上市公司財務(wù)報表(全國稅務(wù)系統(tǒng)處級干部)

1、上市公司司財務(wù)報報表全國稅源源管理業(yè)業(yè)務(wù)骨干干（20008年55）全國處級級干部財財會知識識培訓(xùn)（20008年66月）全國地稅稅（20008年年10月月）宏觀分析析看問題題微觀觀分析找找原因會當(dāng)凌絕絕頂一一覽眾山山小體現(xiàn)企業(yè)業(yè)市場價價值提供決策策有用信信息評價受托托責(zé)任的的履行情情況了解企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營情況況的窗口口納稅評估估的主體體信息來來源稅務(wù)稽查查的切入入點(diǎn)稅源監(jiān)控控的有力力手段新視角新新理理念利潤表資產(chǎn)負(fù)債債表現(xiàn)金流量量表新視角新新理理念資產(chǎn)負(fù)債債表利潤表所有者權(quán)權(quán)益變動動表現(xiàn)金流量量表銷售商品品、提供供勞務(wù)收收到的現(xiàn)現(xiàn)金銷售商品品、提供供勞務(wù)收收到的現(xiàn)現(xiàn)金=主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入+當(dāng)期增增

2、值稅銷銷項稅額額+（應(yīng)應(yīng)收賬款款期初余余額-應(yīng)應(yīng)收賬款款期末余余額）+（應(yīng)收收票據(jù)期期初余額額-應(yīng)收收票據(jù)期期末余額額）-當(dāng)當(dāng)期計提提的壞賬賬準(zhǔn)備-應(yīng)收票票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)利息=125500000+22125500+（29991000-55982200）+（22460000-660000）-9000-2200000=1132225000（元）購買商品品、接受受勞務(wù)支支付的現(xiàn)現(xiàn)金購買商品品、接受受勞務(wù)支支付的現(xiàn)現(xiàn)金=主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本+當(dāng)期增增值稅進(jìn)進(jìn)項稅額額-（存存貨期初初余額-存貨期期末余額額）+（應(yīng)付賬賬款期初初余額-應(yīng)付賬賬款期末末余額）+（應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)期初余余額-應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)期末余余額）+（預(yù)付

3、付賬款期期末余額額-預(yù)付付賬款期期初余額額）-當(dāng)當(dāng)期列入入生產(chǎn)成成本、制制造費(fèi)用用的工資資及福利利費(fèi)-當(dāng)當(dāng)期列入入生產(chǎn)成成本、制制造費(fèi)用用的折舊舊費(fèi)購買商品品、接受受勞務(wù)支支付的現(xiàn)現(xiàn)金=75000000+4224666-（2258000000-244847700）+（99538800-95338000）+（20000000-10000000）+（10000000-11000000）-32249000-8800000=44832266（元）支付給職職工以及及為職工工支付的的現(xiàn)金支付給職職工以及及為職工工支付的的現(xiàn)金=生產(chǎn)成成本、制制造費(fèi)用用、管理理費(fèi)用中中職工薪薪酬+（應(yīng)付職職工薪酬酬期初余余額

4、-應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬期期末余額額）-應(yīng)付職職工薪酬酬（在建建工程）期初余余額-應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬（在建工工程）期期末余額額=33249900+171100+（11100000-11800000）-（00-2880000）33000000（元）支付的各各項稅費(fèi)費(fèi)支付的各各項稅費(fèi)費(fèi)=當(dāng)期期所得稅稅+營業(yè)業(yè)稅金及及附加+當(dāng)期已已交增值值稅稅金金-（應(yīng)應(yīng)交所得得稅期末末余額-應(yīng)交所所得稅期期初余額額）=7775775+220000+10000000-（0-00）=11795575（元）支付的其其他與經(jīng)經(jīng)營活動動有關(guān)的的現(xiàn)金支付的其其他與經(jīng)經(jīng)營活動動有關(guān)的的現(xiàn)金=其他管管理費(fèi)用用=5000000（元）收回投

