會計制度設(shè)計第2章-總則設(shè)計課件

1、第一節(jié) 會計制度總則的作用第二節(jié) 會計制度總則內(nèi)容的設(shè)計第三節(jié) 會計檔案管理的設(shè)計重點：會計制度設(shè)計的前提；會計核算規(guī)則設(shè)計的內(nèi)容。第二章 會計制度總則的設(shè)計第一節(jié) 會計制度總則的作用第二章 會計制度總則的設(shè)計一、會計制度總則是指寫在會計制度最前面的概括性的適用于會計工作各個環(huán)節(jié)的總的原則，也稱為總說明。如說明：制定目的與依據(jù)、適用范圍和工作任務(wù)等第一節(jié) 會計制度總則的作用一、會計制度總則第一節(jié) 會計制度總則的作用二、會計制度總則的作用（一）統(tǒng)領(lǐng)整個會計制度會計制度后續(xù)的所有內(nèi)容都必須遵循總則的要求制定。（二）指導(dǎo)做好會計工作總則概括說明了會計核算一般原則、計量貨幣、文字選擇和記賬方法的選擇等

2、。二、會計制度總則的作用會計制度設(shè)計第2章-總則設(shè)計課件會計制度設(shè)計第2章-總則設(shè)計課件三個層次中，與制定企業(yè)會計制度直接有關(guān)的重要法律法規(guī)是：國家法律、行政法規(guī)、企業(yè)會計準則、統(tǒng)一會計制度和企業(yè)規(guī)章。但最主要、最直接的依據(jù)是會計法和企業(yè)會計準則以及統(tǒng)一會計制度。 三個層次中，與制定企業(yè)會計制度直接有關(guān)的重要法律法規(guī)是：國家2.會計制度設(shè)計依據(jù)的選用（1）會計法規(guī)的選用會計法規(guī)：最高層次為會計法。第二層次為企業(yè)會計準則，是制定企業(yè)會計制度的依據(jù)。第三層次為統(tǒng)一會計制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)。 2.會計制度設(shè)計依據(jù)的選用（2）其他法規(guī)的選用 五個方面1）設(shè)計會計制度的指導(dǎo)思想和一些重大原

3、則問題，均應(yīng)以憲法為依據(jù)。2）財政部、國家統(tǒng)計局提出的經(jīng)濟效益指標體系是制定會計指標體系的依據(jù)。 3）金融法規(guī)中的現(xiàn)金管理、信貸制度和結(jié)算制度，是制定企業(yè)采購、銷售業(yè)務(wù)和貨幣資金管理核算會計制度的依據(jù)。4）稅法和稅收征管制度（2）其他法規(guī)的選用 五個方面4）企業(yè)法、公司法是制定企業(yè)建立、所有者權(quán)益形成和分配會計制度的依據(jù)。5）企業(yè)規(guī)章的選用。企業(yè)規(guī)章是設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)，是會計制度設(shè)計和各項會計事務(wù)處理辦法以及責(zé)任會計設(shè)計的依據(jù)。4）企業(yè)法、公司法是制定企業(yè)建立、所有者權(quán)益形成和分配會計制（二）會計制度適用范圍與要求 p18說明適用于某一行業(yè)或某一類業(yè)務(wù)。（二）會計制度適用范圍與要求

4、p18會計核算規(guī)則是單位會計核算中約定俗成、須共同遵守的法則或章程。會計核算規(guī)則在國家統(tǒng)一會計制度中都有原則規(guī)定，但具體到各個單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和管理組織形式都不相同，有些會計核算規(guī)則在不違背國家統(tǒng)一會計制度的前提下，單位有一定的選擇權(quán)。因此，在進行會計制度設(shè)計時，必須要在會計制度總則中加以明確。二、會計核算規(guī)則的設(shè)計會計核算規(guī)則是單位會計核算中約定俗成、須共同遵守的法則或章程（一）會計期間的確定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，但對此所進行的反映卻需要分期進行。因此，確定會計期間是會計工作的基本前提之一。我國會計準則第六條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表?！睍?/p>

