房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查方法與案例分析

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院講稿 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查方法與案例分析高金平（第一教研研部稅收收教研室室教授）05148788066638gjpttaxeduu.neet第一講 營(yíng)營(yíng)業(yè)稅檢檢查一、銷售不不動(dòng)產(chǎn)稅稅目適用用的檢查查（一）基本本規(guī)定銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，是指指有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)所有有權(quán)的行行為。不不動(dòng)產(chǎn)，是是指不能能移動(dòng)，移移動(dòng)后會(huì)會(huì)引起性性質(zhì)、形形狀改變變的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)。本稅稅目的征征收范圍圍包括：銷售建建筑物或或構(gòu)筑物物，銷售售其他土土地附著著物。1.銷售建建

2、筑物或或構(gòu)筑物物銷售建筑物物或構(gòu)筑筑物，是是指有償償轉(zhuǎn)讓建建筑物或或構(gòu)筑物物的所有有權(quán)的行行為。以以轉(zhuǎn)讓有有限產(chǎn)權(quán)權(quán)或永久久使用權(quán)權(quán)方式銷銷售建筑筑物，視視同銷售售建筑物物。2.銷售其其他土地地附著物物銷售其他土土地附著著物，是是指有償償轉(zhuǎn)讓其其他土地地附著物物的所有有權(quán)的行行為。其他土地附附著物，是是指建筑筑物或構(gòu)構(gòu)筑物以以外的其其他附著著于土地地的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)。單位將不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)無償償贈(zèng)與他他人，視視同銷售售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)。在銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)時(shí)連連同不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)所占占土地的的使用權(quán)權(quán)一并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的行行為，比比照銷售售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)征稅。不動(dòng)產(chǎn)租賃賃，不屬屬于本稅稅目的征征收范圍圍，應(yīng)按按“服務(wù)業(yè)業(yè)租賃賃業(yè)”稅目征征稅。

3、二、納稅義義務(wù)發(fā)生生時(shí)間的的檢查營(yíng)業(yè)稅的納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間，為為納稅人人收訖營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入款項(xiàng)或或者取得得索取營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入款項(xiàng)憑憑據(jù)（權(quán)權(quán)利）的的當(dāng)天。其其中，納納稅人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)權(quán)或銷售售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，采用用預(yù)收款款方式的的，其納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為收收到預(yù)收收款（包包括預(yù)收收定金）的的當(dāng)天。 企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則收入：一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)交易易同時(shí)符符合下列列四個(gè)條條件時(shí)，確確認(rèn)商品品銷售收收入。第一，商品品所有權(quán)權(quán)上主要要的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬酬轉(zhuǎn)移給給買方；第二，銷售售方不再再對(duì)售出出商品實(shí)實(shí)施控制制，也不不再保留留與售出出商品所所有權(quán)有有關(guān)的繼繼續(xù)管理理權(quán)；第三，與交交易相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益能能夠流入

4、入企業(yè)；第四，相關(guān)關(guān)的收入入和成本本能夠可可靠地計(jì)計(jì)量。在實(shí)際操作作中，我我們可以以根據(jù)房房地產(chǎn)企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度進(jìn)進(jìn)行具體體判斷。財(cái)財(cái)政部（994）財(cái)財(cái)會(huì)二字字第022號(hào)文件件稱：“轉(zhuǎn)讓、銷銷售土地地和商品品房應(yīng)在在土地和和商品房房已經(jīng)移移交，已已將發(fā)票票帳單提提交買主主時(shí)，作作為銷售售實(shí)現(xiàn)”。 中中華人民民共和國(guó)國(guó)發(fā)票管管理辦法法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)于于確認(rèn)收收入時(shí)開開具發(fā)票票，不得得提前或或滯后。 根據(jù)以以上規(guī)定定，企業(yè)業(yè)取得的的預(yù)收賬賬款應(yīng)當(dāng)當(dāng)在實(shí)際際收到時(shí)時(shí)申報(bào)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)當(dāng)預(yù)收賬賬款轉(zhuǎn)為為房屋銷銷售收入入并據(jù)此此計(jì)算營(yíng)營(yíng)業(yè)稅時(shí)時(shí)，對(duì)預(yù)預(yù)收賬款款已計(jì)提提營(yíng)業(yè)稅稅的部分分應(yīng)作相相應(yīng)的沖沖減

5、。 三、計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)的檢查查房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)本本期應(yīng)納納銷售不不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入（期末末預(yù)收賬賬款期初預(yù)預(yù)收賬款款）視同銷銷售收入入價(jià)外費(fèi)費(fèi)用5%（一）主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入非房地產(chǎn)企企業(yè)、房房地產(chǎn)企企業(yè) （二）預(yù)預(yù)收賬款款1.有無將將預(yù)收賬賬款，記記入“其他應(yīng)應(yīng)付款”“應(yīng)收收賬款（貸貸方）”，遞延延納稅？2.采取虛虛假的融融資合同同，將預(yù)預(yù)收賬款款記入“短期借借款”“其他他應(yīng)付款款”科目，遞遞延納稅稅？（三）視同同銷售 （四）價(jià)價(jià)外費(fèi)用用條例及及其實(shí)施施細(xì)則規(guī)規(guī)定，納納稅人的的營(yíng)業(yè)額額為納稅稅人提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)或或者銷售售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)向?qū)Ψ椒绞杖〉牡娜績(jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用

6、用；價(jià)外外費(fèi)用，包包括向?qū)?duì)方收取取的手續(xù)續(xù)費(fèi)、基基金、集集資費(fèi)、代代收款項(xiàng)項(xiàng)、代墊墊款項(xiàng)及及其他各各種性質(zhì)質(zhì)的價(jià)外外收費(fèi)。凡凡價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，無無論會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定如何何核算，均均應(yīng)并入入營(yíng)業(yè)額額計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額額。 四、房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)稅審核核要點(diǎn)房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)的應(yīng)稅稅營(yíng)業(yè)收收入由經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入入和其他他業(yè)務(wù)收收入組成成?！敖?jīng)營(yíng)收收入”是企業(yè)業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、銷銷售、結(jié)結(jié)算和出出租開發(fā)發(fā)產(chǎn)品等等所取得得的經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入，它它包括土土地轉(zhuǎn)讓讓收入、商商品房銷銷售收入入、配套套設(shè)施銷銷售收入入、代建建工程結(jié)結(jié)算收入入、出租租產(chǎn)品租租金收入入等?！捌渌麡I(yè)業(yè)務(wù)收入入”是指企企業(yè)主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)以以外的其其他業(yè)務(wù)務(wù)收入。它它

7、包括商商品房售售后服務(wù)務(wù)收入、材材料銷售售收入、無無形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收入、固固定資產(chǎn)產(chǎn)出租收收入等。根據(jù)房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，企企業(yè)取得得的各項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收收入應(yīng)于于銷售實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)及及時(shí)入賬賬。具體體規(guī)定為為：1、轉(zhuǎn)讓、銷銷售土地地和商品品房，應(yīng)應(yīng)在土地地和商品品房已經(jīng)經(jīng)移交，已已將發(fā)票票結(jié)算單單提交買買主時(shí)，作作為銷售售實(shí)現(xiàn)。2、代建的的房屋工工程，應(yīng)應(yīng)在房屋屋和工程程竣工驗(yàn)驗(yàn)收，辦辦妥財(cái)產(chǎn)產(chǎn)交接手手續(xù)，并并已將代代建的房房屋和工工程的工工程價(jià)款款結(jié)算賬賬單提交交委托單單位時(shí)，作作為銷售售實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入入，應(yīng)按按照規(guī)定定入賬，借借記“應(yīng)收賬賬款”、“銀行存存款

8、”等科目目，貸記記“經(jīng)營(yíng)收收入”科目。企企業(yè)取得得的各項(xiàng)項(xiàng)其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入，借記記“銀行存存款”、“應(yīng)收賬賬款”等科目目。“經(jīng)營(yíng)收收入”、“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入”都是損損益類科科目，期期末，應(yīng)應(yīng)將科目目貸方余余額全部部轉(zhuǎn)入“本年利利潤(rùn)”科目，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)應(yīng)無余額額。審查要點(diǎn)如如下：1.將“經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入入”賬與有有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)憑證相相核對(duì)，同同時(shí)核對(duì)對(duì)納稅人人開具的的“商品房房發(fā)票”和“動(dòng)遷房房發(fā)票”存根聯(lián)聯(lián)，看有有無分解解收入、減減少營(yíng)業(yè)業(yè)額的現(xiàn)現(xiàn)象。2.將“經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入入”、“分期收收款開發(fā)發(fā)產(chǎn)品”等明細(xì)細(xì)賬與有有關(guān)記賬賬憑證、原原始憑證證以及銷銷售合同同相核對(duì)對(duì)，看有有無按合合同規(guī)定定應(yīng)收取取的銷售售款

