中國法務(wù)會計理論體系的構(gòu)建

1、中國法務(wù)會計理論體系的構(gòu)建中國法務(wù)會計理論體系的構(gòu)建隨著市場經(jīng)濟的開展和深化，帶來了人們價值觀的改變，利益的驅(qū)動帶來了經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象的屢見不鮮，效勞于經(jīng)濟的會計與法律相結(jié)合是經(jīng)濟開展的必然；另外隨著經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌和構(gòu)造調(diào)整，各方利益格場面臨重新分配和調(diào)整，在錯綜復(fù)雜的利益沖突中，如何在國家法律的框架內(nèi)尋求職業(yè)利益保護和標準化的問題，往往是業(yè)界人士關(guān)注的焦點，這就使法務(wù)會計的研究非常必要。在我國，對法務(wù)會計領(lǐng)域的研究已經(jīng)二十余年，先后有不少學(xué)者發(fā)表了一系列的法務(wù)會計研究論文。他們對法務(wù)會計產(chǎn)生的原因和法務(wù)會計的理論框架作了初步討論，但中國法務(wù)會計體系構(gòu)建，特別是理論體系的構(gòu)建未顯成熟，尚需完善。從國

2、外已有的研究成果來看，更側(cè)重于對法務(wù)會計實務(wù)的討論，特別強調(diào)在執(zhí)行舞弊審計、財務(wù)調(diào)查中的應(yīng)用，并已形成了比擬詳細的舞弊調(diào)查方案及其在搜集證據(jù)過程中所用到的審計技術(shù)方法，但還缺乏系統(tǒng)性的研究，文章旨在初步建立一個法務(wù)會計的理論體系。一、法務(wù)會計體系的框架法務(wù)會計體系，是指在一定范圍內(nèi)按照一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)絡(luò)組合而成的整體，是法務(wù)會計不同內(nèi)容組成的系統(tǒng)。法務(wù)會計應(yīng)有獨立的研究對象，應(yīng)為法務(wù)會計的開展提供理論基儲方法論及人才培養(yǎng)和職業(yè)標準等方面的知識支持；而法務(wù)會計的開展又為法務(wù)會計提供現(xiàn)時根據(jù)和開展源動力，法務(wù)會計理論的開展可以促進法務(wù)會計理論的進一步開展和完善。同時，法務(wù)會計理論的開展與完善，必

3、將更好地指導(dǎo)法務(wù)會計理論，盡管學(xué)術(shù)界對法務(wù)會計還是司法會計之稱謂，有術(shù)語觀點之爭，但這不影響對法務(wù)會計理論研究和體系構(gòu)建。通過對法務(wù)會計相關(guān)問題及觀點闡述，筆者歸納出中國法務(wù)會計體系。概括為：法務(wù)會計理論體系、法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系、法務(wù)會計應(yīng)用體系、法務(wù)會計與其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)系四部分。其中，法務(wù)會計理論體系是根底，是其他體系的指導(dǎo)。二、法務(wù)會計理論體系的框架理論來源于理論，反過來指導(dǎo)理論。最初的法務(wù)會計產(chǎn)生于美國大量內(nèi)部股票舞弊案、儲蓄信貸丑聞和財務(wù)欺詐等詳細案件中。這些強烈需求使法務(wù)會計迅速開展成為美國的一門新興行業(yè)。隨著我國經(jīng)濟的對外開放和市場經(jīng)濟的開展與深化，各類經(jīng)濟案件頻頻高發(fā)，因此，

