畢業(yè)論文-我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制的研究

1、北京化工大學(xué)北方學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）PAGE IPAGE 29誠(chéng)信申請(qǐng)本人申明：我所呈交的本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下對(duì)四年專業(yè)知識(shí)而進(jìn)行的研究工作及全面的總結(jié)。盡我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝中所羅列的內(nèi)容以外，論文中創(chuàng)新處不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得北京化工大學(xué)北方學(xué)院或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而已經(jīng)使用過的材料。與我一同完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的同學(xué)對(duì)本課題所做的任何貢獻(xiàn)均已在文中做了明確的說明并表示了謝意。若有不實(shí)之處，本人承擔(dān)一切相關(guān)責(zé)任。本人簽名： 年 月 日我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制的研究以河北省宣化建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司為例會(huì)計(jì)學(xué)專摘 要隨著

2、改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日益完善對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了前所未有的要求。內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制企業(yè)內(nèi)部控制研究，對(duì)于企業(yè)發(fā)展有著重大的理論和實(shí)踐意義。但是很多內(nèi)部控制的方法多立足于全球大型企業(yè)的研究，一些中小企業(yè)在實(shí)踐的過程中，顯露出了不少弊端，所以探索出適宜中小企業(yè)的內(nèi)部控制方法及途徑就顯得尤為重要。本論文通過考察河北省宣化建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱建業(yè)房地產(chǎn)公司）的具體情況進(jìn)行論述，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和面臨的問題進(jìn)行分析，從而探索出中小企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的新方法。體現(xiàn)了一切從實(shí)際出發(fā)

3、，理論來源于實(shí)踐又應(yīng)用于實(shí)踐的思想。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 授權(quán)Study on small and medium-sized enterprise internal controlImpact on Xuanhua Jianye Real Estate Development Company Limited of Hebei ProvinceAbstractWith the deepening of reform, the market economy has improved steadily and proposed unprecedented requirements on acc

4、ounting work. Internal control mechanism as production and operation activities of self-regulation and self-restraint, its establishment and implementation of sound is the key to the success of enterprise production and management. With strengthening the research on internal accounting control, ther

5、e will be a great of theoretical and practical significance to the development of enterprises. But many methods of internal control based on the global large-scale enterprises, some small and medium-sized enterprises(SMEs) revealed many shortcomings in the process of practice, so its to be particula

6、rly important to explore appropriate internal control method and way for SMEs. In this paper, by practicing in Xuanhua Jianye Real Estate Development Co. Ltd. of Heibei provice and analyzing the current situation of the development of SMEs and the problems faced, to explore the new method of interna

7、l accounting controls in SMEs. the discussion embodys everything from the reality, the theory comes from practice, and then be applied for practice.Key words: Internal control, rissk oriented,authorization目 錄 TOC o 1-2 f h z u HYPERLINK l _Toc24390 前 言 PAGEREF _Toc24390 1 HYPERLINK l _Toc24765 第1章 緒

8、論 PAGEREF _Toc24765 2 HYPERLINK l _Toc1843 第1.1節(jié) 選題背景及意義 PAGEREF _Toc1843 2 HYPERLINK l _Toc9517 第1.2節(jié) 研究目的與研究方法 PAGEREF _Toc9517 3 HYPERLINK l _Toc8537 第1.3節(jié) 文獻(xiàn)回顧與綜述 PAGEREF _Toc8537 3 HYPERLINK l _Toc19450 第2章 內(nèi)部控制理論概述 PAGEREF _Toc19450 6 HYPERLINK l _Toc19036 第2.1節(jié) 內(nèi)部控制的概念與作用 PAGEREF _Toc19036 6

9、HYPERLINK l _Toc339 第2.2節(jié) 內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法 PAGEREF _Toc339 7 HYPERLINK l _Toc32585 第3章 建業(yè)房地產(chǎn)公司在內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀及存在的問題 PAGEREF _Toc32585 9 HYPERLINK l _Toc12616 第3.1節(jié) 建業(yè)房地產(chǎn)公司簡(jiǎn)介 PAGEREF _Toc12616 9 HYPERLINK l _Toc6743 第3.2節(jié) 對(duì)建業(yè)房地產(chǎn)公司在內(nèi)部控制方面現(xiàn)狀的研究 PAGEREF _Toc6743 9 HYPERLINK l _Toc6643 第3.3節(jié) 建業(yè)房地產(chǎn)公司在內(nèi)部控制方面的問題 PAGER

10、EF _Toc6643 10 HYPERLINK l _Toc757 第4章 針對(duì)建業(yè)房地產(chǎn)公司在內(nèi)部控制方面的建議 PAGEREF _Toc757 12 HYPERLINK l _Toc2010 第4.1節(jié) 建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 PAGEREF _Toc2010 12 HYPERLINK l _Toc4890 第4.2節(jié) 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 PAGEREF _Toc4890 14 HYPERLINK l _Toc22139 結(jié) 論 PAGEREF _Toc22139 15 HYPERLINK l _Toc1065 附 錄 PAGEREF _Toc1065 16 HYPERLINK l _

11、Toc24095 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc24095 27 HYPERLINK l _Toc2027 致 謝 PAGEREF _Toc2027 29前 言身為一名即將畢業(yè)走向工作崗位的大學(xué)生，在找工作實(shí)習(xí)的過程中，我深刻體會(huì)到一個(gè)好的工作崗位對(duì)自身的總要性，同時(shí)也體會(huì)到合理的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。但是，我發(fā)現(xiàn)，很多的重要企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中缺少一套完善的內(nèi)部控制方法。每一個(gè)企業(yè)都是以提高自身經(jīng)濟(jì)效益為目的的，而企業(yè)內(nèi)部控制又往往會(huì)與企業(yè)效益息息相關(guān)。好的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)內(nèi)有利于企業(yè)減少賬務(wù)錯(cuò)誤，對(duì)外則有利于樹立良好的企業(yè)形象，所以說立足于中小企業(yè)的內(nèi)部控制方法的研究還是具有一