9、因?qū)崒?shí)際未收收到等原原因而未未轉(zhuǎn)作“經(jīng)營(yíng)收收入”的現(xiàn)象象。3.將“應(yīng)應(yīng)付賬款款”、“預(yù)收賬賬款”等往來來明細(xì)賬賬與有關(guān)關(guān)記賬憑憑證、原原始憑證證、銷售售合同相相核對(duì)，看看有無將將收入掛掛往來賬賬而不納納稅的現(xiàn)現(xiàn)象，以以及有無無收取預(yù)預(yù)收款不不計(jì)算繳繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅的情情況。審審查“其他應(yīng)應(yīng)付款”明細(xì)賬賬，看有有無將預(yù)預(yù)收賬款款記入該該科目，故故意遞延延繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的的情況。4.審查“營(yíng)業(yè)外外收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”、“其他應(yīng)應(yīng)付款”明細(xì)賬賬，看向向業(yè)主收收取的違違約金、延延期付款款利息、代代有關(guān)部部門收取取的水電電初裝費(fèi)費(fèi)、有線線電視初初裝費(fèi)等等價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，是是否并入入營(yíng)業(yè)額額申報(bào)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。5審查“

10、主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本”與本期期“開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品”減少額額之間的的差額，分分析有無無將開發(fā)發(fā)產(chǎn)品用用于換取取土地使使用權(quán)、抵抵債債務(wù)務(wù)、分配配給股東東、無償償贈(zèng)送給給他人等等方面，是是否視同同銷售不不動(dòng)產(chǎn)申申請(qǐng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅。6.審查納納稅人有有無錯(cuò)用用稅率的的現(xiàn)象，如如土地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、開開發(fā)產(chǎn)品品銷售、租租金收入入，應(yīng)按按5%稅稅率計(jì)征征，而企企業(yè)錯(cuò)按按建筑業(yè)業(yè)以3%的稅率率申報(bào)繳繳納稅款款等。 第二講 土土地增值值稅檢查查一、檢前準(zhǔn)準(zhǔn)備檢查組應(yīng)當(dāng)當(dāng)要求納納稅人如如實(shí)提供供如下資資料：（一）土地地增值稅稅納稅（預(yù)預(yù)繳）申申報(bào)表及及完稅憑憑證。（二）項(xiàng)目目竣工決決算報(bào)表表和有關(guān)關(guān)帳薄。（三）取得得土地使使用權(quán)所所

11、支付的的地價(jià)款款憑證、國(guó)國(guó)有土地地使用權(quán)權(quán)出讓或或轉(zhuǎn)讓合合同。（四）銀行行貸款合合同及貸貸款利息息結(jié)算通通知單。（五）項(xiàng)目目工程建建設(shè)合同同及其價(jià)價(jià)款結(jié)算算單。（六）商品品房購銷銷合同統(tǒng)統(tǒng)計(jì)表等等與轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)產(chǎn)的收入入、成本本和費(fèi)用用有關(guān)的的其他證證明資料料。（七）無償償移交給給政府、公公共事業(yè)業(yè)單位用用于非營(yíng)營(yíng)利性社社會(huì)公共共事業(yè)的的憑證。（八）轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目成成本費(fèi)用用、分期期開發(fā)分分?jǐn)傄罁?jù)據(jù)。（九）轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)稅稅金的合合法有效效憑證。（十）與土土地增值值稅清算算有關(guān)的的其他證證明資料料。二、檢查人人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)下列列事項(xiàng)充充分關(guān)注注：（一）明確確清算項(xiàng)項(xiàng)目及其其范圍。（二）正

12、確確劃分清清算項(xiàng)目目與非清清算項(xiàng)目目的收入入和支出出。（三）正確確劃分清清算項(xiàng)目目中普通通住宅與與非普通通住宅的的收入和和支出。（四）正確確劃分不不同時(shí)期期的開發(fā)發(fā)項(xiàng)目，對(duì)對(duì)于分期期開發(fā)的的項(xiàng)目，以以分期項(xiàng)項(xiàng)目為單單位清算算。（五）正確確劃分征征稅項(xiàng)目目與免稅稅項(xiàng)目，防防止混淆淆兩者的的界限。（六）明確確清算項(xiàng)項(xiàng)目的起起止日期期。三、納稅人人能夠準(zhǔn)準(zhǔn)確核算算清算項(xiàng)項(xiàng)目收入入總額或或收入總總額能夠夠查實(shí)，但但其成本本費(fèi)用支支出不能能準(zhǔn)確核核算的，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定定審核收收入總額額。四、納稅人人能夠準(zhǔn)準(zhǔn)確核算算成本費(fèi)費(fèi)用支出出或成本本費(fèi)用支支出能夠夠查實(shí)，但但其收入入總額不不能準(zhǔn)確確核算的的，稅務(wù)務(wù)師事

13、務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)先按照照本準(zhǔn)則則第四章章的規(guī)定定審核扣扣除項(xiàng)目目的金額額。五、有下列列情形之之一的，應(yīng)應(yīng)核定應(yīng)應(yīng)納稅額額（一）依照照法律、行行政法規(guī)規(guī)的規(guī)定定應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置但未未設(shè)置賬賬簿的。（二）擅自自銷毀賬賬簿或者者拒不提提供納稅稅資料的的。（三）雖設(shè)設(shè)置賬簿簿，但賬賬目混亂亂或者成成本資料料、收入入憑證、費(fèi)費(fèi)用憑證證殘缺不不全，難難以確定定轉(zhuǎn)讓收收入或扣扣除項(xiàng)目目金額的的。（四）符合合土地增增值稅清清算條件件，未按按照規(guī)定定的期限限辦理清清算手續(xù)續(xù)，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)責(zé)令限限期清算算，逾期期仍不清清算的。（五）申報(bào)報(bào)的計(jì)稅稅依據(jù)明明顯偏低低且無正正當(dāng)理由由的。（六）納稅稅人隱瞞瞞房地產(chǎn)產(chǎn)成交價(jià)價(jià)格，

14、其其轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)成成交價(jià)格格低于房房地產(chǎn)評(píng)評(píng)估價(jià)格格且無正正當(dāng)理由由，經(jīng)稅稅務(wù)師事事務(wù)所與與委托人人溝通，溝溝通無效效的。六、土地增增值稅清清算項(xiàng)目目收入審審核的基基本程序序和方法法包括：（一）評(píng)價(jià)價(jià)收入內(nèi)內(nèi)部控制制是否存存在、有有效且一一貫遵守守。（二）獲取取或編制制土地增增值稅清清算項(xiàng)目目收入明明細(xì)表，復(fù)復(fù)核加計(jì)計(jì)正確，并并與報(bào)表表、總賬賬、明細(xì)細(xì)賬及有有關(guān)申報(bào)報(bào)表等進(jìn)進(jìn)行核對(duì)對(duì)。（三）了解解納稅人人與土地地增值稅稅清算項(xiàng)項(xiàng)目相關(guān)關(guān)的合同同、協(xié)議議及執(zhí)行行情況。（四）查明明收入的的確認(rèn)原原則、方方法，注注意會(huì)計(jì)計(jì)制度與與稅收規(guī)規(guī)定以及及不同稅稅種在收收入確認(rèn)認(rèn)上的差差異。（五）正確確劃分預(yù)

15、預(yù)售收入入與銷售售收入，防防止影響響清算數(shù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)準(zhǔn)確性。（六）必要要時(shí)，利利用專家家的工作作審核清清算項(xiàng)目目的收入入總額。七、清算項(xiàng)項(xiàng)目的收收入，是是指轉(zhuǎn)讓讓國(guó)有土土地使用用權(quán)、地地上的建建筑物及及其附著著物（以以下簡(jiǎn)稱稱房地產(chǎn)產(chǎn)）并取取得的全全部?jī)r(jià)款款及有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)收益，包包括貨幣幣收入、實(shí)實(shí)物收入入和其他他收入。八、應(yīng)當(dāng)按按照稅法法及有關(guān)關(guān)規(guī)定審審核納稅稅人是否否準(zhǔn)確劃劃分征稅稅收入與與不征稅稅收入，確確認(rèn)土地地增值稅稅的應(yīng)稅稅收入。九、土地增增值稅以以人民幣幣為計(jì)算算單位。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)所取取得的收收入為外外國(guó)貨幣幣的，以以取得收收入當(dāng)天天或當(dāng)月月日國(guó)國(guó)家公布布的市場(chǎng)場(chǎng)匯價(jià)折折合成人

