雷總增值稅培訓(xùn)

1、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)2014年1目 錄一、增值稅的概念二、增值稅征稅范圍及納稅義務(wù)人三、銷項(xiàng)稅額四、進(jìn)項(xiàng)稅額五、應(yīng)納稅額六、增值稅專用發(fā)票的使用與管理七、增值稅科目設(shè)置與會(huì)計(jì)核算2一、增值稅的概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。我國目前對(duì)一般納稅人采用的計(jì)稅方法是購進(jìn)扣稅法。3（一）增值額與增值稅單環(huán)節(jié)增值額售價(jià)進(jìn)價(jià)4各環(huán)節(jié)增值額之和最終售價(jià)增值額與增值

2、稅5注釋以上圖為例，如果用傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅方式，對(duì)每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均按全額課稅，將會(huì)對(duì)該商品從原材料到零售環(huán)節(jié)的每個(gè)環(huán)節(jié)按銷售額全額計(jì)稅，其計(jì)稅總值為3450元。但如果按增值稅的計(jì)稅方式，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額計(jì)稅，即其計(jì)稅總值為1000元。這兩者的差額2450元就產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題。即第一環(huán)節(jié)的200元實(shí)際上在傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅方式下將被征稅5次，被重復(fù)征稅4次。同理，其余環(huán)節(jié)分別被重復(fù)征稅若干次。而改為按每環(huán)節(jié)的增值額征稅后不論一個(gè)商品從生產(chǎn)到最后銷售經(jīng)過幾個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其計(jì)稅總值就等于該商品的最終銷售價(jià)格。這個(gè)特點(diǎn)對(duì)消除重復(fù)征稅產(chǎn)生重大影響。6（二）我國實(shí)行的增值稅類型 類型特點(diǎn)法定增值額生產(chǎn)型增

3、值稅(我國1994-2008年)不允許扣除購入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值（即折舊）。 相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值（工資+租金+利息+利潤+折舊） 消費(fèi)型增值稅（我國2009.1.1起）允許將購置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除 課稅對(duì)象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費(fèi)品 7（三）增值稅的沿革1994年，在流轉(zhuǎn)稅方面，一是建立了以增值稅為核心，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅并立的新的流轉(zhuǎn)稅體系。對(duì)商品的生產(chǎn)、交易和進(jìn)口普遍征收增值稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易增收營業(yè)稅。通過1994年的稅

4、制改革，基本確立了對(duì)貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，對(duì)其他勞務(wù)和銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅和營業(yè)稅同時(shí)并存的流轉(zhuǎn)稅格局。8增值稅營業(yè)稅以增值額為計(jì)算依據(jù)。以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。價(jià)外稅，確認(rèn)收入不含增值稅。價(jià)內(nèi)稅，確認(rèn)收入含營業(yè)稅。不隨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多而增加稅收負(fù)擔(dān)。具有稅收中性的特點(diǎn)。隨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多而增加稅收負(fù)擔(dān)。逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。差額征稅，避免重復(fù)征繳。逐環(huán)節(jié)全額征稅。重復(fù)征稅。分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份不區(qū)分納稅人身份計(jì)算復(fù)雜計(jì)算簡單（四）增值稅和營業(yè)稅的比較9二、增值稅征稅范圍及納稅義務(wù)人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的

5、單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。歸納：增值稅對(duì)以下幾種行為課征：銷售加工修理修配進(jìn)口10具體注釋貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位是指一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人，包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。11（一）征稅范圍的特殊行為1、視同銷售行為（8項(xiàng)）將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有

6、兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人12（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 13一般納稅人資格認(rèn)定1）增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。2）年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅

7、申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。3）經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。14注意事項(xiàng)1）年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，可認(rèn)定為一般納稅人。2）對(duì)符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將其認(rèn)定為一般納稅人。3）小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，就不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。4）對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人

8、，以及一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能使用增值稅專用發(fā)票。15多選題例題：按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列單位或個(gè)人可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有（）。A.某手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)年銷售額60萬元B.手機(jī)零售商年銷售額為60萬元C.年銷售額為40萬元，財(cái)務(wù)核算健全的某手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)D.年不含稅銷售額為50萬元以下的成品油加油站【答案】ACD16三、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率17（一）一般銷售方式銷售額確定：銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方

9、收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1、銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等 。應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）18下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用中： （1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的