12、定的新穎性與必要性的。針對(duì)這一問題，我閱讀了一些與之相關(guān)的參考文獻(xiàn)，這些文獻(xiàn)中有對(duì)大企業(yè)內(nèi)部控制方法優(yōu)劣的分析，也有針對(duì)中小企業(yè)自身內(nèi)部控制方法的突破與實(shí)踐，我對(duì)此問題的探索也是在現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)揮和延伸，這對(duì)我的文章以及對(duì)此方面的研究起到了指導(dǎo)與借鑒作用。為了使研究結(jié)果更具有可靠性與真實(shí)性，我選擇了對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)領(lǐng)頭企業(yè)萬科房地產(chǎn)有限公司內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)，以及現(xiàn)階段對(duì)中小企業(yè)成本管理理論研究的現(xiàn)狀及問題的文獻(xiàn)。為了保證研究結(jié)果的時(shí)效性與科學(xué)性，文獻(xiàn)時(shí)間大部分是2009-2012年五年以內(nèi)發(fā)表的，設(shè)計(jì)多本經(jīng)濟(jì)管理類刊物，例如中國(guó)商貿(mào)、會(huì)計(jì)之友、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)、商業(yè)時(shí)代等核心刊物。相信這

13、會(huì)對(duì)我的探索與研究起到不小的幫助，也將有利于我調(diào)查研究結(jié)果的正確性與科學(xué)性。第1章 緒論第1.1節(jié) 選題背景及意義自從2001年中國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）以來，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁上了一個(gè)新的臺(tái)階，這同時(shí)也標(biāo)志著中國(guó)的產(chǎn)業(yè)化對(duì)外開放進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。加入世界貿(mào)易組織，不只只意味著中國(guó)自身綜合國(guó)力的提高以及全世界對(duì)中國(guó)改革開放30年來舉世矚目成就的肯定，也意味著中國(guó)將面臨經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的新局面，同時(shí)也表明世界經(jīng)濟(jì)一體化腳步的加快，這對(duì)中國(guó)這個(gè)最大的發(fā)展中國(guó)家來說，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開以市場(chǎng)為核心的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，換句話說，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與否，也關(guān)系著企業(yè)自身的存亡。然而20

14、08年金融危機(jī)席卷全球,給世界許多國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都帶來了不同程度的沖擊和難以估量的破壞。連雷曼兄弟這樣的金融巨頭也在08年的金融海嘯中結(jié)束了它一百五十年的歷史，其中原因很多，正所謂“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”。我國(guó)在這次金融危機(jī)中同樣受到很沖擊,尤其是很多對(duì)進(jìn)出口依賴性比較高和資金密集型的企業(yè),都遭到嚴(yán)重破壞。痛定思痛,透過這次金融危機(jī)我們應(yīng)該對(duì)自身發(fā)展過程中的一些問題有一個(gè)更加清晰的認(rèn)識(shí),危機(jī)不僅僅是由外在因素所造成的,企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)管理不善、內(nèi)控環(huán)節(jié)不健全、財(cái)務(wù)管理工作不嚴(yán)謹(jǐn),都是造成我國(guó)企業(yè)受到較大沖擊的原因。在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，很多企業(yè)管

15、理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，甚至是完全忽視，以至于在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的過程中進(jìn)行人為的不合理改動(dòng)，報(bào)出虛假賬目。更有甚者，還利用法律空子進(jìn)行偷稅漏稅等違法的賬務(wù)處理。而事實(shí)上，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制工作不僅有利于企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展，也有利企業(yè)自身的良好形象。因此，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制工作力度,尤其是加強(qiáng)其在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的重要作用,成為企業(yè)和理論界關(guān)注的焦點(diǎn),這也是擺在企業(yè)管理者面前十分現(xiàn)實(shí)的問題。而加強(qiáng)零HYPERLINK /view/2804859.htm中小企業(yè)內(nèi)部控制工作，不僅有利于企業(yè)自身規(guī)模的擴(kuò)大與可持續(xù)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也有利于企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的提高，技術(shù)的創(chuàng)新，資金的節(jié)約和資源的

16、有效配置，提高資金的利用效率，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益，提高科學(xué)管理水平，有利于全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)HYPERLINK /view/1310698.htm全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面大發(fā)展。本論文將以建業(yè)房地產(chǎn)公司為例，并試圖找到一條適合中小企業(yè)的成本管理之路，希望能對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制管理理念與方法的發(fā)展起到一定的借鑒作用。第1.2節(jié) 研究目的與研究方法1.2.1研究目的 近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度加快，零售業(yè)中小企業(yè)雖然為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和吸收大量閑置勞動(dòng)力做出了不小的貢獻(xiàn)，但是自身的發(fā)展也存在著不少的問題，特別是在有效的成本管理這一塊，不少的企業(yè)管

17、理者對(duì)內(nèi)部控制的方法認(rèn)識(shí)不足，也不夠重視，而且現(xiàn)代內(nèi)部控制方法針對(duì)中小企業(yè)管理這塊有所缺失，換句話說，不適合中小企業(yè)自身的體系，這導(dǎo)致了管理無效化和管理無用化這兩種思想和結(jié)果的產(chǎn)生，不利于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本論文從中小企業(yè)的內(nèi)部控制理論和方法這個(gè)角度切入，以現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)為例，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的相關(guān)理論對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制背后的問題和突破點(diǎn)進(jìn)行研究。1.2.2研究方法 （1）文獻(xiàn)法。本研究涉及大量的與成本管理相關(guān)的文獻(xiàn)期刊，還有歷年來的中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)，取各文獻(xiàn)與研究結(jié)果之精華，只有通過對(duì)這些文獻(xiàn)的分析與整理，才能從中得到有價(jià)值的內(nèi)容，從而對(duì)自己的研究結(jié)果起到積極的作用。因此，

