稅法（第五版）第二章增值稅法

1、稅法：實(shí)務(wù)與案例17第二章 增值稅法第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念 增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱銷售應(yīng)稅行為）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其實(shí)現(xiàn)的增值額和貨物進(jìn)口金額征收的一種商品勞務(wù)稅。 二、增值稅的類型三、增值稅特點(diǎn) 1.增值稅僅對銷售應(yīng)稅行為各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收 2.增值稅的核心是稅款的抵扣 3.增值稅實(shí)行價(jià)外征收 4.增值稅納稅人在日常會計(jì)核算中，其成本中不包括增值稅稅法：實(shí)務(wù)與案例19 1.銷售或進(jìn)口貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力，氣體在內(nèi) 2. 銷售勞務(wù) （1）加工是指受托加工貨物

2、，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)； （2）修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。四、征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定3.銷售服務(wù) 銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。4.銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。5.銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物

3、、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。（二）征稅范圍的特殊行為 1. 視同銷售貨物行為 即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有10種視同銷售貨物行為 ： 將貨物交付他人代銷委托方 銷售代銷貨物受托方 總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增

4、值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),但以公益活動(dòng)為目的或者以社會公眾為對象的除外。 財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2.混合銷售行為(1)含義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。(2)稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)、企

5、業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為, 按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為, 按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。 （三）兼營行為1.含義 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的行為。2.稅務(wù)處理 適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率； 納稅人兼營免稅、減

6、稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。稅法：實(shí)務(wù)與案例27五、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅行為以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。（二）扣繳義務(wù)人 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以購買者為扣繳義務(wù)人。 六、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的登記管理(一)小規(guī)模納稅人的登記管理

7、 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 1.年應(yīng)稅銷售額。納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。 2.會計(jì)核算不健全。不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人不分行業(yè)，年銷售額統(tǒng)一為500萬元及以下。(二)一般納稅人的登記管理1.一般納稅人的登記條件。 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。 下列納稅人不屬于一般納

8、稅人: (1) 按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。 (2) 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。2.一般納稅人辦理登記的程序。 納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“增值稅一般納稅人登記表”，如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務(wù)登記證件；納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記；納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。稅法：實(shí)務(wù)與案例33七、稅率與征收率(一) 稅率 1. 13%稅率。 2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售貨物,勞務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外,稅

9、率一律為13%。 2.9%稅率。 2019年4月1日起，銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%： (1)糧食、食用植物油、食用鹽。 (2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 (3)圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。 (4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 (5)國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。稅法：實(shí)務(wù)與案例33七、稅率與征收率(一) 稅率 3.6%稅率。 銷售金融服務(wù)、增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)、 生活服務(wù)和銷售無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)的,稅率為6

10、%。 4.零稅率。 納稅人出口貨物,稅率為零,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 5.境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零: （1）國際運(yùn)輸服務(wù)。這是指在境內(nèi)載運(yùn)貨物或旅客出境、在境外載運(yùn)貨物或旅客入境及在境外載運(yùn)貨物或旅客。 （2）航天運(yùn)輸服務(wù)。 （3）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù),不包括對境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。 （4）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺灣地區(qū)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣地區(qū)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。 （5）自2013年8月l日起,境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù),如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù),由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。（2

11、）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦），自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。自產(chǎn)的自來水、自產(chǎn)的商品混凝土(僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。自來水公司銷售的自來水、單產(chǎn)血漿站銷售非臨床用人體血液。寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))、 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。依照3%征收率(二)征收率 1.3征收率（1）一般情況

12、下，小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅行為。一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫一般納稅人為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。一般納稅人提供電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式、甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。公路經(jīng)營企業(yè)收取試點(diǎn)前開工的高速公路車輛通行費(fèi)。（3）一般納稅人銷售下列服務(wù)，采用簡易計(jì)稅辦法 (二)征收率納稅人類型 銷售不動(dòng)產(chǎn) 計(jì)稅方法 一般納稅人 2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn) 可以選擇適用

