審計工作底稿編制實務(wù)案例-生產(chǎn)成本

1、-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1本頁僅作為文檔封面，使用請直接刪除-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1本頁僅作為文檔封面，使用請直接刪除審計工作底稿編制實務(wù)案例生產(chǎn)成本一、會計記錄概況H 年 6 月 年 6 月 H P 品P項 目存 貨期末數(shù)23,666.17其中：在產(chǎn)品 PP 二、審計目標（一）確定在產(chǎn)品是否存在；（二）確定在產(chǎn)品核算的正確性；（三）確定在產(chǎn)品的期末價值是否正確；（四）確定在產(chǎn)品的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）了解生產(chǎn)過程、在產(chǎn)品的內(nèi)部控制和會計核算（二）對 P 產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況進行

2、分析復核（三）在內(nèi)部控制制度可信賴的情況下盤點期后在產(chǎn)品數(shù)量H 2審計人員首先收集相關(guān)技術(shù)資料并深入生產(chǎn)車間，向生產(chǎn)技術(shù)人員、財務(wù)人員、管理人員了解 P 產(chǎn)品的生產(chǎn)流程和內(nèi)控制度。H 公司所生產(chǎn)的 P 產(chǎn)品特征為數(shù)量大，體積小。P 產(chǎn)品原材料一次投入，而生產(chǎn)工序有 33 道，生產(chǎn)周期78 天，其中有近40 多天是反復烘的過程。P 產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，需經(jīng)過多道嚴格檢驗，尤其對一級品的質(zhì)量要求很高，經(jīng)檢驗淘汰后，一級品合格率 68%左右。達不到要求的，退為二級、三級品或等外品，最后經(jīng)包裝后轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品。公司統(tǒng)計人員將 P 產(chǎn)品的生產(chǎn)過程分為 12 個環(huán)節(jié)。各生產(chǎn)環(huán)節(jié)有專人記錄臺帳，統(tǒng)計收發(fā)存數(shù)量，每日

3、做出日報表；每周末將周報表上報統(tǒng)計部門，每月末再匯總上報一次。各生產(chǎn)工序有記錄品種、規(guī)格、數(shù)量的卡片，吊在裝有 P 產(chǎn)品的布袋口，隨產(chǎn)品流轉(zhuǎn)于各工序。各工序管理員每兩個月對 P 產(chǎn)品進行一次盤點，再由統(tǒng)計人員抽盤。由于各工序有一定的內(nèi)部控制，從統(tǒng)計部門取得的資料就有一定的可信度。審計人員核對了各工序的實物流水記錄，其 6 月末的實物數(shù)量與財務(wù)提供的賬面實物數(shù)量一致。公司成本計算采用品種法，在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間成本劃分采用定額比例法。原材料一次投料，包裝材料由完工產(chǎn)品承擔。對 12 道環(huán)節(jié)中的每一道都確定了工時定額，工費按定額工時分配。財務(wù)人員在月末根據(jù)統(tǒng)計人員提供的資料，以各工序的在產(chǎn)品總量、產(chǎn)

4、成品入庫量及定額數(shù)為依據(jù)，從而計算分配在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的成本。在了解生產(chǎn)過程、成本核算方法以及對在產(chǎn)品的內(nèi)部控制的同時，審計人員進行了相應的符合性測試，即抽查 6 月 30 日在產(chǎn)品的統(tǒng)計數(shù)，復核財務(wù)賬面記錄后得出初步結(jié)論：財務(wù)能提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及料工費的歸集與分配的詳細資料。經(jīng)復核 2002 年 12 月及2003 年 6 月的P 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，公司確實按照上述定額比例法進行分配?？梢姽镜纳a(chǎn)成本管理和核算有較完整的程序，內(nèi)部控制大體可以信賴。問題二：P 產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況如何怎樣對其進行分析復核為進一步驗證 P 產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的正確性，審計人員從統(tǒng)計和財務(wù)

