政府會計實務(wù)

1、政府會計實務(wù)目錄01第一篇 緒論02第二篇 政府財務(wù)會計03第三篇 政府預(yù)算會計政府會計實務(wù)第一篇 緒論01政府會計實務(wù)項目一 政府會計的認(rèn)知任務(wù)一 政府會計的變革任務(wù)二 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建政府會計實務(wù)【職業(yè)能力目標(biāo)】 通過本項目學(xué)習(xí)，熟悉社會組織分類，掌握政府會計的概念，熟悉我國政府會計歷史演變和改革方向，明確政府與非營利組織會計的特點(diǎn)，掌握政府與非營利組織會計的概念、會計核算前提、會計核算一般要求、會計要素及會計等式，為全面學(xué)習(xí)政府會計奠定理論基礎(chǔ)。項目一 政府會計的認(rèn)知政府會計實務(wù)項目一 政府會計的認(rèn)知一、政府會計的概念二、我國政府會計改革的背景和目標(biāo)三、政府會計改革的基本原則四、政

2、府會計改革的任務(wù)任務(wù)1 政府會計的變革一、政府會計的概念二、我國政府會計改革的背景和目標(biāo)三、政府會計改革的基本原則四、政府會計改革的任務(wù)任務(wù)1 政府會計的改革一、政府會計的概念政府會計是指運(yùn)用會計專門方法對政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本，下同）、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報告。二、我國政府會計改革的背景和目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，僅實行決算報告制度，無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，不利于強(qiáng)化政府資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升運(yùn)行效率、有效防范財政風(fēng)險，難以滿足建立現(xiàn)代財政制度、促進(jìn)財政長期可持續(xù)發(fā)展和推進(jìn)國家治理現(xiàn)代

3、化的要求。任務(wù)1 政府會計的改革二、我國政府會計改革的背景和目標(biāo)總體目標(biāo)：是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財政風(fēng)險等提供支持，促進(jìn)政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。任務(wù)1 政府會計的改革三、政府會計改革的基本原則1立足中國國情，借鑒國際經(jīng)驗2堅持繼承發(fā)展，注重改革創(chuàng)新3堅持公開透明，便于社會監(jiān)督4做好總體規(guī)劃，穩(wěn)妥有序推進(jìn)任務(wù)1 政府會計的改革四、政府會計改革的任務(wù)改革方案布置了新

4、時期我國政府會計改革的主要任務(wù)，具體包括以下四項任務(wù)：1建立健全政府會計核算體系2建立健全政府財務(wù)報告體系3建立健全政府財務(wù)報告審計和公開機(jī)制4建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系任務(wù)1 政府會計的改革任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建一、政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系二、政府會計基本準(zhǔn)則三、政府會計核算一般要求四、政府會計信息質(zhì)量要求五、政府財務(wù)會計要素六、政府預(yù)算會計要素七、政府會計報告八、政府會計科目及內(nèi)容任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建一、政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系政府會計基本準(zhǔn)則政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南政府會計制度二、政府會計基本準(zhǔn)則2015年10月，財政部印發(fā)了政府會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（以下簡稱基本準(zhǔn)

5、則），自2017年1月1日起施行。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建二、政府會計基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則從政府會計主體、會計目標(biāo)、核算體系、核算基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量、會計要素的確認(rèn)、計量和報告等多個角度，明確了政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系中需要解決的基本問題、基本原則和方法，構(gòu)建起了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計概念體系，為建立國家統(tǒng)一的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ)。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建二、政府會計基本準(zhǔn)則 （一）政府會計主體基本準(zhǔn)則適用于各級政府、各部門、各單位（即政府會計主體）。各級政府指各級政府財政部門，具體負(fù)責(zé)財政總（預(yù)算）會計的核算。各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)