13、簡易計(jì)稅方法 ，征收率5%房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目 小規(guī)模納稅人 銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶和個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)） 征收率5% 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目 其他個(gè)人 銷售的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建、購買的住房） 5征收率使用范圍納稅人類型不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃計(jì)稅方法一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,征收率5%出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房)選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,預(yù)征率3%小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房)征收率5%其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)個(gè)人出租住房減按1.5%3.征收率其他情況（1）小規(guī)模納稅人：3%、2%【例2-1 計(jì)算題

14、】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2019年4月將已使用四年的小轎車以18萬元價(jià)格售出。要求：請計(jì)算其應(yīng)納增值稅。正確答案應(yīng)納增值稅180 000（13%）2% 3 495.15（元）（2）一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式銷售自己使用過的2008-12-31前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 按簡易辦法后：依3%征收率減按2%征收增值稅 增值稅售價(jià)（13%）2% 銷售自己使用過的2009-1-1-以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅售價(jià)（117%）17% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品a.一般納

15、稅人銷售自己使用過的貨物，政策如下： 【例2-2多選題】 根據(jù)營改增的規(guī)定，下列項(xiàng)目中適用5%征收率的有（ ）。A.一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的B.一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃C.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的D.一般納稅人提供的2016年4月30日前開工的建筑項(xiàng)目正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D：適用3%征收率?！纠?-3不定項(xiàng)選題】某企業(yè)于2014年10月將一輛自己使用過7年的設(shè)備（未抵扣增值稅），以10萬元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法有（）。 A.按2%簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅B.按4%簡易辦法

16、計(jì)算應(yīng)納增值稅C.按3%簡易辦法減按2計(jì)算應(yīng)納增值稅D.應(yīng)納增值稅為1 942元正確答案CD答案解析應(yīng)納增值稅10（13%）2 0.1942（萬元）第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般銷售方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額,其計(jì)算公式為: 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 1一般銷售方式下銷售額的確定 銷售額包括：價(jià)款價(jià)外收入 【提示】價(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。 含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)

17、要換算）3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用要換算） 第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般銷售方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為： 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率（一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。 1.銷售額包括：價(jià)款價(jià)外收入 【提示】價(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。 含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行

18、業(yè)要換算）3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用要換算） （不含稅）銷售額含稅銷售額/（113%或17%）銷售額中不包括 （1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （夠級別）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（有證據(jù)） 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（全上交）（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買

19、方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+13%或17%）2.特殊銷售方式下銷售額的確定 （1）折扣銷售（商業(yè)折扣） 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額； 如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。 （2）銷售折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。（2/10，1/20，n/30）（3）銷售折讓 發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償

20、，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。 【例2-4 計(jì)算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價(jià)20元（含稅），共計(jì)1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張普通發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。計(jì)算新華書店該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅。 【解析】則計(jì)稅銷售額2070%1000/（1+9%） 12844.04（元） 銷項(xiàng)稅額12844.049% 1155.96（元） (4)以舊換新銷售 按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）。 【例2-5 計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售

21、該電機(jī)產(chǎn)品618臺，每臺舊電機(jī)產(chǎn)品不含稅價(jià)為260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791 040元。 計(jì)算該企業(yè)本月銷項(xiàng)稅。 【解析】銷項(xiàng)稅額（791040+618260）13% 123723.6（元） (5)還本銷售 銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。 【例2-6單選題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元作為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）。 A.25萬 B.23萬 C.22.12萬 D.19.66萬【答案】C【解析】25（1+13%）22.12（萬元） (6)

22、以物易物銷售 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 【例2-7計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)銷售雪茄煙300箱給各專賣店,取得不含稅銷售收入600萬元;以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。其銷項(xiàng)稅額為多少?【解析】銷項(xiàng)稅額=(600+60030040)13%=88.4(萬元)(7)包裝物押金增值稅處理 一般貨物 酒類貨物 注意兩點(diǎn)： （1）逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額； （2）換算稅率為所包裝貨物適用稅率。單獨(dú)核算且未逾期（按合同約定或1年為限）：不計(jì)入未單獨(dú)核算或逾期（合同約定或1年為限）：計(jì)入黃酒、啤

