供應鏈管理中的延遲策略介紹

1、供應鏈管理中的延遲策略介紹1延遲早在1950年代美國營銷學家WroeAlderson就提出了延遲的概念，經(jīng)過半個多世紀的實 踐，擴大了其內(nèi)涵，被用于企業(yè)管理的許多方面。延遲或延遲策略并非通常所指的拖延時間， 而是作為一種為減小預測風險，適應產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)而采用的高明策略。其基本思想是：在 供應鏈中，將產(chǎn)品的生產(chǎn)過程分為通用化階段與差異化階段，制造企業(yè)事先只生產(chǎn)中間產(chǎn)品 或可模塊化的部件，盡可能延遲產(chǎn)品差異化的業(yè)務，待最終用戶對產(chǎn)品的外觀、功能與數(shù)量 等具體要求確定后再完成產(chǎn)品的差異化業(yè)務。延遲實現(xiàn)了大規(guī)模生產(chǎn)和定制化生產(chǎn)的有機相結(jié)合。大規(guī)模生產(chǎn)能夠帶來規(guī)模經(jīng)濟，而 定制化能夠獲得范圍經(jīng)濟，從而

2、在滿足客戶多樣化需求的同時，提高了快速響應能力。當接 到客戶訂單時，企業(yè)便能以最快的速度完成產(chǎn)品的差異化過程與交付過程，以不變應萬變， 從而縮短產(chǎn)品的交貨提前期，并降低供應鏈運作的不確定性，提高企業(yè)競爭能力，延遲是對 供應鏈業(yè)務流程的一種創(chuàng)新。本文討論供應鏈運作中的延遲策略以及由此帶來的好處，即制造延遲、物流延遲和流通 加工中的延遲以及實施該策略的必要條件。2供應鏈管理供應鏈是從原材料到最終產(chǎn)品整個過程各個環(huán)節(jié)所組成的復雜網(wǎng)絡;供應鏈管理則是為 了滿足顧客需求，在從原材料到最終產(chǎn)品的過程中，為了獲取有效的物資運輸和儲存，以及 高質(zhì)量的服務和有效的相關信息所做的計劃、操作和控制。供應鏈的上游是原

3、材料或零部件 供應商，中游是制造或組裝企業(yè)，下游是最接近終端客戶的分銷機構(gòu)，為了實現(xiàn)客戶滿意， 必須驅(qū)使供應鏈中的三流（物流、信息流和資金流）高效率、高效益地流動，延遲策略在這方 面能夠起到特殊的功效。3在供應鏈管理中應用延遲策略制造中的延遲所謂制造延遲（或成型延遲）是指推遲最終產(chǎn)品的形成，它的基本觀點是在獲知客戶的精 確需求和購買意向之前，盡量使產(chǎn)品保持中性及非承諾狀態(tài)，制造相當數(shù)量的標準產(chǎn)品或基 礎產(chǎn)品以實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)濟，當收到客戶定單后，才立即從事產(chǎn)成品的生產(chǎn)裝配，這樣可以滿 足需求的多樣性和縮短交貨期。供應鏈理論認為，有兩種供應鏈運作模式：預測型和快速響 應型。預測型運作模式建立在對產(chǎn)品

4、需求的預測上，按預測結(jié)果來安排生產(chǎn)和配送;而快速 響應型運作模式是根據(jù)客戶訂單進行生產(chǎn)和配送，后者更適合當今激烈市場競爭的要求。傳 統(tǒng)的供應鏈運作大多是采用預測型商業(yè)模式，為了應付需求的不確定性，企業(yè)往往儲存大量 的庫存來提高客戶滿意度，如此一來，勢必增加了整個供應鏈的庫存水平。在當今快節(jié)奏的 經(jīng)濟和生活環(huán)境下，產(chǎn)品的精神磨損是快而巨大的，于是企業(yè)將面臨巨大風險。顯然，延遲 策略對解決供應鏈庫存過高，提高快速響應有明顯功效。例如，上海通用汽車公司針對其客 戶對汽車的顏色有嚴格的要求，把噴漆工序延遲到接到客戶訂單后才立即進行，滿足了客戶 個性化需求。如果客戶對車內(nèi)音響、座位等設施有具體要求，也可