16、人民幣，據(jù)據(jù)以計(jì)算算應(yīng)納土土地增值值稅稅額額。對(duì)于以分期期收款形形式取得得的外幣幣收入，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)實(shí)際收款款日或收收款當(dāng)月月日國(guó)國(guó)家公布布的市場(chǎng)場(chǎng)匯價(jià)折折合人民民幣。十、納稅人人將開發(fā)發(fā)的房地地產(chǎn)用于于職工福福利、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)對(duì)外投資資、分配配給股東東或投資資人、抵抵償債務(wù)務(wù)、換取取其他單單位和個(gè)個(gè)人的非非貨幣性性資產(chǎn)等等，發(fā)生生所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)時(shí)應(yīng)視同同銷售房房地產(chǎn)，其其視同銷銷售收入入按下列列方法和和順序?qū)弻徍舜_認(rèn)認(rèn)：（一）按本本企業(yè)當(dāng)當(dāng)月銷售售的同類類房地產(chǎn)產(chǎn)的平均均價(jià)格核核定。（二）按本本企業(yè)在在同一地地區(qū)、同同一年度度銷售的的同類房房地產(chǎn)的的平均價(jià)價(jià)格確認(rèn)認(rèn)。（三）參照照當(dāng)?shù)禺?dāng)當(dāng)年、同同

17、類房地地產(chǎn)的市市場(chǎng)價(jià)格格或評(píng)估估價(jià)值確確認(rèn)。十一、收入入實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)間的確確定，按按國(guó)家稅稅務(wù)總局局有關(guān)規(guī)規(guī)定執(zhí)行行。十二、對(duì)納納稅人按按縣級(jí)以以上人民民政府的的規(guī)定在在售房時(shí)時(shí)代收的的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)區(qū)分不不同情形形分別處處理：（一）代收收費(fèi)用計(jì)計(jì)入房?jī)r(jià)價(jià)向購買買方一并并收取的的，應(yīng)將將代收費(fèi)費(fèi)用作為為轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)所所取得的的收入計(jì)計(jì)稅。實(shí)實(shí)際支付付的代收收費(fèi)用，在在計(jì)算扣扣除項(xiàng)目目金額時(shí)時(shí)，可予予以扣除除，但不不允許作作為加計(jì)計(jì)扣除的的基數(shù)。（二）代收收費(fèi)用在在房?jī)r(jià)之之外單獨(dú)獨(dú)收取且且未計(jì)入入房地產(chǎn)產(chǎn)價(jià)格的的，不作作為轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)產(chǎn)的收入入，在計(jì)計(jì)算增值值額時(shí)不不允許扣扣除代收收費(fèi)用。十三、必

18、要要時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用用截止性性測(cè)試確確認(rèn)收入入的真實(shí)實(shí)性和準(zhǔn)準(zhǔn)確性。審審核的主主要內(nèi)容容包括：（一）審核核企業(yè)按按照項(xiàng)目目設(shè)立的的“預(yù)售收收入備查查簿”的相關(guān)關(guān)內(nèi)容，觀觀察項(xiàng)目目合同簽簽訂日期期、交付付使用日日期、預(yù)預(yù)售款確確認(rèn)收入入日期、收收入金額額和成本本費(fèi)用的的處理情情況。（二）確認(rèn)認(rèn)銷售退退回、銷銷售折扣扣與折讓讓業(yè)務(wù)是是否真實(shí)實(shí)，內(nèi)容容是否完完整，相相關(guān)手續(xù)續(xù)是否符符合規(guī)定定，折扣扣與折讓讓的計(jì)算算和會(huì)計(jì)計(jì)處理是是否正確確。重點(diǎn)點(diǎn)審查給給予關(guān)聯(lián)聯(lián)方的銷銷售折扣扣與折讓讓是否合合理，是是否有利利用銷售售折扣和和折讓轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)利于關(guān)關(guān)聯(lián)方等等情況。（三）審核核企業(yè)對(duì)對(duì)于以土土地使用用權(quán)投資資開發(fā)

19、的的項(xiàng)目，是是否按規(guī)規(guī)定進(jìn)行行稅務(wù)處處理。（四）審核核按揭款款收入有有無申報(bào)報(bào)納稅，有有無掛在在往來賬賬，如“其他應(yīng)應(yīng)付款”，不作作銷售收收入申報(bào)報(bào)納稅的的情形。（五）審核核納稅人人以房換換地，在在房產(chǎn)移移交使用用時(shí)是否否視同銷銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)申報(bào)報(bào)繳納稅稅款。（六）審核核納稅人人采用“還本”方式銷銷售商品品房和以以房產(chǎn)補(bǔ)補(bǔ)償給拆拆遷戶時(shí)時(shí)，是否否按規(guī)定定申報(bào)納納稅。（七）審核核納稅人人在銷售售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)過程中中收取的的價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，如如天然氣氣初裝費(fèi)費(fèi)、有線線電視初初裝費(fèi)等等收益，是是否按規(guī)規(guī)定申報(bào)報(bào)納稅。（八）審核核將房地地產(chǎn)抵債債轉(zhuǎn)讓給給其他單單位和個(gè)個(gè)人或被被法院拍拍賣的房房產(chǎn)，是是否按規(guī)規(guī)定

20、申報(bào)報(bào)納稅。（九）審核核納稅人人轉(zhuǎn)讓在在建項(xiàng)目目是否按按規(guī)定申申報(bào)納稅稅。（十）審核核以房地地產(chǎn)或土土地作價(jià)價(jià)入股投投資或聯(lián)聯(lián)營(yíng)從事事房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)，或或者房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)以以其建造造的商品品房進(jìn)行行投資或或聯(lián)營(yíng)，是是否按規(guī)規(guī)定申報(bào)報(bào)納稅。十四、應(yīng)當(dāng)當(dāng)審核納納稅人申申報(bào)的扣扣除項(xiàng)目目是否符符合土地地增值稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則第第七條規(guī)規(guī)定的范范圍。審審核的內(nèi)內(nèi)容具體體包括：（一）取得得土地使使用權(quán)所所支付的的金額。（二）房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)成本，包包括：土土地征用用及拆遷遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)、前期期工程費(fèi)費(fèi)、建筑筑安裝工工程費(fèi)、基基礎(chǔ)設(shè)施施費(fèi)、公公共配套套設(shè)施費(fèi)費(fèi)、開發(fā)發(fā)間接費(fèi)費(fèi)用。（三）房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)費(fèi)用

21、。（四）與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)有關(guān)關(guān)的稅金金。（五）國(guó)家家規(guī)定的的其他扣扣除項(xiàng)目目。十五、扣除除項(xiàng)目審審核的基基本程序序和方法法包括：（一）評(píng)價(jià)價(jià)與扣除除項(xiàng)目核核算相關(guān)關(guān)的內(nèi)部部控制是是否存在在、有效效且一貫貫遵守。（二）獲取取或編制制扣除項(xiàng)項(xiàng)目明細(xì)細(xì)表，并并與明細(xì)細(xì)賬、總總賬及有有關(guān)申報(bào)報(bào)表核對(duì)對(duì)是否一一致。（三）審核核相關(guān)合合同、協(xié)協(xié)議和項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)（概概）算資資料，并并了解其其執(zhí)行情情況，審審核成本本、費(fèi)用用支出項(xiàng)項(xiàng)目。（四）審核核扣除項(xiàng)項(xiàng)目的記記錄、歸歸集是否否正確，是是否取得得合法、有有效的憑憑證，會(huì)會(huì)計(jì)及稅稅務(wù)處理理是否正正確，確確認(rèn)扣除除項(xiàng)目的的金額是是否準(zhǔn)確確。（五）實(shí)地地查看、詢?cè)儐栒{(diào)