23、酒：同一般貨物規(guī)定其他酒：一律計(jì)入【例2-8單選題】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2019年4月銷售啤酒，開具的增值稅專用發(fā)票上的銷售額為500萬元，已收取包裝物押金23.2萬元；本月逾期未退還包裝物押金58萬元。8月該啤酒廠增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬元。A.108B.78C.98D.88【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅稅額50013%58（113%）13%71.67（萬元)（8）直銷企業(yè)銷售額的確定（9）融資租賃企業(yè)經(jīng)中國人民銀行、銀保監(jiān)會和商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對外支付的借款利息(包

24、括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。經(jīng)中國人民銀行、銀保監(jiān)會和商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。（10）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。（11）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。（12） 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

25、，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。（13） 納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。（14）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定，必須遵從下列順序：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格。 進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)的概念,是指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）購貨方

26、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。（3）自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（4）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除 2019年4月1日起，從生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 2019年4月1日起，購進(jìn)已稅農(nóng)產(chǎn)品銷售，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，以法定扣稅憑證上注明的

27、增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；取得小規(guī)模納稅人的稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票的，以專票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除 2019年4月1日起，購進(jìn)免稅或已稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。除此之外，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品允許按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅,準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。其計(jì)算公式

28、為: 進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)付價(jià)款總額（120%）10%（或12%） 從2019年4月1日起，公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)付價(jià)款總額（120%）9%（或10%）【例2-9 計(jì)算題】2019年4月5日，某卷煙生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉100噸生產(chǎn)卷煙，收購煙葉實(shí)付價(jià)款總額250萬元，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多少？答案解析卷煙生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額250（120%）10%36（萬元） 2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。 需要分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買

29、、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。 不需進(jìn)行分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)，包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)、在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物。 （）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 自2019年4月1日起，以上政策停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 【例2-10 計(jì)算題】某增值稅一般納稅人2018年6月5日購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資

30、產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1 000萬元。2019年4月該納稅人銷項(xiàng)稅額900萬元，除該辦公大樓尚未抵扣完畢的進(jìn)項(xiàng)稅額400萬元外，還有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元。請計(jì)算2019年4月該納稅人應(yīng)納增值稅額。 【答案】1 000-300-400=300（萬元） 【解析】根據(jù)規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（7）支付的道路、橋、閘通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，2018年6月30日前暫

31、憑取得的通行費(fèi)發(fā)票、2018年7月1日后憑公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，依下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+3%）3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5%）5% （8）自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。 (9)納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額,允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注

32、明的稅額。取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額（1+9%）9% (9)納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額,允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)

33、項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額（1+3%）3% (10) 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。 生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。 （1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi))的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服

34、務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）或者相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程以及其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和 建筑服務(wù)。（5）購進(jìn)的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（6）購進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（7）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

35、。 2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?-11多選題】根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A.因洪澇災(zāi)害毀損的庫存商品B.因管理不善被盜竊的外購原材料C.員工出差支付的交通費(fèi)D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的加工勞務(wù)E.外購的自用小轎車【答案】BD【解析】選項(xiàng)A不屬于非正常損失；選項(xiàng)E屬于經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.計(jì)算稅額的時(shí)間限定 （1）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（2）抵扣進(jìn)項(xiàng)的時(shí)間限定 增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇

36、確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“海關(guān)完稅憑證抵扣清單”（電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 自2019年3月1日起，取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍擴(kuò)大至全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票）后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。2.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理。3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。4.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。5.一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的

