02-基礎(chǔ)班150講全講義

1、第十節(jié) 特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處一、追加投資的會計處在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購日（或合并日）所確定的凈資產(chǎn)價值開始持續(xù)計算因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新自子公司少數(shù)股東處新取得的計準則第 2 號長期股權(quán)投際支付的價款或公允價值計入新增持有比例的部分）（如果花錢多，應(yīng)該減少資公積，不確認商譽支付價款新增長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司購買日開始持續(xù)計算凈資產(chǎn)份2746】21212267 000A60%的股權(quán)，能夠A實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。21312232 0001 600A15%的股權(quán)。A（不考慮所得稅等9 0002131223，A自購買日開始持續(xù)計

2、算100001.7 7 1121商譽的計算（第一次投資：購買日7000-900060%1600（萬元在合并財務(wù)報表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽總額1600借：長期股權(quán)投600【（100009000）60%（注意：只是原來的60%）合并財務(wù)報表中調(diào)整后的長期股權(quán)投7000（第一次投資）2000（第二次投資）600（成本法調(diào)整為權(quán)益法9600（萬元本例中應(yīng)減少的合并財務(wù)報表中的資本公20001000015%500（萬元）借：子公司的所有者權(quán)1 商1600（保持不變資本公積 貸：長期股權(quán)投9 2 （注意：變更后的比例借：資本公積 貸：長期股權(quán)投再做借：子公司的所有者權(quán)益 10 商1600（保持不變9 100（9

3、600500）少數(shù)股東權(quán)2500（10 555%）555%）原投資部分（先賣后買借：長期股權(quán)投資（公允價值按公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法（原持5%變更為購買日之前持有的購買日進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資（購買日的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值相等，不存在差額；無分錄合并財務(wù)報表中的合并成購買方應(yīng)當在附注中披露其在購買日之前持有的購買日的差額以及原計入公允價值變動損益等的損益調(diào)整（可借可貸其他綜合收益（可借可貸（支付對價的公允價值借：長期股權(quán)投資（購買日公允價值益法核算下的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部購買日的合并商譽（或計入營業(yè)外收入持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值

4、、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)或損失的金【例 2747】【5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法）】（修改21111公司以每股3元的價格A上市公司股票500萬股，并由此持有 A 公司 5%股權(quán)。投資前甲公司與 A 公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將對 A 公司的該項投21311甲公司以2.2億元A司大股東A55%的股權(quán)A控制權(quán)；A公司當日股價為每股4元（2111231股價為每股4，并保1311），A可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3億元。甲公司購買A公司5%股權(quán)和55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”（不考慮所得稅等影響）。21111日（購買借：交易性金融資產(chǎn)成本 （5003）1 貸：銀行存1 21311日（再次購購

5、買日之前的原持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值 2 000追加投資應(yīng)支付對價的公22 00024 000（萬元）借：長期股權(quán)投24 貸：交易性金融資產(chǎn)成1 公允價值變銀行存22 500借：公允價值變動損貸：投資收由于甲公司將原持有 A 公司 5%的股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)進行核算因此購買（即 21311）該項金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等2 000不存在差合并財務(wù)報表中的合并成22 00024 000（萬元）按上述計算的合并成本 24 000應(yīng)享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 30 00060%6 000（萬元）購買日的抵銷分錄（不涉及成本法調(diào)整為權(quán)益法借：子公司所有者權(quán)30 商6 貸：長期

6、股權(quán)投24 少數(shù)股東權(quán)（3000040%）12【例 2748】【20%（權(quán)益法）55%（成本法）】（修改21111日，甲公司以現(xiàn)金4 000萬元A公司20%股權(quán)并具有重大影響，按權(quán)益法進行核算。當日，A可辨認1.821311另支付9000A35A21311A20%股權(quán)的公允價值5000價值為4 600（其中A權(quán)益法核算相關(guān)的累計凈損益為150萬元、累計確認21111日（購買借：長期股權(quán)投資投資成4 貸：銀行存4 4 000大于3600（1800020%），所以不調(diào)整21111日至21311日（簡化合并兩年數(shù)據(jù)借：長期股權(quán)投資損益調(diào)其他綜合收貸：投資收其他綜合收21311長期股權(quán)投資的賬面價40001504504600（萬元）購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本（再次購買 購買日之前原持有股權(quán)的賬面價值為 4600本次投資應(yīng)支付對價的公允價值為 13600（萬元借：長期股權(quán)投13 49A其他綜合收益以及其他所有者權(quán)益變動在購買日借：長期股權(quán)投（購買日的公允價值）5貸：長期股權(quán)投（購買日的原賬面價值）4投資收合收益（權(quán)益工具）的公允價值變動部分 ，按比例確認的其他綜合收益除外。借：其他綜合收貸：投資收合并財務(wù)報表中的合并成購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值 5 000購買日新購入股權(quán)所9 00014 000（萬元）購買日的合并商按上述計算的合并成