應收及預付款項

1、PAGE PAGE 20第三章 應收及及預付款項本章主要內(nèi)容應收票據(jù)的核算算應收賬款的核算算壞賬準備的計提提與會計處理理預付帳款和其他他應收款的核核算非商品交易一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系。其他應收款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。預付賬款票據(jù)信用應收票據(jù)在銷售環(huán)節(jié)。非商品交易一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系。其他應收款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。預付賬款票據(jù)信用應收票據(jù)在銷售環(huán)節(jié)。掛賬信用應收賬款商品交易下出現(xiàn)的信用形式本章重點：應收票據(jù)的貼現(xiàn)現(xiàn)壞賬準備的計提提與會計處理理債務重組是債權權人的會計處處理第一節(jié) 應收票票據(jù)第二節(jié) 應收賬賬款第三節(jié) 其他應應收及預付款款項第四節(jié) 債務重重組方

2、式下應應收及預付款款項的核算第一節(jié) 應收票票據(jù)(Notte recceivabble)應收票據(jù)概述（一）應收票據(jù)據(jù)的性質與分分類票據(jù)是一種由收收款人或付款款人簽發(fā)并由由付款人或承承兌人承兌、無無條件付款的的書面憑證。票據(jù)一般分為即即期票據(jù)和遠遠期票據(jù)兩種種。即期票據(jù)在會計計處理上可直直接通過“銀行存款”和“其他貨幣資資金”賬戶來進核核算，如銀行行支票、銀行行本票、銀行行匯票等。遠期票據(jù)是指承承兌人承諾在在出票日以后后某一日才付付款的一種票票據(jù)。在會計計處理上遠期期票據(jù)應作為為應收票據(jù)核核算。在我國國，應收票據(jù)據(jù)就是企業(yè)持持有的未到期期或未兌現(xiàn)的的商業(yè)匯票。應收票據(jù)是指企企業(yè)在采用商商業(yè)匯票結算

3、算方式下，因因銷商業(yè)產(chǎn)品品、材料等而而收到的商業(yè)業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以按按不同的標準準進行分類。按照是否帶息分分類，商業(yè)匯匯票分為帶息息票據(jù)和不帶帶息票據(jù)兩種種。2、按照承兌人人不同進行分分類，商業(yè)匯匯票分為銀行行承兌匯票和和商業(yè)承兌匯匯票兩種。3、按照是否帶帶有追索權分分類，商業(yè)匯匯票分為帶追追索權的商業(yè)業(yè)匯票和不帶帶追索權的商商業(yè)匯票。（二）應收票據(jù)據(jù)的計價1、按面值入賬賬；計價原則則：一般情況況下，按票據(jù)據(jù)面值計價，取取得票據(jù)時暫暫不考慮票據(jù)據(jù)利息。帶息的應收票據(jù)據(jù)，期末計提提利息，增加加應收票據(jù)的的賬面價值。（三）應收票據(jù)據(jù)到期日的確確定1、按月表示應應收票據(jù)到期期日的確定2、按日表示應

4、應收票據(jù)到期期日的確定二、應收票據(jù)的的取得取得時（無論帶帶息與否）：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收收入三、應收票據(jù)利利息期末計提票據(jù)利利息時：借：應收票據(jù) 貸：財務費費用四、應收票據(jù)的的到期1、應收票據(jù)到到期值的計算算P622、應收票據(jù)到到期收到票款款的核算借：銀行存款（實實收金額） 貸：應收票票據(jù)（賬面金金額） 貸：財務費費用（未計提提利息部分）應收票據(jù)到期未未收到票款的的核算借：應收賬款（票票據(jù)到期值） 貸：應收票票據(jù)（賬面金金額） 貸：財務費費用（未計提提利息部分）應收票據(jù)的轉讓讓P64背書是指票據(jù)的的收款人或持持票人將票據(jù)據(jù)轉讓他人時時，須在票據(jù)據(jù)背面簽字或或蓋章并載時時簽章日期的的一種行

5、為。票票據(jù)經(jīng)過背書書，到期時如如果付款人不不能如期償付付，則背書人人應負有連帶帶付款的責任任。借：物質采購應交稅金應應交增值稅（進進項稅額）貸：應收票據(jù) 借或貸：銀銀行存款等科科目案例3-1A公司20033年7月1日日將原持有的的H公司的不不帶息商業(yè)匯匯票100萬萬元背書轉讓讓給J公司，用用于采購原材材料。收到的的增值稅專用用發(fā)票上注明明的價款為1120萬元、增增值稅20.4萬元，其其余款項暫欠欠。該批原材材料已驗收入入庫，其計劃劃成本為1118萬元。請請對該業(yè)務進進行會計處理理。分錄：借：物資采購 112000000 應交稅稅金應交增值值稅（進項稅稅額）2044000 貸：應收票票據(jù) 100