18、將文獻(xiàn)法作為最重要的研究方法。 （3）訪談法。對(duì)該企業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行分類，分別進(jìn)行相關(guān)的訪問與咨詢，全面詳細(xì)準(zhǔn)確的掌握企業(yè)成本管理方面的資料，對(duì)這些資料進(jìn)行詳細(xì)的分析，為研究結(jié)果的準(zhǔn)確性提供有效的數(shù)據(jù)支持，是本論文研究的主要方法之一。第1.3節(jié) 文獻(xiàn)回顧與綜述1.3.1國(guó)外成本管理發(fā)展現(xiàn)狀（1）在理論研究方面：Defji在一片關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)約定的有效性管理的簡(jiǎn)短的專題論文中，借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則3號(hào)文件，明確指出了一些應(yīng)適用于所有有效且高效審計(jì)工作的質(zhì)量控制程序。Kearns 和 Myott也討論到關(guān)于在整體行政管理的審計(jì)環(huán)節(jié)中作業(yè)控制號(hào)、作業(yè)控制日志的使用。（2）在成本管理方法與影響研究方面。W

19、illson和Root在他們的文獻(xiàn)中推薦使用一定數(shù)量的審計(jì)管理工具和技術(shù)。這些技術(shù)包括：審計(jì)手冊(cè)，問卷和清單，任務(wù)授權(quán)形式，項(xiàng)目預(yù)算，項(xiàng)目報(bào)告，審計(jì)方案和項(xiàng)目控制質(zhì)量綜述。Ratliff等人討論出十二個(gè)審計(jì)管理輔助項(xiàng)目，包括：工作授權(quán)形式、審計(jì)清單、審計(jì)員分配形式和分配板、工作時(shí)間控制表、工作論文指標(biāo)、審計(jì)方案、會(huì)議議程、工作文件、工作文件審查表、總結(jié)發(fā)現(xiàn)、報(bào)告審查簽收表、并報(bào)告釋放控制片。Bacsik 和 Rizzo 鼓勵(lì)及時(shí)審查審計(jì)工作底稿，提出了“審查控制表”來確定每個(gè)審查員的責(zé)任區(qū)并監(jiān)測(cè)公開審查的范圍。作者進(jìn)一步提出了“公開項(xiàng)目清單”，以監(jiān)測(cè)那些尚未解決的審計(jì)問題。1.3.2國(guó)內(nèi)成本管

20、理發(fā)展現(xiàn)狀（1）在以萬科集團(tuán)為例內(nèi)部控制研究中：李華（2010）在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與實(shí)務(wù)中從收款、現(xiàn)金、存貨以及財(cái)務(wù)報(bào)表四大方面進(jìn)行研究，為我國(guó)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出建議。殷偉（2010）在新形勢(shì)下關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的思考中提出萬科集團(tuán)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制入手，防止財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。（2）在對(duì)中國(guó)中小企業(yè)成本管理問題研究中：詹志桃（2010）在對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的探討中認(rèn)為，要提高中小型企業(yè)的內(nèi)部控制水平需要做到：提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)；大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平；加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育，是每一個(gè)企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意

21、識(shí)。吳斌堯（2010）在改善中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的思考中認(rèn)為，完善內(nèi)部控制的制度環(huán)境。保證內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的企業(yè)制度涉及到人力資源管理、組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面。一是要改善人力資源的管理方式，改變中小企業(yè)任人唯親的用人制度。通過規(guī)范的人才選拔方式聘用真正的專業(yè)人才負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的要求，要合理設(shè)計(jì)薪酬、建立定期培訓(xùn)制度以及晉升管理辦法來不斷提高其專業(yè)技能并提供晉升機(jī)會(huì)以激勵(lì)其工作積極性。完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)，建立有效內(nèi)部治理機(jī)制。建立獨(dú)立性較高的內(nèi)審制度。高勇（2010）在略論中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)方法中認(rèn)為，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理手段，落實(shí)內(nèi)部控制體系一是要做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理，預(yù)

22、算編制和實(shí)施實(shí)際上是對(duì)預(yù)期財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)全面估價(jià)，但這樣的一種預(yù)期畢竟是一種靜態(tài)的過程。財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制也是有成本的，也要遵循成本效益原則。孟會(huì)明（2010）在關(guān)于完善中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考中認(rèn)為要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制首先要以人為本，要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力。會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和自身素質(zhì)一直是中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸所在。在強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)過程中，中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員持證上崗的標(biāo)準(zhǔn)，明確要求被委任會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位的員工須具備相應(yīng)的職務(wù)任職資格。目前大部分的內(nèi)部控制，都是以大型企業(yè)為例，從理論到真正應(yīng)用到企業(yè)實(shí)踐還有所欠缺，特別是應(yīng)用在中小型企業(yè)上，不少國(guó)內(nèi)外中小企業(yè)都

23、只是單純的將內(nèi)部控制看作一個(gè)簡(jiǎn)單的理論，運(yùn)用實(shí)際經(jīng)營(yíng)的卻很少。分析原因，并報(bào)告給企業(yè)高層，以做出加強(qiáng)內(nèi)部控制的決策，這使得內(nèi)部控制理念的應(yīng)用不夠靈活，生搬硬套，不能很好的與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，這也體現(xiàn)出中小型企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用過程中的問題。第2章 內(nèi)部控制理論概述第2.1節(jié) 內(nèi)部控制的概念與作用2.1.1內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是指對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會(huì)計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，保護(hù)企業(yè)

24、財(cái)產(chǎn)安全。2.1.2內(nèi)部控制的作用（1）保證會(huì)計(jì)法律和方針、政策在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行國(guó)家的政策和法規(guī)是企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。企業(yè)只有建立起健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能真實(shí)完整地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，保證企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的采集歸類和記錄都符合會(huì)計(jì)法的規(guī)定，有利于國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)和政策的落實(shí)和執(zhí)行。（2）維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全完整只有建立有效的內(nèi)部控制制度，才能正確真實(shí)地記錄各項(xiàng)資產(chǎn)和資源采購(gòu)、使用和報(bào)廢的全過程，及時(shí)分析研究，減少資源的浪費(fèi)，有效地維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。（3）減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)只有建立有效的內(nèi)部控制制度，才能防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，將企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)降到

25、最低，即也是一種變相的盈利，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？傊?，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為了確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列方法、措施和程序。企業(yè)主要利用以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息來控制、調(diào)節(jié)、計(jì)劃、制約和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。第2.2節(jié) 內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法2.2.1 內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要方面，其內(nèi)容也十分豐富：一是明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個(gè)重要