37、處理。稅法：實(shí)務(wù)與案例49(四)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例【例2-12計(jì)算題】某家用電器商場為增值稅一般納稅人。2019年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入160 000元,同時(shí)提供安裝服務(wù)收取安裝費(fèi)20 000元。(2)銷售電視機(jī)80臺,每臺含稅零售單價(jià)為2 400元,每售出一臺可取得廠家給與的返利收入200元。(3)代銷一批數(shù)碼相機(jī)并開具普通發(fā)票,企業(yè)按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費(fèi)15 000元。(4)當(dāng)月該商場其他商品含稅銷售額為175 500元。稅法：實(shí)務(wù)與案例50(5)購進(jìn)熱水器50臺,不含稅單價(jià)800元,貨款已付;購進(jìn)燃?xì)庠?00臺,不含稅單價(jià)600元。(6)購置

38、生產(chǎn)設(shè)備一臺,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為70 000元,增值稅稅額為9 100元。(7)該商場3月份有未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6 000元。當(dāng)期獲得的增值稅專用發(fā)票均已登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行了確認(rèn)并申報(bào)抵扣,計(jì)算該商場4月份應(yīng)納增值稅稅額。【解析】(1)銷售特種空調(diào)的銷項(xiàng)稅額=(160 000+20 000)(1+13%) 13%=20707.96(元)(2)銷售電視機(jī)的銷項(xiàng)稅額=2 400(1+13%)8013% =22 088.50(元)銷售電視機(jī)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=80200(1+13%)13% =1 840.71(元)稅法：實(shí)務(wù)與案例51(3)代銷數(shù)碼相機(jī)的銷項(xiàng)稅額=15 0005

39、%(1+13%)13% =34 513.27(元)(4)銷售其他商品銷項(xiàng)稅額=175 500(1+13%)13%=20 190.27(元)(5)購進(jìn)熱水器和燃?xì)庠顟?yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(80050+600100)13%=13 000(元)(6)購置生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9 100元。(7)3月未抵扣完的6 000元進(jìn)項(xiàng)稅額本月可以繼續(xù)抵扣。當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=20707.96+22 088.50+34 513.27+20 190.27-(13 000+9 100+6 000-1 840.71)=71 240.71(元) 計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率（3%或5%）【解析1】公式中的銷售額應(yīng)

40、為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。（不含稅）銷售額含稅銷售額（13%或5%）【解析2】按簡易計(jì)稅辦法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例2-13 單選題】某餐館為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年8月取得含稅餐飲收入100 000元，購進(jìn)食材取得的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明價(jià)款20 000元；出租臨街的店面房屋，取得含稅租金收入30 000元，該餐館8月份應(yīng)納增值稅（）元。A.2 621.51B.4 341.19 C.3 786.41 D.3 900【答案】B【解析】小規(guī)模納稅人的增值稅實(shí)行簡易計(jì)稅辦法，無稅額抵扣。應(yīng)納稅額100 000（13%）3%30 000（15%）5%4 34

41、1.19（元） 1小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的稅額抵免。 （1）可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 （2）可憑增值稅普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額： 可抵免的稅額價(jià)款（113%）13% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免（二）小規(guī)模納稅人的具體問題【例2-14 計(jì)算題】某商場為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年4月購進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額150 000元；購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺，取得普通發(fā)票，支付金額5 800元；本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入共計(jì)164 800元。計(jì)算該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅?！窘馕觥吭撈?/p>

42、業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅164 800（13%）3%5 800（113%）13%4 000（元）2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的貨物 【例2-15單選題】某建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年8月取得修繕收入61 800元；處置使用過的小汽車一臺，取得收入5 000元。該建筑公司8月份應(yīng)繳納增值稅（）元。A.1 750.09 B.1 897.09 C.1 888.09 D.1 980.09 正確答案B【解析】應(yīng)繳納的增值稅61 800（13%）3%5 000（13%）2%1 897.09（元）稅法：實(shí)務(wù)與案例54第三節(jié)進(jìn)口貨物征稅與出口貨物、勞務(wù) 及跨境應(yīng)稅行為增值稅的退（免

