不同公司治理模式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制比較

1、不同公司治理形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制比擬【論文關(guān)鍵詞】公司治理形式；股權(quán)型治理；債權(quán)型治理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)制【論文摘要】不同的公司治理形式具有不同的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。股權(quán)型治理形式和債權(quán)型治理形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制在總體治理目的上具有一致性，但在詳細(xì)內(nèi)部審計(jì)目的、內(nèi)部審計(jì)確立的理論根據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)部審計(jì)信息傳遞等方面，兩者存在明顯差異。內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部治理機(jī)制的重要組成部分，在公司治理理論中發(fā)揮著重要作用。作為實(shí)現(xiàn)公司權(quán)利和責(zé)任對(duì)稱的一種制度安排，公司治理提供了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的環(huán)境，客觀上需要借助內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部治理，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)視等方

2、面發(fā)揮的作用本身就具有治理的內(nèi)涵。內(nèi)部審計(jì)與公司治理在理論根底和總體目的上是一致的，而且內(nèi)部審計(jì)是完善和進(jìn)步公司治理有效性的重要保證，是實(shí)現(xiàn)全面的公司治理的必要途徑?？梢?jiàn).內(nèi)部審計(jì)與公司治理存在互相促進(jìn)的關(guān)系。從公司治理角度來(lái)理解，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是指為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目的而形成的一系列制度安排。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)成要素包括內(nèi)部審計(jì)目的、內(nèi)部審計(jì)組織形式、內(nèi)部審計(jì)信息傳遞等內(nèi)容。目前，學(xué)術(shù)界在對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論研究中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用、內(nèi)部審計(jì)的方法、審計(jì)委員會(huì)設(shè)置等方面研究較多，而對(duì)不同公司治理形式中內(nèi)部審計(jì)機(jī)制差異性分析的研究文獻(xiàn)較為少見(jiàn)。本文擬對(duì)股權(quán)型和債權(quán)型兩種公司治理形式中的內(nèi)部審

3、計(jì)機(jī)制進(jìn)展比擬，以期為完善我國(guó)上市公司治理中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制提供有益啟示。一、股權(quán)型公司治理形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制股權(quán)型公司治理形式的根本特征是股權(quán)分散、外部控制權(quán)市場(chǎng)興隆、公司治理以董事會(huì)為核心，在公司治理中奉行“股東至上主義，股東作為物質(zhì)資本的所有者，在公司治理中具有至高無(wú)上的地位;相應(yīng)的公司經(jīng)營(yíng)目的為股東利益最大化。股權(quán)型公司治理形式中，公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)比擬興隆，監(jiān)管當(dāng)局對(duì)上市公司信息披露的要求也比擬嚴(yán)格。在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也圍繞著審計(jì)委員會(huì)來(lái)展開(kāi)。因此股權(quán)型公司治理形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制形成了特殊的內(nèi)部審計(jì)目的、審計(jì)組織形式和審計(jì)信息傳遞方式。(一)內(nèi)部審計(jì)目

4、的及其實(shí)現(xiàn)股權(quán)型公司治理形式內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的審計(jì)目的，包括財(cái)務(wù)審計(jì)目的和管理審計(jì)目的兩個(gè)方面?？偟膩?lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是為了有效鼓勵(lì)、約束經(jīng)營(yíng)者，促使其按照股東利益最大化目的經(jīng)營(yíng)，并且協(xié)助經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目的。從公司內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)目的是針對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等進(jìn)展審計(jì)，以確保公司資產(chǎn)的平安完好、會(huì)計(jì)信息真實(shí)與公允、防止會(huì)計(jì)舞弊。按照股權(quán)型公司治理形式中的委托代理關(guān)系，財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)由股東會(huì)提出審計(jì)目的。在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)目的的內(nèi)部機(jī)制上，可通過(guò)董事會(huì)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者審計(jì)專員等組織機(jī)構(gòu)參與審計(jì)活動(dòng)，確保對(duì)公司財(cái)務(wù)審計(jì)信息披露的真實(shí)、公允。在通過(guò)公司董事會(huì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)目的中，其有效性取決于股份的