26、環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。二是明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。三是保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性。四是明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。五是明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。2.2.2 內(nèi)部控制的方法內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會(huì)計(jì)控制防線，主要包括： （1）分工控制 單位應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，不相容職務(wù)相互分離，形成相互制衡機(jī)制。主要包括以下幾方面：會(huì)計(jì)與出納分離；授權(quán)進(jìn)行與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與審核某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)

27、行與記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管與記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。 （2）授權(quán)控制 單位內(nèi)部部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，就不能接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。既規(guī)定了各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也明確了他們應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定；特殊授權(quán)是當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超出一般授權(quán)范圍時(shí)，所給予的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。 （3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 要求單位依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)

28、務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。主要包括：根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并經(jīng)專人復(fù)核后，經(jīng)過規(guī)范的憑證傳遞程序，登記明細(xì)分類賬和總賬。定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。 （4）預(yù)算控制預(yù)算控制要求單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或用款計(jì)劃，并通過一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算的編制必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；執(zhí)行過程中，允許經(jīng)過授權(quán)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使其更加切合實(shí)際；應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，嚴(yán)格控制無預(yù)算的支出。 （5）財(cái)

29、產(chǎn)保全控制指為了確保單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。對(duì)于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資，授權(quán)專人進(jìn)行保管，建立定期清點(diǎn)制度，保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)相符。 （6）風(fēng)險(xiǎn)控制單位必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，使財(cái)務(wù)管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。 （7）穿行測(cè)試為了了解各類交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，企業(yè)管理者通?？梢詧?zhí)行穿行測(cè)試，即對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程進(jìn)行部分或者全程的跟蹤和考察。對(duì)于重要的業(yè)務(wù)流程，則要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行測(cè)試，涵蓋加以從發(fā)生到幾張的整個(gè)過程。在執(zhí)行穿行測(cè)試

30、的過程中，應(yīng)及時(shí)詢問財(cái)務(wù)員工，以了解他們對(duì)崗位職責(zé)的理解，并設(shè)法判斷處理程序和控制是否得到執(zhí)行。第3章 建業(yè)房地產(chǎn)公司在內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀及存在的問題第3.1節(jié) 建業(yè)房地產(chǎn)公司簡(jiǎn)介宣化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家小型房地產(chǎn)開發(fā)公司，該公司是實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的有限責(zé)任制企業(yè)。經(jīng)營(yíng)范圍包括：遵照國(guó)家下達(dá)計(jì)劃協(xié)助基建單位辦理有關(guān)征地手續(xù)；承攬基建工程:在政策允許的范圍內(nèi)，為外資、外商提供經(jīng)濟(jì)開發(fā)場(chǎng)所；利用城郊非耕地和閑散土地發(fā)展住宅建筑出售商品房；為社會(huì)提供房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、咨詢服務(wù)等。截止2012年12月31日，該公司的營(yíng)業(yè)額及盈利分別約為人民幣149569941.

31、52元及人民幣126977553.68萬元,員工總數(shù)量為53人。國(guó)家規(guī)定，建筑業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人500 人以下，或銷售額80000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100 人及以上，銷售額6000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 從以上企業(yè)的簡(jiǎn)介來看，從國(guó)內(nèi)的范圍來看，該企業(yè)是小型企業(yè)。作為張宣地區(qū)的本土企業(yè)，要想更好的獲得進(jìn)一步的發(fā)展，要做的努力還有很多。第3.2節(jié) 對(duì)建業(yè)房地產(chǎn)公司在內(nèi)部控制方面現(xiàn)狀的研究宣化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司作為一家小型的房地產(chǎn)開發(fā)公司，其本身在內(nèi)部控制方面也采取了一定的措施，以保證企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠較為順利地進(jìn)行。3.2

32、.1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職責(zé)分工現(xiàn)狀企業(yè)財(cái)務(wù)人員在工作內(nèi)容上有一定的分工。例如會(huì)計(jì)與出納有一定程度的分工，出納平時(shí)的主要工作是處理現(xiàn)金與銀行存款這些債權(quán)類的業(yè)務(wù)，并掌管現(xiàn)金與銀行存款日記賬；會(huì)計(jì)的主要工作是處理除債權(quán)類賬目以外的債務(wù)業(yè)務(wù)。此外，企業(yè)還做到了授權(quán)進(jìn)行與執(zhí)行的職務(wù)分離；執(zhí)行與審核的職務(wù)分離；執(zhí)行與記錄的職務(wù)分離；保管與記錄財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。3.2.2 會(huì)計(jì)記錄現(xiàn)狀總體來看，公司的會(huì)計(jì)記錄情況基本做到了完整與正確，對(duì)于每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員都會(huì)進(jìn)行整理。做到原始憑證完整，記賬憑證記載正確，明細(xì)賬與總賬登記無誤。憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的保存都分門別類進(jìn)行保存和監(jiān)管，企業(yè)年度的會(huì)計(jì)信息記錄做到了便

33、于備查與審核。3.2.3 財(cái)產(chǎn)保管與清查盤點(diǎn)現(xiàn)狀（1）關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保管，企業(yè)都派專人進(jìn)行分工保管，如在企業(yè)庫(kù)房設(shè)置專門看管人員輪班值守，封存企業(yè)現(xiàn)金的保險(xiǎn)柜鑰匙和密碼由專人包保管。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的保管也由專人負(fù)責(zé)，并按程序交接。（2）關(guān)于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)，企業(yè)會(huì)進(jìn)行多會(huì)進(jìn)行不定期盤點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)庫(kù)房的機(jī)物料，大型機(jī)器設(shè)備，會(huì)進(jìn)行損耗情況判斷，以此為依據(jù)提取折舊。對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金，和銀行存款都由出納來進(jìn)行保管和盤點(diǎn)，盤點(diǎn)現(xiàn)金主要是盤點(diǎn)現(xiàn)金余額以及現(xiàn)金流水賬對(duì)賬。盤點(diǎn)銀行存款主要是以銀行存款對(duì)賬單和企業(yè)銀行存款日記賬余額進(jìn)行對(duì)比。3.2.4 財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的會(huì)計(jì)處理采用