6、關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建二、政府會計基本準(zhǔn)則 （二）政府會計核算體系及目標(biāo)為了體現(xiàn)改革方案提出的“政府財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的要求，基本準(zhǔn)則確立了“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的政府會計核算體系。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建三、政府會計核算一般要求1會計主體假設(shè)2持續(xù)運(yùn)行假設(shè)3會計分期假設(shè)4貨幣計量假設(shè)5應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建任務(wù)2 構(gòu)建管理會計職業(yè)道德體系四、政府會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求實質(zhì)性要求形式性要求約束性要求可靠性全面性相關(guān)性及時性可比性可理解性實質(zhì)重于形式任務(wù)2 構(gòu)建

7、管理會計職業(yè)道德體系五、政府財務(wù)會計要素政府財務(wù)會計要素資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用五、政府財務(wù)會計要素 1、資產(chǎn)資產(chǎn)，是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建五、政府財務(wù)會計要素 1、資產(chǎn)資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。任務(wù)2 政

8、府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建五、政府財務(wù)會計要素 1、資產(chǎn)資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。政府會計主體在對資產(chǎn)進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建五、政府財務(wù)會計要素 2、負(fù)債負(fù)債，是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建五、政府財務(wù)會計要素 2、負(fù)債負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項

9、等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建五、政府財務(wù)會計要素 3、凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。凈資產(chǎn)包括：累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余、本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度損益調(diào)整等。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建五、政府財務(wù)會計要素4、收入收入，是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建五、政府財務(wù)會計要素5、費(fèi)用費(fèi)用，是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力

10、或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建任務(wù)2 構(gòu)建管理會計職業(yè)道德體系六、政府預(yù)算會計要素政府預(yù)算會計要素預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余六、政府預(yù)算會計要素 1、預(yù)算收入預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建六、政府預(yù)算會計要素 2、預(yù)算支出預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認(rèn)，以實際支付的金額計量。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建六、政府預(yù)算會計要素 3、預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余，是指政府會計主體預(yù)算年

11、度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建七、政府會計報告任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建政府會計報告政府財務(wù)報告政府決算報告資產(chǎn)負(fù)債表收入費(fèi)用表現(xiàn)金流量表附注預(yù)算收入支出表預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表財政撥款預(yù)算收入支出表八、政府會計科目及內(nèi)容任務(wù)2 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建政府會計科目財務(wù)會計科目預(yù)算會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和費(fèi)用類共五類，77個科目分為預(yù)算收入類、預(yù)算支出類和預(yù)算結(jié)余類共三類，26個科目謝謝觀看！AND第二篇 政府財務(wù)會計02政府會計實務(wù)項目二 資產(chǎn)的核算任務(wù)一 貨幣資金的核算任務(wù)二

12、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算任務(wù)三 存貨的核算任務(wù)四 投資的核算任務(wù)五 固定資產(chǎn)的核算任務(wù)六 在建工程的核算任務(wù)七 無形資產(chǎn)的核算任務(wù)八 公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算任務(wù)九 政府儲備物資的核算任務(wù)十 保障性住房的核算任務(wù)十一 其他資產(chǎn)的核算【職業(yè)能力目標(biāo)】 通過本項目學(xué)習(xí)，熟悉政府資產(chǎn)的核算范圍，能夠正確地進(jìn)行貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等資產(chǎn)的核算，提供資產(chǎn)核算信息。項目二 資產(chǎn)的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算一、庫存現(xiàn)金的核算二、銀行存款的核算三、零余額賬戶用款額度的核算四、其他貨幣資金的核算一、庫存現(xiàn)金的核

13、算 為了核算單位庫存現(xiàn)金的增減結(jié)存情況，設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。借方反映增加數(shù)，貸方反映減少數(shù)，本科目期末借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。單位應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證逐筆登記。每日終了，計算出當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算一、庫存現(xiàn)金的核算 每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余的，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。屬于無法查明原因的溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后列入其他收入；屬于無法查明原因的短少，報經(jīng)批準(zhǔn)后列入資產(chǎn)處置費(fèi)用。任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算一、庫存現(xiàn)金的核算任

