北京金瑞君安稅務(wù)師事務(wù)所

1、北京金瑞君安稅務(wù)師事務(wù)所王作zq3291精選PPT一、新聞出版業(yè)所涉及的單位類型有：出版社；雜志社；報(bào)社；期刊社等。新聞出版業(yè)所涉及的稅種：流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅。具體：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、文化事業(yè)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。2精選PPT二、新聞出版業(yè)納稅過程中存在的問題1、偷稅。新聞出版業(yè)普遍存在偷稅問題，有故意偷稅與非故意偷稅兩種情況，非故意偷稅有幾點(diǎn)因素：由于新聞出版業(yè)以前不重視稅法，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視，財(cái)務(wù)人員沒有時(shí)間、精力或機(jī)會(huì)去研究稅法，在納稅操作過程中運(yùn)用技巧的能力很弱，對(duì)稅收政策理解有誤、對(duì)新稅收政策掌握不及時(shí)。

2、造成不知不覺去偷稅。3精選PPT 2000年以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)將作為重點(diǎn)稽查對(duì)象，逐步加強(qiáng)征管與稽查力度，使很多新聞出版單位在稽查過程中被處以補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、罰金，甚至對(duì)相關(guān)的責(zé)任人追究刑事責(zé)任，遭受重大損失。4精選PPT在被查處之前沒有任何準(zhǔn)備。有的還采取以前慣用的偷稅辦法，這些辦法在若干年以前還可以瞞天過海，現(xiàn)在隨著稅務(wù)稽查力度的加大，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高，以前使用的偷稅辦法已無法蒙混過關(guān)。5精選PPT2、多交稅。多交稅有幾點(diǎn)因素：納稅人對(duì)稅收政策掌握不全面、對(duì)稅收政策理解不透徹、對(duì)新稅收政策掌握不及時(shí)；稅法有漏洞使納稅人誤解；理論與實(shí)際存在差距，財(cái)務(wù)人員很難把握尺度。例：有重復(fù)開票

3、，交重稅的現(xiàn)象。6精選PPT 3、交錯(cuò)稅。由于新聞出版業(yè)存在特殊性，存在多種經(jīng)營行為，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷發(fā)生新的經(jīng)營行為，在納稅過程中形成兼營行為與混合銷售行為，稅法又無法面面俱到，稍有不慎就會(huì)造成增值稅與營業(yè)稅之間的張冠李戴。國地稅之間爭奪稅源就會(huì)使企業(yè)重復(fù)征稅，上述情況在新聞出版業(yè)中屢見不鮮。（個(gè)人所得稅-按內(nèi)容分稿酬還是勞務(wù)）7精選PPT（二）按稅種所產(chǎn)生的問題1、增值稅（1）會(huì)計(jì)制度與稅法關(guān)于收入的確認(rèn)存在差異（預(yù)收一年的期刊費(fèi)，當(dāng)月交納流轉(zhuǎn)稅）（2）混合銷售行為與兼營行為劃分不清；對(duì)于銷售報(bào)刊為銷售行為，對(duì)于在報(bào)刊上登廣告為服務(wù)業(yè)行為，兩者為兼營，不是混合銷售行為。（3）除發(fā)行出

4、版物以外，自制的內(nèi)參、畫冊(cè)、合訂本等銷售給企事業(yè)單位稅率使用不當(dāng)；（無刊號(hào)17%）8精選PPT （4）出版單位對(duì)贈(zèng)送給系統(tǒng)內(nèi)的企業(yè)或關(guān)系單位的刊物、畫冊(cè)、掛歷、光盤等視同銷售行為處理不當(dāng)； （5）對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅長期大于銷項(xiàng)稅的處理缺乏技巧；（過期刊物長期擠壓在庫未處理，作廢品處理，或?qū)^期刊物作財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)） （6）對(duì)以出版物換取貨物的處理缺乏技巧；也要開具發(fā)票，作進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)處理。已票管稅9精選PPT2、營業(yè)稅 （1）宣傳收入（8.5%）、版面費(fèi)收入（5.5%）、廣告收入（8.5%）、會(huì)議費(fèi)收入（5.5%）、培訓(xùn)收入（3.3%）劃分不清； （2）廣告業(yè)差額納稅的幾種情況的處理；（報(bào)刊上刊登廣告全額

5、交稅、廣告公司和為別的關(guān)聯(lián)媒體代理應(yīng)是差額交稅。）（3）廣告換廣告、廣告換實(shí)物的處理技巧；雖然沒有現(xiàn)金流，應(yīng)以票據(jù)流轉(zhuǎn)為主。10精選PPT3、企業(yè)所得稅 （1）新聞出版單位預(yù)收下一年出版物款； （2）非應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的支出的納稅調(diào)整； （3）財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批及處理技巧； （4）勞動(dòng)保護(hù)支出的處理技巧； （5）工資薪金支出及三項(xiàng)費(fèi)用的處理技巧； （6）報(bào)銷交通費(fèi)、差旅費(fèi)、加班餐費(fèi)、通訊費(fèi)的處理技巧； （7）新聞出版單位的組稿費(fèi)、發(fā)行費(fèi)處理（個(gè)人傭金不得超過5%） （8）預(yù)提的修理費(fèi)處理不當(dāng)，(當(dāng)期提未支的，匯算調(diào)增）。11精選PPT4、個(gè)人所得稅 （1）工資薪金所得； （2）手機(jī)費(fèi)；（單