5、年度：日歷年度：1月1日12月31日的公歷年度；營業(yè)年度：按生產(chǎn)經(jīng)營周期所確定的年度。是以經(jīng)濟活動的最低點為會計年度的起始日。（一）會計期間的確定我國目前情況：會計準則第六條規(guī)定：“會計期間分為年度、季度、月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期?！彼?，我國會計核算工作的期間均為日歷期間。我國目前情況：（二）記賬方法的選用記賬方法是根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采用一定的符號，利用賬戶記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算方法。單式記賬法：復(fù)式記賬法：世界各國均采用借貸記賬法，沒有其他的記賬方法。（二）記賬方法的選用我國情況：自1993年起在企業(yè)中統(tǒng)一采用借貸記賬法，1998年起在其他單位中也統(tǒng)一采用了借貸記賬

6、法。在設(shè)計單位會計制度總則時應(yīng)明確所采用的記賬方法。我國情況：自1993年起在企業(yè)中統(tǒng)一采用借貸記賬法，1998（三）會計處理基礎(chǔ)的確定會計處理基礎(chǔ)是在確定會計期間的基礎(chǔ)上區(qū)分本期與非本期的收入和費用的入賬基準。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指本期的收入和費用是以其歸屬期或權(quán)責(zé)關(guān)系為標準確定。優(yōu)點：收入和費用兩者之間存在著合理的因果關(guān)系，能較好地體現(xiàn)收入和費用相配合的原則，據(jù)此計算的損益能夠真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。缺點：不能真實地反映企業(yè)一定時期的現(xiàn)金流量。（三）會計處理基礎(chǔ)的確定2.收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨疲侵复_認本期的收入和費用是以其收

7、支期為標準。優(yōu)點：手續(xù)比較簡便，可以真實地反映單位一定時期的現(xiàn)金流量。缺點：難以真實地反映單位一定時期的經(jīng)營成果。2.收付實現(xiàn)制我國情況：財政總預(yù)算會計和行政單位會計：收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位會計：收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制；企業(yè)會計：權(quán)責(zé)發(fā)生制（在編制現(xiàn)金流量表和為了簡化會計核算工作、節(jié)約核算成本、處理一些不重要的會計事項時運用收付實現(xiàn)制）在設(shè)計會計制度時，必須在總則中明確本單位所采用的會計處理基礎(chǔ)。我國情況：（四）記賬本位幣和會計記錄文字的確定1.記賬本位幣記賬本位幣是指一個單位在會計核算時統(tǒng)一使用的記賬貨幣。會計法規(guī)定：單位會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可

8、以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。因此，單位在設(shè)計會計制度總則時應(yīng)明確規(guī)定本單位所選用的記賬本位幣.（四）記賬本位幣和會計記錄文字的確定2.會計記錄文字會計記錄文字是指會計憑證、賬簿、財務(wù)會計報告等會計專業(yè)核算資料的書面表達形式，它是會計信息交流的工具。會計法規(guī)定：單位會計記錄的文字應(yīng)當使用中文；在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。因此，在會計核算時到底采用哪種文字記錄，必須在設(shè)計本單位會計制度總則時進行明確。2.會計記錄文字（五）會計政策和會計估

9、計變更的規(guī)定1.會計政策會計政策是指單位在會計核算時所遵循的具體原則以及單位所采納的具體會計處理方法。為了保證會計信息的可比性，會計政策一般應(yīng)保持一貫性。但是，若法律或會計準則等行政法規(guī)、經(jīng)濟環(huán)境變化等原因，使得變更會計政策后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，則應(yīng)變更原選用的會計政策。（五）會計政策和會計估計變更的規(guī)定2.會計估計會計估計是指單位對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計變更：估計是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展可能不得不變更會計估計。注意：變更會計政策

10、或會計估計方法，必須具有據(jù)以變更的條件或原因，同時還應(yīng)明確變更的程序和批準手續(xù)。所有這些都必須在單位設(shè)計會計制度總則時明確規(guī)定。2.會計估計（六）運用會計科目的規(guī)定會計科目的分類、編號、名稱以及對會計科目使用的詳細說明都應(yīng)在會計科目設(shè)計中進行規(guī)定，而在會計制度總則中對運用會計科目的規(guī)定只是原則性的要求。1.要按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化，并保證提供會計信息的統(tǒng)一性。單位所屬各核算部門不應(yīng)隨意改變或打亂重編會計科目的編號。會計制度在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。（六）運用會計科目的規(guī)定2.各核算部門應(yīng)按會計制度的規(guī)

11、定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。3.各核算部門在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目的名稱。2.各核算部門應(yīng)按會計制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影（七）會計憑證填制的規(guī)定辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。會計人員必須規(guī)定對原始憑證進行審核：1.對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告；2.對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制