14、務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算【工作實例2-1】某單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金5000元。編制會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：零余額賬戶用款額度 5 000【工作實例2-2】某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金200元。編制會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他收入 200一、庫存現(xiàn)金的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算【工作實例2-3】某單位用現(xiàn)金560元購買辦公用品。編制會計分錄為：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 560 貸：庫存現(xiàn)金 560一、庫存現(xiàn)金的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算【工作實例2-4】某單位某日發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余30元。任務(wù)處理如下：（1）查明前，根據(jù)出納現(xiàn)金長款報告，編制會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 30

15、貸：待處理財產(chǎn)損溢 30（2）查明原因，應(yīng)支付給有關(guān)人員時：借：待處理財產(chǎn)損溢 30 貸：其他應(yīng)付款 30借：其他應(yīng)付款 30 貸：庫存現(xiàn)金 30 二、銀行存款的核算 銀行存款是單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項。包括人民幣存款和外幣存款兩種。為充分發(fā)揮銀行對經(jīng)濟(jì)往來的溝通和監(jiān)督作用，國家現(xiàn)金管理制度規(guī)定，單位的各項資金往來必須在當(dāng)?shù)氐你y行機(jī)構(gòu)辦理結(jié)算，除必要的庫存?zhèn)溆媒鹜?，在銀行開立“銀行存款”賬戶，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算二、銀行存款的核算單位應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，

16、每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，單位銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算二、銀行存款的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算【工作實例2-5】新華職業(yè)技術(shù)學(xué)院本年收到學(xué)生繳納的學(xué)雜費(fèi)5 000 000元存入銀行。按規(guī)定，該款項全額上繳財政。會計處理如下：借：銀行存款 5 000 000 貸：應(yīng)繳財政款 5 000 000二、銀行存款的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算【工作實例2-6】新華職業(yè)技術(shù)學(xué)院將收到的款項全部上繳財政專戶。會計處理如下：借：應(yīng)

17、繳財政款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000二、銀行存款的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算【工作實例2-7】新華職業(yè)技術(shù)學(xué)院收到從財政專戶返還的學(xué)費(fèi)800 000元。 會計處理如下：借：銀行存款 800 000 貸：事業(yè)收入 800 000二、銀行存款的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算【工作實例2-8】新華職業(yè)技術(shù)學(xué)院以銀行存款支付專家勞務(wù)費(fèi)4 000元。會計處理如下：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 4 000 貸：銀行存款 4 000三、零余額賬戶用款額度的核算 執(zhí)行國庫集中支付程序的行政事業(yè)單位，由財政部門通過國庫單一賬戶體系為行政事業(yè)單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，用于行政事業(yè)單位財政授權(quán)支付

18、，與國庫單一賬戶、備用金賬戶進(jìn)行清算。任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算三、零余額賬戶用款額度的核算 單位在財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)下達(dá)的授權(quán)支付額度內(nèi)，開具財政授權(quán)支付憑證送代理銀行，代理銀行根據(jù)財政授權(quán)支付憑證，在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，通過該行政單位零余額賬戶將資金支付到收款人或用款單位賬戶。代理銀行于當(dāng)日通過行政單位零余額賬戶與財政國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。隨后，零余額賬戶為零。任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算三、零余額賬戶用款額度的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算【工作實例2-9】某行政單位零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)如下：（1）月初根據(jù)“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”登記本月獲得的財政授權(quán)支付額度300 000元。（2

19、）從零余額賬戶支用資金購買日常辦公用品5 000元。（3）從零余額賬戶支取現(xiàn)金2 000元。任務(wù)處理如下：三、零余額賬戶用款額度的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算（1）收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時借：零余額賬戶用款額度 300 000 貸：財政撥款收入 300 000（2）支付日常活動費(fèi)用時借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 5 000 貸：零余額賬戶用款額度 5 000三、零余額賬戶用款額度的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算（3）從零余額賬戶支取現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：零余額賬戶用款額度 2 000四、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指單位除庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度以外的各種貨幣資金，主

20、要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等。任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算四、其他貨幣資金的核算為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映單位實際持有的其他貨幣資金。本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算四、其他貨幣資金的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算【工作實例2-10】某事業(yè)單位采用銀行匯票結(jié)算方式采購商品物資，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）5月10日，向銀行提交“銀行匯票申請書”并將款項20萬元交存

