稅前扣除相關(guān)問題

1、11/11各地汽車修理費(fèi)、加油費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策新增值稅條例實(shí)施以來，各地國稅局對(duì)汽車修理費(fèi)、加油費(fèi)是否允許進(jìn)項(xiàng)抵扣,都作出規(guī)定.其中的解釋頗引人關(guān)注.現(xiàn)將各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋作了一個(gè)總結(jié)，請(qǐng)各位仔細(xì)閱讀。一、修理費(fèi)可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 問：單位轎車修理費(fèi)增值稅是否可以抵扣?單位修理房屋（例如玻璃、房瓦)修理費(fèi)增值稅是否可以抵扣？ 答:應(yīng)征收消費(fèi)稅的轎車發(fā)生的修理費(fèi)不能抵扣.單位發(fā)生的房屋修理費(fèi)也不能抵扣。大連國稅二、修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)能抵扣嗎？答:凡是修理支出達(dá)不到固定資產(chǎn)改良標(biāo)準(zhǔn)的,則為經(jīng)營性支出，屬于增值稅抵扣范圍;凡是修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)改良標(biāo)準(zhǔn)的，作為資本性支出,增加固定資產(chǎn)的原值，不予抵扣。三、小轎

2、車發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣嗎?問:公司辦公用的小轎車日常修理費(fèi)取得了增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？答:雖然購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，購進(jìn)時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但該汽車仍然是用于應(yīng)稅項(xiàng)目,其發(fā)生的修理費(fèi)只要取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。這一點(diǎn)類似于汽油費(fèi)。四、問：辦公用小車用汽油、及修理費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)能抵扣嗎？答：當(dāng)然能抵扣。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:（一）購進(jìn)固定資產(chǎn);（二）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);（三）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(五）非正常損失的購進(jìn)貨物；(六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所

3、耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).辦公用小車用汽油、及修理費(fèi)的增值稅不在此列。五、問：新條例第十條和細(xì)則第二十五條明確規(guī)定，應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車等的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，對(duì)小汽車的修理、燃料費(fèi)用能否抵扣?答：關(guān)于應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車的修理、燃料費(fèi)用能否抵扣問題，總局的意見是，應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車容易混為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,造成稅款損失，因此,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在修訂增值稅暫行條例時(shí)借鑒國際慣例，規(guī)定自用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,小汽車的修理費(fèi)可以準(zhǔn)確歸集到具體車輛上,因此不能抵扣;小汽車的燃料費(fèi)很難歸集到具體車輛上，也無法采取按銷售額比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額的方法,因此，對(duì)小汽車的燃料費(fèi)可暫準(zhǔn)予其抵扣。

4、安徽國稅六、汽車用汽油費(fèi)及其修理費(fèi)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅嗎？問:我公司是一般納稅人，現(xiàn)在都實(shí)行加油卡，我公司每月都充值一次然后由加油站開具了增值稅發(fā)票,請(qǐng)問這種汽油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅可以低扣嗎?答:如用于日常生產(chǎn)經(jīng)營可以抵扣。七、取得小汽車維修費(fèi)專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎問:一家增值稅一般納稅人企業(yè)購進(jìn)一輛小轎車做公務(wù)用車，在財(cái)務(wù)處理時(shí),列入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。小轎車在使用期間發(fā)生的維修費(fèi)和燃油費(fèi)均取得增值稅專用發(fā)票.那么，對(duì)小轎車發(fā)生的維修費(fèi)和燃油費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行抵扣？答：根據(jù)我國增值稅有關(guān)政策規(guī)定,增值稅一般納稅人銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)，產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額減去購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差，為應(yīng)納稅

5、額。稅法對(duì)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,采取的是列舉法。即稅法明確列舉不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，而沒有明確列舉不能抵扣的，則允許抵扣.因此,一般納稅人企業(yè)取得小轎車維修費(fèi)和汽油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額,如果沒列在規(guī)定不能抵扣范圍之列的,則可以進(jìn)行抵扣。根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:1。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品.5。本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)