10、行政事業(yè)性收費(fèi)； 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 19必須注意：第一，計(jì)稅銷售額一定不含增值稅；如果是含增值稅的銷售額，需要進(jìn)行換算。換算方法：一般納稅人：銷售額含稅銷售額（1+稅率）小規(guī)模納稅人：銷售額含稅銷售額（1征收率） 第二，向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額。關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)：兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。20（二）增值稅稅

11、率現(xiàn)行一般納稅人增值稅稅率有17%、13%、11%、6%、3%以及零稅率。3%為一般納稅人選擇簡易辦法征收的征收率。小規(guī)模納稅人征收率為3%。一般納稅人選擇簡易辦法繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。選擇簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。21（三）銷售使用過固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)算納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按簡易辦法：依照3%征收率減按2%征收增值稅增值稅售價(jià)（1+3%）2%銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，如果其屬于按條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)銷售舊貨（是指進(jìn)入二次流通的具有部分使

12、用價(jià)值的貨物，含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，如果允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅售價(jià)（1+17%）17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（包裝物、低值易耗品、以及在費(fèi)用中已列支的其他物品）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨減按2%征收率征收增值稅增值稅售價(jià)（1+3%）2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價(jià)（1+3%）3%22【例題計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取

13、得收入9200元（原值9000元）；銷售2009年1月購入的設(shè)備一臺(tái),專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元,稅款17000元,銷售時(shí)開具普通發(fā)票價(jià)款為90000元。計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅（假設(shè)當(dāng)期無進(jìn)項(xiàng)稅） 正確答案應(yīng)納增值稅9200（1+3%）2%90000（117%）17%13255.56（元） 23（四）含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率）銷售收入是否含稅的判斷：根據(jù)發(fā)票判斷：專用發(fā)票上的收入不含稅普通發(fā)票上的收入含稅根據(jù)行業(yè)判斷：零售收入含稅其他行業(yè)的不含稅根據(jù)業(yè)務(wù)判斷：（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算） 24四、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)

14、所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的大小影響納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相互對(duì)應(yīng)的兩個(gè)概念。銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。25（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）以票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額【先認(rèn)證，后抵扣】從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額【先比對(duì)，后抵扣】 （2）計(jì)算抵稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%備注：必須要有普通發(fā)票增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票26（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：5項(xiàng)1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)【解析1

15、】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。例如購買汽車決策時(shí)指定用于公務(wù)接待，則不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅【解析2】一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) 272.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)

16、稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣284.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物 上述不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如已抵扣，則需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。29【例單選題】（2007年）下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.將外購的貨物用于本單位集體福利 B.將外購的貨物分配給股東和投資者C.將外購的貨物無償贈(zèng)送給其他個(gè)人D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位【答案】A 30 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期

17、進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 31應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額正數(shù)負(fù)數(shù)應(yīng)納稅額留抵稅額銷售額稅率含稅銷售額1+稅率準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣以票抵扣計(jì)算抵扣增值稅專用發(fā)票海關(guān)完稅憑證購入免稅農(nóng)產(chǎn)品 (必須取得發(fā)票）32（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定注意：當(dāng)期1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定總的要求：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。基本是按照收入確認(rèn)時(shí)間或貨物移送時(shí)間。33（二）增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定2010年1月1日后開具：（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次

18、月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 “先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請(qǐng)稽核比對(duì)。34（三）逾期發(fā)票的處理對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體細(xì)則見附件。國稅2

19、011【50】號(hào)文35例：某企業(yè)（一般納稅人）1月份有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅0.5萬元，2月份銷售免稅貨物40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購進(jìn)原材料10萬元，則其2月份增值稅的納稅處理為（ ）。A、既無銷項(xiàng)稅，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅B、因有上期未抵扣完的增值稅，因而需用免稅貨物銷項(xiàng)稅額沖減未抵扣完的增值稅C、因生產(chǎn)免稅貨物，企業(yè)不交增值稅D、無銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，本期交稅1.2萬元答案：D36六、增值稅專用發(fā)票的使用與管理（一）專用發(fā)票的聯(lián)次專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。37（二）專用發(fā)票的開票限額 最高開票限

20、額由一般納稅人申請(qǐng)，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。 一般納稅人申請(qǐng)最高開票限額時(shí)，需填報(bào)增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單。38（三）不得領(lǐng)購專業(yè)發(fā)票的情形1、會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。2、有稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。3、有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的。1）虛開專票；2）私印專票；3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購買專票；4）借用他人專票；5）未按規(guī)定開專票；6）未按規(guī)定保管專票；7）未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8）未按規(guī)定接受稅務(wù)檢查。39（四）增值稅發(fā)票的保管1、專人保管專用發(fā)票和專用