5、以采用延遲策略來滿足諸 如此類的需求。物流或地域延遲所謂物流延遲或地域延遲是在一個或若干個具有戰(zhàn)略意義的地區(qū)建立儲備全套產(chǎn)品的 倉庫。只有在受到客戶訂單后，才進行庫存產(chǎn)品的分撥配送。一旦物流程序被啟動，企業(yè) 要盡全力以經(jīng)濟有效的手段將產(chǎn)品直接運至客戶手中。這種廷遲具體表現(xiàn)在地理上，特別適 合高價值、創(chuàng)新型產(chǎn)品，因為這類產(chǎn)品雖然邊際利潤高，但需求的不確定性大，生命周期短， 更新?lián)Q代快，面臨淘汰貶值的風險巨大，例如，一些IT產(chǎn)品，現(xiàn)代電子產(chǎn)品等。供應鏈物 流管理中有一條公認的法則，那就是效益背反：高水平的物流服務是由高的物流成本來保證 的，企業(yè)很難做到既提高了物流服務水平，同時也降低了物流成本。那

6、么要想獲得快速響應 市場，就必須在消費地建立足夠多的設施，這必然導致高的物流成本。這種魚和熊掌不能同 時兼得的局面，通過實施物流延遲策略可以得到較好的解決。企業(yè)實施物流延遲能夠幫助企 業(yè)完全擺脫由預測型運作模式引發(fā)的庫存風險，提高客戶滿意度。戴爾電腦公司是把制造延 遲和物流延遲結(jié)合產(chǎn)生巨大經(jīng)濟效益的典范，在完成大規(guī)模生產(chǎn)的同時，又實現(xiàn)了個性化定 制，全球訂貨提前期降至48小時以內(nèi)。流通加工中的延遲一種觀點認為，流通加工是在需求地通過簡單裝配、分割、包裝、冠以商標、重量等作 業(yè)而形成最終產(chǎn)品，是制造在流通領域的延續(xù)和終結(jié)。流通加工改變產(chǎn)品的形體，創(chuàng)造產(chǎn)品 的形體價值。流通加工在運輸、物料處理方面

7、的作用不言而喻，因為有些成品的性質(zhì)和特征 是不方便集裝箱運輸，物料處理效率很低，或者他們空間利用率很低，所以把一部分制造工 序留到消費地來完成。例如，自行車，電動助力車，現(xiàn)代家具等。成形的自行車和家具是不 利于集裝運輸?shù)?，因為他們或是外形不?guī)則或是占用太大的空間，但他們的散件可以實施集 裝運輸和大批量物料處理，規(guī)模效益是相當明顯的。在流通加工中考慮應用延遲策略，待接 到客戶訂單后立即開始裝配、分撥等作業(yè)。這樣，在供應地到需求地之間實現(xiàn)規(guī)模運輸，在 消費地完成流通加工的，滿足了客戶多樣化需求，可謂一劍三雕。4實施延遲策略的必要條件盡管實施延遲策略可能為供應鏈運作帶來好處，但是也有其局限性。如果不

8、滿足如下幾 個條件，實施該策略是不可能的。產(chǎn)品可模塊化生產(chǎn)產(chǎn)品在研發(fā)設計時，可分解為幾個較大的模塊，這幾個模塊經(jīng)過組合或加工便能形成多 樣化的最終產(chǎn)品，這是延遲策略實施的重要前提。所以要想實施延遲策略，企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā) 階段就必須有長遠規(guī)劃，設計模塊化產(chǎn)品，標準化通用零部件或組裝件。零部件可標準化、通用化產(chǎn)品可模塊化只是一個先決條件，更為重要的是零部件、組裝件具有標準化與通用化的 特性，這樣才能徹底從時間上與空間上將產(chǎn)品的生產(chǎn)過程分解為通用化階段和差異化階段， 并保證最終產(chǎn)品的完整。經(jīng)濟上具有可行性實施延遲策略一般會增加產(chǎn)品的制造成本，除非它的收益大于成本，否則延遲策略沒有 必要執(zhí)行。是否采用延