6、位抬頭、個(gè)人抬頭） （3）商業(yè)保險(xiǎn)處理不當(dāng)（交個(gè)人稅） （4）勞務(wù)報(bào)酬所得的處理技巧； （5）稿酬所得：不同新聞出版單位的規(guī)定不同，新聞出版單位的錯(cuò)誤操作 ； （6）評(píng)審費(fèi)所得的處理；（分職務(wù)的、外聘） （7）獎(jiǎng)金的處理技巧； （8）從兩處以上取得工資的處理；（應(yīng)合并） （9）分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得的處理；12精選PPT(一)勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。(四)財(cái)

7、產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。13精選PPT5、印花稅（看稅目）（1）正確劃分不同經(jīng)濟(jì)合同的不同稅率；（2）新聞出版單位應(yīng)稅合同與免稅合同的劃分；6、簽訂經(jīng)濟(jì)合同考慮不周造成損失。14精選PPT三、近年來，國家陸續(xù)出臺(tái)了新聞出版發(fā)行的一系列稅收優(yōu)惠政策，大力扶植新聞出版業(yè)的發(fā)展。就這些政策分稅種逐一進(jìn)行分析，希望能對(duì)企事業(yè)單位的日常財(cái)稅業(yè)務(wù)處理工作有所幫助。15精選PPT一、增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策解析 出版業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在部分制品和出版物稅率下調(diào)、出版環(huán)節(jié)先征后退、基層新華書店銷售環(huán)節(jié)免征、電影發(fā)行單位收取的發(fā)行收入科普單位的門票收入的稅收優(yōu)惠范圍和選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣方法。

8、 16精選PPT2006年12月5日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅2006153號(hào)），對(duì)經(jīng)營宣傳文化事業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策明確了10項(xiàng)規(guī)定： 17精選PPT一、自2007年1月1日起，將音像制品和電子出版物的增值稅稅率由17下調(diào)至13。 二、自2006年1月1日起至2008年12月31日，實(shí)行以下增值稅先征后退政策： 1.黨和各民主黨派的各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)刊物，2.科技書、科技報(bào)紙、科技期刊、科技音像制品和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)出版物。3.專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和刊物，中小學(xué)學(xué)生課本。4.少數(shù)民族文字出版物。5.盲文圖書和期刊。6.在內(nèi)蒙古、廣西、

9、西藏、寧夏、新疆五個(gè)自治區(qū)內(nèi)批準(zhǔn)注冊(cè)的出版單位出版的出版物。7.列入本通知附件1的圖書、報(bào)紙和期刊。上述圖書包括租型出版的圖書。 18精選PPT三、明確了縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售出版物免征增值稅及電影制片企業(yè)銷售電影拷貝收入免征增值稅的范圍。通知規(guī)定，自2006年1月1日起至2008年12月31日，實(shí)行以下增值稅免稅政策 19精選PPT四、明確了對(duì)電影發(fā)行單位收取的發(fā)行收入及對(duì)科普單位的門票收入的稅收優(yōu)惠范圍。通知規(guī)定，自2006年1月1日起至2008年12月31日，實(shí)行以下營業(yè)稅政策：（一）對(duì)電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入，免征營業(yè)稅。（二）對(duì)科普單位的門票收入，以及縣及縣以上（

10、包括縣級(jí)市、區(qū)、旗）黨政部門和科協(xié)開展的科普活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅。對(duì)科普單位進(jìn)口自用科普影視作品播映權(quán)免征其應(yīng)為境外轉(zhuǎn)讓播映權(quán)單位代扣（繳）的營業(yè)稅。（三）對(duì)報(bào)社和出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣收取的“版面費(fèi)”及類似收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。 該通知自2006年1月1日起執(zhí)行。 20精選PPT二、所得稅優(yōu)惠政策解析 （新舊對(duì)比）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200724號(hào)） （舊的） ，有關(guān)所得稅政策明確如下：（一）、自2006年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過國家批準(zhǔn)成立的非營利性的公益組織或國家

11、機(jī)關(guān)對(duì)宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈(zèng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在其年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除；納稅人繳納個(gè)人所得稅時(shí)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 按新稅法執(zhí)行。（單位在其年度應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分）（個(gè)人分全額和30%準(zhǔn)予扣除）21精選PPT（二）、對(duì)宣傳文化企事業(yè)單位按照財(cái)政部 、國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅2006153號(hào)）有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計(jì)入其應(yīng)納稅所得額，并實(shí)行專戶管理，專項(xiàng)用于新技術(shù)、新興媒體和重點(diǎn)出版物的