6、輸費(fèi)用。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二條至第二十五條規(guī)定,條例第十條第一項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi)。條例第十條第一項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程.前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。條例第十條第二項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)照上述規(guī)定，辦公小轎車的維修費(fèi)和汽油費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額既不屬于用

7、于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也不屬于不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，更不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車。因此，辦公小轎車維修費(fèi)和燃油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額,既然不在稅法明確列舉不能抵扣范圍之列，也就意味著應(yīng)該可以進(jìn)行抵扣。需要注意的是,如果辦公用的小轎車既用于正常辦公,又用于集體福利和個(gè)人消費(fèi),則用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)產(chǎn)生的修理費(fèi)和燃油費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣.八、公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可不可以抵扣？問：我公司自有本田轎車、依維柯各輛,主要是總經(jīng)理、辦公室職員、后勤采購?fù)獬鰹楣巨k事時(shí)使用,在中國石化各辦了一張油卡，發(fā)生的汽車修理費(fèi)、汽油費(fèi)都取得了增值稅專用發(fā)票,但集團(tuán)審計(jì)小組上次來審計(jì)時(shí)

8、說這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，要轉(zhuǎn)出. 答一:汽油費(fèi)可以抵其他不行。答二:修理要看你是大修還是小修，符合資本化的應(yīng)該資本化,不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅項(xiàng)目和免稅產(chǎn)品上的，全部可以抵扣。答三：應(yīng)該是用于生產(chǎn)性質(zhì)的加油費(fèi)才可以抵扣,管理部門所用車輛的加油費(fèi)應(yīng)該不可以抵扣故貴集團(tuán)審計(jì)小組”這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，要轉(zhuǎn)出?！钡恼f法應(yīng)該是正確的.九、問:我公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，公司里有汽車兩輛，請(qǐng)問開的汽油及汽車修理增值稅發(fā)能否抵扣?答:如汽車所有權(quán)歸企業(yè)，則與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的汽油修理費(fèi)等物耗可憑增值稅專用發(fā)票抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額.如屬私車公用的,則需在簽訂租賃用車合同后，按上面所述進(jìn)行抵扣

9、十、單位小汽車發(fā)生的汽油費(fèi),修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可不可以抵扣的問題問:我公司名下的小汽車發(fā)生的汽油費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎?還有汽車換新輪胎發(fā)生的費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎?答：應(yīng)可以抵扣.南通國稅十一、小汽車發(fā)生的修理費(fèi)是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額答:視具體情況,如不增加固定資產(chǎn)原值，用于生產(chǎn)經(jīng)營的，可以抵扣.如增加了原值，在209年月1日后實(shí)際發(fā)生的部分可以抵扣。十二、請(qǐng)問管理部門使用的小轎車、商務(wù)車的修理費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎?稅法依據(jù)？答：20年前，如該固定資產(chǎn)用于日常生產(chǎn)經(jīng)營，維修費(fèi)用未增加固定資產(chǎn)原值，可以抵扣。009年月1日后購入用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(非不動(dòng)產(chǎn)),產(chǎn)生的維修費(fèi)用一般可以抵扣

10、。十三、小汽車的修理費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問：原先,對(duì)小汽車維修,取得了增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的.現(xiàn)在根據(jù)新的增值稅暫行條例,小汽車本身是不能抵扣的，那么修理費(fèi)還能否抵扣?如果不能抵扣,其依據(jù)是什么？另外，加油費(fèi)能否抵扣?答：修理費(fèi)與加油費(fèi)只要與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)才可以抵扣。杭州國稅十四、汽車修理費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,無論是進(jìn)管理費(fèi)用還是營業(yè)費(fèi)用,是否都能抵扣答：除增值稅暫行條例第十條列舉的六個(gè)方面不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外,一般納稅人外購的其他物耗部分,凡符合條例第八條規(guī)定的，都予以抵扣.若此項(xiàng)支出構(gòu)成了固定資產(chǎn)改良支出的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊,不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣。十五、四川省國家稅務(wù)局關(guān)于