34、電算化，即采用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件。在運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的過程中，對(duì)系統(tǒng)的操作權(quán)限具有一定的分別，不同級(jí)別的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)不同的事務(wù)：會(huì)計(jì)科員負(fù)責(zé)記賬錄入，經(jīng)理負(fù)責(zé)審核，具有一定的監(jiān)督和控制功能。第3.3節(jié) 建業(yè)房地產(chǎn)公司在內(nèi)部控制方面的問題建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在內(nèi)部控制方面雖有一定安排，但在實(shí)際工作中，這些安排并沒有得到完全地執(zhí)行，反而時(shí)常出現(xiàn)一些漏洞，反映出企業(yè)在內(nèi)部控制方面的不足和問題。3.3.1職責(zé)分工不甚明確企業(yè)的財(cái)務(wù)人員雖有一定分工，但分工界限模糊，工作內(nèi)容時(shí)常有交叉。例如，企業(yè)在與銀行核對(duì)銀行存款時(shí)，銀行寄給企業(yè)的銀行存款對(duì)賬單本應(yīng)該寄給企業(yè)的管理者，或由管理人員親自去取。但是財(cái)務(wù)經(jīng)理卻將這

35、一職責(zé)下放給出納，這就使得出納會(huì)利用職務(wù)之便，調(diào)整現(xiàn)金和銀行存款日記賬，將原本不對(duì)應(yīng)的賬戶余額經(jīng)調(diào)整之后看不出瑕疵。3.3.2 會(huì)計(jì)記錄不夠及時(shí)會(huì)計(jì)信息記錄應(yīng)做到完整、正確、及時(shí)，而建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在及時(shí)性方面略顯不妥。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)進(jìn)行核算，如果當(dāng)天的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生量較少，那么這天的會(huì)計(jì)信息錄入就會(huì)較為及時(shí)；如果當(dāng)天的業(yè)務(wù)發(fā)生量較多，那么信息錄入就會(huì)滯后，有時(shí)甚至一拖好幾天。偶爾還會(huì)拖到期末，導(dǎo)致入賬不及時(shí)。3.3.3 財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)機(jī)制不夠規(guī)范建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司對(duì)于財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)的規(guī)定不夠規(guī)范，沒有形成固定的規(guī)定。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)主要是以不定期盤點(diǎn)為主，經(jīng)常是企業(yè)管理者想起來

36、就進(jìn)行一次盤點(diǎn)，想不起來就不盤點(diǎn)，有時(shí)甚至半年才進(jìn)行一次盤點(diǎn)。這樣十分不利于對(duì)企業(yè)的實(shí)際財(cái)產(chǎn)進(jìn)行記錄。尤其是對(duì)于低值易耗品，這種物料本身就容易損耗，如果不及時(shí)盤點(diǎn)，就無法準(zhǔn)確確定其實(shí)際價(jià)值，反而會(huì)給企業(yè)造成不可挽回的損失。第4章 針對(duì)建業(yè)房地產(chǎn)公司在內(nèi)部控制方面的建議第4.1節(jié) 建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度總經(jīng)理財(cái)務(wù)部采購(gòu)部銷售部財(cái)務(wù)經(jīng)理總經(jīng)理財(cái)務(wù)部采購(gòu)部銷售部財(cái)務(wù)經(jīng)理采購(gòu)經(jīng)理銷售經(jīng)理員工員工員工員工員工員工董事長(zhǎng)圖不相容職務(wù)分離不相容職務(wù)是指兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)集中于一人辦理, 既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為, 也有可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要指領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)與經(jīng)辦人員的執(zhí)行崗位、執(zhí)行與審核崗

37、位、執(zhí)行與記錄崗位、財(cái)產(chǎn)物資保管與資產(chǎn)記錄崗位等, 以上不相容崗位必須由不同的人員來執(zhí)行。建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司因其規(guī)模小和人員數(shù)目少的特殊性, 無法做到專職專人負(fù)責(zé), 所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制, 增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。不相容職務(wù)相互分離控制, 可以明確職責(zé)權(quán)限, 形成相互制衡機(jī)制, 進(jìn)行有效地牽制。例如：出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表名章由不同人員管理； 財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；經(jīng)辦、審批、記賬、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)相互分離、相互制約。4.1.2授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)

38、在處理財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前, 應(yīng)按照既定程序, 對(duì)其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn), 并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。批準(zhǔn)控制系事前控制, 可將一切不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制在事發(fā)之前, 具有預(yù)防作用。建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多, 因此, 可采用一般批準(zhǔn)方式, 授權(quán)給較低層次管理人員, 由其根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn), 在授權(quán)范圍內(nèi)行使批準(zhǔn)權(quán)。這樣做, 既能提高工作效率, 又能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的靈活性和主動(dòng)性。對(duì)于金額較大或特殊業(yè)務(wù), 如大額支付款項(xiàng)、重大對(duì)外投資等必須經(jīng)過特別授權(quán)批準(zhǔn)方可執(zhí)行, 以保證企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都在有效的授權(quán)范圍

39、內(nèi)進(jìn)行。4.1.3會(huì)計(jì)控制為保證內(nèi)部控制的有效性和可靠性, 應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況, 建立一套合理的會(huì)計(jì)記錄程序。會(huì)計(jì)控制首先要設(shè)計(jì)合適的憑證格式及傳遞程序, 每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 都必須填制憑證, 并按照規(guī)定的程序傳遞, 一旦某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題, 就會(huì)在制作、傳遞憑證過程中及時(shí)被發(fā)現(xiàn), 從根源上杜絕造假的源頭。其次對(duì)所有賬務(wù)處理要進(jìn)行嚴(yán)格的稽核, 原始憑證在入賬之前必須經(jīng)過嚴(yán)格審核, 記賬之后進(jìn)行嚴(yán)格的核對(duì), 保證賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)核對(duì)無誤, 從而保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的正確性及合法性。以上控制程序應(yīng)在滿足小企業(yè)所需核算資料和必要控制手續(xù)的前提下, 盡可能地簡(jiǎn)化, 以增強(qiáng)可操作性。4.1.4實(shí)