12、引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)。通知自2006年1月1日起執(zhí)行。(免征企業(yè)所得稅）。自2007年1月1日起，將音像制品和電子出版物的增值稅稅率由17下調(diào)至13。22精選PPT三、涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范要點(diǎn)提示（一）、注意單獨(dú)核算問題。按照企事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的要求，納稅人應(yīng)將享受稅收優(yōu)惠政策的出版物在財(cái)務(wù)上實(shí)行單獨(dú)核算，不進(jìn)行單獨(dú)核算的不得享受優(yōu)惠政策。首先，納稅人同時(shí)經(jīng)營增值稅先征后返項(xiàng)目或增值稅免稅項(xiàng)目或營業(yè)稅免稅項(xiàng)目與非優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)分開賬冊(cè)單獨(dú)核算，否則不得享受先征后返或免稅優(yōu)惠。 23精選PPT其次，納稅人在銷售圖書、報(bào)紙、雜志時(shí)還銷售其他非13%稅率產(chǎn)品的，對(duì)這些不同稅率產(chǎn)品的銷售也應(yīng)

13、分別核算。如果不分別核算則從高適用稅率。此外，納稅人在生產(chǎn)、銷售應(yīng)征增值稅文化產(chǎn)品的同時(shí)，又通過媒體提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（如廣告服務(wù)），而且該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷售產(chǎn)品之間無從屬關(guān)系，即兼營銷售的，應(yīng)分別核算貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。 24精選PPT（二）、部分制品和出版物稅率下調(diào)。近日，中國海關(guān)總署發(fā)布公告稱，自2007年9月15日起，音像制品和電子出版物的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率由17%下調(diào)至13%.9月15日起，海關(guān)將按照13%的稅率對(duì)進(jìn)口音像制品和電子出版物征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。25精選PPT（三）、出版環(huán)節(jié)增值稅先征后退。

14、現(xiàn)行稅收政策對(duì)出版物增值稅先征后返的優(yōu)惠作了限制性規(guī)定，即違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社將不得享受此項(xiàng)優(yōu)惠。因此，執(zhí)行這一政策的要點(diǎn)主要是優(yōu)惠范圍的規(guī)定 .根據(jù)政策規(guī)定，2006年1月1日起至2008年12月31日，能享受增值稅先征后返優(yōu)惠的是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的七類出版物，即黨報(bào)黨刊、少數(shù)民族文字出版物、大中小學(xué)學(xué)生課本、科技圖書和科技期刊等。新疆自治區(qū)新華書店和烏魯木齊市新華書店銷售的出版物先征后返政策；部分印刷、制作業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅先征后退政策，主要涉及少數(shù)民族地區(qū)。屬于可退稅書刊、業(yè)務(wù)，應(yīng)在銷售中單獨(dú)列示，以確保稅款足額退回。 26精選PPT（四）、部分收入銷售環(huán)節(jié)免征增值

15、稅。2008年底以前，對(duì)全國縣（含縣級(jí)市）及其以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物，實(shí)行增值稅免征政策。對(duì)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院廣播影視行政主管部門批準(zhǔn)成立的電影制片企業(yè)銷售的電影拷貝收入免征增值稅。利用該優(yōu)惠政策，可根據(jù)實(shí)際情況到基層開發(fā)銷售網(wǎng)點(diǎn)，擴(kuò)大競爭優(yōu)勢(shì)，不僅可以開發(fā)市場，尋找新的增長點(diǎn)，而且可以獲得不繳納銷售環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠。 27精選PPT需要注意的是，購進(jìn)的原材料如果用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目，其所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。發(fā)行圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù)屬于兼營銷售。發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇，廣告業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅范疇，用于廣告業(yè)務(wù)所用材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)

16、稅額。28精選PPT（國稅發(fā)2000188號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額/當(dāng)月全部銷售額（包括增值稅項(xiàng)目銷售額與營業(yè)稅項(xiàng)目營業(yè)額）。出版單位應(yīng)根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營情況來確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例，使不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到最小，從而獲得節(jié)稅利益。 29精選PPT（六）、選擇銷售結(jié)算方式。出版單位銷售出版產(chǎn)品的形式多種多樣，但總體上有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式，不同的銷售方式和結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的。 30精選PPT出版單位大多采用先把圖書交于新華書店代銷，再逐筆結(jié)算收回貨款的方式，這樣可以按代銷商品或