22、查查和核實(shí)實(shí)。剔除除不屬于于清算項(xiàng)項(xiàng)目所發(fā)發(fā)生的開開發(fā)成本本和費(fèi)用用。（六）必要要時(shí)，利利用專家家審核扣扣除項(xiàng)目目。十六、核各各項(xiàng)扣除除項(xiàng)目分分配或分分?jǐn)偟捻橅樞蚝蜆?biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否否符合下下列規(guī)定定，并確確認(rèn)扣除除項(xiàng)目的的具體金金額：（一）扣除除項(xiàng)目能能夠直接接認(rèn)定的的，審核核是否取取得合法法、有效效的憑證證。（二）扣除除項(xiàng)目不不能夠直直接認(rèn)定定的，審審核當(dāng)期期扣除項(xiàng)項(xiàng)目分配配標(biāo)準(zhǔn)和和口徑是是否一致致，是否否按照規(guī)規(guī)定合理理分?jǐn)?。（三）審核核并確認(rèn)認(rèn)房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)土土地面積積、建筑筑面積和和可售面面積，是是否與權(quán)權(quán)屬證、房房產(chǎn)證、預(yù)預(yù)售證、房房屋測(cè)繪繪所測(cè)量量數(shù)據(jù)、銷銷售記錄錄、銷售售合同、有有關(guān)主管

23、管部門的的文件等等載明的的面積數(shù)數(shù)據(jù)相一一致，并并確定各各項(xiàng)扣除除項(xiàng)目分分?jǐn)偹故褂玫姆址峙錁?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。如果上述性性質(zhì)相同同的三類類面積所所獲取的的各項(xiàng)證證據(jù)發(fā)生生沖突、不不能相互互印證時(shí)時(shí)，稅務(wù)務(wù)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)追加審審核程序序，并按按照外部部證據(jù)比比內(nèi)部證證據(jù)更可可靠的原原則，確確認(rèn)適當(dāng)當(dāng)?shù)拿娣e積。（四）審核核并確認(rèn)認(rèn)扣除項(xiàng)項(xiàng)目的具具體金額額時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮總成本本、單位位成本、可可售面積積、累計(jì)計(jì)已售面面積、累累計(jì)已售售分?jǐn)偝沙杀?、未未售分?jǐn)倲偝杀荆ù娲尕洠┑鹊纫蛩亍Ｊ?、取得得土地使使用?quán)支支付金額額的審核核，應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括下下列內(nèi)容容：（一）審核核取得土土地使用用權(quán)支付付的金額額是否獲獲取合

24、法法有效的的憑證，口口徑是否否一致。（二）如果果同一土土地有多多個(gè)開發(fā)發(fā)項(xiàng)目，審審核取得得土地使使用權(quán)支支付金額額的分配配比例和和具體金金額的計(jì)計(jì)算是否否正確。（三）審核核取得土土地使用用權(quán)支付付金額是是否含有有關(guān)聯(lián)方方的費(fèi)用用。（四）審核核有無將將期間費(fèi)費(fèi)用記入入取得土土地使用用權(quán)支付付金額的的情形。（五）審核核有無預(yù)預(yù)提的取取得土地地使用權(quán)權(quán)支付金金額。（六）比較較、分析析相同地地段、相相同期間間、相同同檔次項(xiàng)項(xiàng)目，判判斷其取取得土地地使用權(quán)權(quán)支付金金額是否否存在明明顯異常常。十八、土地地征用及及拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)的的審核，應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括括下列內(nèi)內(nèi)容：（一）審核核征地費(fèi)費(fèi)用、拆拆遷費(fèi)用用等實(shí)際際支出

25、與與概預(yù)算算是否存存在明顯顯異常。（二）審核核支付給給個(gè)人的的拆遷補(bǔ)補(bǔ)償款所所需的拆拆遷（回回遷）合合同和簽簽收花名名冊(cè)，并并與相關(guān)關(guān)賬目核核對(duì)。（三）審核核納稅人人在由政政府或者者他人承承擔(dān)已征征用和拆拆遷好的的土地上上進(jìn)行開開發(fā)的相相關(guān)扣除除項(xiàng)目，是是否按稅稅收規(guī)定定扣除。十九、前期期工程費(fèi)費(fèi)的審核核，應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括下下列內(nèi)容容：（一）審核核前期工工程費(fèi)的的各項(xiàng)實(shí)實(shí)際支出出與概預(yù)預(yù)算是否否存在明明顯異常常。（二）審核核納稅人人是否虛虛列前期期工程費(fèi)費(fèi)，土地地開發(fā)費(fèi)費(fèi)用是否否按稅收收規(guī)定扣扣除。二十、建筑筑安裝工工程費(fèi)的的審核，應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括括下列內(nèi)內(nèi)容：（一）出包包方式。重重點(diǎn)審核核完工決決算成本

26、本與工程程概預(yù)算算成本是是否存在在明顯異異常。當(dāng)當(dāng)二者差差異較大大時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)追加加下列審審核程序序，以獲獲取充分分、適當(dāng)當(dāng)、真實(shí)實(shí)的證據(jù)據(jù)：從合同同管理部部門獲取取施工單單位與開開發(fā)商簽簽訂的施施工合同同，并與與相關(guān)賬賬目進(jìn)行行核對(duì)；實(shí)地查查看項(xiàng)目目工程情情況，必必要時(shí)，向向建筑監(jiān)監(jiān)理公司司取證；審核納納稅人是是否存在在利用關(guān)關(guān)聯(lián)方（尤尤其是各各企業(yè)適適用不同同的征收收方式、不不同稅率率，不同同時(shí)段享享受稅收收優(yōu)惠時(shí)時(shí)）承包包或分包包工程，增增加或減減少建筑筑安裝成成本造價(jià)價(jià)的情形形。（二）自營(yíng)營(yíng)方式。重重點(diǎn)審核核施工所所發(fā)生的的人工費(fèi)費(fèi)、材料料費(fèi)、機(jī)機(jī)械使用用費(fèi)、其其他直接接費(fèi)和管管理費(fèi)支支

27、出是否否取得合合法有效效的憑證證，是否否按規(guī)定定進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理理和稅務(wù)務(wù)處理。二十一、基基礎(chǔ)設(shè)施施費(fèi)和公公共配套套設(shè)施費(fèi)費(fèi)的審核核，應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括下下列內(nèi)容容：（一）審核核各項(xiàng)基基礎(chǔ)設(shè)施施費(fèi)和公公共配套套設(shè)施費(fèi)費(fèi)用是否否取得合合法有效效的憑證證。（二）如果果有多個(gè)個(gè)開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目，基基礎(chǔ)設(shè)施施費(fèi)和公公共配套套設(shè)施費(fèi)費(fèi)用是否否分項(xiàng)目目核算，是是否將應(yīng)應(yīng)記入其其他項(xiàng)目目的費(fèi)用用記入了了清算項(xiàng)項(xiàng)目。（三）審核核各項(xiàng)基基礎(chǔ)設(shè)施施費(fèi)和公公共配套套設(shè)施費(fèi)費(fèi)用是否否含有其其他企業(yè)業(yè)的費(fèi)用用。（四）審核核各項(xiàng)基基礎(chǔ)設(shè)施施費(fèi)和公公共配套套設(shè)施費(fèi)費(fèi)用是否否含有以以明顯不不合理的的金額開開具的各各類憑證證。（五）審核核是否

28、將將期間費(fèi)費(fèi)用記入入基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施費(fèi)和和公共配配套設(shè)施施費(fèi)用。（六）審核核有無預(yù)預(yù)提的基基礎(chǔ)設(shè)施施費(fèi)和公公共配套套設(shè)施費(fèi)費(fèi)用。（七）獲取取項(xiàng)目概概預(yù)算資資料，比比較、分分析概預(yù)預(yù)算費(fèi)用用與實(shí)際際費(fèi)用是是否存在在明顯異異常。（八）審核核基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施費(fèi)和和公共配配套設(shè)施施應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)各項(xiàng)開開發(fā)成本本是否已已經(jīng)按規(guī)規(guī)定分?jǐn)倲?。（九）各?xiàng)項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施費(fèi)和和公共配配套設(shè)施施費(fèi)的分分?jǐn)偤涂劭鄢欠穹穹嫌杏嘘P(guān)稅收收規(guī)定。二十二、開開發(fā)間接接費(fèi)用的的審核，應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括括下列內(nèi)內(nèi)容：（一）審核核各項(xiàng)開開發(fā)間接接費(fèi)用是是否取得得合法有有效憑證證。（二）如果果有多個(gè)個(gè)開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目，開開發(fā)間接接費(fèi)用是是否分項(xiàng)項(xiàng)目核算算，是否否將

