計是為了有效鼓勵、約束經(jīng)營者，促使其按照股東利益最大化目的經(jīng)營，并且協(xié)助經(jīng)營者實現(xiàn)經(jīng)營目的。從公司內(nèi)部審計來看，財務(wù)審計目的是針對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等進展審計，以確保公司資產(chǎn)的平安完好、會計信息真實與公允、防止會計舞弊。按照股權(quán)型公司治理形式中的委托代理關(guān)系，財務(wù)審計應(yīng)由股東會提出審計目的。在實現(xiàn)財務(wù)審計目的的內(nèi)部機制上，可通過董事會、內(nèi)審機構(gòu)或者審計專員等組織機構(gòu)參與審計活動，確保對公司財務(wù)審計信息披露的真實、公允。在通過公司董事會實現(xiàn)財務(wù)審計目的中，其有效性取決于股份的

5、集中度、股東的性質(zhì)和股東權(quán)限的強弱，通常股份越集中、股東數(shù)量較少時，股東會有動力和才能對公司進展事前、事中和事后審計。股東通過行使公司的控制權(quán)來進步其決策的效率。在通過內(nèi)審機構(gòu)實現(xiàn)財務(wù)審計目的中，公司內(nèi)部審計根據(jù)其所處的環(huán)境，制定不同的審計戰(zhàn)略，在信息不對稱條件下，一般以財務(wù)審計為導(dǎo)向，內(nèi)部審計機構(gòu)對財務(wù)活動進展審查，以保證公司資產(chǎn)平安完好、會計信息真實、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的合規(guī)合法。在通過派遣審計專員實現(xiàn)財務(wù)審計目的中，通過利用人事安排到達對公司經(jīng)理層監(jiān)視的目的，同時，賦予審計專員對公司重大財務(wù)活動監(jiān)視的權(quán)利，及時發(fā)現(xiàn)、制止違背股東利益和公司利益的行為，向股東會報告工作(程新生，2022)。

6、從管理審計目的來看，由于管理審計涉及對公司內(nèi)部控制、經(jīng)營效率和戰(zhàn)略決策三個方面的評價，管理審計目的就表達為促進內(nèi)部控制有效運行、進步經(jīng)營效率、促進科學(xué)決策和戰(zhàn)略目的實現(xiàn)。通過內(nèi)部審計施行內(nèi)部控制測試，目的是為了保證對經(jīng)營活動、財務(wù)活動的有效控制:通過對采購、消費、營銷、資金流等進展循環(huán)審計或者通過對材料、能源、資金、信息等進展全要素審計，強化公司經(jīng)營過程審計，從而進步公司績效。在公司治理理論中，股東(投資者)借助治理構(gòu)造開展戰(zhàn)略審計，目的是通過對公司戰(zhàn)略的可行性、合理性進展評價，從而確保公司戰(zhàn)略的有效性和戰(zhàn)略施行。不同類型的公司，戰(zhàn)略審計機制與途徑也會存在較大差異。(二)內(nèi)部審計組織形式內(nèi)部審

7、計的組織形式是為實現(xiàn)內(nèi)部審計目的而建立的組織機構(gòu)及其履行內(nèi)部審計職能的方式、途徑。在股權(quán)型公司治理形式中，審計委員會成為負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的專門特設(shè)機構(gòu)。如2022年美國證券交易委員會(se)明確規(guī)定，審計委員會可以“批準(zhǔn)審計方案、時間進度、監(jiān)視一般審計人員并邀請一般審計人員參加大部分審計委員會會議等。在英美股權(quán)型公司治理形式中，審計委員會直接收理公司的內(nèi)外部審計，并與董事會、企業(yè)經(jīng)營層形成直接聯(lián)絡(luò)。內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人由董事會確定，以增強其獨立性，并由董事會下設(shè)的專門委員會審計委員會直接指導(dǎo)內(nèi)部審計，賦予了內(nèi)部審計較大的權(quán)利和獨立性，從而有利于內(nèi)部審計對整個公司的經(jīng)營活動進展審計，有利于內(nèi)部審計職能的