17、分期發(fā)出商品，對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行選擇，達(dá)到遞延稅款的目的。代銷商品是指委托方委托受托方代售產(chǎn)品的銷售方式，在這種方式下，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)營業(yè)收入，對(duì)于尚未確認(rèn)營業(yè)收入發(fā)出的委托代銷商品，可以設(shè)置“委托代銷商品”科目，核算發(fā)出商品的成本，待收到受托方的代銷清單時(shí)再確認(rèn)營業(yè)收入。31精選PPT分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的銷售方式。在這種銷售方式下，按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收入。出版社只需與經(jīng)銷商簽訂經(jīng)銷協(xié)議，明確自己的銷售行為屬于哪一種行為，就可以合理、合法地確認(rèn)銷售收入，特別對(duì)季節(jié)性較強(qiáng)的圖書，采用這種方式，可使稅賦均衡地體現(xiàn)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，避免墊付稅款。 32精選PPT

18、（七）、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)宣傳文化企事業(yè)單位按照（財(cái)稅2006153號(hào)）有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不記入其應(yīng)納稅所得額。這就大大減少企業(yè)所得稅（2008年以后25%的稅率）的繳納，增加了企業(yè)實(shí)際利潤。擴(kuò)大了對(duì)宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈(zèng)的扣除，（12%）以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 33精選PPT如果納稅人將企業(yè)的發(fā)行部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品銷售給公司，再由公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限額”就增加了。34精選PPT八、對(duì)廣告行業(yè)的承攬業(yè)務(wù)人員、企業(yè)的供銷人員提成收入征收個(gè)人所得稅

19、的規(guī)定文件依據(jù)：北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)廣告行業(yè)的承攬業(yè)務(wù)人員、企業(yè)的供銷人員提成收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知京地稅個(gè)199843號(hào)35精選PPT相關(guān)規(guī)定：1、凡個(gè)人按承攬廣告業(yè)務(wù)收入、企業(yè)銷售收入等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比例提成，上述提成無論是以現(xiàn)金支付還是以票據(jù)抵銷等形式取得的個(gè)人收入均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。（提成收入含：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、組稿費(fèi)、信息費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、獎(jiǎng)金等。）36精選PPT2、以上述形式取得收入的人員為企業(yè)員工的，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅；若為非企業(yè)員工，其取得的個(gè)人收入按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目征稅。3、上述人員的提成收入，凡承攬業(yè)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用由個(gè)人負(fù)擔(dān)的，在國家稅務(wù)總局未有統(tǒng)一規(guī)定前，可先

20、暫按扣30%以下的費(fèi)用（包括差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)等）后，再依照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（1500*30%-800）*20%屬勞務(wù)所得。4、支付單位在支付個(gè)人收入時(shí)均應(yīng)嚴(yán)格履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。37精選PPT九、出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題1、文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知國稅函發(fā)1995288號(hào)相關(guān)規(guī)定：“六、問：對(duì)利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，取得的廣告收入應(yīng)如何征稅?38精選PPT答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務(wù)、文化體

21、育節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營業(yè)稅。 39精選PPT但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進(jìn)貨物不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)乘額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)40精選PPT十一、關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策文件依據(jù)：財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知（財(cái)稅2005 2號(hào)）（1、對(duì)政府鼓勵(lì)的新辦文

22、化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅。（作廢）按新稅法執(zhí)行。41精選PPT新辦文化企業(yè)，是指2004年1月1日以后登記注冊(cè)，從無到有設(shè)立的文化企業(yè)。原有文化企業(yè)分立、改組、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并、更名等形成的文化企業(yè)，都不能視為新辦文化企業(yè)。試點(diǎn)文化集團(tuán)的核心企業(yè)對(duì)其成員企業(yè)100%投資控股的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可合并繳納企業(yè)所得稅。對(duì)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入，免征企業(yè)所得稅。42精選PPT凡符合國家現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可統(tǒng)一享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策?？衫萌录佑?jì)扣除政策（版面升級(jí)或改版）文化產(chǎn)業(yè)是指新聞出版業(yè)、廣播影視業(yè)和文化藝術(shù)業(yè)，文化單位是指從事新聞出版、廣播影

23、視和文化藝術(shù)的企事業(yè)單位。政策適用于文化體制改革試點(diǎn)地區(qū)的所有文化單位和不在試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)單位。試點(diǎn)地區(qū)包括北京市。政策執(zhí)行期限為2004年1月1日至2008年12月31日。43精選PPT個(gè)人所得稅法實(shí)施條例修改變化內(nèi)容一、第十條修改為：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。（新增）” 44精選PPT每一納稅年度的收

24、入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元?！?（國內(nèi)人員的工資）稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用?！?第二十九條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元?！?外籍人員的工資基數(shù)是4800） 45精選PPT自行申報(bào)情況納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)： （一）年所得12萬元以上的； （二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； （三）從中國境外取得所得的； （四）取

25、得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； （五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 46精選PPT財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知發(fā)文日期: 2008-03-07 發(fā)文字號(hào): 財(cái)稅20088號(hào) 生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。 47精選PPT國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得房屋拍賣收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國稅函20071145號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200738號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問