6、00000 應應付賬款 44040000借：原材料 11800000 材料成成本差異 200000 貸：物資采采購 12000000應收票據(jù)的貼現(xiàn)現(xiàn)貼現(xiàn)款=票據(jù)到到期值 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到到期值*貼現(xiàn)現(xiàn)率*貼現(xiàn)天天數(shù)/3600不帶息票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)面面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日日至票據(jù)到期期日之間的時時間間隔，具具體計算同票票據(jù)計息期的的計算。帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)本本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)本息=面值值 （1+票據(jù)利率率票據(jù)有效期期）計入財務費用的的金額=票據(jù)利息-貼息借：銀行存款 貸貸：應收票據(jù)據(jù)（面值） 借借或貸：財務務費用（差額額）（3）貼現(xiàn)后（兩兩種情況）的的處理A.票據(jù)到期

7、，出出票人無力付付款。銀行從從貼現(xiàn)企業(yè)直直接劃賬。借：應收賬款 貸貸：銀行存款款B.貼現(xiàn)企業(yè)也也無款可劃借：應收賬款貸：短期借款案例3-2嘉應公司于20003年4月月1日將2月月1日開出并并承兌的面值值為1000000元、年年利率8%、55月1日到期期(期限3個個月)的商業(yè)業(yè)承兌匯票向向銀行貼現(xiàn)，貼貼現(xiàn)率為100%。貼現(xiàn)利利息和貼現(xiàn)所所得該如何計計算？會計分分錄如何?思考：1、如果仍沿用用上述資料，假假定該票據(jù)為為不帶息票據(jù)據(jù)，則貼現(xiàn)息息和貼現(xiàn)所得得該如何計算算？2、若5月1日日到期時，承承兌人的銀行行賬戶不足支支付，銀行將將已貼現(xiàn)的票據(jù)據(jù)退回該公司司，同時從公公司的賬戶中中將票據(jù)款劃劃回，則

8、會計計分錄又該如如何編制？應收票據(jù)利息=100,0000*8%*3/122=2,0000(元)票據(jù)到期值=1100,0000+2,0000=1002,0000(元)貼現(xiàn)息=1022,000*10%*330/3600=850(元)貼現(xiàn)款=1022,000-850=1101,1550(元)分錄:借：銀行存款 1011,150 貸：應收票票據(jù) 100,0000 財財務費用 11,150思考:1、貼現(xiàn)現(xiàn)息=1000,000*10%*330/3600=833.33(元)貼現(xiàn)款=1000,000-833. 33=999,166.67 (元元) 2、借借：應收賬款款 102,0000 貸：銀行存款 1102

9、,0000（一）不帶追索索權的票據(jù)貼貼現(xiàn)P65企業(yè)對不帶追索索權的票據(jù)貼貼現(xiàn)，到期無無法收回的票票款不承擔連連帶責任。貼貼現(xiàn)時，分錄錄為：借：銀行存款（貼貼現(xiàn)款）借或貸：財務費費用 貸：應收票票據(jù)（賬面金金額）（二）帶追索權權的票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)P661、單獨設置“應收票據(jù)貼貼現(xiàn)”科目核算2、不單獨設置置科目核算五、應收票據(jù)備備查簿第二節(jié) 應收賬賬款Accoounts Receiivablee (AR)一、應收賬款的的性質與范圍圍應收賬款應該在在銷售成立時時予以確認。二、應收賬款的的計價應收賬款計價發(fā)票價格格 （1）商業(yè)（銷銷售）折扣凈價法（銷銷售時確認折折扣） 原理：銷售越多多折扣越多。 （2）現(xiàn)金

10、折扣扣總價法（收收款時確認折折扣） 原理：越早付款款，越少付款款。 會計分錄： 借：銀行存款 財務費費用 貸：應收賬賬款案例3-3A公司20055年6月1日日銷售一批產(chǎn)產(chǎn)品給C公司司，價款2000000元元，由于是成成批銷售，給給購貨方100%的商業(yè)折折扣，金額為為200000元，銷貨方方應收賬款的的入賬金額為為1800000元，適用用增值稅稅率率為17%。該該如何進行會會計處理？如果A公司同時時給出現(xiàn)金折折扣條款，55/10、nn/20，而而C公司第88天付款，又又該如何處理理？分錄：借：應收賬款 2100，600 貸：主營業(yè)業(yè)務收入 180，0000應交稅金應應交增值稅（銷銷項稅額）330