29、應(yīng)記記入其他他項(xiàng)目的的費(fèi)用記記入了清清算項(xiàng)目目。（三）審核核各項(xiàng)開開發(fā)間接接費(fèi)用是是否含有有其他企企業(yè)的費(fèi)費(fèi)用。（四）審核核各項(xiàng)開開發(fā)間接接費(fèi)用是是否含有有以明顯顯不合理理的金額額開具的的各類憑憑證。（五）審核核是否將將期間費(fèi)費(fèi)用記入入開發(fā)間間接費(fèi)用用。（六）審核核有無預(yù)預(yù)提的開開發(fā)間接接費(fèi)用。（七）審核核納稅人人的預(yù)提提費(fèi)用及及為管理理和組織織經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)而發(fā)發(fā)生的管管理費(fèi)用用，是否否在本項(xiàng)項(xiàng)目中予予以剔除除。（八）在計(jì)計(jì)算加計(jì)計(jì)扣除項(xiàng)項(xiàng)目基數(shù)數(shù)時(shí)，審審核是否否剔除了了已計(jì)入入開發(fā)成成本的借借款費(fèi)用用。二十三、房房地產(chǎn)開開發(fā)費(fèi)用用的審核核，應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括下下列內(nèi)容容：（一）審核核應(yīng)具實(shí)實(shí)列支的的財(cái)

30、務(wù)費(fèi)費(fèi)用是否否取得合合法有效效的憑證證，除具具實(shí)列支支的財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用外外的房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)費(fèi)用是是否按規(guī)規(guī)定比例例計(jì)算扣扣除。（二）利息息支出的的審核。企企業(yè)開發(fā)發(fā)項(xiàng)目的的利息支支出不能能夠提供供金融機(jī)機(jī)構(gòu)證明明的，審審核其利利息支出出是否按按稅收規(guī)規(guī)定的比比例計(jì)算算扣除；開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目的利利息支出出能夠提提供金融融機(jī)構(gòu)證證明的，應(yīng)應(yīng)按下列列方法進(jìn)進(jìn)行審核核：審核各各項(xiàng)利息息費(fèi)用是是否取得得合法有有效的憑憑證；如果有有多個(gè)開開發(fā)項(xiàng)目目，利息息費(fèi)用是是否分項(xiàng)項(xiàng)目核算算，是否否將應(yīng)記記入其他他項(xiàng)目的的利息費(fèi)費(fèi)用記入入了清算算項(xiàng)目；審核各各項(xiàng)借款款合同，判判斷其相相應(yīng)條款款是否符符合有關(guān)關(guān)規(guī)定；審核利利息費(fèi)

31、用用是否超超過按商商業(yè)銀行行同類同同期貸款款利率計(jì)計(jì)算的金金額。二十四、與與轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)有有關(guān)的稅稅金審核核，應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)與與轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)有有關(guān)的稅稅金及附附加扣除除的范圍圍是否符符合稅收收有關(guān)規(guī)規(guī)定，計(jì)計(jì)算的扣扣除金額額是否正正確。對(duì)于不屬于于清算范范圍或者者不屬于于轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)時(shí)時(shí)發(fā)生的的稅金及及附加，或或者按照照預(yù)售收收入（不不包括已已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售收收入部分分）計(jì)算算并繳納納的稅金金及附加加，不應(yīng)應(yīng)作為清清算的扣扣除項(xiàng)目目。二十五、國(guó)國(guó)家規(guī)定定的加計(jì)計(jì)扣除項(xiàng)項(xiàng)目的審審核，應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括括下列內(nèi)內(nèi)容：（一）對(duì)取取得土地地（不論論是生地地還是熟熟地）使使用權(quán)后后，未進(jìn)進(jìn)行任何何形式的的開發(fā)即即轉(zhuǎn)讓

32、的的，審核核是否按按稅收規(guī)規(guī)定計(jì)算算扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額額，核實(shí)實(shí)有無違違反稅收收規(guī)定加加計(jì)扣除除的情形形。（二）對(duì)于于取得土土地使用用權(quán)后，僅僅進(jìn)行土土地開發(fā)發(fā)（如“三通一一平”等），不不建造房房屋即轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)權(quán)的，審審核是否否按稅收收規(guī)定計(jì)計(jì)算扣除除項(xiàng)目金金額，是是否按取取得土地地使用權(quán)權(quán)時(shí)支付付的地價(jià)價(jià)款和開開發(fā)土地地的成本本之和計(jì)計(jì)算加計(jì)計(jì)扣除。（三）對(duì)于于取得了了房地產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后后，未進(jìn)進(jìn)行任何何實(shí)質(zhì)性性的改良良或開發(fā)發(fā)即再行行轉(zhuǎn)讓的的，審核核是否按按稅收規(guī)規(guī)定計(jì)算算扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額額，核實(shí)實(shí)有無違違反稅收收規(guī)定加加計(jì)扣除除的情形形。（四）對(duì)于于縣級(jí)以以上人民民政府要要求房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)

33、企業(yè)在在售房時(shí)時(shí)代收的的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用，審審核其代代收費(fèi)用用是否計(jì)計(jì)入房?jī)r(jià)價(jià)并向購購買方一一并收取取，核實(shí)實(shí)有無將將代收費(fèi)費(fèi)用作為為加計(jì)扣扣除的基基數(shù)的情情形。二十六、對(duì)對(duì)于納稅稅人成片片受讓土土地使用用權(quán)后，分分期分批批開發(fā)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)的，審審核其扣扣除項(xiàng)目目金額是是否按主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)確確定的分分?jǐn)偡椒ǚㄓ?jì)算分分?jǐn)偪鄢?。二十七、?yīng)應(yīng)按照稅稅法規(guī)定定審核清清算項(xiàng)目目的收入入總額、扣扣除項(xiàng)目目的金額額，并確確認(rèn)其增增值額及及適用稅稅率，正正確計(jì)算算應(yīng)繳稅稅款。審審核程序序通常包包括：（一）審核核清算項(xiàng)項(xiàng)目的收收入總額額是否符符合稅收收規(guī)定，計(jì)計(jì)算是否否正確。（二）審核核清算項(xiàng)項(xiàng)目的扣扣除金額

34、額及其增增值額是是否符合合稅收規(guī)規(guī)定，計(jì)計(jì)算是否否正確。如果企企業(yè)有多多個(gè)開發(fā)發(fā)項(xiàng)目，審審核收入入與扣除除項(xiàng)目金金額是否否屬于同同一項(xiàng)目目；如果同同一個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目既有有普通住住宅，又又有非普普通住宅宅，審核核其收入入額與扣扣除項(xiàng)目目金額是是否分開開核算；對(duì)于同同一清算算項(xiàng)目，一一段時(shí)間間免稅、一一段時(shí)間間征稅的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)特別關(guān)關(guān)注收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)間及及其扣除除項(xiàng)目的的配比。（三）審核核增值額額與扣除除項(xiàng)目之之比的計(jì)計(jì)算是否否正確，并并確認(rèn)土土地增值值稅的適適用稅率率。（四）審核核并確認(rèn)認(rèn)清算項(xiàng)項(xiàng)目當(dāng)期期土地增增值稅應(yīng)應(yīng)納稅額額及應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)或應(yīng)退退稅額。第三講 房房產(chǎn)稅、城城鎮(zhèn)土地地使用稅稅的檢查查 2

35、006年年底，財(cái)財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局聯(lián)聯(lián)合下發(fā)發(fā)了關(guān)關(guān)于房產(chǎn)產(chǎn)稅城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅有有關(guān)政策策的通知知（財(cái)稅200061186號(hào)號(hào)），該政政策規(guī)定定從 2007年年1月11日開始始執(zhí)行，對(duì)對(duì)共有經(jīng)經(jīng)營(yíng)性房房產(chǎn)的房房產(chǎn)稅納納稅人、有有償取得得土地使使用權(quán)的的繳納土土地使用用稅時(shí)間間以及免免征土地地使用稅稅等有關(guān)關(guān)政策問問題進(jìn)行行了明確確。一、納稅時(shí)時(shí)間據(jù)介紹，根根據(jù)規(guī)定定，納稅稅人以出出讓或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方式式有償取取得土地地使用權(quán)權(quán)的，應(yīng)應(yīng)由受讓讓方從合合同約定定交付土土地時(shí)間間的次月月起繳納納城鎮(zhèn)土土地使用用稅；合合同未約約定交付付土地時(shí)時(shí)間的，由由受讓方方從合同同簽訂的的次月起起繳納城城鎮(zhèn)土地