8、發(fā)揮、改善審計監(jiān)視的效果。(三)內(nèi)部審計信息傳遞在存在委托代理關(guān)系的現(xiàn)代公司制企業(yè)中，投資者與經(jīng)營者之間的信息不對稱是普遍存在的一種現(xiàn)象，但這種信息不對稱的程度、表現(xiàn)方式及降低信息不對稱的各種制度安排及其成效與不同的經(jīng)濟制度環(huán)境有很大關(guān)系。公司內(nèi)部控制就是一種詳細(xì)的降低信息不對稱的制度安排，作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計，通過提供績效評價、內(nèi)部控制測試、經(jīng)營效率分析等審計信息，有利于實現(xiàn)公司的科學(xué)決策、高效經(jīng)營。在股權(quán)型公司治理形式中，典型的是通過設(shè)立審計委員會負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部審計部門的工作，內(nèi)部審計部門向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。通過審計流程，內(nèi)審部門對公司經(jīng)營管理及各執(zhí)行部門進展審計監(jiān)視、評價，

9、把搜集的關(guān)于公司財務(wù)、經(jīng)營、決策等方面的審計信息傳遞給審計委員會，審計委員會再向董事會傳遞內(nèi)部審計信息。以維護股東的利益。健全、完善及有效的內(nèi)部審計可以標(biāo)準(zhǔn)會計行為，保證會計資料真實、完好，堵塞破綻、消除隱患.防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為;可以改善公司經(jīng)營管理，進步公司的經(jīng)營效率。二、債權(quán)型公司治理形式的內(nèi)部審計機翻債權(quán)型公司治理形式的根本特征是公司股權(quán)集中持有、集團成員起重要作用、銀行參與公司治理、資本流通性較弱等，是典型的內(nèi)部監(jiān)控為主導(dǎo)的公司治理形式。在德國公司，一般實行雙重委員會制度，設(shè)監(jiān)事會和管理委員會，監(jiān)事會由股東代表、雇員代表和獨立董事共同組成，管理委員會的委員稱為執(zhí)行董事，

10、負(fù)責(zé)公司詳細(xì)運營。在日本公司，公司法人間互相持股，董事會成員主要來自公司內(nèi)部，公司決策與執(zhí)行都由內(nèi)部人員承當(dāng)，其監(jiān)事會權(quán)利不如德國公司監(jiān)事會，只有監(jiān)視權(quán)，沒有決策權(quán)。所以債權(quán)型公司治理形式中，執(zhí)行董事、監(jiān)事會是公司治理的雙重核心，產(chǎn)權(quán)理論和共同治理是其內(nèi)部審計機制確立的理論根據(jù)，如產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)代表人物威廉姆森(1988)根據(jù)公司財務(wù)與公司治理相結(jié)合的研究方法，提出了債務(wù)治理的概念。(一)內(nèi)部申計目的及其實現(xiàn)債權(quán)型公司治理形式的內(nèi)部審計目的也包括財務(wù)審計目的和管理審計目的兩個方面。總的來說，由于債權(quán)型治理形式屬于內(nèi)部監(jiān)控型，公司監(jiān)視者從事監(jiān)控的目的在于監(jiān)視經(jīng)營者是否謀取私人利益，所以其內(nèi)部審計目的

11、在于維護股東、債權(quán)人和員工利益，促進科學(xué)決策、效率經(jīng)營、保護資產(chǎn)平安完好、保證會計信息真實合法。從財務(wù)審計來看，監(jiān)事會作為監(jiān)視機構(gòu)，在財務(wù)審計中占有重要地位。為履行其監(jiān)視職責(zé)，建立審計委員會，以財務(wù)決策、財務(wù)報告、戰(zhàn)略審計為主要職能，對資金調(diào)度、投資、盈余管理等進展檢查，防范財務(wù)風(fēng)險。建立財務(wù)監(jiān)事委派制度，由財會專業(yè)人員、審計人員擔(dān)任監(jiān)事，在法律上賦予其權(quán)利，以保證其行使監(jiān)視權(quán)。監(jiān)事會開展的財務(wù)審計是代表股東為首的利益相關(guān)者進展治理性質(zhì)的審計，詳細(xì)通過監(jiān)事會設(shè)立的審計委員會和內(nèi)部審計實現(xiàn)財務(wù)審計目的。監(jiān)事審計屬于公司內(nèi)部審計的一種特殊形式，審計內(nèi)容涉及財務(wù)活動、內(nèi)部控制、會計信息等。在理論中，