12、度的規(guī)定更正、補充。（七）會計憑證填制的規(guī)定3.原始憑證記載的各項內(nèi)容不得涂改，原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。4.記賬憑證應(yīng)當根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料編制。3.原始憑證記載的各項內(nèi)容不得涂改，原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由（八）會計賬薄登記的規(guī)定1.會計賬簿登記必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合相關(guān)規(guī)定；2.會計賬簿應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；3.會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的應(yīng)按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正并在更正處蓋章；4.使用電子計算機進行會計核算的，其會

13、計賬簿的登記、更正應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（八）會計賬薄登記的規(guī)定（九）編制和提供財務(wù)會計報告的規(guī)定編制和提供財務(wù)會計報告的詳細說明應(yīng)在財務(wù)會計報告設(shè)計中進行規(guī)定，在會計制度總則中只對編制和提供財務(wù)會計報告提出原則性的要求。1.合法性要求2.財務(wù)會計報告的內(nèi)容3.財務(wù)會計報告提供的時間4.財務(wù)會計報告使用的貨幣計量單位5.編制和提供財務(wù)會計報告的責(zé)任6.合并會計報表編制的規(guī)定 （九）編制和提供財務(wù)會計報告的規(guī)定會計法規(guī)定：“各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)的機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代

14、理記賬。”總則中只做原則性的規(guī)定。其說明：p24 16三、會計機構(gòu)與會計人員總則的設(shè)計會計法規(guī)定：“各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)總則只做概括性的說明，包括：會計控制的目標、建立會計控制的依據(jù)、會計控制的內(nèi)容等。四、會計控制系統(tǒng)總則的設(shè)計總則只做概括性的說明，包括：四、會計控制系統(tǒng)總則的設(shè)計一、會計檔案管理設(shè)計的原則二、會計檔案整理的設(shè)計三、會計檔案分類的設(shè)計四、會計檔案編號的設(shè)計五、會計檔案保管的設(shè)計六、會計檔案利用和銷毀的設(shè)計重點：均為了解的內(nèi)容第三節(jié) 會計檔案管理的設(shè)計一、會計檔案管理設(shè)計的原則第三節(jié) 會計檔案管理的設(shè)計會計檔案是機關(guān)、團體、企事業(yè)單位和其他組織在會計活動中自

15、然形成的，并按照法律規(guī)定保存?zhèn)洳榈臅嬓畔⑤d體，是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)，是檢查遵守財經(jīng)紀律情況的書面證明，也是總結(jié)經(jīng)營管理經(jīng)驗的重要參考資料。會計檔案是機關(guān)、團體、企事業(yè)單位和其他組織在會計活動中自然形會計法規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當建立檔案，妥善保管。因此，在設(shè)計會計制度總則時，應(yīng)根據(jù)會計法和會計檔案管理辦法，明確規(guī)定本單位會計檔案管理的要求，以及整理、保管、利用和銷毀辦法。會計法規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其1.統(tǒng)一管理、分工負責(zé)的原則2.齊全完整的原則3.簡便易行的原則4.依法管理的原則一、會計檔案管理設(shè)計的原則1.

16、統(tǒng)一管理、分工負責(zé)的原則一、會計檔案管理設(shè)計的原則會計檔案整理是指將會計檔案分門別類、按序存放的工作。整理工作是會計檔案管理的重要內(nèi)容，是保存、利用會計檔案的前提?；咀龇ǎ禾钪茟{證封面，統(tǒng)一編號，裝訂成冊。由專人負責(zé)保管。二、會計檔案整理的設(shè)計會計檔案整理是指將會計檔案分門別類、按序存放的工作。整理工作整理內(nèi)容1.會計憑證的整理：定期或每個月份終了，將所有應(yīng)歸檔的會計憑證收集齊全，根據(jù)記賬憑證分類整理其附件，按適當厚度分成若干本，填制憑證封面，統(tǒng)一編號，裝訂成冊，并由專人負責(zé)保管。2.會計賬簿的整理：年度終了，各種賬簿在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一整理，活頁賬還要