40、物控制實(shí)物控制是指為保護(hù)各種實(shí)物資產(chǎn)的安全完整, 防止舞弊行為而進(jìn)行的控制。建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況, 首先建立財(cái)產(chǎn)物資限制接觸制度, 根據(jù)各種實(shí)物的性質(zhì)和管理特點(diǎn), 合理確定允許接近的人員, 并對(duì)限制接近的遵守情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督，比如貨幣資金的收支管理只限于特定的出納人員, 股票債券應(yīng)確保倆人以上同時(shí)接觸的方式加以控制, 存貨僅限于應(yīng)有專職的倉(cāng)庫(kù)保管人員。其次要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保護(hù), 對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄, 并妥善保管會(huì)計(jì)資料, 防止篡改銷毀會(huì)計(jì)賬簿。再次要進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)定期盤點(diǎn), 結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn),采取定期盤點(diǎn)、輪番盤存、抽樣檢查的的方法, 清查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量, 妥善處理盤盈盤

41、虧, 確保賬實(shí)相符。定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn), 可以督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽, 以保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。4.1.5制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)等情況的發(fā)生，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制制度的職能作用，除了必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)、提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)外，還應(yīng)對(duì)有關(guān)管理人員定期進(jìn)行考評(píng)，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。4.1.6適時(shí)執(zhí)行穿行測(cè)試為使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理者應(yīng)適時(shí)執(zhí)行穿行測(cè)試，深入財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要領(lǐng)域，如現(xiàn)金管理、憑證審核、財(cái)務(wù)報(bào)表生成、稽核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。管理者應(yīng)經(jīng)常性的在這些崗位進(jìn)行核查，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。第4.2節(jié) 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)

42、總是不可能完全避免的，但可以通過選擇最優(yōu)的應(yīng)對(duì)措施，在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。中小企業(yè)在評(píng)估程序、評(píng)估方法、評(píng)估結(jié)果反饋等方面，同大企業(yè)并無本質(zhì)的差別。美國(guó)的COSO（Committee Of Sponsoring Organizations）于2004 年9 月發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架指出，企業(yè)可以通過目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)這樣的程序來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理，中小企業(yè)應(yīng)該通過這樣的程序來實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。具體來說，建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司應(yīng)引入先進(jìn)管理思想，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理手段和方法，借鑒先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身管理實(shí)踐，逐步樹立管理創(chuàng)新的思想；在中小企業(yè)管

43、理層樹立謹(jǐn)慎而不悲觀、果斷而不冒進(jìn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。企業(yè)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。結(jié) 論隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及外部經(jīng)濟(jì)實(shí)體的進(jìn)入,作為在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作用越來越大的中小企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此, 對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理具有更加嚴(yán)格的要求, 建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系已經(jīng)成為這過程中一項(xiàng)重要的迫切的任務(wù)。對(duì)此, 中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特殊情況, 設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度, 搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的創(chuàng)新與完善, 提高領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的領(lǐng)導(dǎo)管理水平, 加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)與監(jiān)督, 明確企業(yè)

44、經(jīng)營(yíng)的目標(biāo), 團(tuán)結(jié)一致, 建立符合我國(guó)中小企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與體系, 提高企業(yè)整體水平, 實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)價(jià)值的最大化。附 錄訪談一訪談時(shí)間：2013年1月15日訪談地點(diǎn)：建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司財(cái)務(wù)辦公室被訪談對(duì)象：建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司會(huì)計(jì)石秀娟（1）我：您好！我是北京化工大學(xué)北方學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)大四的學(xué)生，由于我的畢業(yè)論文選擇的研究對(duì)象是建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，所以相對(duì)您進(jìn)行一下訪談，希望通過這次訪談更加了解公司內(nèi)部控制的情況，以便我可以更好地進(jìn)行分析。石：好的。（2）我：請(qǐng)問您在建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司工作多久了？石：已經(jīng)將近十年了。（3）我：您如何理解內(nèi)部控制這一概念？ 石：

45、內(nèi)部控制是審計(jì)學(xué)中的概念，它關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的效率和質(zhì)量，內(nèi)部控制做得好，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性就??；內(nèi)部控制做的不好，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性就大。（4）我：那您覺得咱們公司內(nèi)部控制做的如何呢？ 石：就目前而言，我們公司的內(nèi)部控制做的還是較為合理的。公司財(cái)務(wù)工作有一定的分工、授權(quán)管理，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)起到一定的監(jiān)督作用。（5）我：那在分工方面我們具體是怎么做的？ 石：比如說，我作為會(huì)計(jì)，我和我們公司的出納就工作范圍就做了分工。我掌管帳，而出納只掌管現(xiàn)金和銀行存款。（6）我：公司的財(cái)務(wù)人員就只有你們兩個(gè)人嗎？ 石：是的（7）我：那現(xiàn)金和銀行存款日記賬也由您來做嗎？ 石：是

46、的。（8）我：據(jù)我所學(xué)知識(shí)，銀行存款和現(xiàn)金日記賬都應(yīng)該由出納來進(jìn)行保存和日常記錄，那您這么做是不符合規(guī)定的。 石：我們這么做是為了防止出納在日記賬上做手腳。（9）我：我看咱們公司好像沒有單獨(dú)的稽核部門，那我們的財(cái)務(wù)審核工作都有誰來做呢？ 石：我們公司的稽核工作是由總經(jīng)理來做的。是我們公司唯一的高級(jí)會(huì)計(jì)師。（10）我：我剛看到公司的現(xiàn)金支票和企業(yè)財(cái)務(wù)章是放在一起的，平時(shí)是由一個(gè)人來保管的嗎？ 石：是的，平時(shí)是由出納來保管的。（11）我：您在做賬的時(shí)候?qū)τ谠紤{證的真實(shí)性和正確性有提前核實(shí)過嗎？ 石：對(duì)于真實(shí)性，我都是打電話詢問業(yè)務(wù)人員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生狀況；對(duì)于正確性，我只是在入賬的時(shí)候看借貸是否平