11、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告(千版借用）四川省國家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)四、在財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知（財(cái)稅2093號(hào))中列舉建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)施耗用的水電氣、維修費(fèi),繳納消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇耗用的油料及維修費(fèi)，按中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于除固定資產(chǎn)以外的其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定辦理。什么樣的公司需要計(jì)提盈余公積？小規(guī)模納稅人需要計(jì)提嗎？ 回復(fù)如下:盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積,根據(jù)公司法規(guī)定法定盈余公積按照凈利潤的10提取,計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資金的50時(shí)，可以不再提取.任意盈余公積的提取比例由

12、企業(yè)自行確定,國家有關(guān)法規(guī)不作強(qiáng)制規(guī)定。因此，只要是根據(jù)我國公司法規(guī)定成立的公司都應(yīng)該提取法定盈余公積。制造費(fèi)用核算的內(nèi)容制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其內(nèi)容包括: 1車間管理人員工資:是指生產(chǎn)車間管理人員、輔助后勤人員等非一線直接從事生產(chǎn)的人員工資；一線直接生產(chǎn)人員非生產(chǎn)期間的工資也計(jì)入本項(xiàng)目,非一線生產(chǎn)員工提供直接生產(chǎn)時(shí),其相應(yīng)的工資應(yīng)從本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本中的直接工資項(xiàng)目。2。職工福利費(fèi):按第一項(xiàng)所定義的生產(chǎn)管理人員工資的14%提取.3.交通費(fèi)：是指企業(yè)為車間職工上下班而發(fā)生的交通車輛費(fèi)用,主要指汽油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。4勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：指按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和

13、范圍支付給車間職工的勞動(dòng)保護(hù)用品，防暑降溫、保健飲食品（含外購礦泉水)的費(fèi)用和勞動(dòng)保護(hù)宣傳費(fèi)用。 5折舊費(fèi)：是指車間所使用固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)。 6。修理費(fèi):指生產(chǎn)車間所用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用,包括大修理費(fèi)用支出 7.租賃費(fèi)：是指車間使用的從外部租入的各種固定資產(chǎn)和用具等按規(guī)定列支的租金。 8.物料消耗：指車間管理部門耗用的一般消耗材料，不包括固定資產(chǎn)修理和勞動(dòng)保護(hù)用材料。 9。低值易耗品攤銷：是指車間所使用的低值易耗品的攤銷。0.生產(chǎn)用工具費(fèi)：是指車間生產(chǎn)耗用的生產(chǎn)用工具費(fèi)用。 1.試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)：是指車間發(fā)生的對(duì)材料、半成品、成品、儀器儀表等試驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)。1.季節(jié)性修理期間的停工損失：是指

14、因生產(chǎn)的季節(jié)性需要而必須停工,生產(chǎn)車間停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用.13.取暖費(fèi)：是指車間管理部門所支付的取暖費(fèi),包括取暖用燃料、蒸汽、熱水、爐具等支出. 14水電費(fèi)：是指車間管理部門由于消耗水、電和照明用材料等而支付的非直接生產(chǎn)費(fèi)用。 1.辦公費(fèi)：是指車間生產(chǎn)管理部門的通訊費(fèi)用以及文具、印刷、辦公用品等辦公費(fèi)用；政府部門的宣傳經(jīng)費(fèi)，包括學(xué)習(xí)資料、照相洗印費(fèi)以及按規(guī)定開支的報(bào)刊訂閱費(fèi)等.1差旅費(fèi)：是指按照規(guī)定報(bào)銷生產(chǎn)車間職工因公外出的各種差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、助勤費(fèi)；市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)貼；按規(guī)定支付職工及其家屬的調(diào)轉(zhuǎn)、搬家費(fèi)；按規(guī)定支付患職業(yè)病的職工去外地就醫(yī)的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等。 1.運(yùn)輸費(fèi):