36、地使用稅稅。而從事房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)的企業(yè)業(yè)以招、投投、拍等等形式有有償取得得土地使使用權(quán)的的，無論論該土地地是用于于經(jīng)營(yíng)或或自用，或或者閑置置，均應(yīng)應(yīng)從合同同約定交交付土地地時(shí)間的的次月起起繳納城城鎮(zhèn)土地地使用稅稅。二、納稅方方對(duì)居民住宅宅區(qū)內(nèi)業(yè)業(yè)主共有有的經(jīng)營(yíng)營(yíng)性房產(chǎn)產(chǎn)，由實(shí)實(shí)際經(jīng)營(yíng)營(yíng)（包括自自營(yíng)和出出租）的代管管人或使使用人繳繳納房產(chǎn)產(chǎn)稅。其其中自營(yíng)營(yíng)的，依依照房產(chǎn)產(chǎn)原值減減除100%330%后后的余值值計(jì)征，沒沒有房產(chǎn)產(chǎn)原值或或不能將將業(yè)主共共有房產(chǎn)產(chǎn)與其他他房產(chǎn)的的原值準(zhǔn)準(zhǔn)確劃分分開的，由由房產(chǎn)所所在地地地方稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)參參照同類類房產(chǎn)核核定房產(chǎn)產(chǎn)原值，而而出租的的，依照照租金收收入計(jì)征征

37、。三、免征對(duì)對(duì)象在城鎮(zhèn)土地地使用稅稅征收范范圍內(nèi)經(jīng)經(jīng)營(yíng)采摘摘、觀光光農(nóng)業(yè)的的單位和和個(gè)人，其其直接用用于采摘摘、觀光光的種植植、養(yǎng)殖殖、飼養(yǎng)養(yǎng)的土地地，適用用中華華人民共共和國(guó)城城鎮(zhèn)土地地使用稅稅暫行條條例第第六條中中“直接用用于農(nóng)、林林、牧、漁漁業(yè)的生生產(chǎn)用地地”的規(guī)定定，免征征城鎮(zhèn)土土地使用用稅。而在城鎮(zhèn)土土地使用用稅征收收范圍內(nèi)內(nèi)，利用用林場(chǎng)土土地興建建度假村村等休閑閑娛樂場(chǎng)場(chǎng)所的，其其經(jīng)營(yíng)、辦辦公和生生活用地地，應(yīng)按按規(guī)定征征收城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅。四、思考題題酒店用地、設(shè)設(shè)備等是是否征收收房產(chǎn)稅稅？地下車位是是否繳納納房產(chǎn)稅稅？按揭買房發(fā)發(fā)生的利利息支出出是否計(jì)計(jì)入房屋屋原價(jià)計(jì)計(jì)征房產(chǎn)

38、產(chǎn)稅？土地價(jià)值是是否并入入房屋原原價(jià)計(jì)征征房產(chǎn)稅稅？?jī)?nèi)外資企業(yè)業(yè)繳納房房產(chǎn)稅有有什么不不同嗎？尚未交付的的土地使使用權(quán)是是否計(jì)征征城鎮(zhèn)土土地使用用稅？房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)能能否享受受免征土土地使用用稅優(yōu)惠惠？房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)應(yīng)應(yīng)如何計(jì)計(jì)征城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅？ 第四講 車車船稅檢檢查中華人民民共和國(guó)國(guó)車船稅稅暫行條條例（以以下簡(jiǎn)稱稱條例例）于于20007年11月1日日開始實(shí)實(shí)施。新新條例例針對(duì)對(duì)原車船船使用牌牌照稅和和車船使使用稅存存在的問問題，在在適用范范圍、稅稅收性質(zhì)質(zhì)、稅目目稅額、減減免稅范范圍和征征管等幾幾個(gè)方面面進(jìn)行了了完善。一、征稅范范圍的變變化?，F(xiàn)現(xiàn)行政策策規(guī)定，車車船稅的的征稅范范圍

39、為“依法應(yīng)應(yīng)當(dāng)在車車船管理理部門登登記的車車船”。對(duì)依依法不需需在車船船管理部部門登記記的車船船則不屬屬于車船船稅的征征稅范圍圍。二、減免稅稅范圍的的變化。新新條例規(guī)規(guī)定，對(duì)對(duì)下列車車船免征征車船稅稅：1、非非機(jī)動(dòng)車車船（不不包括非非機(jī)動(dòng)駁駁船）；2、拖拖拉機(jī)；3、捕捕撈、養(yǎng)養(yǎng)殖漁船船；4、軍軍隊(duì)、武武警專用用的車船船；5、警警用車船船；6、按按有關(guān)規(guī)規(guī)定已經(jīng)經(jīng)繳納船船舶噸位位稅的船船舶；77、依照照我國(guó)有有關(guān)法律律和我國(guó)國(guó)締結(jié)或或者參加加的國(guó)際際條約的的規(guī)定應(yīng)應(yīng)予以免免稅的外外國(guó)駐華華使館和和國(guó)際組組織駐華華機(jī)構(gòu)及及其有關(guān)關(guān)人員的的車船；8、省省、自治治區(qū)、直直轄市人人民政府府可根據(jù)據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)

40、實(shí)際情況況，對(duì)城城市、農(nóng)農(nóng)村公共共交通車車輛給予予定期減減稅、免免稅。相相對(duì)原有有政策，取取消了對(duì)對(duì)國(guó)家機(jī)機(jī)關(guān)、人人民團(tuán)體體自用車車船、港港作車船船、工程程船等減減免稅規(guī)規(guī)定；同同時(shí)，還還取消了了困難性性減免，經(jīng)經(jīng)財(cái)政部部批準(zhǔn)的的其他車車船免稅稅的規(guī)定定等。三、計(jì)稅依依據(jù)及征征收標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的變化化?，F(xiàn)行行車船稅稅對(duì)載貨貨汽車、三三輪汽車車低速貨貨車實(shí)行行按車輛輛的自重重噸位征征收車輛輛稅。而而原有政政策則規(guī)規(guī)定以載載重為征征稅依據(jù)據(jù)。四、納稅義義務(wù)人的的變化?，F(xiàn)現(xiàn)行政策策：在中中華人民民共和國(guó)國(guó)境內(nèi)，車車輛、船船舶的所所有人或或管理人人為車船船稅的納納稅人，同同時(shí)規(guī)定定，車船船的所有有人或管管理人

41、未未繳納車車船稅的的，應(yīng)由由車船的的使用人人代為繳繳納。而而原有規(guī)規(guī)定僅為為在中華華人民共共和國(guó)境境內(nèi)擁有有并且使使用車船船的單位位和個(gè)人人。五、納稅地地點(diǎn)的變變化。車車船使用用稅政策策規(guī)定，車車船使用用稅由納納稅人所所在地的的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)征收收。而現(xiàn)現(xiàn)行政策策規(guī)定：“車船稅稅的納稅稅地點(diǎn)，由由省、自自治區(qū)、直直轄市人人民政府府根據(jù)當(dāng)當(dāng)?shù)貙?shí)際際情況確確定，跨跨省、自自治區(qū)、直直轄市使使用的車車船，納納稅地點(diǎn)點(diǎn)為車船船的登記記地（車車籍所在在地）”。六、征管方方式的變變化。根根據(jù)車船船稅政策策規(guī)定，從從事機(jī)動(dòng)動(dòng)車交通通事故責(zé)責(zé)任強(qiáng)制制保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的保保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)構(gòu)為機(jī)動(dòng)動(dòng)車船稅稅的扣繳繳義務(wù)人人。行政政

42、法規(guī)賦賦予保險(xiǎn)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)法法定扣繳繳義務(wù)。同同時(shí)，還還規(guī)定：“各級(jí)車車船管理理部門應(yīng)應(yīng)當(dāng)在提提供車船船管理信信息等方方面，協(xié)協(xié)助地方方稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)車船船稅的征征收管理理?！逼?、納稅時(shí)時(shí)限的變變化?，F(xiàn)現(xiàn)行車船船稅條例例規(guī)定：“車船稅稅的納稅稅義務(wù)時(shí)時(shí)間為車車船管理理部門核核發(fā)的車車船登記記證書或或行駛證證書記載載日期的的當(dāng)月”“車船船稅按年年申報(bào)繳繳納。具具體申報(bào)報(bào)繳納期期限由省省、自治治區(qū)、直直轄市人人民政府府確定?！倍姓咭?guī)定為：“車船使用稅按年征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?！?第五講 印印花稅檢檢查印花稅是對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)和經(jīng)經(jīng)濟(jì)交往往中書立立、領(lǐng)受受的憑證