21、開戶銀行，要求銀行辦理銀行匯票并已取得匯票。（2）5月19日，單位持銀行匯票去異地采購材料，取得的增值稅普通發(fā)票上注明材料價款15萬元，增值稅2.4萬元。（3）5月22日，單位收到銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知，銀行匯票多余款項2.6萬元已退回單位開戶銀行。四、其他貨幣資金的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算（1）單位根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)時：借：其他貨幣資金銀行匯票存款 200 000 貸：銀行存款 200 000（2）單位根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證時：借：庫存物品 174 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 174 000四、其他貨幣資金的核算任務(wù)1 貨幣資產(chǎn)的核算（3）單位收

22、到銀行匯票多余款收賬通知時：借：銀行存款 26 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 26 000任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算一、財政應(yīng)返還額度的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算三、應(yīng)收賬款的核算四、預(yù)付賬款的核算五、其他應(yīng)收款的核算六、壞賬準(zhǔn)備的核算一、財政應(yīng)返還額度的核算財政應(yīng)返還額度，是指實行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算一、財政應(yīng)返還額度的核算單位應(yīng)設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”科目，用來核算實行國庫集中支付的行政事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)

23、支付”兩個明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算一、財政應(yīng)返還額度的核算【工作實例2-11】某行政單位本年度財政直接支付用款額度600萬元，本年實際支付570萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，財政應(yīng)返還額度30萬元。次年初，該單位使用恢復(fù)的財政直接支付額度支付業(yè)務(wù)活動支出8萬元。會計分錄如下：（1）根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政直接支付實際支出數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 300 000 貸：財政撥款收入 300 000任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（2）單位使用以前年度財政直接支付額度支付日常業(yè)務(wù)活動支出時借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 80 000 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 80 000

24、一、財政應(yīng)返還額度的核算【工作實例2-12】某事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)90 000元，本年已下達(dá)用款額度86 000元，實際支付75 000元，注銷額度11 000元。會計分錄如下：（1）單位收到“財政授權(quán)支付到賬通知書”時借：零余額賬戶用款額度 86 000 貸：財政撥款收入 86 000任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（2）年末，單位根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度時借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 11 000 貸：零余額賬戶用款額度 11 000一、財政應(yīng)返還額度的核算【工作實例2-12】某事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)90 000元，本年已下達(dá)用款額度86 000元，實

25、際支付75 000元，注銷額度11 000元。會計分錄如下：（3）年末，確認(rèn)未下達(dá)的用款額度4 000元時借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 4 000 貸：財政撥款收入 4 000任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（4）下年初，恢復(fù)用款額度并收到下達(dá)額度時借：零余額賬戶用款額度 15 000 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 15 000二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算為核算事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)而收到的商業(yè)匯票，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。該科目借方登記收到的

26、經(jīng)承兌的商業(yè)匯票金額，貸方登記到期收回、已貼現(xiàn)或已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票金額，期末借方余額反映尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算【工作實例2-13】某事業(yè)單位（屬于增值稅小規(guī)模納稅人）向宏達(dá)科技有限公司提供有償服務(wù)，價款10 000元，增值稅300元，收到6個月期的不帶息商業(yè)匯票一張，該商業(yè)匯票面值11 700元。會計分錄如下：（1）收到承兌的商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù) 10 300 貸：經(jīng)營收入 10 000 應(yīng)交增值稅 300任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（2）到期收回款項時借：銀行存款 10 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 300三、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款是事業(yè)單位

27、提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算三、應(yīng)收賬款的核算事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)區(qū)分是否需要上繳財政。如果不需要上繳財政，計入“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”或“其他收入”等項目；如果需要上繳財政，應(yīng)列入“應(yīng)繳財政款”科目。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算三、應(yīng)收賬款的核算事業(yè)單位發(fā)生的不需要上繳財政的應(yīng)收賬款可能發(fā)生壞賬損失。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。（1）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（2）已核

