試點(diǎn)納稅人差額征稅操作指引

1、試點(diǎn)納稅人差額征稅操作指引（注：本指引結(jié)合后續(xù)補(bǔ)充政策規(guī)定和稅收管理實(shí)際，對(duì)省 局2016年5月20日發(fā)布營改增試點(diǎn)納稅人差額征稅操作指引 進(jìn)行了修訂完善，現(xiàn)予發(fā)布。本指引自發(fā)布之日起施行，此前操 作與本指引不一致的無需調(diào)整，尚未辦結(jié)的依本指引操作。）根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）及相關(guān)政策規(guī)定， 為規(guī)范差額征稅業(yè)務(wù)發(fā)票開具和申報(bào)事項(xiàng)，特編制此指引。一、基本政策、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值 稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）政策規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷 售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵

2、后的余額為銷 售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金 融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一 個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng) 加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收 費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政 事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià) 款和價(jià)外費(fèi)

3、用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民 幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售 額。八A（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租 賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利 息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的 余額作為銷售額。（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形 動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融 資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納 增值稅。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納 稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租

4、賃業(yè) 務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后 回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服 務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租 方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借 款和人民幣借款利息）、發(fā)彳丁債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷 售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收 取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí) 際收取的本金。試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租 方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可 以開具普通發(fā)票。以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的 借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利 息后的余額為銷售額。、（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù) 開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月 1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照 上述第（1）、（2）、（3 ）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日 后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在 2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3 ）點(diǎn) 規(guī)定執(zhí)行,2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性 售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述