5、資資所收到到的現(xiàn)金金收回投資資所收到到的現(xiàn)金金=交易易性金融融資產(chǎn)貸貸方發(fā)生生額+與與交易性性金融資資產(chǎn)一起起收回的的投資收收益=1150000+115000=1665000（元）取得投資資收益所所收到的的現(xiàn)金取得投資資收益所所收到的的現(xiàn)金=收到的的股息收收入=3300000（元元）收到股息息300000元元借：銀行行存款等等貸：投資資收益處置固定定資產(chǎn)收收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額額處置固定定資產(chǎn)收收回的現(xiàn)現(xiàn)金凈額額=30000000+（8000-5000）=30003000（元）購建固定定資產(chǎn)所所支付的的現(xiàn)金購建固定定資產(chǎn)所所支付的的現(xiàn)金=用現(xiàn)金金購買的的固定資資產(chǎn)、工工程物資資+支付付給在建建工程人

6、人員的職職工薪酬酬=10010000+11500000+20000000=45510000（元元）取得借款款所收到到的現(xiàn)金金=40000000（元元）償還債務(wù)務(wù)所支付付的現(xiàn)金金=25500000+1100000000=122500000（元）償還利息息所支付付的現(xiàn)金金=1225000（元）支付的其其他與籌籌資活動動有關(guān)的的現(xiàn)金200000（元）所有者權(quán)權(quán)益變動動表體現(xiàn)企業(yè)業(yè)的全面面收益、進(jìn)一步步與國際際慣例靠靠攏歷史性的的跨越傳統(tǒng)收益益觀：收收入費(fèi)用用觀全全面收益益觀：資資產(chǎn)負(fù)債債觀傳統(tǒng)收益益觀：收收入費(fèi)費(fèi)用利利潤全面收益益觀：期期末凈資資產(chǎn)期期初凈資資產(chǎn)所所有者投投入分分配所有有者利潤潤全面

7、面收益綜合所得得稅制與與全面收收益利潤基基本準(zhǔn)則則第六六章規(guī)定定，利潤潤是指企企業(yè)在一一定會計計期間的的經(jīng)營成成果。利利潤包括括收入減減去費(fèi)用用后的凈凈額、直直接計入入當(dāng)期利利潤的利利得和損損失等。直接計入入當(dāng)期利利潤的利利得和損損失，是是指應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入當(dāng)當(dāng)期損益益、會導(dǎo)導(dǎo)致所有有者權(quán)益益發(fā)生增增減變動動的、與與所有者者投入資資本或者者向所有有者分配配利潤無無關(guān)的利利得或者者損失。利潤金金額取決決于收入入和費(fèi)用用、直接接計入當(dāng)當(dāng)期利潤潤的利得得和損失失金額的的計量。應(yīng)當(dāng)將將利潤項項目列入入利潤表表。基本準(zhǔn)準(zhǔn)則第第五章規(guī)規(guī)定，所所有者權(quán)權(quán)益是指指企業(yè)資資產(chǎn)扣除除負(fù)債后后由所有有者享有有的剩余余權(quán)益

8、。公司的的所有者者權(quán)益又又稱為股股東權(quán)益益。所有有者權(quán)益益的來源源包括所所有者投投入的資資本、直直接計入入所有者者權(quán)益的的利得和和損失、留存收收益等。直接計入入所有者者權(quán)益的的利得和和損失，是指不不應(yīng)計入入當(dāng)期損損益、會會導(dǎo)致所所有者權(quán)權(quán)益發(fā)生生增減變變動的、與所有有者投入入資本或或者向所所有者分分配利潤潤無關(guān)的的利得或或者損失失。利得是指指由企業(yè)業(yè)非日常常活動所所形成的的、會導(dǎo)導(dǎo)致所有有者權(quán)益益增加的的、與所所有者投投入資本本無關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利利益的流流入。損失是指指由企業(yè)業(yè)非日常?；顒铀l(fā)生的的、會導(dǎo)導(dǎo)致所有有者權(quán)益益減少的的、與向向所有者者分配利利潤無關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的的流出。交易性金金融