47、衡。（12）我：那您這樣就能保證財(cái)務(wù)報(bào)表不出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)嗎？ 石：基本能保證吧。（13）我：您如何看待財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)？ 石：重大錯(cuò)報(bào)關(guān)鍵在于“重大”二字，不出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)是不可能的。（14）我：對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制，您有什么意見或建議嗎？ 石：我們公司屬于小型企業(yè)，對(duì)于內(nèi)部控制并不十分重視，所以在執(zhí)行過程中還是有所保留。所以我希望企業(yè)在今后的經(jīng)營(yíng)過程中能夠多些措施。（15）我：好的，謝謝您的合作！ 石：不客氣！訪談總結(jié)：通過此次對(duì)被訪談企業(yè)會(huì)計(jì)的訪談，我從中大概了解了建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司會(huì)計(jì)記錄和職責(zé)分工的現(xiàn)狀，對(duì)于我論文當(dāng)中關(guān)于這方面內(nèi)容的寫作起到了重要的參考作用，訪談二訪談時(shí)間：2013年1月1

48、5日訪談地點(diǎn)：建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司總經(jīng)理辦公室被訪談對(duì)象：建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司總經(jīng)理李斌（1）我：您好！我是北京化工大學(xué)北方學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)大四的學(xué)生，由于我的畢業(yè)論文選擇的研究對(duì)象是建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，所以相對(duì)您進(jìn)行一下訪談，希望通過這次訪談更加了解公司內(nèi)部控制的情況，以便我可以更好地進(jìn)行分析。李：好的。（2）我：您身為公司的總經(jīng)理，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如何理解？ 李：內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展具有重要意義。（3）我：您覺得咱們企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀如何呢？ 李：我們公司的內(nèi)部控制工作做的還是可以的。（4）我：您如何看待所有賬目全部由會(huì)計(jì)一人來進(jìn)行記錄和管理這一現(xiàn)

49、象？ 李：其實(shí)所有賬目都交給一個(gè)人來處理是不合理的，但是我們公司礙于公司規(guī)模的限制，現(xiàn)在只能這樣安排。（5）我：那您如何保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)呢？ 李：我經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)做賬過程進(jìn)行監(jiān)督。（6）我：那您都有哪些監(jiān)督措施呢？ 李：我會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)做出來的憑證和報(bào)表進(jìn)行審核。（7）我：據(jù)我所知，您還擔(dān)任這公司財(cái)務(wù)稽核的工作，是嗎？ 李：是的。（8）我：那您有相關(guān)的資格證書嗎？ 李：我已經(jīng)考取了高級(jí)會(huì)計(jì)師資格。（9）我：您公司財(cái)務(wù)人員就只有一個(gè)出納和一個(gè)會(huì)計(jì)師是嗎？ 李：是的。（10）我：您不覺得公司財(cái)務(wù)人員有些少嗎？ 李：嚴(yán)格來說是的，但是我們礙于公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和公司本身規(guī)模，不適合再增加財(cái)務(wù)人員數(shù)量。（1

50、1）我：那這樣的財(cái)務(wù)人員規(guī)模，如何確保公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性呢？ 李：我們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出之前會(huì)進(jìn)行審核。（12）我：審核工作也是由您來做嗎？ 李：是的。（13）我：對(duì)于會(huì)計(jì)原始憑證，您會(huì)注意它的真實(shí)性和準(zhǔn)確性嗎？ 李：當(dāng)然。原始憑證是生成記賬憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，必須引起重視。（14）我：請(qǐng)您就企業(yè)現(xiàn)在內(nèi)部控制的現(xiàn)狀給出一些建議或意見。 李：我覺得我們公司的內(nèi)部控制應(yīng)在分工和授權(quán)上在下些功夫，這是保證內(nèi)部控制合理的基礎(chǔ)。（15）我：好的，謝謝您的真誠(chéng)合作！ 李：不客氣！訪談總結(jié)：通過此次對(duì)建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司總經(jīng)理李斌的訪談，我從中了解到了建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在會(huì)計(jì)分工和職責(zé)授權(quán)方面

51、的現(xiàn)狀，對(duì)于我論文當(dāng)中這方面的寫作起到了重要的參考作用。訪談三訪談時(shí)間：2013年2月20日訪談地點(diǎn)：建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司業(yè)務(wù)辦公室被訪談對(duì)象：建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司倉(cāng)庫(kù)主管唐棟（1）我：您好！我是北京化工大學(xué)北方學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)大四的學(xué)生，由于我的畢業(yè)論文選擇的研究對(duì)象是建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，所以相對(duì)您進(jìn)行一下訪談，希望通過這次訪談更加了解公司內(nèi)部控制的情況，以便我可以更好地進(jìn)行分析。 唐：好的。（2）我：您如何看待公司的庫(kù)管工作？ 唐：倉(cāng)庫(kù)管理看似簡(jiǎn)單，實(shí)則是非常復(fù)雜的。它涉及到日常的看管、進(jìn)庫(kù)、出庫(kù)、盤點(diǎn)等多項(xiàng)工作，是非常重要的。（3）我：倉(cāng)庫(kù)管理的工作如此復(fù)雜，那是不是每一項(xiàng)工作都有

52、專人負(fù)責(zé)管理呢？ 唐：我們有一定的分工。（4）我：那能具體說說有哪些分工嗎？ 唐：比如說，我們倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)看管的人員與負(fù)責(zé)盤點(diǎn)的人員不是一個(gè)人；出庫(kù)和裝卸分工，等等。（5）我：您覺得這樣的分工，是否有利于咱們庫(kù)管工作內(nèi)部控制的實(shí)施呢？ 唐：我覺得我們做到了內(nèi)部控制的基本要求。我：公司有固定的盤點(diǎn)制度嗎？ 唐：公司盤點(diǎn)時(shí)間不固定，基本都是不定期盤點(diǎn)。我：那不定期盤點(diǎn)，主要盤點(diǎn)哪些財(cái)產(chǎn)呢？ 唐：我們主要是盤點(diǎn)原材料，比如水泥、石灰、鋼筋等。還有企業(yè)的固定資產(chǎn)和一些辦公用品。我：我們對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，采用什么盤點(diǎn)方法呢？ 唐：一般就采用實(shí)地盤點(diǎn)法。我：對(duì)于低值易耗品進(jìn)行不定期盤點(diǎn)，您覺得合理嗎