5、部門取得多項資料，對 2003 年上半年P(guān) 產(chǎn)品的投入產(chǎn)出情況進行了分析。公司 2003 年上半年 P 產(chǎn)品生產(chǎn)成本變化情況如下：表 AP 產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細表2003.1-6單位：人民幣元2003.1-6 減少 2003.6.30 結(jié)存數(shù)生產(chǎn)成本252,341,440.80 284,687,273.40 300,366,972.00 236,661,742.203直接材料直接工資制造費用133,543,442.80 111,416,998.60 123,299,624.00 121,660,817.4059,466,847.2059,331,150.8095,868,542.70 94,674

6、,927.9077,401,732.10 82,392,420.1060,660,462.0054,340,462.80原材料數(shù)量（萬只）6,708.585,595.476,023.076,280.98原材料單價（元）19,906.3719,369.72其中：轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品數(shù)量（萬只）報損數(shù)量（萬只）5,529.54493.53本期增加的原材料既有從原材料倉庫領(lǐng)用的，又有從外部購入的半成品，這部分外購半成品均在本期完工，全部轉(zhuǎn)入本期產(chǎn)成品。從上表可見原材料期初和期末單價比較接近。從原材料賬戶可見，各月原材料的領(lǐng)用量為：表 B原材料領(lǐng)用數(shù)量（萬 原材料領(lǐng)用金額月份2003.12003.22003.3

7、2003.42003.52003.6合計只）（元）14,114,886.40691.75608.4512,079,395.0428,081,477.9621,000,297.3621,436,858.7215,662,103.47112,375,018.951,399.081,070.911,067.72806.095,644.00從各月生產(chǎn)成本賬戶實際增加的原材料數(shù)量來看：表 C（單位：萬只）原材料直接投入數(shù)量683.75月份2003.12003.22003.32003.42003.52003.6合計602.451,389.081,062.911,059.72797.565,595.474從

8、表 A 可見，生產(chǎn)成本明細賬中本期增加的原材料投入數(shù)量 5,595.47 萬只，與表 B 中原材料的領(lǐng)用數(shù)量 5,644 萬只比較，差異為48.53 萬只，經(jīng)查主要是原材料投入科研室作實驗使用而減少，所以兩者可視為一致。再結(jié)合各月產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)入量來看：表 D月份數(shù)量（萬只）872.83金額（元）2003.12003.22003.32003.42003.52003.6合計43,442,635.4043,645,556.0062,562,414.0065,971,509.8043,589,455.2041,155,401.60300,366,972.00745.891,124.781,189.238

9、56.36740.455,529.54核對生產(chǎn)成本明細表（表 A）轉(zhuǎn)出的成品數(shù)量為 6,023.07 萬只，實際轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品數(shù)量為 5,529.54 萬只，兩者的差異為493.53 萬只，經(jīng)查為報損產(chǎn)品，并與統(tǒng)計報表提供的報損數(shù)一致。通過對投入產(chǎn)出情況的分析，可見公司 P 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的變化有據(jù)可尋，各環(huán)節(jié)各賬戶之間具有一定的勾稽關(guān)系。對投入產(chǎn)出情況進行分析性復核后，審計人員對 P 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的留存數(shù)量和金額進行了邏輯分析及總體合理性的驗證。審計人員先選取了 P 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 2000 年、2001 年、2002 年、2003 年 1-6 月三年一期的期末資料，發(fā)現(xiàn)其余額都在 25,489 萬

10、元左右，沒有大的起落變化，2003年 6 月 30 日的余額 23,666.17 萬元，接近平均值。審計人員接著對留存的 P 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的量價比進行分析。截至 2003 年 6 月 30日 P 產(chǎn)品留存的數(shù)量為 6,280.98 萬只，在產(chǎn)品成本為236,661,742.20 元，計算出每萬只的單位成本為 37,679.11 元，其中原材料單位成本為19,369.72 元，工費單位成本為 18,309.39 元。按公司在產(chǎn)品工費占50%考慮，待在產(chǎn)品全部完工，需再投入50%的工費，計 18,309.39 元考慮，則合計單位成本為55,988.50 元，比6 月份實際結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品單位成本 55