15、是指生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的廠內(nèi)運(yùn)輸部門和廠外運(yùn)輸機(jī)構(gòu)所提供的運(yùn)輸費(fèi)用，包括其辦公用車輛的養(yǎng)路費(fèi)、管理費(fèi)、耗用燃料及其他材料等費(fèi)用.18。保險(xiǎn)費(fèi):是指應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用。19。技術(shù)組織措施費(fèi):是指生產(chǎn)工藝布局調(diào)整等原因發(fā)生的費(fèi)用。20其他制造費(fèi)用：除前述9項(xiàng)所列的,零星發(fā)生的其他應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。房企將車庫出售或者停車位轉(zhuǎn)讓取得的收入如何處理?問:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將車庫（歸屬由當(dāng)事人通過出售、附贈(zèng)或者出租等方式約定）或者停車位轉(zhuǎn)讓，其收入是否計(jì)入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入？對(duì)應(yīng)成本如何確認(rèn)? 答：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)20031號(hào))第三十三條規(guī)定：企業(yè)單獨(dú)建造的

16、停車場所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所,作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中,除企業(yè)單獨(dú)建造、單獨(dú)核算的車庫外，對(duì)于利用地下設(shè)施建造的地下車位，以及利用地面道路等劃定的車位，均已作為公共配套設(shè)施計(jì)入了開發(fā)成本中,因此無論開發(fā)企業(yè)以何種方式取得有關(guān)車庫、車位的轉(zhuǎn)讓收入，均應(yīng)作為房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入,不得再重復(fù)扣除成本。對(duì)于采用長期出租一次性收取租金方式的，根據(jù)合同約定的日期和金額確認(rèn)租金收入，提前收取的在實(shí)際收取租金當(dāng)期確認(rèn)租金收入。解讀關(guān)于員工通訊費(fèi)用的一系列涉稅和財(cái)務(wù)處理問題企業(yè)廣大員工發(fā)生的通訊費(fèi)用支出，是一項(xiàng)既涉及企業(yè)利益又涉及員工個(gè)人利益的普遍花銷。又因

17、其屬于地稅管轄范圍,各地的規(guī)定又有差異，就顯得比較復(fù)雜。我們不揣淺陋,結(jié)合國家稅總及各地相關(guān)政策,談一下通訊費(fèi)用的財(cái)稅處理,以及稅務(wù)稽查的要點(diǎn)和節(jié)稅籌劃思路。1通訊費(fèi)用的涉稅問題 通訊費(fèi)用又稱通訊補(bǔ)貼收入，是指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放或支付的座機(jī)電話、移動(dòng)電話、上網(wǎng)等費(fèi)用的個(gè)人通訊補(bǔ)貼（包括以報(bào)銷方式支付的個(gè)人通訊費(fèi)用以及發(fā)放含通訊費(fèi)用性質(zhì)的工作性補(bǔ)貼）.由于是企業(yè)發(fā)放給個(gè)人的補(bǔ)貼,屬于前者的費(fèi)用又屬于后者的收入,所以，通訊費(fèi)用的涉稅問題主要有二：企業(yè)所得稅的稅前扣除問題和個(gè)人所得稅的計(jì)繳問題。 (1）稅前扣除的財(cái)稅處理關(guān)于通訊費(fèi)用的稅前扣除問題，國家稅總和各個(gè)地區(qū)都有相關(guān)規(guī)定: 國家稅務(wù)總局關(guān)于

18、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)034號(hào)）文件規(guī)定,企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),由省級(jí)國稅局、地稅局協(xié)商確定。 依據(jù)這個(gè)文件,京地稅企003641號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知的規(guī)定：企業(yè)支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，無論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元.山西省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（晉國稅發(fā)2003號(hào))第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),我省統(tǒng)一規(guī)定為每人每月0元.辦公通訊