9、資產(chǎn)產(chǎn)新舊對對比企業(yè)會計計制度處處理：借：銀行行存款11665000貸：短期期投資1150000投資收益益115000交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)新舊對對比新會計準(zhǔn)準(zhǔn)則處理理：借：交易易性金融融資產(chǎn)公允允價值變變動110000貸：公允允價值變變動損益益110000借：公允允價值變變動損益益110000貸：投資資收益110000借：銀行行存款1165500貸：交易易性金融融資產(chǎn)成本本1150000公允允價值變變動110000投資收益益5500所得得稅稅核核算算資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)務(wù)法當(dāng)期所得得稅、遞遞延所得得稅、應(yīng)應(yīng)交所得得稅第五條企企業(yè)每每一納稅稅年度的的收入總總額，減減除不征征稅收入入、免稅稅收入、各項扣

10、扣除以及及允許彌彌補(bǔ)的以以前年度度虧損后后的余額額，為應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。應(yīng)納稅所所得額（122500000+500000+315500）-0-300000-（75500000+220000+2000000+15571000+4415000+1197000+3309000）+30000031003000應(yīng)交所得得稅33103300257775755（元）當(dāng)期所得得稅、遞遞延所得得稅、應(yīng)應(yīng)交所得得稅所得稅費(fèi)費(fèi)用（或或收益）當(dāng)期期所得稅稅遞延延所得稅稅費(fèi)用（遞延延所得稅稅收益）775575-750007700775（元元）借：遞延延所得稅稅資產(chǎn)775500所得稅費(fèi)費(fèi)用7700075貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交

11、交所得稅稅7775775分解：Stepp1.當(dāng)期采購購的存貨貨=主營營業(yè)務(wù)成成本+當(dāng)當(dāng)期增值值稅進(jìn)項項稅額-（存貨貨期初余余額-存存貨期末末余額）Stepp2.實(shí)際支付付的現(xiàn)金金=當(dāng)期期采購存存貨+應(yīng)應(yīng)付賬款款（票據(jù)據(jù)）減少少額等應(yīng)付職工工薪酬明明細(xì)11000003420000228000050000001800000（含在建建工程人人員280000）應(yīng)付職工工薪酬短（長）期借款款、財務(wù)務(wù)費(fèi)用提取應(yīng)計計入本期期損益的的借款利利息共2215000元，其中：短期借借款利息息115500元元，長期期借款利利息1000000元借：財務(wù)務(wù)費(fèi)用22115000貸：應(yīng)付付利息1115500貸：長期期借款應(yīng)付

12、付利息1100000短（長）期借款款、財務(wù)務(wù)費(fèi)用歸還短期期借款本本金25500000，利利息1225000，已計計提。借：短期期借款225000000應(yīng)付利息息1125000貸：銀行行存款226225000資產(chǎn)負(fù)債債表觀更更有利于于評價企企業(yè)價值值新準(zhǔn)則體體現(xiàn)了資資產(chǎn)負(fù)債債表觀，適度弱弱化了利利潤表觀觀理念。所謂的資資產(chǎn)負(fù)債債表觀，從企業(yè)業(yè)資產(chǎn)增增長的角角度看，實(shí)質(zhì)上上體現(xiàn)了了一種綜綜合收益益觀，即即判斷企企業(yè)經(jīng)營營狀況如如何，要要看凈資資產(chǎn)是否否增長，利潤或或虧損僅僅是一個個指標(biāo)，不是事事物的本本質(zhì)和全全部，凈凈資產(chǎn)的的增長才才是企業(yè)業(yè)價值的的增加、股東財財富的增增加。因此，新新準(zhǔn)則不不僅在

