淺議資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策與盈余管理的關(guān)系

1、淺議資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策與盈余管理的關(guān)系淺議資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策與盈余管理的關(guān)系西方對(duì)資產(chǎn)減論文聯(lián)盟值會(huì)計(jì)的研究由來(lái)已久，盈余管理也是會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要的領(lǐng)域，對(duì)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策與盈余管理之間的關(guān)系，諸多學(xué)者花費(fèi)大量精力進(jìn)展了研究，大局部學(xué)者認(rèn)為，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是企業(yè)管理者進(jìn)展盈余管理的一種重要手段，為此，準(zhǔn)那么的制定機(jī)構(gòu)也制定了相應(yīng)的準(zhǔn)那么加以約束。筆者同意上述觀點(diǎn)，同時(shí)還認(rèn)為，準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)和企業(yè)管理者利用資產(chǎn)減值進(jìn)展盈余管理是互相博弈的過(guò)程。一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的根本含義及其開展歷程一資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值一詞，也可譯為資產(chǎn)減損，在經(jīng)濟(jì)收益觀下，資產(chǎn)在最初獲得時(shí)其賬面價(jià)值和投資者預(yù)期的可收回價(jià)值

2、應(yīng)當(dāng)一致，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性會(huì)影響將來(lái)現(xiàn)金流量，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回價(jià)值發(fā)生背離。從理論的角度來(lái)看，假如將資產(chǎn)定義為預(yù)期的將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)該資產(chǎn)預(yù)期的將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面本錢時(shí)，資產(chǎn)就發(fā)生了減值。二資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在中國(guó)的開展歷程資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在中國(guó)的開展不過(guò)十余載，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的開展非常迅速。下文就是中國(guó)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要開展過(guò)程。1992年，財(cái)政部印發(fā)了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?、?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?、?股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?以及有關(guān)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。首次確立了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要指導(dǎo)思想：一是確立了慎重性原那么適應(yīng)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程；二是

3、建立了資產(chǎn)減值的可能性標(biāo)準(zhǔn)。另外，在?外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度?中規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法以及對(duì)局部存貨提取存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備，但僅適用于外商投資企業(yè)。1993年7月1日，中國(guó)出臺(tái)了13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，允許各行業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法。1997年12月19日，財(cái)政部?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知?中規(guī)定，對(duì)時(shí)間長(zhǎng)于一年的長(zhǎng)期股權(quán)投資中的股票投資或其他股權(quán)投資，在投資時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)展評(píng)估，非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)或其他實(shí)物資產(chǎn)，如評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值小于投資資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)將差額記營(yíng)業(yè)外支出投資評(píng)估減值，貸記資產(chǎn)科目。1998年1月1日，開場(chǎng)施行?股份會(huì)計(jì)制度?，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資

4、股的公司計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備，對(duì)其他公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對(duì)非上市公司僅要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這一制度是中國(guó)第一次真正意義上的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用。1998年6月，財(cái)政部公布了投資詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，第23條規(guī)定了長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和方法。1999年6月，財(cái)政部公布了非貨幣交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，規(guī)定：同類非貨幣資產(chǎn)交換，假如換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。1999年底，財(cái)政部先后發(fā)布了關(guān)于印發(fā)?股份會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定?的通知及關(guān)于印發(fā)?股份會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定問(wèn)題的解答?的通知，要求各類股份公司根據(jù)?股份會(huì)計(jì)制度?中對(duì)境外上市公司

5、、H股、B股公司提取四項(xiàng)準(zhǔn)備的要求，計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，同時(shí)要將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到其他應(yīng)收款。財(cái)政部的這一舉措說(shuō)明，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理與信息披露漸為人們所關(guān)注。2001年1月1日起施行新的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備。2022年2月25日，財(cái)政部公布了包括一項(xiàng)根本準(zhǔn)那么和38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，其中第8號(hào)準(zhǔn)那么為專項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么。三資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么變化的原因從上文可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定部門對(duì)于資產(chǎn)減值的規(guī)定是一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化過(guò)程，是隨著經(jīng)濟(jì)的開展而不斷變化的。在方案經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，雖然企業(yè)也核算盈虧，但并不對(duì)盈虧負(fù)責(zé)，而是有國(guó)家統(tǒng)負(fù)盈虧。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品的