43、證征收的的一種地地方稅。由由于印花花稅征稅稅對(duì)象種種類繁多多，適用用稅率各各不相同同，檢查查的基本本方法是是對(duì)納稅稅人所有有涉稅憑憑證進(jìn)行行全面檢檢查。檢檢查時(shí)主主要應(yīng)關(guān)關(guān)注以下下檢查要要點(diǎn)：1.檢查征征稅范圍圍。納稅稅人在經(jīng)經(jīng)濟(jì)交往往中書立立的憑證證種類很很多，鑒鑒別所書書立的憑憑證是否否具有合合同性質(zhì)質(zhì)，是判判別征免免的主要要標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)應(yīng)根據(jù)有有關(guān)政策策規(guī)定，對(duì)對(duì)照納稅稅人的有有關(guān)憑證證從其內(nèi)內(nèi)容、性性質(zhì)等方方面進(jìn)行行審核。例例如檢查查納稅人人有無錯(cuò)錯(cuò)劃憑證證性質(zhì)，將將應(yīng)稅憑憑證劃為為非應(yīng)稅稅憑證，或或因?qū)φ咭?guī)定定理解有有誤，而而將應(yīng)稅稅憑證作作為免稅稅憑證，造造成漏納納印花稅稅的問題題

44、。2.檢查應(yīng)應(yīng)稅合同同的計(jì)稅稅依據(jù)。根根據(jù)每一一應(yīng)稅合合同的內(nèi)內(nèi)容檢查查各類經(jīng)經(jīng)濟(jì)合同同上記載載的計(jì)稅稅金額，看看其計(jì)稅稅依據(jù)的的確定是是否正確確，有無無不按規(guī)規(guī)定確定定計(jì)稅依依據(jù)而多多納或少少納印花花稅的情情況。對(duì)對(duì)于已完完稅的應(yīng)應(yīng)稅合同同，以其其已納稅稅額除以以該合同同的適用用稅率，便便可核查查出其計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)的計(jì)算算正確與與否。對(duì)對(duì)于各類類不同的的應(yīng)稅憑憑證，檢檢查時(shí)應(yīng)應(yīng)考慮其其在財(cái)務(wù)務(wù)賬上的的“特殊位位置”，例如如對(duì)工商商企業(yè)借借貸款合合同的檢檢查，主主要檢查查“短期借借款”或“長(zhǎng)期借借款”賬戶的的貸方發(fā)發(fā)生額。對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)租租賃合同同的檢查查，主要要檢查“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入”賬戶等等等。此

45、此外，企企業(yè)可能能發(fā)生應(yīng)應(yīng)稅憑證證業(yè)務(wù)的的核算賬賬戶還有有“實(shí)收資資本” 、“資本公公積”、“固定資資產(chǎn)”、“制造費(fèi)費(fèi)用”、“管理費(fèi)費(fèi)用”等。3.檢查應(yīng)應(yīng)稅合同同的適用用稅率。主主要檢查查有無混混淆合同同性質(zhì)，從從低適用用稅率的的問題。例例如，對(duì)對(duì)于受托托提供原原料的加加工、定定作合同同，凡在在合同中中分別記記載加工工費(fèi)金額額與原材材料金額額的，應(yīng)應(yīng)分別按按“加工承承攬合同同”和“購銷合合同”計(jì)稅，兩兩項(xiàng)稅額額相加數(shù)數(shù)，即為為合同應(yīng)應(yīng)貼印花花，合同同中不劃劃分加工工費(fèi)金額額與原材材料金額額的，應(yīng)應(yīng)按全部部金額，依依照“加工承承攬合同同”從高適適用稅率率計(jì)算貼貼花。檢檢查時(shí)應(yīng)應(yīng)注意有有無錯(cuò)用用稅

46、率的的情況。4.檢查應(yīng)應(yīng)稅合同同計(jì)稅情情況。對(duì)對(duì)只載明明數(shù)量，未未標(biāo)明金金額的合合同，是是否按規(guī)規(guī)定先計(jì)計(jì)算出計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)后再計(jì)計(jì)算貼花花所載金金額為外外國(guó)貨幣幣的合同同，是否否按規(guī)定定先折合合人民幣幣后再計(jì)計(jì)稅貼花花到期不不能兌現(xiàn)現(xiàn)或不能能兌現(xiàn)的的合同，有有無將已已貼印花花稅票揭揭下重用用的情況況。5.檢查營(yíng)營(yíng)業(yè)賬簿簿計(jì)稅情情況。首首先，檢檢查企業(yè)業(yè)有無錯(cuò)錯(cuò)劃核算算形式，漏漏繳印花花稅的問問題。例例如，采采用分級(jí)級(jí)核算形形式的納納稅人，僅僅就財(cái)會(huì)會(huì)部門本本身設(shè)置置的賬簿簿計(jì)稅貼貼花，對(duì)對(duì)設(shè)置在在二級(jí)核核算單位位和車間間的明細(xì)細(xì)賬款按按規(guī)定計(jì)計(jì)稅貼花花的情況況。其次次，檢查查資金賬賬簿計(jì)稅稅情

47、況是是否正確確。例如如，企業(yè)業(yè)“實(shí)收資資本”和“資本公公積”兩項(xiàng)合合計(jì)金額額大于已已貼花資資金的，是是否按規(guī)規(guī)定就增增加部分分補(bǔ)貼印印花稅票票。再次次，檢查查其他賬賬簿是否否按規(guī)定定計(jì)稅貼貼花，除除總分類類賬簿以以外的賬賬簿，包包括日記記賬簿和和各明細(xì)細(xì)分類賬賬等，是是否按件件貼花。6.檢查產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移書據(jù)、權(quán)權(quán)利許可可證照的的計(jì)稅情情況。主主要檢查查房屋產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證、工工商營(yíng)業(yè)業(yè)執(zhí)照、商商標(biāo)注冊(cè)冊(cè)證、專專利證、土土地使用用證四類類證照，看看其是否否在領(lǐng)受受時(shí)按件件貼花。在對(duì)上述應(yīng)應(yīng)稅憑證證檢查時(shí)時(shí)，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意意對(duì)免稅稅憑證的的檢查，防防止納稅稅人混淆淆減免范范圍，漏漏計(jì)印花花稅。此此外，還還需

48、關(guān)注注納稅人人是否按按規(guī)定及及時(shí)足額額地履行行完稅手手續(xù)，有有無在應(yīng)應(yīng)納稅憑憑證上未未貼或少少貼印花花稅票的的情況；已貼花花有無未未注銷或或者未畫畫銷的情情況；有有無將已已貼用的的印花稅稅票揭下下重用的的問題；對(duì)平時(shí)時(shí)“以表代代賬”的納稅稅人，在在按月、按按季或按按年裝訂訂成冊(cè)后后，有無無未按規(guī)規(guī)定貼花花完稅的的問題。 第六講 契契稅的檢檢查一、征稅范范圍中華人民民共和國(guó)國(guó)契稅暫暫行條例例第一一條在在中華人人民共和和國(guó)境內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)移土土地、房房屋權(quán)屬屬，承受受的單位位和個(gè)人人為契稅稅的納稅稅人，應(yīng)應(yīng)當(dāng)依照照本條例例的規(guī)定定繳納契契稅。 第二條本本條例所所稱轉(zhuǎn)移移土地、房房屋權(quán)屬屬是指下下列行為為：

49、 （一）國(guó)有有土地使使用權(quán)出出讓； （二）土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓，包包括出售售、贈(zèng)與與和交換換； （三）房屋屋買賣； （四）房屋屋贈(zèng)與； （五）房屋屋交換。 前款第二項(xiàng)項(xiàng)土地使使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，不不包括農(nóng)農(nóng)村集體體土地承承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移。 中華人民民共和國(guó)國(guó)契稅暫暫行條例例細(xì)則第第二條條例所所稱土地地、房屋屋權(quán)屬，是是指土地地使用權(quán)權(quán)、房屋屋所有權(quán)權(quán)。問題：A公公司提供供土地，房房地產(chǎn)開開發(fā)公司司提供資資金,合合作建房房，建成成后分給給A公司司一部分分房屋，其其余的房房地產(chǎn)開開發(fā)公司司對(duì)外銷銷售。請(qǐng)請(qǐng)問：房房地產(chǎn)開開發(fā)公司司在取得得土地使使用權(quán)時(shí)時(shí)征不征征契稅?答：應(yīng)征契契稅，房房地產(chǎn)發(fā)發(fā)公司必必