13、利利潤表中中體現(xiàn)了了利得和和損失的的內(nèi)容，在所有有者權(quán)益益中也包包括了利利得和損損失，如如可供出出售金融融資產(chǎn)的的公允價價值變動動計入資資本公積積就是一一例。所得稅準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定采用資資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)務(wù)法核算算所得稅稅，是較較為完全全體現(xiàn)資資產(chǎn)負(fù)債債表觀的的一個典典型。根據(jù)原制制度規(guī)定定，企業(yè)業(yè)可以選選擇應(yīng)付付稅款法法或以利利潤表為為基礎(chǔ)的的納稅影影響會計計法核算算所得稅稅，后者者比較強(qiáng)強(qiáng)調(diào)利潤潤的配比比原則，并以此此為依據(jù)據(jù)來計算算遞延稅稅款。新準(zhǔn)則從從資產(chǎn)負(fù)負(fù)債的賬賬面價值值與計稅稅基礎(chǔ)的的差異計計算遞延延所得稅稅負(fù)債或或遞延所所得稅資資產(chǎn)，從從而使所所得稅費(fèi)費(fèi)用的計計算更加加準(zhǔn)確、合理，相

14、關(guān)要要素（如如凈利潤潤、資本本公積等等）數(shù)據(jù)據(jù)更真實(shí)實(shí)、更可可靠。資產(chǎn)負(fù)債債表觀有有助于報報表使用用者更全全面、清清晰地了了解企業(yè)業(yè)的財務(wù)務(wù)狀況，特別是是國有企企業(yè)在考考量保值值增值率率時有一一個較為為正確的的評估，以不斷斷優(yōu)化資資產(chǎn)質(zhì)量量、改善善負(fù)債管管理。影響財務(wù)務(wù)報表信信息的新新變化新會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的變變革之處處首先是是引入了了公允價價值的概概念，如如交易性性金融資資產(chǎn)、可可供出售售金融資資產(chǎn)、衍衍生工具具交易、套期保保值等資資產(chǎn)以及及負(fù)債，要求以以公允價價值列報報，以提提升會計計信息的的有用性性。但公允價價值運(yùn)用用的前提提是計量量應(yīng)該是是可靠的的，而不不是濫用用所謂的的公允價價值。如投資性

15、性房地產(chǎn)產(chǎn)，由于于房地產(chǎn)產(chǎn)缺乏像像股票、基金那那樣的定定價平臺臺，也未未必所有有的房地地產(chǎn)都能能有公允允價值。準(zhǔn)則規(guī)定定，企業(yè)業(yè)對投資資性房地地產(chǎn)只能能采用一一種計量量模式且且公允價價值計量量模式不不能轉(zhuǎn)換換為成本本模式，假如某某企業(yè)先先購置的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)采用了了公允價價值計量量模式，而后購購置的投投資性房房地產(chǎn)卻卻很難找找到公允允價值，在這種種情況下下，企業(yè)業(yè)將陷入入兩難的的尷尬境境地，故故而建議議對投資資性房地地產(chǎn)還是是宜選用用成本計計量模式式。根據(jù)規(guī)定定，采用用公允價價值模式式計量的的資產(chǎn)價價值變動動一般都都計入當(dāng)當(dāng)期損益益，在利利潤表中中的“公公允價值值變動損損益”項項目反映映，