4、對法務(wù)會計的需求日趨強烈。我國理論界也開場了對法務(wù)會計的研究，法務(wù)會計的理論體系亟需構(gòu)建，以便于盡快指導(dǎo)法律理論。根據(jù)大多數(shù)學(xué)者已有的研究成果分析，法務(wù)會計理論體系應(yīng)概括為以下九個方面：1.法務(wù)會計歷史沿革與開展研究；2.法務(wù)會計與司法會計內(nèi)涵的界定；3.法務(wù)會計目的；4.法務(wù)會計特征及遵循原那么；5.法務(wù)會計特征及遵循原那么；6.法務(wù)會計包括的內(nèi)容；7.法務(wù)會計的手段及方法；8.法務(wù)會計目的的實現(xiàn)方式；9.法務(wù)會計學(xué)科體系設(shè)計。這些內(nèi)容相對獨立，各不一樣，但他們又互相依存，互相配合，親密聯(lián)絡(luò)，形成完好的法務(wù)會計理論體系。三、法務(wù)會計理論體系的詳細內(nèi)容一法務(wù)會計歷史沿革與開展研究詳細內(nèi)容包括法

5、務(wù)會計產(chǎn)生的時間、產(chǎn)生的國度、產(chǎn)生的動因、開展的狀況、存在的問題等。其目的是探究法務(wù)會計這一新興學(xué)科的開展規(guī)律，并從制度建立和非制度方法等方面對我國法務(wù)會計的開展和完善提出具有理論和理論價值的獨到見解和觀點，為更好地把握法務(wù)會計理論及理論問題的本質(zhì)理論提供根據(jù)。其中法務(wù)會計的開展動因問題的研究是這一內(nèi)容的核心部分。對這一問題的研究目前的共識為：1.單純的會計知識無法解決經(jīng)濟事件中的法律問題，單純的法律知識無法判斷經(jīng)濟事件中會計問題的合法性。2.會計計量時間、金額、范圍等標準與法律標準存在差異，缺少證明力。3.經(jīng)濟的靈敏性、復(fù)雜性，增加了社會審計的難度，社會公眾的期待與審計的職能發(fā)揮之間間隔 日

6、益加大。盡管所有的經(jīng)濟活動都與會計、審計相關(guān)，但卻難以解決其中的法律問題。因此，溝通會計與法律橋梁的法務(wù)會計誕生。它的職能與特點及將來開展趨勢尚需進一步研究。二法務(wù)會計與司法會計內(nèi)涵的界定溝通會計與法律的橋梁終究應(yīng)該是法務(wù)會計還是司法會計？二者有何區(qū)別？是應(yīng)取其一還是并存？目前學(xué)術(shù)界與法律界爭論劇烈，尚未定論。主要觀點有：1.二者目的一樣，理論根據(jù)一樣，技術(shù)方法一樣，只是應(yīng)用于不同環(huán)境而已。2.引入概念的國度不同，隸屬的學(xué)科不同，本質(zhì)一樣。3.二者的開展方向不同，司法會計的開展方向是以鑒定為主導(dǎo)，強調(diào)訴訟證明制度，強化法律監(jiān)視作用。4.法務(wù)會計引自英美法系國家，證實于舞弊業(yè)務(wù)，由學(xué)術(shù)界興起研究

7、。司法會計引自前蘇聯(lián)國家，方案經(jīng)濟背景，適應(yīng)于司法機關(guān)經(jīng)濟案件辦理，由司法或法律界興起研究，兩者的區(qū)別緣于研究的經(jīng)濟背景與訴訟制度的不同?？傊?，仁者見仁，智者見智。不爭辯難以明是非，不討論難以成共識。三法務(wù)會計目的及實現(xiàn)方式法務(wù)會計的目的是為社會有關(guān)方面提供訴訟證據(jù)、調(diào)查意見、咨詢意見、鑒證意見等。這句話包括兩層含義，即向誰提供，提供何種證據(jù)或意見。關(guān)于目的要求，一種觀點認為法務(wù)會計目的應(yīng)具有多樣性。即不同領(lǐng)域的法務(wù)會計，有其不一樣的目的；另一種觀點認為法務(wù)會計目的具有兩面性。即會計職業(yè)行為符合恰當(dāng)?shù)姆蓸藴?，滿足法律對會計信息的需求，反過來其職業(yè)受法律保護，為司法機關(guān)或法律部門提供合法性的會