11、，6000 A公司第第8天收到CC公司付款，給給予C公司現(xiàn)現(xiàn)金折扣為110，5300元，A公司司實際收到貨貨款200，0070元，分分錄為：借：銀行存款 2200，0770 財務費費用 10，5530 貸：應收賬賬款 210，6600三、應收賬款壞壞賬壞賬是指企業(yè)無無法收回或收收回可能性極極小的應收賬賬款。債務人破產(chǎn)或死死亡，以其破破產(chǎn)財產(chǎn)或遺遺產(chǎn)清償后不不足的部分；債務人逾期未履履行債務，有有足夠證據(jù)表表明實在無法法收回，或者者收回的可能能性很小。壞賬的核算方法法：直接核銷銷法和備抵法法A.直接核銷法法(Direect wrrite-ooff meethod)指在實際際發(fā)生壞賬時時，對于發(fā)生

12、生的壞賬損失失，直接記入入當期費用（管管理費用），同同時注銷該筆筆應收款項。注意：我國不采采納該方法B.備抵法(AAllowaance mmethodd)企業(yè)按期期估計可能發(fā)發(fā)生的壞賬損損失，對于估估計收不回的的應收款項，計計提壞賬準備備。我國規(guī)定定只能采用此此法。提取壞賬準備：借：管理費用 貸：壞賬賬準備發(fā)生壞賬：借：壞賬準備 貸：應收賬賬款壞賬收回時：恢復： 借：應收賬款 貸：壞賬準準備 收款： 借：銀行存款 貸：應收賬賬款壞賬準備的計提提方法和比例例企業(yè)自己己確定，報有有關部門備案案。提取基數(shù)：應收收賬款借方余余額、預收賬賬款借方余額額、其他應收收款余額、應應收票據(jù)轉入入。計算方法：1、

13、應收賬款余余額百分比法法；2、賬齡分析法法法(Agiing annalysiis metthod)；3、銷售收入百百分比法1、應收賬款余余額百分比法法：根據(jù)會計計期末應收賬賬款的余額估估計壞賬率確確定當期應計計提的壞賬準準備。原理：企業(yè)發(fā)生生壞賬的可能能性與期末仍仍未收回的應應收賬款成正正比。2、賬齡分析法法。該方法實際上是是應收款項余余額百分比的的一種更為精精確的估計壞壞賬方法。賬齡指的是顧客客所欠賬款的的時間。原理：應收款項項的入賬時間間越長，發(fā)生生壞賬的可能能性越大，壞壞賬準備率就就應越高，反反之，則越小小。銷售收入百分比比法：根據(jù)賒賒銷金額的一一定百分比來來估計壞賬損損失的方法。案例3

14、-4A公司采用應收收賬款余額百百分比法計提提壞帳準備，22002年末末的應收賬款款余額為1000萬元，提提取壞賬準備備的比例為33，20033年發(fā)生了壞壞賬損失60000元。其其中甲單位11000元，乙乙單位50000元，年末末應收賬款為為120萬元元，20044年5月1日日，已沖銷的的乙單位應收收賬款50000元又收回回，期末應收收賬款1300萬元。如何何進行會計處處理？解答案例：20002年末提提取壞賬準備備30，0000元，分錄錄：借：管理費用 30，0000 貸：壞賬準準備 30，00002003年發(fā)生生了壞賬損失失6000元元，分錄：借：壞賬準備 6，0000 貸：應收賬賬款甲單位

15、1，0000乙單位 55，0002003年末應應收賬款為1120萬元，估估計壞賬損失失36，0000元，應補補提壞賬準備備12，0000元，分錄錄：借：管理費用 12，0000 貸：壞賬準準備 12，00002004年5月月1日，已沖沖銷的乙單位位應收賬款55000元又又收回，分錄錄：借：應收賬款乙單位 5，0000 貸：壞賬準準備 5，0000同時，借：銀行行存款 5，0000 貸：應收收賬款乙單位 5，00002004年末應應收賬款為1130萬元，估估計壞賬損失失39，0000元，應充充銷多余的壞壞賬準備2，0000元，分分錄：借：壞賬準備 2，0000 貸：管理費費用 2，0000第三節(jié)