43、）稅和征稅一、進(jìn)口貨物征稅(海關(guān)代征)(一)進(jìn)口貨物征稅的范圍(二)進(jìn)口貨物的納稅人(三)進(jìn)口貨物的適用稅率(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算(五)進(jìn)口貨物的稅收管理稅法：實(shí)務(wù)與案例55【例2-16 計(jì)算題】某進(jìn)出口公司2019年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺,每臺進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元,委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公設(shè)備從海關(guān)運(yùn)回本單位,支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元,取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價(jià)格售出400臺,向甲公司捐贈(zèng)2臺,對外投資20臺。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元(有運(yùn)輸發(fā)票)。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅(假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%)?！窘馕觥?1)進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=1(1+

44、15%)50013%=74.75(萬元)(2)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=(400+2+20)1.8(1+13%)13%=87.39(萬元)(3)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=74.75+99%+1.39%=75.68(萬元)(4)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=87.39-75.68=11.71（萬元)稅法：實(shí)務(wù)與案例56二、出口貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為增值稅的退（免）稅和征稅（一）出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅基本政策 1.出口免稅并退稅。2.出口免稅不退稅。3.出口不免稅也不退稅。（二）出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退(免)稅政策 1.適用增值稅退（免）稅政策的范圍。2.增值稅退（免）稅辦法。 3.增值稅出口退稅率。4.

45、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。5增值稅退（免）稅計(jì)算。 （1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)增值稅“免、抵、退”稅的計(jì)算方法。 當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣折合率(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率) 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額免、抵、退”稅計(jì)算步驟：1 應(yīng)納稅額(A)=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不得免征和抵扣 稅額）上期留抵稅額2 應(yīng)退稅額(B)=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率出口貨物 退稅率-當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額3 比較“應(yīng)納稅額”與“應(yīng)退稅額”，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額44項(xiàng)目ABAB當(dāng)期應(yīng)退稅額AB當(dāng)期免抵稅額B-A0稅法：實(shí)務(wù)與案例57

46、【例2-17計(jì)算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,退稅率為11%。2019年5月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:外購材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票,注明支付價(jià)款850萬元、增值稅稅額110.5萬元,材料、燃料已驗(yàn)收入庫;外購動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票,注明支付價(jià)款150萬元、增值稅稅額19.5萬元;以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物,支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款30萬元、增值稅稅額3. 9萬元,支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的專用發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元,支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的專用發(fā)票;出口銷售貨物取得銷

47、售額500萬元。計(jì)算企業(yè)2019年5月應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅?！窘馕觥?1)進(jìn)項(xiàng)稅額:外購材料、燃料=110.5萬元稅法：實(shí)務(wù)與案例58外購動(dòng)力=19.5萬元委托加工業(yè)務(wù)=3.9+109%=4.8 (萬元)銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)=189%=1.62(萬元)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=110.5+19.5+4.8+1.62=136.42（萬元）(2)當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=500(13%-11%)=10(萬元)(3)應(yīng)納稅額=30013%-(136.42-10)=-87.42(萬元)(4) 當(dāng)期“免、抵、退”稅額=50011%=55(萬元)(5)應(yīng)退稅額=55萬元留抵稅額=87.42-55=32.42(萬元)稅法：

48、實(shí)務(wù)與案例62【例2-18計(jì)算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,退稅率為11%。2019年5月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:免稅進(jìn)口料件一批,組成計(jì)稅價(jià)格為420萬元,料件已驗(yàn)收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;內(nèi)銷貨物600件,開具普通發(fā)票,取得含稅銷售額140.40萬元;將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程,貨物已移送。上期留抵稅額35.96萬元。計(jì)算企業(yè)2019年5月應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅?！窘馕觥?1) 當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額抵減額=420(13%-11%)=8.4(萬元)(2) 當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=600(13%-11%)-8.