21、設(shè)備。2、按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備。3、認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、認(rèn)證結(jié)果通知書和認(rèn)證結(jié)果清單裝訂成冊(cè)4、未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，不得擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。5、開具紅字專用發(fā)票相應(yīng)的通知單應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，比照專票保管規(guī)定保管。紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。40（五）不得開具專用發(fā)票的范圍 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。銷售免稅貨物或免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。銷售舊貨（是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）。向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡

22、稱小規(guī)模納稅人）一般不得使用增值稅專用發(fā)票。需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。 41項(xiàng)目具體情形產(chǎn)生原因稅務(wù)處理（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證1.無法認(rèn)證指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票2.納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符指專用發(fā)票所列購買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤3.專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證1.重復(fù)認(rèn)證指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理2.密文有誤指專用發(fā)票所列密文

23、無法解譯3.認(rèn)證不符指納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致4.列為失控專用發(fā)票指認(rèn)證時(shí)的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票（六）專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定42（七）專用發(fā)票的作廢分為即時(shí)作廢和符合條件作廢兩種。即時(shí)作廢是指開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的；符合條件作廢是指一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的。符合作廢條件是指同時(shí)具有下列情形：1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；2）銷售方未抄稅且未記賬；3）購買方未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。作廢專用發(fā)票須在防偽稅

24、控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。43（八）紅字專票的開具44（九）丟失專票的處理45七、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)核算1、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（明細(xì)科目）2、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3、應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整46科目設(shè)置科目說明會(huì)計(jì)分錄應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）只能記借方。購入、接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，用藍(lán)字登記借方；退回時(shí)，就紅字登記借方。借：原材料/工業(yè)生產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）記錄企業(yè)已交納的增值稅額。已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。當(dāng)

25、月交納本月實(shí)現(xiàn)的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）只能記貸方。銷售時(shí)用藍(lán)字，退回時(shí)用紅字。借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入（一）科目設(shè)置及說明47應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。借：在建工程/營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 原材料等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)+轉(zhuǎn)出-已交0按余額做轉(zhuǎn)出處理借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅應(yīng)

26、交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）1）0進(jìn)項(xiàng)-銷項(xiàng)-轉(zhuǎn)出+已交已交，以已交金額為限做轉(zhuǎn)出處理；如已交為0則不做處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅額）核算直接減免的增值稅額（首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備、技術(shù)服務(wù)費(fèi)）財(cái)稅201215號(hào)文借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅額） 貸：營業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 貸：銀行存款48（二）進(jìn)銷項(xiàng)計(jì)算舉例例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為800萬元，增值稅

27、額為136萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。（2）當(dāng)期銷售材料開具專用發(fā)票銷售額1200萬元（不含增值稅），款項(xiàng)未收到，符合確認(rèn)收入原則。（3）當(dāng)期銷售材料開具普通發(fā)票1170萬，款項(xiàng)已收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17，不繳納消費(fèi)稅。請(qǐng)對(duì)該企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并計(jì)算繳納增值稅。答案： 1、業(yè)務(wù)1： 借：原材料 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）136 貸：銀行存款 93649 2、業(yè)務(wù)2： 計(jì)算銷項(xiàng)稅額：專票的銷項(xiàng)稅額120017204萬元 借：應(yīng)收賬款 1404 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 3、業(yè)務(wù)3： 計(jì)算銷項(xiàng)稅：普票的銷項(xiàng)稅額=1

28、170/(1+17%)*17%=170萬元 借：銀行存款 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 4、月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅 應(yīng)交增值稅=204+170-136=238萬元 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）238 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 238 5、下月初繳納增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 238 貸：銀行存款 23850（三）月末結(jié)轉(zhuǎn)舉例假設(shè)各例子皆為獨(dú)立的。 、若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，已交稅金10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5萬元。則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：未交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)+轉(zhuǎn)出-已交=100-80+5-10=

29、150 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 15 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 15 、若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5萬元，則月末不需編制會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額5萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。多交增值稅=進(jìn)項(xiàng)-轉(zhuǎn)出-銷項(xiàng)=110-5-100=50，因當(dāng)月無已交稅金，因此不做賬務(wù)處理。51、若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，已交稅金30萬元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：多交增值稅=進(jìn)項(xiàng)+已交-銷項(xiàng)=80+30-100=10因01030，以已交30為限轉(zhuǎn)出，差額20屬于尚未抵扣的增值稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 30 52期末余額說明“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。53（四）留抵稅