9、遲策略取決于其成本和收益的比較。最后，現(xiàn)代信息技術的發(fā)展和進步也是實施延遲策略的非常重要的條件。內(nèi)容提要寫作提綱正文 TOC o 1-5 h z 一、資產(chǎn)減值準備的理論概述4（一）固定資產(chǎn)減值準備的概念4（二）固定資產(chǎn)減值準備的方法5（三）計提資產(chǎn)減值準備的意義 5 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 二、固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題分析 5（一）固定資產(chǎn)減值準備的計提模式不固定 5（二）公允價值的獲取6（三）固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量 7（四）利用固定資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱 8 HYPERLINK l bookmark8 o Curre

10、nt Document 三、解決固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題的對策 10（一）確定積累時間統(tǒng)一計提模式10（二）統(tǒng)一的度量標準11（三）提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性 11（四）加強對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識 12（五）完善會計監(jiān)督體系 12 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 參考文獻 15內(nèi)容提要在六大會計要素中，資產(chǎn)是最重要的會計要素之一，與資產(chǎn)相關的會計 信息是財務報表使用者關注的重要信息。然而長期以來，我國的企業(yè)普遍存 在資產(chǎn)不實、利潤虛增的情況，從而使資產(chǎn)減值問題一度成為我國會計規(guī)范 的熱點問題。人們也期望通過會計上的法

11、律法規(guī)減少信息的不對稱，讓企業(yè) 向廣大投資者提供真實有效的信息。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資產(chǎn)減值是一個不可避免的現(xiàn)象，本文通過對 新舊會計準則的對比，針對會計實務中對資產(chǎn)減值準備會計處理，分析資產(chǎn) 減值準備在會計實務操作中的存在的問題，并對新會計準則下的會計處理方 法進行分析與評價，進而提出解決問題的方法，闡述了資產(chǎn)減值準備提取在 實務操作中面臨的境況。從資產(chǎn)減值準備入手，對固定資產(chǎn)減值準備進行分 析，提出了計提標準不恰當，計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定等問題，并針對存在的 問題提出了分析方法等對策。寫作提綱一、資產(chǎn)減值準備的理論概述（一）固定資產(chǎn)減值準備的概念（二）固定資產(chǎn)減值準備的方法（三）計提資產(chǎn)減

12、值準備的意義二、固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題分析（一）固定資產(chǎn)減值準備的計提模式不固定（二）公允價值的獲?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量（四）利用固定資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱三、解決固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題的對策（一）確定積累時間統(tǒng)一計提模式（二）統(tǒng)一的度量標準（三）提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性（四）加強對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識（五）完善會計監(jiān)督體系固定資產(chǎn)減值準備問題的探討隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟日益完善，大眾對企業(yè)會計信息披露要 求也逐步提高。而市場經(jīng)濟的完善，競爭的加劇，企業(yè)對其交易方會計信息 要求也提高，國家為了宏觀調(diào)控的需要，也需要企業(yè)提供大量真實

13、的會計信 息。新企業(yè)會計準則規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得 轉(zhuǎn)回”是不可逆性的規(guī)定。按照財務會計的謹慎性原則，預期不會帶來經(jīng)濟 利益的資源就不應列入資產(chǎn)，預期不會帶來原預計額的經(jīng)濟利益的資源要折 扣后列入資產(chǎn)，即減除預計減值后的部分才是能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。本文通過對我國會計準則中的資產(chǎn)減值準備會計問題的研究，理論上提高企業(yè)對現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則的認識，促進企業(yè)完善企業(yè)相關會計核算，提高 企業(yè)財務管理水平，對于完善我國資產(chǎn)減值準備會計準則提出建議，促進我 國資產(chǎn)減值準備準則完善。實踐中，這一研究旨在加強企業(yè)對與資產(chǎn)減值準 備會計準則的認識，完善企業(yè)會計核算，提示相關部門就準則中不