26、題的通知（國稅發(fā)2006108號(hào)）規(guī)定精神，個(gè)人通過拍賣市場取得的房屋拍賣收入在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其房屋原值應(yīng)按照納稅人提供的合法、完整、準(zhǔn)確的憑證予以扣除；不能提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，統(tǒng)一按轉(zhuǎn)讓收入全額的3%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 48精選PPT12萬未按期申報(bào)有何后果一方面，根據(jù)稅收征管法第六十二條的規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)）辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。另一方面，按照稅收征管法第六十四條第二款的規(guī)定，如果納稅人不進(jìn)行納

27、稅申報(bào)，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款 49精選PPT國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知國稅發(fā)2007118號(hào)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬由基薪、績效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，其中基薪和績效薪金的60%在當(dāng)年度發(fā)放，績效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)于任期結(jié)束后發(fā)放 。50精選PPT財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅問題的通知財(cái)稅200734號(hào)發(fā)文日期: 2007-02-27一、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得

28、稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)金額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個(gè)人所得稅。二、稅務(wù)機(jī)關(guān)或其指定的有獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)機(jī)構(gòu)，是有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人 51精選PPT企業(yè)為員工支付的保險(xiǎn)如何繳納個(gè)稅（三個(gè)文件） 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函1999615號(hào)）規(guī)定，對(duì)單位用工效掛鉤結(jié)余工資等，以現(xiàn)金形式發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補(bǔ)充養(yǎng)老金的，對(duì)在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全

29、額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（財(cái)稅2005094號(hào)）規(guī)定，單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。 從上述三個(gè)文件可以看出，除單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，單位為職工購買的其他保險(xiǎn)費(fèi)用，一律要按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。52精選PPT單位

30、給員工配發(fā)制服是否需要扣繳個(gè)稅？根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，無論表現(xiàn)為實(shí)物還是有價(jià)證券，都應(yīng)該并入當(dāng)月工資薪金繳納個(gè)人所得稅，并由發(fā)放實(shí)物的公司代扣代繳。配發(fā)給公司普通員工的制服，員工只擁有制服的使用權(quán)，離職前必須歸還；而配發(fā)給經(jīng)理及以上級(jí)別員工的制服，員工離職后不需要?dú)w還。前一種情況，公司只是提供了制服給員工使用，因此不需代扣代繳個(gè)人所得稅。而后一種情況屬于一種實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。按稅法規(guī)定，該公司必須就發(fā)放的工作制服代扣代繳個(gè)人所得稅。 53精選PPT關(guān)于個(gè)人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款有關(guān)個(gè)人所得稅稅前扣除的政策四

31、川汶川地區(qū)發(fā)生了嚴(yán)重的地震災(zāi)害后，廣大納稅人積極踴躍向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。為了進(jìn)一步鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為，支持抗震救災(zāi)，現(xiàn)就個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅問題明確如下:一、納稅人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)(包括中國紅十字會(huì))向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，以及納稅人通過中華慈善總會(huì)、北京市慈善協(xié)會(huì)和其他財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。54精選PPT除上述機(jī)構(gòu)以外，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

32、中扣除。納稅人向上述單位捐贈(zèng)時(shí)，以取得相應(yīng)的捐贈(zèng)專用票據(jù)作為抵扣個(gè)人所得稅的憑證。關(guān)于個(gè)人以“特殊黨費(fèi)”形式向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款有關(guān)個(gè)人所得稅前扣除問題的通知各區(qū)（縣）局、各分局：根據(jù)國稅發(fā)200860號(hào)通知精神，黨員個(gè)人通過黨組織交納的抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人當(dāng)期（月）應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除。55精選PPT捐款獻(xiàn)愛心如何籌劃個(gè)稅假定王先生2008年1月份取得勞務(wù)報(bào)酬收入64000元，假設(shè)他不對(duì)外捐贈(zèng)，其應(yīng)納稅所得額=64000（1-20%）=51200元?jiǎng)t王先生當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=64000（1-20%）40%-7000=13

33、480元；如果王先生通過中國青少年發(fā)展基金會(huì)對(duì)外捐贈(zèng)1201元，由于其捐贈(zèng)支出允許稅前全額扣除，其應(yīng)納稅所得額=64000（1-20%）-1201=49999元，則王先生當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=64000（1-20%）-120130%-2000=12999.7元，比籌劃前節(jié)稅480.3（13480-12999.7）元 。56精選PPT用哪筆收入來捐贈(zèng)能節(jié)稅例：假設(shè)王某2006年1月取得各項(xiàng)收入22000元，其中工資、薪金所得8000元，特許權(quán)使用費(fèi)所得10000元，稿酬所得4000元，他準(zhǔn)備向希望工程捐贈(zèng)4500元。如果4500元全部用特許權(quán)使用費(fèi)捐贈(zèng)，則其納稅情況如下：特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納所得稅稅額

