公司會(huì)計(jì)調(diào)整核算制度

1、公司會(huì)計(jì)調(diào)整核算制度1目的為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息,根據(jù)【中 華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法】及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī),制定本制度。2適用范圍適用于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)調(diào)整核算進(jìn)行管理的相關(guān)事宜。3會(huì)計(jì)調(diào)整核算管理3.1會(huì)計(jì)調(diào)整是指企業(yè)因按照國(guó)家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求,或因特 定情況下按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì),以 及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整。3.2會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具 體會(huì)計(jì)處理方法。3.2.1具體原則：是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定 的,適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則。

2、3.2.2具體會(huì)計(jì)處理方法：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)諸多可選擇 的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的,適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法,如長(zhǎng)期 投資的具體會(huì)計(jì)處理方法、壞賬損失的核算方法等。3.3會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為 基礎(chǔ)所作的判斷,如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)無形 資產(chǎn)的受益期等。3.4會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí),在確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。3.5資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生 的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。3.6會(huì)計(jì)政策的變更3.6.1會(huì)計(jì)政策的變更,必須符合下面條件之一。法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。這種

3、變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流 量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。3.6.2下面各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更。本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新 的會(huì)計(jì)政策。對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。3.6.3企業(yè)按照法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì) 政策時(shí),要求如下。應(yīng)按國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行。如果沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行 處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì) 政策時(shí),應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。追溯調(diào)整法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如同 該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)

4、相關(guān)項(xiàng) 目進(jìn)行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時(shí)：應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào) 整期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整,但 不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。3.6.4會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度 期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān) 的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策,而得出的變更年度 期初留存收益應(yīng)有的金額,與現(xiàn)有的金額之間的差額。累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計(jì)算獲得。第一步,根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)。 第二步,計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異。

5、第三步,計(jì)算差異的所得稅影響金額如果需要調(diào)整所得稅影響 金額的)。第四步,確定前期中的每一期的稅后差異第五步,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。如果累積影響數(shù)不能合理確定時(shí),會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用 未來適用法。未來適用法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí),新的 會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。采用未來適用法時(shí)：不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影 響數(shù),也無需重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額,變更之日仍然 保留原有金額,不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。3.6.5在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),注意

6、事情如下。對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更：應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間 的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目,視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響 數(shù)：應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表其他 相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。3.6.6如企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和 理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù),以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。3.7會(huì)計(jì)估計(jì)變更3.7.1如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,或由于取得新的信 息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化,可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行 修訂。3.7.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí),注意事情如下。(1)不需要計(jì)算變更產(chǎn)

7、生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年 度會(huì)計(jì)報(bào)表,但應(yīng)當(dāng)對(duì)變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)估計(jì)的變更,如果僅影響變更當(dāng)期,會(huì)計(jì)估計(jì)變更的 影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中。如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間,會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影 響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中。3.7.3企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理 由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù),以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的 理由。3.8會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正3.8.1本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)按以下原則處理。本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng) 目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)

8、差錯(cuò),處理方法如下。 如影響損益,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期凈損益,其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。如不影響損益,應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),處理方法如下。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有 可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。一般是指金額比較大,通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金 額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上,則認(rèn)為金額比較大。如影響損益：應(yīng)當(dāng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初 留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。如不影響損益,應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的 報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)

9、差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù) 債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的 以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。3.8.2在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的注意事情如下。對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間 的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較 會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也 應(yīng)一并調(diào)整。3.8.3企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容和 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。3.8.4企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更,應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì) 計(jì)差錯(cuò)予以更正。3.9資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)3.

10、9.1資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所 屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,作出相關(guān)賬務(wù)處理,并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編 制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。3.9.2這里的會(huì)計(jì)報(bào)表,包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附 表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表。資產(chǎn)負(fù) 債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)對(duì)以下情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理。涉及損益的事項(xiàng)。通過“以前年度損益調(diào)整科目核算,調(diào)整增加以前年度收 益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng),以及調(diào)整減少的所得稅,記入 “以前年度損益調(diào)整科目的貸方。調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng),以 及調(diào)整增加的所得稅,記入“以前年度損益調(diào)整科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn) 分配一未分配利潤(rùn)科目。涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng),直接通過“利潤(rùn)分配一一未分 配利潤(rùn)科目核算。不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),調(diào)整