19、費(fèi)用的發(fā)放范圍由企業(yè)根據(jù)各自實(shí)際情況自行確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案.在規(guī)定范圍、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際發(fā)放的辦公通訊費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放辦公通訊費(fèi)用的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 其他省市也出臺(tái)相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)，差別就在于“物價(jià)上，北京允許扣除300元，山西允許扣除00元，其實(shí)就是考慮地區(qū)的物價(jià)之差。 既然國稅發(fā)20035號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國稅局、地稅局協(xié)商確定”.那么全國的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)“千姿百態(tài)”，為此，對(duì)通訊費(fèi)用在稅前扣除的財(cái)稅處理建議如下： 一是企業(yè)財(cái)會(huì)人員要熟悉當(dāng)?shù)鼐唧w的稅前扣除條款，嚴(yán)格按照當(dāng)

20、地稅法條款的扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除（若當(dāng)?shù)匚募c國家稅總的文件發(fā)生沖突,建議向國家稅總反映或舉報(bào)）. 二是企業(yè)要依據(jù)當(dāng)?shù)囟惙l款的規(guī)定,建章建制，制定自己的通訊費(fèi)用補(bǔ)助制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制;在扣除時(shí)要票證齊全，手續(xù)完備、合法。 三是企業(yè)要準(zhǔn)確核算通訊費(fèi)用.通訊費(fèi)用屬于企業(yè)的一個(gè)費(fèi)用指標(biāo),而任何指標(biāo)都應(yīng)準(zhǔn)確核算。若企業(yè)具有一定的規(guī)模，通訊費(fèi)用應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的“地區(qū)”分別計(jì)入“管理費(fèi)用”（廠部管理人員的花銷）、“銷售費(fèi)用”（市場經(jīng)營人員花銷）和“制造費(fèi)用”（車間管理人員的花銷）;若企業(yè)規(guī)模較小，則應(yīng)在“管理費(fèi)用”中核算。 (2)個(gè)人所得稅的財(cái)稅處理通訊費(fèi)用的個(gè)人所得稅的計(jì)繳問題,各地也有不同規(guī)定： 穗地稅

21、發(fā)2007201號(hào)關(guān)于個(gè)人通訊補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知文件的規(guī)定:單位高層管理人員(包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師以及在本單位受薪的董事會(huì)成員)在每人每月50元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi),其他人員在每人每月0元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報(bào)銷通訊費(fèi)用的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。員工個(gè)人取得超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補(bǔ)貼,應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于通訊補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅前扣除問題的通知（渝地稅發(fā)20083號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位、黨政機(jī)關(guān)及社會(huì)團(tuán)體因通訊制度改革，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)

22、用后,按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為每人每月0元（含40元)，在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除. 關(guān)于20年度稅收自查有關(guān)政策問題的函(企便函00933號(hào))進(jìn)一步明確,地方公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按通訊補(bǔ)貼全額的2作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。 這就是說，針對(duì)通訊補(bǔ)貼個(gè)人所得稅的計(jì)繳問題，各地有規(guī)定的,執(zhí)行當(dāng)?shù)氐囊?guī)定；沒有規(guī)定的地區(qū),執(zhí)行企便函20093號(hào)規(guī)定的20標(biāo)準(zhǔn)。 但在企業(yè)實(shí)務(wù)中,通訊補(bǔ)貼的發(fā)放各不相同，有的

23、是直接以工資形式發(fā)放，有的是以票據(jù)報(bào)銷形式發(fā)放；有明補(bǔ)的,也有暗補(bǔ)的.針對(duì)這個(gè)現(xiàn)實(shí)問題,北京地稅比較明確,京地稅個(gè)200211號(hào)文件規(guī)定:單位為個(gè)人通訊工具（因公需要)負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅。單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。 也就是說，企業(yè)以通訊費(fèi)補(bǔ)貼形式發(fā)放給員工,不論是明補(bǔ)還是暗補(bǔ),也不論是在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)還是在標(biāo)準(zhǔn)之外,只要沒有相應(yīng)的發(fā)票，就應(yīng)全額并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 綜合以上規(guī)定，我們總結(jié)并建議如下:一是要遵循稅收制度。通訊補(bǔ)貼要遵守具體規(guī)定，當(dāng)?shù)赜兄贫鹊膱?zhí)行當(dāng)?shù)氐?/p>