34、100001000020%）（130%）20%1120（元）；（捐贈(zèng)可扣除=2400）工資薪金應(yīng)納所得稅額（80002000）20%375825（元）； 57精選PPT稿酬應(yīng)納所得稅額（4000800）20%（130%）448（元），合計(jì)應(yīng)納稅額1120+825+4482393元。同樣，如果4500元全部用工資薪金捐贈(zèng)，則只能享受1800元的稅前扣除，合計(jì)應(yīng)納稅額2449元；如果4500元全部用稿酬捐贈(zèng)，則只能享受960元的稅前扣除，合計(jì)應(yīng)納稅額2738.60元。如果進(jìn)行籌劃，根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項(xiàng)所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進(jìn)行捐贈(zèng)。根據(jù)稅法規(guī)定，58精選PPT特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額（

35、100001000020%）30%2400（元），特許權(quán)所得應(yīng)納稅額（100001000020%2400）20%1120（元）；工資薪金所得扣除限額（80002000）30%1800（元），工資薪金所得應(yīng)納稅額（800020001800）15%225405（元）；稿酬所得扣除限額（4000800）30%960（元），稿酬所得應(yīng)納稅額（4000800300）20%（130%）406（元）（扣除額300=450024001800），合計(jì)應(yīng)納稅額1120+405+4061931（元），分別比全部用特許權(quán)使用費(fèi)捐贈(zèng)、工資薪金捐贈(zèng)、稿酬捐贈(zèng)少納稅462元、518.00元、 807.60元。 59精選PP

36、T個(gè)稅起征點(diǎn)提高 教你巧妙節(jié)稅1、避免進(jìn)入高檔稅率區(qū) 比如：某企業(yè)高管張先生年薪36萬元，企業(yè)采用以下三種方式發(fā)放收入，每種發(fā)放方式的納稅額度都不一樣。 第一種發(fā)放方式：按月平均發(fā)放，每月發(fā)三萬元。張先生全年的應(yīng)繳個(gè)稅67500元，全年稅后收入為292500元。 第二種發(fā)放方式：1至11月每月發(fā)1萬元，剩余25萬元12月發(fā)放。張先生1至11月的應(yīng)繳個(gè)稅13475元，12月應(yīng)繳個(gè)稅96225元，全年稅后收入為250300元。 第三種發(fā)放方式：1至12月每月發(fā)1萬元，剩余24萬元作為年終獎(jiǎng)發(fā)放。張先生1至12月應(yīng)繳個(gè)稅14700元，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅47625元，全年稅后收入為297675元。

37、顯而易見，第三種發(fā)放方式最節(jié)稅，因?yàn)樗晒Ρ苊饬瞬糠謶?yīng)稅所得進(jìn)入高檔稅率區(qū)，全部所得都是適用20%的稅率。 60精選PPT2、分解勞務(wù)報(bào)酬比如：劉先生受托為某大學(xué)研究生作專題講學(xué)，講學(xué)酬金為6.5萬元，食宿、往返交通費(fèi)自理。 若該講學(xué)在一個(gè)月內(nèi)完成，劉先生6.5萬元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳1.38萬元個(gè)人所得稅，稅后收入為5.12萬元。 如果劉先生與校方達(dá)成如下協(xié)議：講學(xué)時(shí)間安排在四個(gè)月里，每月往返交通費(fèi)食宿費(fèi)每次5000元由校方支付，然后從劉先生的勞務(wù)報(bào)酬里扣除。按此協(xié)議，劉先生實(shí)際獲得勞務(wù)報(bào)酬為4.5萬元，應(yīng)繳個(gè)稅7200元，則劉先生稅后實(shí)際收入為5.78萬元。經(jīng)過納稅籌劃以后，在校方?jīng)]有增加支出

38、的情況下，劉先生因節(jié)稅增加收入6600元。 (此方法有風(fēng)險(xiǎn)） 61精選PPT勞務(wù)報(bào)酬所得分?jǐn)偦I劃方法所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得分項(xiàng)按次納稅。對(duì)于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以每月收入為一次。對(duì)一次收入過高的要加成征收。對(duì)于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，勞務(wù)報(bào)酬每次收入額的大小及每次的取得收入的時(shí)間，成為影響稅負(fù)的主要因素。62精選PPT醫(yī)學(xué)專家華教授為某校聘任為兼職教授，每周到該校授課一次，每次酬金2000元，每月4次，每學(xué)期4個(gè)月。若該校一次性支付酬金給華教授32000元，則華教授應(yīng)納稅額為：32000元（1-20%）30%-2000元=5680元；

39、若華教授與該校商定，酬金按月支付，則華教授每次（月）應(yīng)納稅額為：8000元（1-20%）20%1280元；4個(gè)月華教授共計(jì)納稅：1280元45120元?？梢?，通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡分?jǐn)偸杖氲确椒?，將每一次的勞?wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)。63精選PPT稿酬所得分解籌劃方法個(gè)人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對(duì)于不同的作品可以分開計(jì)稅。同時(shí)還規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的稿酬所得，每個(gè)人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。64精選PPT某醫(yī)學(xué)專家王教授準(zhǔn)備出版一本關(guān)