14、完善的地 方加強對企業(yè)的監(jiān)督。以下就是我的論文。一、資產(chǎn)減值準備的理論概述（一）固定資產(chǎn)減值準備的概念固定資產(chǎn)減值準備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可回收金額， 固定資產(chǎn)可 收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費 用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等判 斷固定資產(chǎn)是否減值，應依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在 任何一種跡象，企業(yè)應對其可收回金額進行正式估計。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按 固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的 差額計提減值準備。對于可收

15、回金額須以相關技術、管理等部門的專業(yè)人員 提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據(jù)。（二）固定資產(chǎn)減值準備的方法大部分企業(yè)的資產(chǎn)減值準備主要包括壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備和存 貨跌價準備。固定資產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)減值準備計提范圍包括市場價格持續(xù)下跌 或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的固定資 產(chǎn)。計提方法是按單項資產(chǎn)計提。1、計提公式：減值準備二賬面價值一可收回金額。2、全額計提情況：長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定 資產(chǎn)；雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格的固定資產(chǎn)；已遭損毀，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；其它實

16、質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。需要注意的是，已經(jīng)全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。（三）計提資產(chǎn)減值準備的意義固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗和無形損 耗以及其他原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的情況。當可收回金額 低于帳面價值時，確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，這是就要計提固定資產(chǎn)減值準 備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。 計提減值準備使得企業(yè)的會計信息更加真實、制定的財務政策更加穩(wěn)健。而 從信息的使用者角度出發(fā)，適時考慮無形損耗，更精確計量了期末資產(chǎn)的價 值，同時也剔除了虛增的利潤，降低了財務風險，體現(xiàn)了謹慎性原則。

17、計提 減值準備是對固定資產(chǎn)折舊的有益補充，它的實施也體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的 原則，使會計信息更加真實，財務政策更加穩(wěn)健?，F(xiàn)在，企業(yè)固定資產(chǎn)的更 新速度越來越快，利用固定資產(chǎn)減值準備及時地反映固定資產(chǎn)的減值具有很 強的現(xiàn)實意義，的確有助于提高會計信息質(zhì)量。二、固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題分析（一）固定資產(chǎn)減值準備的計提模式不固定固定資產(chǎn)在實際運用過程中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對各項資產(chǎn)進行全面檢查的 時間“年度終了”較好掌握，但是“定期”會計制度沒有說明，這就給企業(yè) 提供了很大的選擇空間，使企業(yè)在操作的時候具有一定的隨意性，財務人員 可以隨意制定計提時間，造成虛假信息泛濫，誤導投資，也使企業(yè)之間提供 的

18、相關信息缺乏了可比性。企業(yè)的會計行為受會計準則等制度規(guī)定的約束，但是會計準則在具有統(tǒng) 一性和規(guī)范指導作用的同時還兼有一定的靈活性，給會計人員區(qū)別不同情況 留有一定的活動空間和判斷余地，如同一會計事項的處理存在多種備選的會 計方法或可由會計人員做出不同的判斷。準則的靈活性是為了讓更多的企業(yè) 從實際出發(fā)，多種會計處理方法并存，為企業(yè)進行會計操縱提供了可乘之機， 企業(yè)可以根據(jù)自身利益的需要選擇會計方法，操縱會計報表。（二）公允價值的獲取對于固定資產(chǎn)減值而言，公允價值的獲取有難度，我國新會計準則中對 公允價值的定義：“在公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿的進行資產(chǎn)交換 或者債務清償?shù)慕痤~?！笨梢?，公允價

19、值計量屬性反映的是現(xiàn)值，其本質(zhì) 是一種基于市場信息的評價，是公平交易的市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負 債價值的認定。公允價值計量屬性的引入無疑在很大程度上會提高資產(chǎn)減值 會計信息的決策相關性，盡管我國市場經(jīng)濟已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但非市場 化的因素依然很多，與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟”相距甚 遠。部分市場仍然處于壟斷狀態(tài)，競爭不充分，固定資產(chǎn)的市場價格不能反 映市場的公允性，我國目前的資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時 地公開各種資產(chǎn)的最新市價，因此公允價值難以得到合理的確定，不同市場 上所反映出來的市場信息存在一定的差異性，價格難以真正反映價值，準則 對資產(chǎn)可收回金額的估計規(guī)