24、規(guī)定；當(dāng)?shù)貨]有制度的執(zhí)行國家規(guī)定. 二是要以票扣除。有了制度和標(biāo)準(zhǔn)，但在報(bào)銷通訊費(fèi)用時(shí)，必須依據(jù)合法的票據(jù)才能列支通訊補(bǔ)貼；沒有票據(jù)或超過了扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)都要履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。 .通訊費(fèi)用的管理與控制 通訊費(fèi)用表面上雖是企業(yè)的“小”支出,但匯集起來也不是個(gè)小數(shù),而且是每月必須發(fā)生的支出。并且內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，就拿手機(jī)費(fèi)用來說,報(bào)銷費(fèi)用沒有問題,但那些充值卡如何處理因?yàn)槟銦o法知道那張充值卡是不是沖在了報(bào)銷的手機(jī)上。所以,針對(duì)這些問題，必須制定詳細(xì)的辦法加以管理和控制。 （1）通訊費(fèi)用的補(bǔ)貼原則 通訊費(fèi)用補(bǔ)貼要遵循“實(shí)事求是”和“具體問題具體分析”的原則。所謂實(shí)事求是，就是補(bǔ)貼要接近其真實(shí)

25、花銷；所謂具體問題具體分析，就是不同的部門、不同的崗位要有差別,不能“一刀切”.制定補(bǔ)貼制度的原則分述如下： 一是“級(jí)別有別”原則。不同級(jí)別的管理人員，報(bào)銷的通訊費(fèi)用不一樣。比如高管全額報(bào)銷，市場部副經(jīng)理每月只報(bào)400元. 二是“崗位有別”原則。不同崗位的管理人員，報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)不一樣。比如倉庫保管人員,多用座機(jī)，手機(jī)費(fèi)用的補(bǔ)貼就少點(diǎn)。 三是“內(nèi)外有別”原則.一般原則是:內(nèi)勤人員少點(diǎn)-比如文員,外勤人員多點(diǎn)-比如市場部人員。 制定這些補(bǔ)貼“差別”，無非是讓企業(yè)的花費(fèi)更接近“真理，減少企業(yè)因“不公而帶來的內(nèi)部摩擦及其相隨的管理成本。 (2）通訊費(fèi)用的控制通訊費(fèi)用的控制建議有二： 一是搞好硬件控制。比

26、如有條件的企業(yè),可向通訊部門申請(qǐng)建立內(nèi)部局域網(wǎng),節(jié)約內(nèi)部通訊費(fèi)用；安裝IP電話降低長途電話費(fèi)用；針對(duì)員工手機(jī)選用最實(shí)惠的“套餐”服務(wù),節(jié)約手機(jī)費(fèi)用等。大企業(yè)要注意及時(shí)清理多余電話，或暫不用的電話實(shí)行停機(jī)保號(hào)，以節(jié)約月租費(fèi)。 二是搞好軟件控制.企業(yè)要針對(duì)通訊費(fèi)用制定具體的管理制度，對(duì)部門差別、崗位差別以及補(bǔ)貼限額等予以明確;同時(shí)嚴(yán)把報(bào)銷關(guān),杜絕非法票據(jù)進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)(充值卡可采取統(tǒng)一購買個(gè)人領(lǐng)沖的方式堵塞漏洞）. 3。稅務(wù)稽查重點(diǎn)和節(jié)稅建議 (1）稅務(wù)稽查重點(diǎn) 通訊費(fèi)用的稽查重點(diǎn)也是企業(yè)常見的“手法.其手法之一就是“讓職工拿發(fā)票來沖銷通訊費(fèi)用”,也無論標(biāo)準(zhǔn);之二就是集體計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，“吃空額”-比如某