49、4=3.6(萬元)(3)應(yīng)納稅額=140.40(1+13%)13%-(0-3.6)-35.96=-16.21(萬元)(4) 當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額=42011%=46.2(萬元)稅法：實(shí)務(wù)與案例63(5) 當(dāng)期“免、抵、退”稅額=60011%-46.2=19.8(萬元)(6)應(yīng)退稅額=16.21萬元當(dāng)期免抵稅額=19.8-16.21=3.59(萬元)(2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)增值稅免退稅的計(jì)算方法。(三)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為增值稅免稅政策（四）出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅征稅政策稅法：實(shí)務(wù)與案例54第四節(jié)增值稅的減稅、免稅一、增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目1.農(nóng)

50、業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。2.避孕藥品和用具。3.古舊圖書：向社會收購的古書和舊書。4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。【例2-19單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的有（ ）。A.個(gè)人銷售自己使用過的轎車 B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)D.殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品【答案】C【解析】電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)也要繳納增值稅，選項(xiàng)ABD均屬于免稅項(xiàng)目。稅法：實(shí)務(wù)

51、與案例54二、營改增規(guī)定的優(yōu)惠政策（一）下列項(xiàng)目免征增值稅1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。4.婚姻介紹服務(wù)。5.殯葬服務(wù)。6.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。稅法：實(shí)務(wù)與案例54二、營改增規(guī)定的

52、優(yōu)惠政策（一）下列項(xiàng)目免征增值稅12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。13.行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。14.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。15.個(gè)人銷售自建自用住房。16.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。17.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。18.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。19.為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。20.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。21.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。22.土地所有

53、者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。23.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。稅法：實(shí)務(wù)與案例54二、營改增規(guī)定的優(yōu)惠政策（一）下列項(xiàng)目免征增值稅24.再保險(xiǎn)服務(wù)。25.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。26.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。27.符合條件的合同能源管理服務(wù)。28.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。29.以下利息收入：30.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：（二）增值稅即征即退1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理。2.一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。3.經(jīng)中國人民銀行、銀

54、保監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。稅法：實(shí)務(wù)與案例54二、營改增規(guī)定的優(yōu)惠政策（二）增值稅即征即退4.納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 納稅人是指安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶。 納稅人本期應(yīng)退增值稅稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和 月應(yīng)退增值稅稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍5.動(dòng)漫企業(yè)增值稅即征即退。動(dòng)漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分

55、，實(shí)行即征即退政策，現(xiàn)行規(guī)定有效期至2020年12月31日。稅法：實(shí)務(wù)與案例54三、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目（一）資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策（二）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅（三）粕類產(chǎn)品征免增值稅問題（四）制種行業(yè)增值稅政策（五）有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅（六）債轉(zhuǎn)股原企業(yè)免征增值稅政策（七）小微企業(yè)優(yōu)惠政策（八）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅退稅政策稅法：實(shí)務(wù)與案例54四、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定（限于個(gè)人）1按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額500020000元（含本數(shù)）。2按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。五、其他有關(guān)減免稅規(guī)定稅法：實(shí)務(wù)與案例65第五節(jié)增值稅的會計(jì)處理一、

56、基本內(nèi)容(一)科目設(shè)置(二)核算內(nèi)容“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)10個(gè)專欄: (1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄, 記錄一般納稅人購入貨物、勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。 (2)“已交稅金”專欄,記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅稅額。 (3)“銷項(xiàng)稅額”專欄,記錄一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅稅額。 (4) “出口退稅”專欄,記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅稅額。(5) “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及

57、其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。(6) “減免稅款”專欄,記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅稅額。(7) “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。(8)“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄,記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。 (9) “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅稅額。(10) “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅稅額。二、賬務(wù)處理(一) 取得資產(chǎn)或接收勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額

58、允許抵扣的賬務(wù)處理。 一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目,按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的,如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄;如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證,應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計(jì)分錄。2.

59、采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。 一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等,其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,取得增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后,應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。3.購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅201636號）規(guī)定，一般納稅人2016年5月1日后

60、取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,應(yīng)當(dāng)按取得成本,借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目,按當(dāng)期可抵扣的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按以后期間可抵扣的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。自2019年4月1日起，以上政策停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或