20、定過于籠統(tǒng)，沒有明確劃分不同性質(zhì)的資產(chǎn)所使 用的計量屬性，企業(yè)資產(chǎn)按照其經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式可以劃分為兩類，一類 是待出售和處置或者持有的目的就是為了出售并且有公平市場價值的資產(chǎn)， 如可交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)等；另一類是基 于持續(xù)經(jīng)營的假設，通過持續(xù)使用來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)的價值 在很大程度上取決于企業(yè)的經(jīng)營管理水平，如企業(yè)的生產(chǎn)設備和產(chǎn)房等固定 資產(chǎn)，這類資產(chǎn)即使有公平的市場價格，但由于這類資產(chǎn)在正常經(jīng)營條件下 是不會被出售或處置的，因此，其相應的市場價格與其特定主體價值的計量 是無關的，其價值取決于其未來所能實現(xiàn)的經(jīng)濟利益的折現(xiàn)值。即同一生產(chǎn) 設備在不同企

21、業(yè)的不同經(jīng)營管理水平下其特定主體價值是不一樣的。因此， 如果籠統(tǒng)的運用公允價值和現(xiàn)值對資產(chǎn)的可收回金額進行估計并取其高者， 不僅會降低會計信息的可靠性，也會降低會計信息的相關性。在單個企業(yè)的 經(jīng)營環(huán)境惡化和經(jīng)營管理水平下降的條件下，企業(yè)固定資產(chǎn)的公允價值減去 處置費用后的凈額可能會大于賬面價值，賬面價值可能大于現(xiàn)值，此時，從 會計信息的可靠性和相關性的要求來看，企業(yè)應該以現(xiàn)值低于賬面價值的金 額來計提資產(chǎn)減值，這正是投資者決策所需要的會計信息。但是，按照準則 規(guī)定，企業(yè)完全可以已公允價值減去處置費用后的金額大于資產(chǎn)的賬面價值 為由不計提減值，而不對現(xiàn)值進行估計。而此時，以公允價值為基礎計量的

22、資產(chǎn)價值不僅沒有真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，也損害了會計信息的預測價 值和反饋價值，所獲得的信息本身可能就是不完整的，增加了公允價值計量 的難度，造成了投資者的決策失誤。（三）固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量難度較大，新準則規(guī)定：“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生 的預計未來現(xiàn)金流量，來選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確 定?！笨梢?，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值準確性取決于未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率確定的 科學性和合理性。但是，對現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定很難把握。主要表現(xiàn)在:1、未來現(xiàn)金流量的預測具有很大不確定性。新準則規(guī)定：“固定資產(chǎn)的

23、 未來現(xiàn)金流量的取得是需要企業(yè)管理層在合理和有依據(jù)的基礎上對固定資 產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計， 其中預計的固定資產(chǎn)未來現(xiàn) 金流量應當包括：固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入如銷售量， 以及售價的預測；為實現(xiàn)固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的 預計現(xiàn)金流出（包括為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出） 如設備購置、廠房構(gòu)建的預測；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置固定資產(chǎn)收到或 者支付的凈現(xiàn)金流量如處置收入、處置費用公允價值的預測。而這些預測， 一方面需要建立在一系列假設和估計的基礎之上，另一方面需要企業(yè)的管理10 當局具有較高的現(xiàn)金流量管理水平，對于我國而言中小企

24、業(yè)占據(jù)著市場經(jīng)營 的主體，而中小企業(yè)的企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中，但凡是中小企業(yè)， 基本上都是一家一戶自主經(jīng)營，使資本追求利潤的動力完全體現(xiàn)在經(jīng)營者的 積極性上。由于經(jīng)營者對千變?nèi)f化的市場反應靈敏，實行所有權(quán)與經(jīng)營治理 權(quán)合一，既可以節(jié)約所有者的監(jiān)督成本，又有利于企業(yè)快速作出決策。其次， 中小企業(yè)員工人數(shù)較少，組織結(jié)構(gòu)簡單不會單設部門去管理現(xiàn)金流量，這樣 一來，對于企業(yè)的財務信息就會造成不確定，帶來數(shù)據(jù)失真的后果。2、合理折現(xiàn)率的計量難度大。新準則規(guī)定：“折現(xiàn)率是反映當前市場 貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資 資產(chǎn)時所要求的必要報酬率?！币虼撕侠淼恼郜F(xiàn)率必