53、？ 唐：按規(guī)定，對(duì)于低值易耗品要進(jìn)行定期盤點(diǎn)，這樣才能保證低值易耗品計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。但是對(duì)于我們公司來講，由于人員數(shù)量有限，工作分配等緣故，使得我們沒有進(jìn)行定期盤點(diǎn)的條件，所以只能進(jìn)行不定期盤點(diǎn)。我：那對(duì)于進(jìn)行不定期盤點(diǎn)以至于無法準(zhǔn)確計(jì)算低值易耗品價(jià)值所造成的損失，我們要進(jìn)行怎樣的會(huì)計(jì)記錄呢？ 唐：對(duì)于這一部分損失，我們會(huì)酌情計(jì)入折舊中，以沖銷低值易耗品的成本。我：根據(jù)您所介紹的關(guān)于公司財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)這一部分的情況，您覺得是否有需要完善的地方？ 唐：我個(gè)人認(rèn)為還是有需要完善的地方。我：那您覺得那些地方還需改善？ 唐：我覺得我們應(yīng)該對(duì)盤點(diǎn)機(jī)制進(jìn)行改變，不能一直實(shí)行不定期盤點(diǎn)，更不能對(duì)所有財(cái)產(chǎn)實(shí)行同一個(gè)盤

54、點(diǎn)方法，這樣以偏概全有失偏頗。我：那您覺得應(yīng)該如何改變這一現(xiàn)狀呢？ 唐：我認(rèn)為，對(duì)于固定資產(chǎn)，像大型的機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)施等可以進(jìn)行不定期盤點(diǎn)。但是對(duì)于一些低值易耗品和重要的原材料，則要及時(shí)進(jìn)行定期盤點(diǎn)。我：那您覺得改變這一現(xiàn)狀必須要做到哪些前提呢？ 唐：我覺得首先就得在人員安排上進(jìn)行改變，對(duì)于財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)這一塊，應(yīng)加派專人來做這項(xiàng)工作，確保萬無一失。我：好的，謝謝您的合作！ 唐：不客氣。訪談總結(jié)：通過此次對(duì)建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司庫(kù)管主管的訪談，我大概了解了建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在財(cái)產(chǎn)保管與盤點(diǎn)方面的現(xiàn)狀，對(duì)于我論文中這方面的寫作起到了重要的參考作用。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 單位

55、：人民幣元資 產(chǎn) 2012年12月31日2011年12月31日負(fù)債和所有者權(quán)益2012年12月31日2011年12月31日流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 (225,813,840.76) 71,783,327.64 短期借款 350,000,000.00 376,000,000.00 交易性金融資產(chǎn) - - 交易性金融負(fù)債 - - 應(yīng)收票據(jù) - - 應(yīng)付票據(jù) - - 應(yīng)收賬款 336,136,656.65 - 應(yīng)付賬款 24,556,232.66 - 預(yù)付款項(xiàng) 5,100,000.00 50,000.00 預(yù)收款項(xiàng) 32,020,867.16 - 應(yīng)收利息 - - 應(yīng)付職工薪酬 494,696.

56、20 153,268.89 應(yīng)收股利 - - 應(yīng)交稅費(fèi) (66,956,494.94) (5,093,786.35)其他應(yīng)收款 170,387,782.97 298,880,457.97 應(yīng)付利息 - - 存貨 - - 應(yīng)付股利 - - 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) - - 其他應(yīng)付款 3,162,066.15 4,200,000.00 其他流動(dòng)資產(chǎn) - - 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 - - 其他流動(dòng)負(fù)債 - - 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 285,810,598.86 370,713,785.61 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 343,277,367.23 375,259,482.54 非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)

57、- - 長(zhǎng)期借款 138,000,000.00 172,500,000.00 持有至到期投資 - - 應(yīng)付債券 - - 長(zhǎng)期應(yīng)收款 - - 長(zhǎng)期應(yīng)付款 - - 長(zhǎng)期股權(quán)投資 259,117,882.31 267,117,882.31 專項(xiàng)應(yīng)付款 - - 投資性房地產(chǎn) - - 預(yù)計(jì)負(fù)債 - - 固定資產(chǎn) 1,022,949.72 1,039,688.79 遞延所得稅負(fù)債 - - 在建工程 - - 其他非流動(dòng)負(fù)債 - - 工程物資 - - 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 138,000,000.00 172,500,000.00 固定資產(chǎn)清理 - - 負(fù) 債 合 計(jì) 481,277,367.23 547,759,

58、482.54 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) - - 股東權(quán)益： 油氣資產(chǎn) - - 股本 90,000,000.00 90,000,000.00 無形資產(chǎn) 181,913.39 229,772.08 資本公積 29,667,882.31 29,667,882.31 開發(fā)支出 - - 減：庫(kù)存股 - - 商譽(yù) - - 盈余公積 2,802,937.51 - 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1,950,000.00 2,550,000.00 未分配利潤(rùn) (52,706,105.65) (21,742,035.98)遞延所得稅資產(chǎn) 2,958,737.12 4,034,200.08 外幣報(bào)表折算差額 - - 其他非流動(dòng)資產(chǎn) - -

59、歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì) 69,764,714.17 97,925,846.33 少數(shù)股東權(quán)益 - - 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 265,231,482.54 274,971,543.26 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì) 69,764,714.17 97,925,846.33 資 產(chǎn) 總 計(jì) 551,042,081.40 645,685,328.87 負(fù)債與所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計(jì) 551,042,081.40 645,685,328.87 利潤(rùn)表編制單位：建業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 單位:人民幣元項(xiàng) 目2012年度2011年度一、營(yíng)業(yè)收入 12,969,941.52 - 減：營(yíng)業(yè)成本 - - 營(yíng)業(yè)稅金

60、及附加 5,354,517.97 1,750,888.41 銷售費(fèi)用 - - 管理費(fèi)用 10,801,184.71 3,308,959.46 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16,690,880.02 4,296,244.07 資產(chǎn)減值損失 -4,508,825.00 15,218,150.00 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 - - 投資收益 29,260.26 14,191.77 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 - - 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -15,338,555.92 -24,560,050.17 加：營(yíng)業(yè)外收入 57,084.91 7,000.00 減：營(yíng)業(yè)外支出 420,100.00 50,040.00 其中：非流動(dòng)