02-基礎(chǔ)班150講全講義

1、第十節(jié) 特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處一、追加投資的會(huì)計(jì)處在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)日（或合并日）所確定的凈資產(chǎn)價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新自子公司少數(shù)股東處新取得的計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投際支付的價(jià)款或公允價(jià)值計(jì)入新增持有比例的部分）（如果花錢多，應(yīng)該減少資公積，不確認(rèn)商譽(yù)支付價(jià)款新增長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份2746】21212267 000A60%的股權(quán)，能夠A實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。21312232 0001 600A15%的股權(quán)。A（不考慮所得稅等9 0002131223，A自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)

2、算100001.7 7 1121商譽(yù)的計(jì)算（第一次投資：購(gòu)買日7000-900060%1600（萬(wàn)元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額1600借：長(zhǎng)期股權(quán)投600【（100009000）60%（注意：只是原來(lái)的60%）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投7000（第一次投資）2000（第二次投資）600（成本法調(diào)整為權(quán)益法9600（萬(wàn)元本例中應(yīng)減少的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公20001000015%500（萬(wàn)元）借：子公司的所有者權(quán)1 商1600（保持不變資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投9 2 （注意：變更后的比例借：資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投再做借：子公司的所有者權(quán)益 10 商1600（保持不變9 100（9

3、600500）少數(shù)股東權(quán)2500（10 555%）555%）原投資部分（先賣后買借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值按公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法（原持5%變更為購(gòu)買日之前持有的購(gòu)買日進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資（購(gòu)買日的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，不存在差額；無(wú)分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前持有的購(gòu)買日的差額以及原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益等的損益調(diào)整（可借可貸其他綜合收益（可借可貸（支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日公允價(jià)值益法核算下的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部購(gòu)買日的合并商譽(yù)（或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值

4、、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)或損失的金【例 2747】【5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法）】（修改21111公司以每股3元的價(jià)格A上市公司股票500萬(wàn)股，并由此持有 A 公司 5%股權(quán)。投資前甲公司與 A 公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將對(duì) A 公司的該項(xiàng)投21311甲公司以2.2億元A司大股東A55%的股權(quán)A控制權(quán)；A公司當(dāng)日股價(jià)為每股4元（2111231股價(jià)為每股4，并保1311），A可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3億元。甲公司購(gòu)買A公司5%股權(quán)和55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”（不考慮所得稅等影響）。21111日（購(gòu)買借：交易性金融資產(chǎn)成本 （5003）1 貸：銀行存1 21311日（再次購(gòu)購(gòu)

5、買日之前的原持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 2 000追加投資應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公22 00024 000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投24 貸：交易性金融資產(chǎn)成1 公允價(jià)值變銀行存22 500借：公允價(jià)值變動(dòng)損貸：投資收由于甲公司將原持有 A 公司 5%的股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算因此購(gòu)買（即 21311）該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等2 000不存在差合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成22 00024 000（萬(wàn)元）按上述計(jì)算的合并成本 24 000應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 30 00060%6 000（萬(wàn)元）購(gòu)買日的抵銷分錄（不涉及成本法調(diào)整為權(quán)益法借：子公司所有者權(quán)30 商6 貸：長(zhǎng)期

6、股權(quán)投24 少數(shù)股東權(quán)（3000040%）12【例 2748】【20%（權(quán)益法）55%（成本法）】（修改21111日，甲公司以現(xiàn)金4 000萬(wàn)元A公司20%股權(quán)并具有重大影響，按權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)日，A可辨認(rèn)1.821311另支付9000A35A21311A20%股權(quán)的公允價(jià)值5000價(jià)值為4 600（其中A權(quán)益法核算相關(guān)的累計(jì)凈損益為150萬(wàn)元、累計(jì)確認(rèn)21111日（購(gòu)買借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成4 貸：銀行存4 4 000大于3600（1800020%），所以不調(diào)整21111日至21311日（簡(jiǎn)化合并兩年數(shù)據(jù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)其他綜合收貸：投資收其他綜合收21311長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)40001504504600（萬(wàn)元）購(gòu)買日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本（再次購(gòu)買 購(gòu)買日之前原持有股權(quán)的賬面價(jià)值為 4600本次投資應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為 13600（萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投13 49A其他綜合收益以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)在購(gòu)買日借：長(zhǎng)期股權(quán)投（購(gòu)買日的公允價(jià)值）5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投（購(gòu)買日的原賬面價(jià)值）4投資收合收益（權(quán)益工具）的公允價(jià)值變動(dòng)部分 ，按比例確認(rèn)的其他綜合收益除外。借：其他綜合收貸：投資收合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值 5 000購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所9 00014 000（萬(wàn)元）購(gòu)買日的合并商按上述計(jì)算的合并成