25、須考慮資金的時間價值 和資產(chǎn)特定的風險價值。要求合理折現(xiàn)率的確定必須以能夠反映該項資產(chǎn)特 定風險的市場利率為依據(jù)，如果該項市場利率難以取得，也可以采用替代利 率估計折現(xiàn)率。替代利率可以是調(diào)整后的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率 或者其他相關借款利率。調(diào)整時需要考慮該項資產(chǎn)的特定風險，以及其他有 關貨幣風險和價格風險。這樣一來折現(xiàn)率成了一個十分不穩(wěn)定的因素，對于 企業(yè)而言，客觀估計某項固定資產(chǎn)的特定風險有相當大的難度，不同的會計 人員對于固定資產(chǎn)價值的會計估計顯然會有差異，這樣也容易導致利潤操 縱，因而計提是否真實合理不易確定。在計提固定資產(chǎn)折舊時，要將計提的減值準備考慮進去。這樣做企業(yè)將 導致固

26、定資產(chǎn)的原始價值一部分進入了產(chǎn)品成本，一部分進入了營業(yè)外支 出，固定資產(chǎn)的原始價值應該是一個有機的整體，這樣做不是強行將本來屬 于一體的事物拆成了兩部分，而對計提減值準備金額估計的大小將使營業(yè)費 用與非營業(yè)費用之間的界限變模糊，進而影響到營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤的計 算結(jié)果。由于折舊率和尚可使用年限在固定資產(chǎn)減值準備計提和轉(zhuǎn)回的各期 均要做相應的改變，固定資產(chǎn)均要重新計提折舊，不但計算煩瑣，而且容易 出錯。（四）利用固定資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、公允價值等是企業(yè)確認和計量資產(chǎn) 減值準備的很重要的基礎。通過上面的分析我們知道，公允價值、未來現(xiàn)金11 流量、折現(xiàn)率等在一定

27、程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀 性，其結(jié)果會因人而異。盡管新準則對公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的使用 進行了細化和規(guī)范，但是要企業(yè)真實地計提固定資產(chǎn)減值，還存在一定的難 度。利潤操縱是公司的管理層為了實現(xiàn)自身的效用少交所得稅或?qū)崿F(xiàn)公司的 市場價值最大化目標，進行會計政策的選擇，調(diào)節(jié)公司盈余的行為固定資產(chǎn) 減值的計提能夠平抑各年度間的利潤波動，為躊年度利潤調(diào)節(jié)留出空間，有 的企業(yè)甚至將視為操縱盈虧的“蓄水池”。企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準備操縱 利潤的表現(xiàn)形式通常有兩種形式：1、少提固定資產(chǎn)減值準備，增加企業(yè)利潤。企業(yè)自身的動機，有些企業(yè)為了上市或向銀行貸款，少提固定資產(chǎn)減值 準備來增加

28、企業(yè)利潤，不能真實的反映資產(chǎn)價值，反映資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利 益，從而來粉飾財務報表，誤導了信息使用者的經(jīng)濟決策，從而來 得到想要 的結(jié)果。2、多提固定資產(chǎn)減值準備，減少企業(yè)利潤。盈利的公司加速計提，一些企業(yè)往往趁著當前生產(chǎn)經(jīng)營態(tài)勢較佳、利潤 大幅增長的經(jīng)營背景，大額加速計提固定資產(chǎn)減值準備，這樣既能集中清算、 釋放一些歷史問題遺留下來的各種潛在風險，又能利用“會計估計”而低估固 定資產(chǎn)形成秘密準備金，為以后的會計期間留下足夠的“業(yè)績儲備”。固定資產(chǎn)減值的計提直接影響企業(yè)利潤的增減。有些企業(yè)人為地多提或 少提固定資產(chǎn)減值準備，以達到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的，這種行為嚴重的影響 了會計信息的真實可靠性，主