11、,581.61 元，高出406.89 6 月末的生產(chǎn)成本留存總量為6,280.98 萬只，則總差異為255.57 萬元，與P 產(chǎn)品的期末在產(chǎn)品余額 23,666.17 萬元相比，占 1.08%，差異不大。可見 P 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的量價比還是可信的，總體上比較合理。5從產(chǎn)成品發(fā)出的數(shù)據(jù)可見，2003 年 6 月P 產(chǎn)品銷售數(shù)量為1,027.06 萬只，2003年 16 月各月平均銷售數(shù)量為940 萬只。如按每月平均銷售1,000 P 產(chǎn)品生產(chǎn)成本留存量可銷售 6 個月，再加上 P 產(chǎn)品當月的成品留存 700 萬只，可銷售量更大。即使按 3 個月的生產(chǎn)周期考慮，生產(chǎn)成本的留存量仍顯偏大。為此，審計人

12、員再次深入了解了 P 產(chǎn)品的生產(chǎn)狀況。據(jù)生產(chǎn)技術(shù)人員分析，P 產(chǎn)品的一級品合格率只達 68，要生產(chǎn)出一級品，必然有二級、三級品等規(guī)格的產(chǎn)品附帶產(chǎn)出；況且P產(chǎn)品又有顏色之分、大小規(guī)格之分。由于生產(chǎn)周期長，銷售需求變化大，很難及時落實到產(chǎn)量上，所以必須保持一定的在產(chǎn)品存量。但審計人員仍認為生產(chǎn)成本的存量偏大，并向公司提出降低生產(chǎn)量，進而壓縮在產(chǎn)品數(shù)量的建議。H 公司管理人員經(jīng)反復認證，接受了建議，表示將壓縮生產(chǎn)成本的留存量，爭取降到 5,000 至5,200 萬只，以減少資金的占用。問題三：在內(nèi)部控制制度可信賴的情況下,可以盤點期后在產(chǎn)品數(shù)量嗎？在作了上述合理性分析之后，對 P 產(chǎn)品的在產(chǎn)品的賬面

13、數(shù)量和金額可以確認了，但如此大的在產(chǎn)品數(shù)量是否真實存在？一般來講在產(chǎn)品很難盤點，尤其是 P 產(chǎn)品，物小量大，且有一部分停留在流水線上。盤點日又在基準日后面。由于對存貨進行的內(nèi)控調(diào)查結(jié)果顯示，公司統(tǒng)計部門提供的資料具有一定的可信度；通過對期后投入產(chǎn)出的數(shù)據(jù)進行分析復核，期后的成本計算正確，在產(chǎn)品的統(tǒng)計有其連貫性，且提供給財務(wù)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)從邏輯上分析是正確的，所以盤點日的存量記錄可作為盤點依據(jù)，并可實施倒推計算。在盤點日，P 產(chǎn)品的在產(chǎn)品存量為6,260 萬只，審計人員抽取了12 道環(huán)節(jié)中的5 道主要環(huán)節(jié)，共計存量為 5,010.52 萬只，占全部存量的 。由于大部分環(huán)節(jié)的每袋 P 產(chǎn)品一般有 3,500 萬只左右的數(shù)量，可按袋計數(shù)盤點；拆袋在流水線上加工的 P 產(chǎn)品所占比例不高，就根據(jù)專業(yè)人員的目測按袋估算。結(jié)果盤點數(shù)量與賬面數(shù)量差異很小，其生產(chǎn)成本的留存數(shù)量可以確認。（四）生產(chǎn)成本查驗的重