16、 其他應應收及預付款款項一、其他應收款款其他應收款：用用于核算商品品購銷業(yè)務以以外的各種應應收、暫付款款項。其他應收款賬戶核算的的內(nèi)容包括各各種賠款、罰罰款、存出保保證金、備用用金、應向職職工收取的各各種墊付款項項等。該賬戶戶借記發(fā)生的的其他各種應應收款項，貸貸方登記收回回的各種其他他應收款；余余額在借方，表表示尚未收回回的各種其他他應收款?！纠靠偨?jīng)理趙趙大山出差預預借差旅費22 000元元。借：其其他應收款趙大山 2 0000貸：銀行存款 2 0000趙大山出差差歸來報賬，共共開銷2 1100元借：管管理費用 22 100貸：其他應收款款-趙大山山 2 0000現(xiàn)金 100企業(yè)應該定期對對

17、其他應收款款進行檢查，可可能發(fā)生壞賬賬時，應計提提壞賬準備。備用金的核算見見“貨幣資金”。二、應收股利應收股利是指企企業(yè)因進行股股權投資應收收而未實際收收到的現(xiàn)金股股利，以及應應收的利潤。主主要包括兩部部分：（1）購購入股票時應應收股利；（22）股權投資資后應收股利利。三、應收利息應收利息是指企企業(yè)因進行債債權投資而發(fā)發(fā)生的已到付付息期但尚未未實際收到的的利息。主要要包括兩部分分：（1）購購入債券時應應收利息；（22）債權投資資應收利息。四、應收補貼款款應收補貼款是指指企業(yè)執(zhí)照國國家有關規(guī)定定給予企業(yè)的的定額補貼而而應收取的補補貼款。五、預付賬款預付賬款是指企企業(yè)按照購貨貨合同規(guī)定，在在購進材

18、料、物物資和接受勞勞務供應時，預預先支付給供供方單位的款款項。向對方預付款項項時：借：預預付賬款公司貸：銀行存款收到對方單位供供貨時：借：物物資采購等科科目應應交稅金應交增值稅稅（銷項稅額額）貸：預付賬款公司司補付余款時：借：預預付賬款公司貸：銀行存款六、預付費用（一）待攤費用用待攤費用是指企企業(yè)已經(jīng)支付付，但應由本本期和以后各各期負擔的分分期攤銷期限限在1年以內(nèi)內(nèi)（含1年）的的各種費用。主主要包括低值值易耗品攤銷銷、出租出借借包裝物攤銷銷、預付保險險費、預付經(jīng)經(jīng)營租賃固定定資產(chǎn)的租金金、預付報刊刊訂閱費、固固定資產(chǎn)修理理費以及一次次購買印花稅稅票和一次交交納印花稅額額較大需分攤攤的印花稅等等

19、。（二）長期等攤攤費用長期等攤費用是是指企業(yè)已經(jīng)經(jīng)支出，但攤攤銷期限在11年以上（不不含1年）的的各種費用。主主要包括固定定資產(chǎn)大修理理支出、租入入固定資產(chǎn)的的改良支出以以及攤銷期限限在1年以上上的其他待攤攤費用等。第四節(jié) 債務重重組方式下應應收及預付款款項的核算一、債務重組概概述（一）債務重組組定義債務重組(Deebt Reestruccturinng)是指債權人人按照其與債債務人達成的的協(xié)議或法院院的栽決同意意債務人修改改債務條件的的事項?；蛴兄С觯敢酪牢磥砟撤N事事項出現(xiàn)而發(fā)發(fā)生的支出。未未來事項的出出現(xiàn)具有不確確定性。或有收益，指依依未來某種事事項出現(xiàn)而發(fā)發(fā)生的收益。未未來事項的出出現(xiàn)

20、具有不確確定性。公允價值，指在在公平交易中中，熟悉情況況的交易雙方方，自愿進行行資產(chǎn)交換或或債務清償?shù)牡慕痤~。（二）債務重組組方式債務人以低于債債務賬面價值值的現(xiàn)金清償償債務人以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清償債債務債權轉股權修改其他債務條條件混合重組二、進行債務重重組時債權人人的會計處理理（一）債務人以以低于債務賬賬面價值的現(xiàn)現(xiàn)金清償債務務債權人應將重組組債權的賬面面價值與收到到的現(xiàn)金之間間的差額，確確認為當期損損失：“營業(yè)外支出出”。債權人的會計處處理：借：銀行存款（實實際收到金額額） 壞賬準準備（該項債債權所計提的的壞賬準備金金額） 營業(yè)外外支出（壞賬賬準備不足時時列入本科目目） 貸：應收賬賬款（舊賬金