50、須把土土地使用用權(quán)更名名到自己己的名下下，這樣樣才可以以取得土土使用證證，而土土地使用用證是房房地產(chǎn)開開發(fā)公司司開工的的一必要要條件。一、 納稅義義務(wù)發(fā)生生時(shí)間中華人民民共和國(guó)國(guó)契稅暫暫行條例例第八八條規(guī)定定，契稅稅的納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間間，為納納稅人簽簽訂土地地、房屋屋權(quán)屬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移合同同的當(dāng)天天，或者者納稅人人取得其其他具有有土地、房房屋權(quán)屬屬轉(zhuǎn)移合合同性質(zhì)質(zhì)憑證的的當(dāng)天。二、 稅收優(yōu)優(yōu)惠中華人民民共和國(guó)國(guó)契稅暫暫行條例例第六六條規(guī)定定：有有下列情情形之一一的，減減征或者者免征契契稅：（一）國(guó)家家機(jī)關(guān)、事事業(yè)單位位、社會(huì)會(huì)團(tuán)體、軍軍事單位位承受土土地、房房屋用于于辦公、教教學(xué)、醫(yī)醫(yī)療、科科研和

51、軍軍事設(shè)施施的，免免征；（二）城鎮(zhèn)鎮(zhèn)職工按按規(guī)定第第一次購購買公有有住房的的，免征征；（三）因不不可抗力力滅失住住房而重重新購買買住房的的，酌情情準(zhǔn)予減減征或者者免征；（四）財(cái)政政部規(guī)定定的其他他減征、免免征契稅稅的項(xiàng)目目。中華人民民共和國(guó)國(guó)契稅暫暫行條例例細(xì)則第第十二條條規(guī)定：條例所稱用用于辦公公的，是是指辦公公室（樓樓）以及及其他直直接用于于辦公的的土地、房房屋。條例所稱用用于教學(xué)學(xué)的，是是指教室室（教學(xué)學(xué)樓）以以及其他他直接用用于教學(xué)學(xué)的土地地、房屋屋。條例所稱用用于醫(yī)療療的，是是指門診診部以及及其他直直接用于于醫(yī)療的的土地、房房屋。條例所稱用用于科研研的，是是指科學(xué)學(xué)試驗(yàn)的的場(chǎng)所以以及

52、其他他直接用用于科研研的土地地、房屋屋。條例所稱用用于軍事事設(shè)施的的，是指指：（11）地上上和地下下的軍事事指揮作作戰(zhàn)工程程；（22）軍用用的機(jī)場(chǎng)場(chǎng)、港口口、碼頭頭；（33）軍用用的庫房房、營(yíng)區(qū)區(qū)、訓(xùn)練練場(chǎng)、試試驗(yàn)場(chǎng)；（4）軍軍用的通通信、導(dǎo)導(dǎo)航、觀觀測(cè)臺(tái)站站；（55）其他他直接用用于軍事事設(shè)施的的土地、房房屋。財(cái)稅1999896號(hào)號(hào)文件規(guī)規(guī)定：對(duì)對(duì)事業(yè)單單位承受受土地、房房屋免征征契稅應(yīng)應(yīng)同時(shí)符符合兩個(gè)個(gè)條件:一是納納稅人必必須是按按事業(yè)業(yè)單位財(cái)財(cái)務(wù)規(guī)則則進(jìn)行行財(cái)務(wù)核核算的事事業(yè)單位位；二是是所承受受的土地地、房屋屋必須用用于辦公公、教學(xué)學(xué)、醫(yī)療療、科研研項(xiàng)目。凡凡不符合合上述兩兩個(gè)條件件的

53、，一一律照章章征收契契稅。對(duì)對(duì)按事事業(yè)單位位財(cái)務(wù)規(guī)規(guī)則第第四十五五條規(guī)定定，應(yīng)執(zhí)執(zhí)行企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)通則和和同行業(yè)業(yè)或相近近行業(yè)企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)制度的的事業(yè)單單位或者者事業(yè)單單位的特特定項(xiàng)目目，其承承受的土土地、房房屋要照照章征收收契稅。所所以，按按照契稅稅暫行條條例等規(guī)規(guī)定，如如果您醫(yī)醫(yī)院為事事業(yè)單位位或社會(huì)會(huì)團(tuán)體，購購買不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)直接接用于醫(yī)醫(yī)療的，可可以享受受免征契契稅的政政策，如如您醫(yī)院院為私立立醫(yī)院，應(yīng)應(yīng)該不屬屬于免稅稅規(guī)定，具具體由當(dāng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)機(jī)關(guān)判判定。問題1：房房地產(chǎn)企企業(yè)以招招投標(biāo)形形式中標(biāo)標(biāo)的土地地，其中中有一小小部分土土地規(guī)劃劃部門規(guī)規(guī)定用于于配套建建設(shè)小學(xué)學(xué)校和幼幼兒園，請(qǐng)請(qǐng)問所

54、受受讓的土土地是全全部繳契契稅，還還是扣除除用于修修建學(xué)校校、幼兒兒園用地地后的土土地繳納納契稅？ 答：根據(jù)財(cái)財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于教育育稅收政政策的通通知（財(cái)財(cái)稅220044399號(hào)）規(guī)規(guī)定：對(duì)對(duì)縣級(jí)以以上人民民政府教教育行政政主管部部門或勞勞動(dòng)行政政主管部部門審批批并頒發(fā)發(fā)辦學(xué)許許可證，由由企業(yè)事事業(yè)組織織、社會(huì)會(huì)團(tuán)體及及其他社社會(huì)和公公民個(gè)人人利用非非國(guó)家財(cái)財(cái)政性教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)面向社社會(huì)舉辦辦的學(xué)校校及教育育機(jī)構(gòu)，其其承受的的土地、房房屋權(quán)屬屬用于教教學(xué)的，免免征契稅稅。 因此，我們們理解上上述房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)如果經(jīng)經(jīng)縣級(jí)以以上人民民政府教教育行政政主管部部門或勞勞動(dòng)行政政主管部部門

55、審批批并取得得了頒發(fā)發(fā)的辦學(xué)學(xué)許可證證的，并并且其承承受的土土地、房房屋權(quán)屬屬用于教教學(xué)的土土地部分分，免征征契稅。否否則應(yīng)按按中華華人民共共和國(guó)契契稅暫行行條例的的規(guī)定，就就其承受受中華人人民共和和國(guó)境內(nèi)內(nèi)土地權(quán)權(quán)屬的全全部，繳繳納契稅稅，不應(yīng)應(yīng)扣除用用于修建建學(xué)校、幼幼兒園的的用地。問題2：國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于經(jīng)法法院調(diào)解解的房屋屋權(quán)屬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移征收收契稅的的批復(fù)（國(guó)國(guó)稅函200087718號(hào)號(hào)）規(guī)定定，居民民個(gè)人根根據(jù)國(guó)家家房改政政策購買買的公有有住房，并并取得房房改房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證后后，將名名下的房房屋產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移給給其子女女，屬于于契稅法法規(guī)規(guī)定定的贈(zèng)與與行為，應(yīng)應(yīng)依照中中華人民民共和國(guó)國(guó)契稅暫暫行條例例及其其有關(guān)規(guī)規(guī)定征收收契稅。問題3：AA公司為為B公司司提供產(chǎn)產(chǎn)品，BB公司長(zhǎng)長(zhǎng)期欠AA公司銷銷售貨款款，B公公司破產(chǎn)產(chǎn)，將房房屋給AA公司抵抵債。是是否交契契稅？ 答：財(cái)稅200081175號(hào)號(hào)文件第第六條企企業(yè)注銷銷、破產(chǎn)產(chǎn)的有關(guān)關(guān)規(guī)定： 企業(yè)依照有有關(guān)法律律、法規(guī)規(guī)的規(guī)定定實(shí)施注注銷、破破產(chǎn)后，債債權(quán)人（包包括注銷