27、員工當(dāng)月只打了15元手機(jī)費(fèi),但制度規(guī)定可報(bào)銷300元，按人頭算就可把這位員工的手機(jī)費(fèi)算為300元，從而占了10元的稅前扣除便宜，或吸收了其他超標(biāo)人員的150元。這些都是不符合稅法精神的.若被查出,要做納稅調(diào)整或被罰款。 票據(jù)的合法性也是稅務(wù)稽查的一個(gè)重點(diǎn)。票據(jù)是否能對(duì)上號(hào)例如張三把李四的票拿來沖賬,這也是常被查到的現(xiàn)象,也是企業(yè)應(yīng)該注意的一個(gè)問題。 還有個(gè)稽查重點(diǎn)就是個(gè)稅問題。超標(biāo)通訊費(fèi)用應(yīng)并入個(gè)人所得代扣代繳個(gè)人所得稅,企業(yè)若沒有履行代扣代繳義務(wù)，查出來也要被處置。 （2）節(jié)稅建議針對(duì)通訊費(fèi)用，我們的節(jié)稅建議有二: 一是要依據(jù)制度發(fā)放通訊補(bǔ)貼，做到合規(guī)合法減輕稅負(fù).在稅法面前，任何“占便宜”

28、的行為,最后都會(huì)吃虧的.合法發(fā)放通訊補(bǔ)貼，就不會(huì)涉及稅收風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)起到了節(jié)稅的作用。例如,一些中小企業(yè)沒有制定通訊費(fèi)用報(bào)銷制度，就將手機(jī)補(bǔ)貼一并打入工資，這樣，通訊補(bǔ)貼就要并入“工資薪金”一并納稅，這是不合適的.若制定了制度，就可以通過用票報(bào)銷的方式把通訊補(bǔ)貼發(fā)放給職工，就減輕了職工的個(gè)人所得稅。 二是要把握標(biāo)準(zhǔn),防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。費(fèi)用報(bào)銷或扣除標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一,通訊補(bǔ)貼若是超標(biāo)，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)進(jìn)行納稅調(diào)整或履行“代扣代繳”義務(wù),以規(guī)避稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。裝修方案不同稅收成本各異裝修方案不同稅收成本各異湖南永州市某冶煉有限責(zé)任公司屬增值稅一般納稅人,主營黑色金屬冶煉加工業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由國稅局管轄

29、。2008年8月,公司為改善工作環(huán)境、提升企業(yè)形象，決定斥資0萬元，對(duì)原值為00萬元,已使用6年折舊年限為20年的辦公樓，進(jìn)行裝修和加固，預(yù)計(jì)可延長房屋使用壽命4年以上. 公司形成了兩種方案：第一種方案即一次性投入110萬元,全部按設(shè)計(jì)要求一次性完成裝修;第二種方案即改變?cè)b修方案，把工程分成一期（費(fèi)用50萬元)和二期(費(fèi)用0萬元)進(jìn)行,并將二期工程延至209年5月開工并完成，這樣有利于減少企業(yè)資金壓力。 稅收管理員小李在下企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)告訴企業(yè)，在選擇裝修方案時(shí)，不僅應(yīng)考慮企業(yè)的資金成本和經(jīng)營狀況，還應(yīng)考慮不同方案的稅收成本. 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第

30、(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出:（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)5以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得法第十三條第（三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷.”如果企業(yè)選擇第一種方案,企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)大修理支出符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的兩條件。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條第六項(xiàng):“改建的固定資產(chǎn),除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二）規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ).的規(guī)定，該企業(yè)采用第一種方案發(fā)生的裝修支出應(yīng)作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！币虼?企業(yè)采用第一種方案,發(fā)生的0萬元裝修費(fèi)用應(yīng)按要求計(jì)提固定資產(chǎn)凈殘值，如果按5的凈殘值率計(jì)算，企業(yè)選擇第一種方案將會(huì)產(chǎn)生5。5萬元（1105）的凈殘值，也就是說有5.萬元裝修支出不能進(jìn)行分期攤銷，企業(yè)發(fā)生的110萬元固定資產(chǎn)大修支出只有104.5萬元(115