6、價(jià)格由其價(jià)值及供求規(guī)律決定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化和證券市場(chǎng)的開展，中國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)獲得了長(zhǎng)足開展，其中，穩(wěn)健性原那么起到了宏大的推動(dòng)作用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是穩(wěn)健原那么在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的詳細(xì)運(yùn)用。最終決定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)開展的是會(huì)計(jì)目的，美國(guó)建立了以會(huì)計(jì)目的作為邏輯起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，突出了會(huì)計(jì)目的的地位，中國(guó)的會(huì)計(jì)目的由最初的滿足國(guó)家宏觀管理的需要到滿足投資者受托責(zé)任觀，再到如今的既滿足信息使用者的決策有用觀，又滿足受托責(zé)任觀。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)歸根結(jié)底是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成局部，肯定要符合會(huì)計(jì)目的。因此，隨著會(huì)計(jì)目的的變化，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也會(huì)不斷變化的。當(dāng)然，會(huì)計(jì)目的的變化同企業(yè)管理者

7、的行為是親密相關(guān)的，管理者的盈余管理行為也影響著準(zhǔn)那么的制定。二、盈余管理的含義及其與資產(chǎn)減值的關(guān)系一盈余管理的含義及其動(dòng)機(jī)學(xué)術(shù)界對(duì)盈余管理的研究較早，不同的學(xué)者有不同的觀點(diǎn)。有些學(xué)者認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成局部，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的重要手段；而有些學(xué)者認(rèn)為盈余管理是一種欺詐行為，是為了滿足企業(yè)管理層自身的利益。筆者認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了到達(dá)一定的目的，在不違背相關(guān)法規(guī)的根底上合理利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或者通過(guò)構(gòu)造交易或事論文聯(lián)盟項(xiàng)，使得公司的賬面盈余到達(dá)所期望的程度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤的決策。從這個(gè)定義可以看出，盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局，它有真實(shí)的交易和事項(xiàng)為根底

8、且在會(huì)計(jì)上做了真實(shí)的記錄，只是這些交易和事項(xiàng)中有些是管理當(dāng)局成心構(gòu)造的，這一點(diǎn)是盈余管理和盈余造假盈余造假可能記載不真實(shí)的交易或事項(xiàng)的區(qū)別。二盈余管理與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的關(guān)系前文述及，盈余管理是企業(yè)管理者的行為，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是政府部門制定的。他們代表了不同的利益主體，所掌握的信息是不對(duì)稱的，根據(jù)有效市場(chǎng)假說(shuō)，掌握著更多信息的一方可以利用信息優(yōu)勢(shì)獲得額外的收益。顯然，管理層掌握了關(guān)于企業(yè)的更多信息，他們會(huì)為了自身的利益進(jìn)展盈余管理，而準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)代表了國(guó)家的利益，也就是代表人民群眾的利益。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本組織單位，也是主體，企業(yè)的開展影響著整個(gè)社會(huì)的開展。管理層利用資產(chǎn)減值進(jìn)展盈余管理

9、，而準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)通過(guò)制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)那么來(lái)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，因此，可以看出，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策與盈余管理是互相博弈的關(guān)系。三、中國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及相關(guān)建議一中國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀在二者的互相博弈過(guò)程中，現(xiàn)階段中國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么逐漸完善，且一定程度上有效遏制了盈余管理，但由于種種原因，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么體系在實(shí)務(wù)中仍然存在著不少問(wèn)題。1利用資產(chǎn)減值進(jìn)展利潤(rùn)操縱。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)一直都是上市公司進(jìn)展盈余管理的重要工具，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么雖然關(guān)掉了企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)展利潤(rùn)操縱的大門，但是企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)展盈余管理。2可收回金額的計(jì)量存在一定的主觀性和操作難度。新準(zhǔn)那么借鑒了國(guó)際

10、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的做法，根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但是筆者認(rèn)為，目前中國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境并不是很健全和完善，公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷。3減值不得轉(zhuǎn)回導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)價(jià)不夠真實(shí)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這違犯了會(huì)計(jì)上的真實(shí)可靠性原那么。二相關(guān)建議為理解決上述問(wèn)題，需要多方面的努力。政府的各個(gè)部門、企業(yè)和投資者都要做好自己的工作。1加強(qiáng)文化體制改革，建立良好的社會(huì)文化。筆者認(rèn)為，解決上述問(wèn)題最重要的是要樹立正確的價(jià)值觀。借著此次十七屆六中全會(huì)上加強(qiáng)文化體制建立的契機(jī)，我們要深化學(xué)習(xí)優(yōu)秀文化，加強(qiáng)企業(yè)文化建立，企業(yè)的管理層應(yīng)該從企業(yè)的角度考慮，企業(yè)本身也要更多地考慮自己的社會(huì)價(jià)值。2政府有關(guān)部門需要做好幾個(gè)詳細(xì)的工作。第一，立法部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法工作，使得會(huì)計(jì)工作有法可依。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)要深化學(xué)習(xí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)。第三，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門要做好標(biāo)準(zhǔn)工作，制定好各項(xiàng)準(zhǔn)