12、以監(jiān)事會為中心的內(nèi)部審計機制，內(nèi)部審計可能由高層經(jīng)理指導(dǎo)，也可能由監(jiān)事會指導(dǎo)，內(nèi)部審計的不同形式在審計目的、審計職能定位方面有區(qū)別。經(jīng)理層指導(dǎo)內(nèi)部審計是為經(jīng)理層履行責(zé)任效勞;監(jiān)事會指導(dǎo)內(nèi)部審計時，主要致力于對公司財務(wù)活動的合規(guī)合法性進展審計，對財務(wù)報告及其過程進展審計，為有效治理提供支持(程新生，2022)。在管理審計目的上，債權(quán)型治理形式由監(jiān)事會或其所屬的審計委員會施行內(nèi)部控制測試。以章程形式明確規(guī)定施行測試的權(quán)利和范圍，監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會可及時理解公司經(jīng)營風(fēng)險和控制風(fēng)險，定期向股東會報告工作和交換意見。內(nèi)部審計機構(gòu)開展管理審計的目的是解決經(jīng)營管理才能問題。監(jiān)事會的任務(wù)是建立健全內(nèi)部審計機制

13、，促使內(nèi)部審計機構(gòu)有效地開展經(jīng)營審計，對內(nèi)部審計績效予以評價、考核。(二)內(nèi)部審計組織形式債權(quán)型治理形式的內(nèi)部審計組織形式可以德國為例來說明。德國?股份公司法?規(guī)定:“監(jiān)事會可以檢查公司賬雹文件和財產(chǎn)物品;也可以為此目的而委托某個監(jiān)事會成員，或者為了某些特定任務(wù)而委托專家。?德國上市公司治理準(zhǔn)那么?(2000)規(guī)定:“監(jiān)事會中設(shè)立專門的審計委員會，由其負(fù)責(zé)處理公司內(nèi)部會計、判斷經(jīng)營風(fēng)險以及判斷審計人員的獨立性、確定審計的重點和審計費用等。監(jiān)事會(或?qū)徲嬑瘑T會)在挑選審計人員之前，必須獲取有關(guān)審計人員與其審計機構(gòu)、審計機構(gòu)的其他成員之間存在的專業(yè)、財務(wù)和其他可能影響其獨立進展審計關(guān)系的說明。由此

14、可以看出，以德國為代表的債權(quán)型治理形式中，由監(jiān)事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計事務(wù)，可以充分發(fā)揮專業(yè)分工的優(yōu)勢，有利于確保內(nèi)部審計不受公司經(jīng)營者的干預(yù)，增強內(nèi)部審計的獨立性，從而確保公司內(nèi)部審計工作的有效進展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對公司經(jīng)營的監(jiān)控作用。(三)內(nèi)部審計信息傳遞在債權(quán)型治理形式中，監(jiān)事會處于公司內(nèi)部治理的核心地位。監(jiān)事會在履行監(jiān)視職責(zé)時，需要真實、及時、全面、有效的審計信息，所以監(jiān)事會應(yīng)該獲得審計信息權(quán)，這才有利于監(jiān)事會進步監(jiān)視才能。在內(nèi)部審計信息傳遞過程中，由監(jiān)事會所屬的審計委員會向監(jiān)事會提交審計信息，再由監(jiān)事會向股東會提交審計信息，以保證股東理解公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。同時，在德國的公司治理理論中，為防止信息只傳遞給經(jīng)理層可能導(dǎo)致重要審計信息被阻斷，確保不同層次治理主體理解公司最新狀況，審計信息應(yīng)在股東會、監(jiān)事會、經(jīng)營者范圍內(nèi)公開。三、兩種公司治