29、觀隨意性較大，留給企業(yè)很大的選擇空間，計 提標準以及比例的確定都可由企業(yè)自行根據(jù)情況確定， 這在客觀上也為企業(yè) 利用計提固定資產(chǎn)減值準備操縱利潤提供了方便企業(yè)既可以“少提”來掩 蓋風險，虛增利潤，也可以“多提”減少利潤，為來年增加利潤做準備，從而達到一定的目的。同時需要指出的是，新會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后 會計期間不得轉(zhuǎn)回，這使得企業(yè)想要利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)利潤的美夢 破滅，避免出現(xiàn)虛列資產(chǎn)，少提減值而導致企業(yè)利潤的虛增，這一項規(guī)定大 大減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行調(diào)節(jié)利潤的空間。12三、解決固定資產(chǎn)減值準備應用中存在的問題的對策（一）確定積累時間統(tǒng)一計提模式新會計準則

30、對計提資產(chǎn)減值準備的時間未作統(tǒng)一規(guī)定的問題做出了明 確的說明，并規(guī)定應當判斷資產(chǎn)是否存在發(fā)生減值的可能性的跡象。如果存 在減值跡象，應進行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。當固定資產(chǎn)的可回 收金額低于其賬面價值時，應當計提減值準備。這一規(guī)定統(tǒng)一了資產(chǎn)減值準 備計提的時間，避免企業(yè)對外報送季報、年報時均應按照準則規(guī)定來判斷是 否存在資產(chǎn)減值的跡象，以便確定是否應該計提減值準備。準則還規(guī)定了， 對于固定資產(chǎn)的減值損失，一旦確認后，會計期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回。1、判斷資產(chǎn)減值跡象。資產(chǎn)存在減值跡象是是否進行減值測試的必要前提，資產(chǎn)肯能發(fā)生減值 的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。（1）從

31、企業(yè)外部信息來源看，資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其幅度明 顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技 術或者法律等環(huán)境及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生有不利的影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng) 提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可 收回金額大幅度降低等。（2）從企業(yè)內(nèi)部信息來源看，如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時 或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者其實體已經(jīng)損 壞；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期。2、確定可收回金額?？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去

32、處置費 用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。應當遵循 以下原則：（1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷 售協(xié)議價格減去可直接歸屬該資產(chǎn)處置費用的金額確定；不存在銷售協(xié)議但 存在資產(chǎn)活躍市場時，應當按照資產(chǎn)的市場價值減去處置費用的金額確定。（2）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中 和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)13 后的金額加以確定。（3 ）資產(chǎn)的公允價值經(jīng)濟安全處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值， 不需要再顧及另一項金額。3

33、、由于該企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完 備，會計政策選擇權(quán)具有一定的必然性。賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企 業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞企業(yè)的特有信息。然而，現(xiàn)在我國資 本市場尤其是股票市場的發(fā)展時間畢竟還很短，各項措施都極不完善，在這 種情況下不宜賦予企業(yè)過多的選擇權(quán)9。因此，應該對資產(chǎn)減值的試用范圍 作較詳細的規(guī)定，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí) 行會計政策的主觀隨意性，統(tǒng)一和規(guī)范資產(chǎn)減值準備的計提方法和計提比 例，盡可能減少同類業(yè)務處理方法的多樣性和選擇權(quán)。對于不同的計量模式實際上可以統(tǒng)一起來，就會顯得標準得多，好掌握 的多了。所以，可借鑒

34、國際會計準則的資產(chǎn)減值計量標準，形成統(tǒng)一規(guī)定， 從而有利于今后制定該企業(yè)的資產(chǎn)減值準則。但這樣做，必須要計算現(xiàn)金流 量凈現(xiàn)值，估計各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，這就對該企業(yè) 的會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。（二）統(tǒng)一的度量標準作為企業(yè)治理、會計準則市場的不完善和不完整的會計信息，會計政策 選擇具有一定的必然性。給了企業(yè)一定程度的會計適應性，安心的企業(yè)通過 專業(yè)判斷與會計選擇給市場的特定企業(yè)的信息。然而，我國的資本市場，尤 其是在股票市場仍然很短的開發(fā)時間，這些措施都是很不完美，在這種情況 下，不應該有太多的事要讓企業(yè)期權(quán)。因此，我認為審理的范圍應是資產(chǎn)減 值，為一個更詳細的要求，減