5、集中度、股東的性質(zhì)和股東權(quán)限的強(qiáng)弱，通常股份越集中、股東數(shù)量較少時(shí)，股東會(huì)有動(dòng)力和才能對(duì)公司進(jìn)展事前、事中和事后審計(jì)。股東通過(guò)行使公司的控制權(quán)來(lái)進(jìn)步其決策的效率。在通過(guò)內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)目的中，公司內(nèi)部審計(jì)根據(jù)其所處的環(huán)境，制定不同的審計(jì)戰(zhàn)略，在信息不對(duì)稱條件下，一般以財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展審查，以保證公司資產(chǎn)平安完好、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合法。在通過(guò)派遣審計(jì)專員實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)目的中，通過(guò)利用人事安排到達(dá)對(duì)公司經(jīng)理層監(jiān)視的目的，同時(shí)，賦予審計(jì)專員對(duì)公司重大財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)視的權(quán)利，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、制止違背股東利益和公司利益的行為，向股東會(huì)報(bào)告工作(程新生，2022)。

6、從管理審計(jì)目的來(lái)看，由于管理審計(jì)涉及對(duì)公司內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)效率和戰(zhàn)略決策三個(gè)方面的評(píng)價(jià)，管理審計(jì)目的就表達(dá)為促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行、進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)科學(xué)決策和戰(zhàn)略目的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)施行內(nèi)部控制測(cè)試，目的是為了保證對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效控制:通過(guò)對(duì)采購(gòu)、消費(fèi)、營(yíng)銷、資金流等進(jìn)展循環(huán)審計(jì)或者通過(guò)對(duì)材料、能源、資金、信息等進(jìn)展全要素審計(jì)，強(qiáng)化公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程審計(jì)，從而進(jìn)步公司績(jī)效。在公司治理理論中，股東(投資者)借助治理構(gòu)造開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)，目的是通過(guò)對(duì)公司戰(zhàn)略的可行性、合理性進(jìn)展評(píng)價(jià)，從而確保公司戰(zhàn)略的有效性和戰(zhàn)略施行。不同類型的公司，戰(zhàn)略審計(jì)機(jī)制與途徑也會(huì)存在較大差異。(二)內(nèi)部審計(jì)組織形式內(nèi)部審

7、計(jì)的組織形式是為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目的而建立的組織機(jī)構(gòu)及其履行內(nèi)部審計(jì)職能的方式、途徑。在股權(quán)型公司治理形式中，審計(jì)委員會(huì)成為負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的專門特設(shè)機(jī)構(gòu)。如2022年美國(guó)證券交易委員會(huì)(se)明確規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)可以“批準(zhǔn)審計(jì)方案、時(shí)間進(jìn)度、監(jiān)視一般審計(jì)人員并邀請(qǐng)一般審計(jì)人員參加大部分審計(jì)委員會(huì)會(huì)議等。在英美股權(quán)型公司治理形式中，審計(jì)委員會(huì)直接收理公司的內(nèi)外部審計(jì)，并與董事會(huì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)層形成直接聯(lián)絡(luò)。內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人由董事會(huì)確定，以增強(qiáng)其獨(dú)立性，并由董事會(huì)下設(shè)的專門委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)直接指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，賦予了內(nèi)部審計(jì)較大的權(quán)利和獨(dú)立性，從而有利于內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)展審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)職能的