17、按頁碼順序排好加封面后裝訂成本。整理內(nèi)容3.財務(wù)會計報告的整理：財務(wù)會計報告一般在年度終了后，由專人統(tǒng)一收集，將全年財務(wù)會計報告按時間順序整理裝訂成冊，經(jīng)會計機構(gòu)負責(zé)人審核、蓋章后立卷歸檔。4.其他會計資料的整理：其他會計資料，包括年（季）度成本、利潤計劃、月度財務(wù)收支計劃、經(jīng)濟活動分析報告都應(yīng)視同正式會計檔案進行收集整理，但這部分資料不全部移交檔案部門，有的在一個相當長的時期內(nèi)仍由財會部門保存，因此，應(yīng)逐件進行篩選、鑒別，將需移交檔案部門保存的，另行組卷裝訂并移交，其余的則由財會部門保存，以便隨時利用。3.財務(wù)會計報告的整理：財務(wù)會計報告一般在年度終了后，由專人另外：會計檔案的整理要規(guī)范化。

18、封面、盒、袋要按統(tǒng)一的尺寸、規(guī)格制作，卷脊、封面的內(nèi)容要按統(tǒng)一的項目印制、填寫。另外：會計檔案的整理要規(guī)范化。封面、盒、袋要按統(tǒng)一的尺寸、規(guī)（一）形成分類法把一個年度形成的會計檔案分為憑證、帳簿、財務(wù)會計報告三大類。適用：一般的企業(yè)、事業(yè)單位。（二）機構(gòu)分類法把一個年度形成的會計檔案按機構(gòu)分開，再按憑證、帳簿、財務(wù)會計報告分別組成保管單元。適用：各級財政、稅務(wù)、銀行等部門和所屬單位多的大型企業(yè)。三、會計檔案分類的設(shè)計（一）形成分類法三、會計檔案分類的設(shè)計（一）按“年、限、類”編號年：所屬年度限：保管期限類：會計檔案的類別具體做法：按永久期限長期限短順序編制目錄號。即以每一年度的會計檔案為一單元

19、，將每個案卷按不同保管期限，從永久到最短的期限依次排列，然后將同一保管期限的案卷分類排列，最后以第一卷“永久”卷為1號，按順序編制目錄號，這些號碼也作為案卷號。四、會計檔案編號的設(shè)計（一）按“年、限、類”編號四、會計檔案編號的設(shè)計（二）大流水方法永久流水編號，定期保管的案卷仍以每一年底為一單元按“年、限、類”方式排列編號。對于由于種種原因會計檔案仍由財會部門保管的單位，可將當年的“永久”卷集中，按先過去、后現(xiàn)在順序排列，用大流水方法編號，即首卷為1號，以后各卷按順序編下去。其余定期保管案卷，仍以每一年度為一單元，按上述“年、限、類”方式排列編號。（二）大流水方法執(zhí)行安全保密制度，做到會計檔案完

20、好無缺，不丟失、不破損、不霉爛、不被蟲蛀。安全：做到會計檔案完好無缺，不丟失、不破損、不霉爛、不被蟲蛀。保密：會計檔案的信息不超過規(guī)定的傳遞的范圍。五、會計檔案保管的設(shè)計執(zhí)行安全保密制度，做到會計檔案完好無缺，不丟失、不破損、不霉要求：每年形成的會計檔案，在財務(wù)會計部門整理立卷或裝訂成冊后，如果是當年的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年；期滿后，原則上應(yīng)由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。期限：保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。各類會計檔案所適用的保管期限為最低保管期限，各單位不得擅自變更。 要求：每年形成的會計檔案，在財務(wù)會計部門整理立卷或裝訂成冊

21、后序號檔案名稱保管期限備注一123會計憑證類原始憑證記賬憑證匯總憑證15年15年15年二45678會計賬簿類總賬明細賬日記賬固定資產(chǎn)卡片輔助賬簿15年15年15年15年現(xiàn)金、銀行存款日記賬25年固定資產(chǎn)清理報廢后5年三910財務(wù)報告類月、季度財務(wù)報告年度財務(wù)報告3年永久包括文字分析包括文字分析四1112131415其他會計移交清冊會計檔案保管清冊會計檔案銷毀清冊銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對賬單15年永久永久5年5年序號檔案名稱保管期限備注一會計憑證類二會計賬簿類現(xiàn)金、銀行存（一）會計檔案的利用查閱和復(fù)制，需經(jīng)有關(guān)負責(zé)人批準。調(diào)閱會計檔案要嚴格辦理手續(xù)，詳細登記調(diào)閱的檔案名稱、調(diào)閱日期、調(diào)閱人的姓名和工作單位、調(diào)閱理由、歸還日期等。六、會計檔案利用和銷毀的設(shè)計（一）會計檔