40、于臨床應(yīng)用的醫(yī)學(xué)著作，預(yù)計(jì)獲得稿酬所得10000元。如果以1本書的形式出版該著作，則王教授應(yīng)納稅額10000元（1-20%）20%（1-30%）1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則王教授應(yīng)納稅總額（10000/4）-800元20%（1-30%）4952元。由此可見，經(jīng)過籌劃，王教授可少繳稅款168元。65精選PPT媒體撰稿人如何納稅最劃算案例：崔華是某省級(jí)報(bào)紙的特約撰稿人。近日，該報(bào)社想聘請(qǐng)他為該報(bào)社的正式記者，這個(gè)提議對(duì)崔華很具有吸引力，但是，他又聽說正式記者與自由撰稿人在稅收的待遇上不同，一時(shí)拿不定主意。專家對(duì)他的情況進(jìn)行了解后認(rèn)為，稿酬收入的納稅事宜一般可能涉及個(gè)

41、人所得稅的三個(gè)稅目，即稿酬所得、工資和薪金所得，以及勞務(wù)報(bào)酬所得。66精選PPT（一）工資、薪金所得如果崔華作為該報(bào)的記者，則他與報(bào)社之間存在雇傭和被雇傭關(guān)系。國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)第三款，對(duì)報(bào)刊、雜志、出版社等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得的所得的征稅問題作出了具體規(guī)定：（1）任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2）出版社的

42、專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。假設(shè)崔華的工資加獎(jiǎng)金的收入每月正好1萬元。這類個(gè)人所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率5%45%.個(gè)人所得稅的免征額為2000元，崔華作為報(bào)社的記者，其每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的金額是1225元即（10000元-2000元）20%-375元.67精選PPT（二）稿酬所得如果崔華作為撰稿人，與報(bào)社之間沒有簽訂雇傭合同，他可以向該報(bào)社自由投稿，則其個(gè)人所得稅應(yīng)按照“稿酬所得”計(jì)算繳納。個(gè)人所得稅法第三條、第三款和第六條、第四款規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；超過4000元的，

43、減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，稅率20%.稿酬所得適用20%稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率為14%.對(duì)稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，在具體征收過程中，其計(jì)算方法又分兩種情況：第一，分次計(jì)算。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條、第二款規(guī)定，稿酬收入，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。第二，合并計(jì)算。68精選PPT國家稅務(wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定中關(guān)于稿酬所得的征稅問題明確：（1）個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付，還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所

44、得，則各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出版書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。69精選PPT如果崔華平時(shí)自由投稿，并且假設(shè)他當(dāng)月共投了10篇稿，每篇稿費(fèi)為1000元，則稿酬的個(gè)人所得稅應(yīng)分次計(jì)算，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為280元即（1000元-800元）20%（1-30%）10.如果崔華將自己的稿件作為一個(gè)整體連載，并且假設(shè)10篇（一個(gè)月的稿件）作為一個(gè)整體單元，應(yīng)將10篇稿件的稿酬合并為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

45、崔華當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為1120元即10000元（1-20%）20%（1-30%）.70精選PPT（三）勞務(wù)報(bào)酬如果崔華與報(bào)社簽署寫作合同，每月定期按報(bào)社的要求提供10篇每篇字?jǐn)?shù)在3000左右的稿件，報(bào)社以每月1萬元作為勞務(wù)報(bào)酬，則該行為帶有勞務(wù)服務(wù)的性質(zhì)，其取得的勞務(wù)收入應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法第三條、第三款和第六條、第四款規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率為20%，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條、第一款明確：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收

46、入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。因此，該月崔華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為1600元即10000元（1-20%）20%.歸納以上的分析和計(jì)算，71精選PPT可以發(fā)現(xiàn)，崔華的1萬元收入如果作為工資，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為1225元；如果作為勞務(wù)報(bào)酬，則要繳納個(gè)人所得稅額為1600元；如果作為連載所得稿酬，則要繳納個(gè)人所得稅1120元；如果作為自由投稿所得稿酬，則要繳納個(gè)人所得稅280元。由此可見，從稅收籌劃的角度講，崔華以自由撰稿人的身份向報(bào)社投稿最劃算。72精選PPT十三、2008年度新企業(yè)所得稅的政策要點(diǎn)：企業(yè)所得稅法的稅制改革精神：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。新

47、企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，具體是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。73精選PPT新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行的優(yōu)惠政策進(jìn)行整合的五種方式：一、1、符合條件的小型微利企業(yè)-20%的優(yōu)惠稅率；2、高新技術(shù)企業(yè)-15%的優(yōu)惠稅率；3、擴(kuò)大創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及投資余環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等稅收優(yōu)惠。二、保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。74精選PPT規(guī)定了兩類過渡優(yōu)惠政策。一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置