8、發(fā)揮、改善審計(jì)監(jiān)視的效果。(三)內(nèi)部審計(jì)信息傳遞在存在委托代理關(guān)系的現(xiàn)代公司制企業(yè)中，投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱是普遍存在的一種現(xiàn)象，但這種信息不對(duì)稱的程度、表現(xiàn)方式及降低信息不對(duì)稱的各種制度安排及其成效與不同的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境有很大關(guān)系。公司內(nèi)部控制就是一種詳細(xì)的降低信息不對(duì)稱的制度安排，作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)提供績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制測(cè)試、經(jīng)營(yíng)效率分析等審計(jì)信息，有利于實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)決策、高效經(jīng)營(yíng)。在股權(quán)型公司治理形式中，典型的是通過(guò)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作，內(nèi)部審計(jì)部門向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。通過(guò)審計(jì)流程，內(nèi)審部門對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理及各執(zhí)行部門進(jìn)展審計(jì)監(jiān)視、評(píng)價(jià)，

9、把搜集的關(guān)于公司財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、決策等方面的審計(jì)信息傳遞給審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)再向董事會(huì)傳遞內(nèi)部審計(jì)信息。以維護(hù)股東的利益。健全、完善及有效的內(nèi)部審計(jì)可以標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完好，堵塞破綻、消除隱患.防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為;可以改善公司經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)步公司的經(jīng)營(yíng)效率。二、債權(quán)型公司治理形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)翻債權(quán)型公司治理形式的根本特征是公司股權(quán)集中持有、集團(tuán)成員起重要作用、銀行參與公司治理、資本流通性較弱等，是典型的內(nèi)部監(jiān)控為主導(dǎo)的公司治理形式。在德國(guó)公司，一般實(shí)行雙重委員會(huì)制度，設(shè)監(jiān)事會(huì)和管理委員會(huì)，監(jiān)事會(huì)由股東代表、雇員代表和獨(dú)立董事共同組成，管理委員會(huì)的委員稱為執(zhí)行董事，

10、負(fù)責(zé)公司詳細(xì)運(yùn)營(yíng)。在日本公司，公司法人間互相持股，董事會(huì)成員主要來(lái)自公司內(nèi)部，公司決策與執(zhí)行都由內(nèi)部人員承當(dāng)，其監(jiān)事會(huì)權(quán)利不如德國(guó)公司監(jiān)事會(huì)，只有監(jiān)視權(quán)，沒(méi)有決策權(quán)。所以債權(quán)型公司治理形式中，執(zhí)行董事、監(jiān)事會(huì)是公司治理的雙重核心，產(chǎn)權(quán)理論和共同治理是其內(nèi)部審計(jì)機(jī)制確立的理論根據(jù)，如產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)代表人物威廉姆森(1988)根據(jù)公司財(cái)務(wù)與公司治理相結(jié)合的研究方法，提出了債務(wù)治理的概念。(一)內(nèi)部申計(jì)目的及其實(shí)現(xiàn)債權(quán)型公司治理形式的內(nèi)部審計(jì)目的也包括財(cái)務(wù)審計(jì)目的和管理審計(jì)目的兩個(gè)方面。總的來(lái)說(shuō)，由于債權(quán)型治理形式屬于內(nèi)部監(jiān)控型，公司監(jiān)視者從事監(jiān)控的目的在于監(jiān)視經(jīng)營(yíng)者是否謀取私人利益，所以其內(nèi)部審計(jì)目的

11、在于維護(hù)股東、債權(quán)人和員工利益，促進(jìn)科學(xué)決策、效率經(jīng)營(yíng)、保護(hù)資產(chǎn)平安完好、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法。從財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)看，監(jiān)事會(huì)作為監(jiān)視機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)審計(jì)中占有重要地位。為履行其監(jiān)視職責(zé)，建立審計(jì)委員會(huì)，以財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)報(bào)告、戰(zhàn)略審計(jì)為主要職能，對(duì)資金調(diào)度、投資、盈余管理等進(jìn)展檢查，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立財(cái)務(wù)監(jiān)事委派制度，由財(cái)會(huì)專業(yè)人員、審計(jì)人員擔(dān)任監(jiān)事，在法律上賦予其權(quán)利，以保證其行使監(jiān)視權(quán)。監(jiān)事會(huì)開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)是代表股東為首的利益相關(guān)者進(jìn)展治理性質(zhì)的審計(jì)，詳細(xì)通過(guò)監(jiān)事會(huì)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)目的。監(jiān)事審計(jì)屬于公司內(nèi)部審計(jì)的一種特殊形式，審計(jì)內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息等。在理論中，