21、金額）案例3-5：嘉嘉園企業(yè)欠信信達企業(yè)購貨貨款800000元。由于于嘉園企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金流量不足足，短期內(nèi)不不能支付貨款款，經(jīng)協(xié)商，信信達企業(yè)同意意嘉園企業(yè)支支付600000元貨款，余余款不再償還還。嘉園企業(yè)業(yè)隨即支付了了600000記元貨款。信信達企業(yè)已對對該應收賬款款計提了100000元的的壞賬準備。信信達企業(yè)應在在債務重組日日作何會計處處理:信達企業(yè)(債權權人)的會計計處理：借：銀銀行存款 600000壞賬準備備 100000營業(yè)外支支出債務重組組損失100000貸貸：應收賬款款一一甲企業(yè)業(yè)800000（二）債務人以以非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債務債權人應按重組組債權的賬面面價值作為受受讓的非現(xiàn)金金資

22、產(chǎn)的入賬賬價值。如果果涉及多項非非現(xiàn)金資產(chǎn)，債債權人應按各各項非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公允價價值占非現(xiàn)金金資產(chǎn)公允價價值總額的比比例，對重組組債權的賬面面價值進行分分配，以確定定各項非現(xiàn)金金資產(chǎn)的入賬賬價值。債權人的會計處處理：借：非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)（應收賬款款賬面價值） 壞賬準準備（該項債債權所計提的的壞賬準備金金額） 貸：應收賬賬款（舊賬金金額）案例3-6：2201年11月1日，深深廣公司銷售售一批材料給給紅星公司，含含稅價為10050000元。201年7月11日，紅星公公司發(fā)生財務務困難，無法法按合同規(guī)定定償還債務，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)議，深深廣公司同意意紅星公司用用產(chǎn)品抵償該該應收賬款。該該產(chǎn)品市價為為8000

23、00元，增值值稅稅率為117%，產(chǎn)品品成本為700000元元。紅星公司司為轉讓的材材料計提了存存貨跌價準備備500元，深深廣公司為債債權計提了壞壞賬準備5000元。假定定不考慮其他他稅費。深廣公司（債權權人）：借：應交稅金應交增值值稅(進項稅稅額)13600壞賬準備5000存貨 900900貸：應收賬款款105000假定紅星公司轉轉讓的材料成成本為1000000元元，市價為11000000元，從而而相應的增值值稅銷項稅額額(進項稅額額)為17000元。其其他資料保持持不變。此時時，紅星公司司和深廣公司司的賬務處理理分別如下：深廣公司：借：應交稅金應交增值值稅(進項稅稅額)177000壞賬準備5

24、000存貨 875000貸：應收賬款款11050000（三）債權轉股股權債權人應接應收收債權的賬面面價值作為受受讓的股權的的入賬價值。案例3-7：2201年22月10日，深深廣公司銷售售一批材料給給紅星公司(股份有限公公司)，同時時收到紅星公公司簽發(fā)并承承兌的一張面面值100000元、年年利率7%、66個月期、到到期還本付息息的票據(jù)。88月10日，紅紅星公司與深深廣公司協(xié)商商，以其普通通股抵償票據(jù)據(jù)。紅星公司司用于抵債的的普通股為1100000股，股票市市價為每股99.6元。假假定印花稅稅稅率為4，不不考慮其他稅稅費。深廣公司：借：長期股權投投資103884貸：應收票據(jù)據(jù)1033500銀行存款

25、款384（四）修改其他他債務條件以修改其他債務務條件進行債債務重組的，如如果重組債權權的賬面價值值大將來應收收金額，債權權人應將重組組債權的賬面面價值減記至至將來應收金金額，減記的的金額確認為為當期損失；如果重組債債權的賬面價價值等于或小小于將來應收收金額，債權權人不作賬務務處理。如果修改后的債債務條款涉及及或有收益的的，債權人不不應將或有收收益包括在將將來應收金額額中；或有收收益收到時，作作為當期收益益處理。其中中，或有收益益，指依未來來某種事項出出現(xiàn)而發(fā)生的的收益；未來來事項的出現(xiàn)現(xiàn)具有不確定定性。例：深廣公司持持有紅星公司司的應收票據(jù)據(jù)為200000元，票票據(jù)到期時，累累計利息為11000元元，紅星公司司支付了利息息。由于紅星星公司財務陷陷入困境，深深廣公司同意意將紅星公司司的票據(jù)期限限延長二年，并并減少本金55000元元；票據(jù)延長長期間不計算算利息。深廣公司：由于沒有對應收收票據(jù)計提壞壞賬準備，差差額50000元作為當當期損失。借：銀行存款1000貸：應收票據(jù)據(jù)應計利利息10000借：應收