48、的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。75精選PPT新所得稅法的六種優(yōu)惠方法：1、加計(jì)扣除；2、抵扣應(yīng)納稅所得額；3、縮短折舊年限和加速折舊；4、減計(jì)收入；5、稅額抵免。6、小微企業(yè)-20%、高新企業(yè)-15%76精選PPT明確免稅收入：1、財(cái)政撥款；2、納入行政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府型基金。3、其他77精選PPT統(tǒng)一工資扣除標(biāo)準(zhǔn)：取消了對(duì)內(nèi)資的計(jì)稅工資的限制，與外資企業(yè)一致的工資支出據(jù)實(shí)扣除政策統(tǒng)一捐贈(zèng)的扣除辦法

49、：3%調(diào)整到12%。增加了研發(fā)費(fèi)和就業(yè)的加計(jì)扣除。三新加計(jì)扣除；吸收特殊人員就業(yè)-工資加計(jì)扣除78精選PPT強(qiáng)化了反避稅為了防范各種避稅行為，借鑒國際慣例。在第六章特別納稅調(diào)整對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確的規(guī)定。同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)稅安加收利息等條款。79精選PPT取消-原來內(nèi)資企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)：在銀行開戶，獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)表和獨(dú)立計(jì)算盈虧。不適用：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。（個(gè)人所得稅）。80精選PPT明確了納稅主體的定義：1、企業(yè)；2、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)；3、機(jī)構(gòu)、場所 ；4、營業(yè)代理人等。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面

50、管理和控制的機(jī)構(gòu)。81精選PPT引出兩個(gè)概念：企業(yè)分為1、居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。2、非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。82精選PPT新稅法稅率：1、居民企業(yè)：25%、20%、15%；2、非居民企業(yè)：10%、0%（預(yù)提企業(yè)所得稅）取消了：18%、27%、33%。83精選PPT納稅主體新類型：小型微利企業(yè)（稅率：20%）1、工業(yè)企業(yè)：30萬；100人；3000萬；2、非工業(yè)企業(yè)：30萬；80人；1000

51、萬84精選PPT技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅的政策；第九十六條企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（財(cái)稅發(fā)2007-92號(hào)）。（占總?cè)藬?shù)25%，在10人以上。流轉(zhuǎn)稅、所得稅減免）85精選PPT按照行業(yè)優(yōu)惠來講：企業(yè)從事稅法第二企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減

52、半征收企業(yè)所得稅。86精選PPT對(duì)于三新技術(shù)：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150進(jìn)行攤銷。87精選PPT扣除項(xiàng)目的變化：1、取消了計(jì)稅工資；2、計(jì)提的福利費(fèi)、教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)；3、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例變化；4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、禮品比例的變化；5、勞動(dòng)保護(hù)支出；6、公益性支出比例的變化。等等88精選PPT1、 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。2、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。3、 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的

53、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。89精選PPT4、除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額25(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 5、 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60扣除。 收入的5 ；(收入的5 =招待費(fèi)的60%時(shí)，最合適）。90精選PPT企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)工資支出合理性的判斷

54、，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。91精選PPT6、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 7、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 92精選PPT8、公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者

55、縣級(jí)以上人民政府及其部門。 企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額(前)12以內(nèi)(含)的，準(zhǔn)予扣除。93精選PPT10、企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。11、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。94精選PPT應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)

56、納稅所得額的依據(jù)，據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時(shí)間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，堅(jiān)持按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額，可以有效防止企業(yè)利用收入和支出確認(rèn)時(shí)間的不同規(guī)避稅收。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)采用同一原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。95精選PPT收入類型分為：1銷售貨物收入，2提供勞務(wù)收入，3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，4股息、紅利等權(quán)益性投資收益，5利息收入，6租金收入，7特許權(quán)使用費(fèi)收入，8接受捐贈(zèng)收入，9其他收入。

57、96精選PPT其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。例：因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)：應(yīng)付款項(xiàng)長期掛賬：年限、關(guān)聯(lián)方借款利息、對(duì)方已做壞賬損失97精選PPT收入的確認(rèn)：1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完

58、成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。98精選PPT應(yīng)納稅所得額= 收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損；（報(bào)表結(jié)構(gòu)有變化。）虧損，是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。99精選PPT房屋裝修費(fèi)：長期待攤費(fèi)用，從費(fèi)用發(fā)生的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于3年。包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)。下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：（延長的受益期限內(nèi)攤銷 ）租入固定資產(chǎn)的改建支出:租賃期 固定資產(chǎn)的大修理支出:下一次發(fā)生前 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出:開

59、辦費(fèi)（不低于3年）100精選PPT企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（比例？）101精選PPT(一)房屋、建筑物，為20年； (二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、 機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； (三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； (四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； (五)電子設(shè)備，為3年。102精選PPT固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出： (一) 發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50以上；（原值）。 (二) 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上； (三) 發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)

60、生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低； (四) 其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加。103精選PPT無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。104精選PPT無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： (一)外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； (二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； (三)通過捐贈(zèng)、投資、非貨