35、少會計人員估計的范圍和判斷的人類，避免企 業(yè)主觀和任意實施會計政策、統(tǒng)一和規(guī)范會計資產(chǎn)的減值準備等上述方法、 規(guī)定比例方法來減少同類業(yè)務的多樣性和選擇。（三）提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性， 我們應該結(jié)合我國的實際 情況，制定操作性較強的具體標準，以指導企業(yè)的會計實踐。固定資產(chǎn)可收14 回金額的確定由企業(yè)根據(jù)自身所處的 經(jīng)濟 環(huán)境而定。如企業(yè)處于市場經(jīng)濟 較發(fā)達的地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務預算或預測制度，根據(jù)財務預算或預測 數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資 產(chǎn)的可收回金額。（四）加強對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識加強內(nèi)

36、部會計控制，加強對固定資產(chǎn)的管理，為了加強對固定資產(chǎn)的管 理，企業(yè)應制定固定資產(chǎn)的核算程序和標準，規(guī)范固定資產(chǎn)減值的核算，確 保企業(yè)財務狀況的真實性和完整性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。首先要建立固定 資產(chǎn)的狀態(tài)管理，并要對固定資產(chǎn)的使用性能及時分析，掌握固定資產(chǎn)的使 用情況，如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)存在減值跡象的，要及時進行減值測試， 正確估計資產(chǎn)的可收回金額。（五）完善會計監(jiān)督體系完善會計監(jiān)督體系，不僅要加強對固定資產(chǎn)減值準備的審計，更要加強 以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督 作用。這樣才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用，保證會計信息的可靠性。1、開發(fā)相應的制度和

37、規(guī)定雖然對逆轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值是一種嚴重的虐待在中國的政策，但作為一個實際 的政策，其存在的修訂的精度可以提高企業(yè)財務數(shù)據(jù)。如果未來的資產(chǎn)價 值的逆轉(zhuǎn)恢復，然后要自然減值虧損公認。為了防止損害調(diào)整利潤情況是由 企業(yè)、計提的減值，之前的資產(chǎn)價值回收和逆轉(zhuǎn)的準備。這種情況下屬于企 業(yè)謹慎性原則在過去對反向的濫用，秘密的準備。我想，是區(qū)分開發(fā)有關系 統(tǒng)提供了一個標準，而不是一個合理的解釋減值準備的轉(zhuǎn)移反應，進行應用 回顧性的調(diào)整。針對存在的問題，關鍵是這個禁令不是逆轉(zhuǎn)，但應進一步提 高會計標準，而發(fā)展相應的制度和法規(guī)來規(guī)范的使用的固定資產(chǎn)減值。2、加強信息披露在目前的有關規(guī)定，規(guī)定企業(yè)會計政策的變化，在本年

38、度的財務狀況和 經(jīng)營成果有著重要的意義，但不應詳細描述了哪些變化。所以大部分的企業(yè) 提供或者轉(zhuǎn)讓大型回來時，并沒有提及或少提及的原因是資產(chǎn)減值，而且沒 有透露細節(jié)，甚至如果投資者想知道更多的損害企業(yè)資產(chǎn)，沒有開始。因此，15 完善法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)信息披露標準，提高信息透明度和公眾披露企業(yè)的 資料，減值準備的利潤來提高使用現(xiàn)象的控制有一定的影響。此外，作者建 議監(jiān)管部門披露信息作為上市企業(yè)將被評估的重要部分，限制人為操縱利 潤。3、提高從業(yè)會計的職業(yè)判斷能力提高從業(yè)會計的職業(yè)判斷能力，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓，學習 先進科學的會計理論與會計方法，并強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。企業(yè) 自身要注意到積極開發(fā)應用先進的財務管理軟件， 促進企業(yè)財務部