16、但這這一部分分屬于浮浮動盈虧虧，報表表使用者者在分析析企業(yè)利利潤構(gòu)成成時應(yīng)加加以注意意。對于可供供出售的的金融資資產(chǎn)，其其公允價價值變動動損益計計入資本本公積（即計入入所有者者權(quán)益），直接接形成凈凈資產(chǎn)的的增減。但對于已已經(jīng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的公允允價值，準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定全部部轉(zhuǎn)入投投資收益益（投資資性房地地產(chǎn)為其其他業(yè)務(wù)務(wù)收入）。這樣樣有助于于報表閱閱讀者更更明了企企業(yè)凈資資產(chǎn)增值值的屬性性和含金金量，對對企業(yè)整整體的財財務(wù)狀況況和經(jīng)營營成果有有一個準(zhǔn)準(zhǔn)確的定定位判斷斷。其次，放放寬了研研發(fā)費(fèi)用用和借款款費(fèi)用資資本化條條件。對研究開開發(fā)費(fèi)用用，區(qū)分分研究階階段和開開發(fā)階段段的支出出分別進(jìn)進(jìn)行費(fèi)用用化和資資本化

17、處處理，這這將對研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用較較大的企企業(yè)（如如高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)）產(chǎn)生生較大影影響。借款費(fèi)用用的資本本化條件件明顯放放寬，不不僅包括括專門借借款，還還包括占占用的一一般借款款。還有利息息資本化化的金額額有所擴(kuò)擴(kuò)大，專專門借款款的實(shí)際際利息減減去尚未未動用的的借款資資金存入入銀行取取得的利利息收入入，或進(jìn)進(jìn)行暫時時性投資資取得的的投資收收益后的的金額在在所購建建的資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使使用狀態(tài)態(tài)前全部部予以資資本化，而一般借借款利息息費(fèi)用則則要與支支出占用用的借款款掛鉤計計算資本本化金額額。另外，借借款的溢溢折價攤攤銷只能能按照實(shí)實(shí)際利率率法。借款費(fèi)用用資本化化的資產(chǎn)產(chǎn)范圍和和借款范范圍擴(kuò)大大

18、將會減減少當(dāng)期期財務(wù)費(fèi)費(fèi)用，增增加企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)價值，有利于于效益好好的企業(yè)業(yè)負(fù)債經(jīng)經(jīng)營，同同時，報報表使用用者對借借款購建建的相關(guān)關(guān)資產(chǎn)價價值內(nèi)涵涵將有一一個重新新認(rèn)識。另外，還還要其他他一些影影響財務(wù)務(wù)報表信信息的新新變化，如：對對子公司司的投資資由原權(quán)權(quán)益法核核算改為為成本法法核算；非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換允允許確認(rèn)認(rèn)收益對對利潤表表有影響響；分期期收款交交易收入入的特別別處理使使報表信信息與經(jīng)經(jīng)營相一一致；長長期資產(chǎn)產(chǎn)計提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不可可轉(zhuǎn)回防防止操縱縱利潤。財務(wù)報表表格式內(nèi)內(nèi)容的新新變化首先，個個別財務(wù)務(wù)報表信信息更相相關(guān)更有有用。專專門對財財務(wù)報表表的列報報作了規(guī)規(guī)范，主主要內(nèi)容容是4表表1注，即：資資產(chǎn)負(fù)債債表、利利潤表、現(xiàn)金流流量表、所有者者權(quán)益變變動表、會計報報表附注注，取消消了利潤潤分配表表。所有者權(quán)權(quán)益變動動表要求求詳細(xì)列列示實(shí)收收資本、資本公公積、盈盈余公積積、未分分配利潤潤項目外外延和內(nèi)內(nèi)涵的變變動情況況（包括括對年初初數(shù)的調(diào)調(diào)整），該表除除了反映映凈利潤潤對所有有者權(quán)益益的影響響外，還還包括直直接計入入權(quán)益的的利得和和損失，體現(xiàn)了了綜合收收益的構(gòu)構(gòu)成情況況，也增增進(jìn)了信信息的完完整性、有用性性和相關(guān)關(guān)性。利潤表不不再區(qū)分分主營業(yè)業(yè)務(wù)和其其他業(yè)務(wù)務(wù)，而是是以營業(yè)業(yè)收入和和營業(yè)成成本列示示，反映映了企業(yè)業(yè)