12、以監(jiān)事會(huì)為中心的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)可能由高層經(jīng)理指導(dǎo)，也可能由監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)的不同形式在審計(jì)目的、審計(jì)職能定位方面有區(qū)別。經(jīng)理層指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)是為經(jīng)理層履行責(zé)任效勞;監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，主要致力于對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合法性進(jìn)展審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及其過(guò)程進(jìn)展審計(jì)，為有效治理提供支持(程新生，2022)。在管理審計(jì)目的上，債權(quán)型治理形式由監(jiān)事會(huì)或其所屬的審計(jì)委員會(huì)施行內(nèi)部控制測(cè)試。以章程形式明確規(guī)定施行測(cè)試的權(quán)利和范圍，監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)可及時(shí)理解公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，定期向股東會(huì)報(bào)告工作和交換意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展管理審計(jì)的目的是解決經(jīng)營(yíng)管理才能問(wèn)題。監(jiān)事會(huì)的任務(wù)是建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

13、，促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效予以評(píng)價(jià)、考核。(二)內(nèi)部審計(jì)組織形式債權(quán)型治理形式的內(nèi)部審計(jì)組織形式可以德國(guó)為例來(lái)說(shuō)明。德國(guó)?股份公司法?規(guī)定:“監(jiān)事會(huì)可以檢查公司賬雹文件和財(cái)產(chǎn)物品;也可以為此目的而委托某個(gè)監(jiān)事會(huì)成員，或者為了某些特定任務(wù)而委托專家。?德國(guó)上市公司治理準(zhǔn)那么?(2000)規(guī)定:“監(jiān)事會(huì)中設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)，由其負(fù)責(zé)處理公司內(nèi)部會(huì)計(jì)、判斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及判斷審計(jì)人員的獨(dú)立性、確定審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)費(fèi)用等。監(jiān)事會(huì)(或?qū)徲?jì)委員會(huì))在挑選審計(jì)人員之前，必須獲取有關(guān)審計(jì)人員與其審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)的其他成員之間存在的專業(yè)、財(cái)務(wù)和其他可能影響其獨(dú)立進(jìn)展審計(jì)關(guān)系的說(shuō)明。由此

14、可以看出，以德國(guó)為代表的債權(quán)型治理形式中，由監(jiān)事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)事務(wù)，可以充分發(fā)揮專業(yè)分工的優(yōu)勢(shì)，有利于確保內(nèi)部審計(jì)不受公司經(jīng)營(yíng)者的干預(yù)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而確保公司內(nèi)部審計(jì)工作的有效進(jìn)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的監(jiān)控作用。(三)內(nèi)部審計(jì)信息傳遞在債權(quán)型治理形式中，監(jiān)事會(huì)處于公司內(nèi)部治理的核心地位。監(jiān)事會(huì)在履行監(jiān)視職責(zé)時(shí)，需要真實(shí)、及時(shí)、全面、有效的審計(jì)信息，所以監(jiān)事會(huì)應(yīng)該獲得審計(jì)信息權(quán)，這才有利于監(jiān)事會(huì)進(jìn)步監(jiān)視才能。在內(nèi)部審計(jì)信息傳遞過(guò)程中，由監(jiān)事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)向監(jiān)事會(huì)提交審計(jì)信息，再由監(jiān)事會(huì)向股東會(huì)提交審計(jì)信息，以保證股東理解公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，在德國(guó)的公司治理理論中，為防止信息只傳遞給經(jīng)理層可能導(dǎo)致重要審計(jì)信息被阻斷，確保不同層次治理主體理解公司最新?tīng)顩r，審計(jì)信息應(yīng)在股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者范圍內(nèi)公開(kāi)。三、兩種公司治