8、計專業(yè)證據(jù)。向誰提供訴訟證據(jù)或意見，是法務(wù)會計目的得以實現(xiàn)的方式。四法務(wù)會計特征及遵循原那么法務(wù)會計與會計的特征和原那么相比擬，也應(yīng)分為一般原那么和應(yīng)用性原那么。一般性原那么具有真實性、本質(zhì)重于形式、獨立性、公平性、公正性、合理性、合法性、有用性等原那么特征；應(yīng)用性原那么，應(yīng)根據(jù)法務(wù)會計詳細業(yè)務(wù)內(nèi)容標準和制定，應(yīng)具有可操作性和實用性之特點。這些原那么豐富了法務(wù)會計理論體系，符合法務(wù)會計目的建立的必然要求。五法務(wù)會計包括的內(nèi)容廣義來講，所有的經(jīng)濟活動都應(yīng)涵蓋在法務(wù)會計內(nèi)容之中，均應(yīng)在法律約束的框架內(nèi)從事活動，只是他們在司法或法律等相關(guān)部門需要時才提供。狹義的內(nèi)容包括：破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算、保險理賠、

9、海損事故損失分割，稅收理算，合法獲利，以及貪污、挪用公款、侵占公司財產(chǎn)等某方面的特殊問題。這些業(yè)務(wù)屬于會計業(yè)務(wù)中交融了法律知識，是單純的會計理論和理論無法解決的問題，難以滿足社會的實際需求。六法務(wù)會計的程序及方法法務(wù)會計屬于會計、法律、審計等穿插性學(xué)科，所以其程序和方法可以直接利用或借鑒其它相關(guān)學(xué)科的方法。例如，會計的程序會計憑證賬簿會計報表、審計的程序準備審計報告、統(tǒng)計的程序搜集整理分析建立模型判斷、證據(jù)學(xué)的程序搜集分類挑選判斷等相關(guān)程序及方法。據(jù)此，筆者認為法務(wù)會計的程序及方法應(yīng)確定為，提取分析分類挑選確定報告。當(dāng)然，這個問題的研究，尚需在法務(wù)會計工作理論中進一步加以總結(jié)，也可以遵循拿來主

10、義，所有學(xué)科的方法和技術(shù)都可拿來借鑒，補充和完善法務(wù)會計的程序和方法。七法務(wù)會計報告及形式法務(wù)會計報告是法務(wù)會計人員向有關(guān)方面提供訴訟證據(jù)、咨詢意見和效勞信息的總結(jié)性文件。其形式可以只約定時間、內(nèi)容等根本要素，并根據(jù)詳細案件的詳細情況和要求，采用靈敏多樣，不拘一格的方式。重在強調(diào)報告所提供證據(jù)的真實性、合法性、有效性、有用性。八法務(wù)會計學(xué)科體系設(shè)計法務(wù)會計學(xué)科體系從無到有，內(nèi)容由簡單到復(fù)雜，其學(xué)科與其他學(xué)科之間穿插交融，伴隨經(jīng)濟開展而循序漸進的開展。從大的方面看可以確定為：會計類知識和技能；法律類知識和技能；審計類知識和技能；管理類知識和技能；統(tǒng)計和計算技術(shù)等。為了對法務(wù)會計學(xué)科內(nèi)容進展全面及時地理解和把握，并對其進展更加科學(xué)的分類，使法務(wù)會計學(xué)科體系的內(nèi)部構(gòu)造更趨合理，其學(xué)科體系需要構(gòu)建。特別是哪些內(nèi)容屬于法務(wù)會計特有？其研究對象、目的、均需要研究、設(shè)計和標準。四、完畢語總之，法務(wù)會計體系，特別是法務(wù)會計理論體系的構(gòu)建與完善，有利于人們對法務(wù)會計這個新興學(xué)科的理解與認識；有利于指導(dǎo)法務(wù)會計的應(yīng)用；有利于法務(wù)會計人才培養(yǎng)目的的實現(xiàn)；有利于法務(wù)會計專業(yè)快出人才，出好人才，更好地滿足經(jīng)濟開展的熱切需要。但是