28、銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實際收回金額，計入“壞賬準(zhǔn)備”，同時將收到的款項計入銀行存款。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算三、應(yīng)收賬款的核算【工作實例2-14】某事業(yè)單位（屬于小規(guī)模納稅人）發(fā)生的應(yīng)收賬款收回后需上繳財政。本年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）按租賃協(xié)議，出租專用設(shè)備一部，租金15 000元，增值稅450元，價稅款尚未收到。（2）出售多余的存貨一批，價值20 6000元（含增值稅600元），價款尚未收到。該存貨的賬面價值18 000元。（3）應(yīng)收某單位價款3 000元，已經(jīng)逾期3年，有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的需上繳財政的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。（4）收到租金15 000元存

29、入銀行。會計分錄如下：任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算三、應(yīng)收賬款的核算任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（1）確認(rèn)應(yīng)收租金時借：應(yīng)收賬款 15 450 貸：應(yīng)繳財政款 15 000 應(yīng)交增值稅 450（2）確認(rèn)銷售存貨時借：應(yīng)收賬款 20 600 貸：應(yīng)繳財政款 20 000 應(yīng)交增值稅 600三、應(yīng)收賬款的核算任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（3）確認(rèn)壞賬損失時借：應(yīng)繳財政款 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000（4）收回租金時借：銀行存款 15 450 貸：應(yīng)收賬款 15 450四、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指行政事業(yè)單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的

30、施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算四、預(yù)付賬款的核算“預(yù)付賬款”科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）及具體項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于基本建設(shè)項目發(fā)生的預(yù)付賬款，還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項目明細(xì)科目下設(shè)置“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算四、預(yù)付賬款的核算單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算四、預(yù)付賬款的核算【工作實例2-15

31、】某行政單位有關(guān)預(yù)付款項業(yè)務(wù)如下：（1）向新科電腦公司購買一批電腦，按合同規(guī)定預(yù)付設(shè)備款60 000元，價款通過財政直接支付。（2）收到電腦20臺，增值稅普通發(fā)票上注明的價款65 000元，增值稅10 400元。（3）經(jīng)驗收合格后補(bǔ)付價款16 050元。會計分錄如下：任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算四、預(yù)付賬款的核算任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（1）按合同規(guī)定預(yù)付設(shè)備款借：預(yù)付賬款新科電腦公司 60 000 貸：財政撥款收入 60 000（2）收到設(shè)備時借：固定資產(chǎn) 75 400 貸：預(yù)付賬款新科電腦公司 75 400（3）補(bǔ)付設(shè)備款時借：預(yù)付賬款新科電腦公司 15 400 貸：財政撥款收入 15

32、 400五、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款，是指單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級補(bǔ)助和附屬單位上繳款項等。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算五、其他應(yīng)收款的核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，并進(jìn)行相關(guān)會計處理：（1）如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備；（2）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，沖減“壞賬準(zhǔn)備”金額；（3）已

33、核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實際收回金額，增加“壞賬準(zhǔn)備”金額。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算五、其他應(yīng)收款的核算行政單位也應(yīng)當(dāng)于每年年末，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，并進(jìn)行相關(guān)會計處理：（1）對于超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，按照核銷金額，列入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”項目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（2）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額，列入“其他收入”項目。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算五、其他應(yīng)收款的核算【工作實例2-16】某事業(yè)單位有關(guān)其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)如下：（1）肖國華出差借差旅費(fèi)6 000元，從單位零余額賬戶用款

34、額度支付。（2）核定后勤資產(chǎn)管理部門備用金1000元，以現(xiàn)金支付。（3）肖國華出差歸來，實際報銷差旅費(fèi)5 850元，退回現(xiàn)金150元。（4）年末計提壞賬準(zhǔn)備4 800元。（5）收到以前年度已核銷的壞賬1 200元存入銀行存款。會計分錄如下：任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算五、其他應(yīng)收款的核算任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（1）職工借支差旅費(fèi)時借：其他應(yīng)收款肖國華 6 000 貸：零余額賬戶用款額度 6 000（2）財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金借：其他應(yīng)收款后勤部門 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000五、其他應(yīng)收款的核算任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（3）職工報銷差旅費(fèi)時借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 5 850 庫存

35、現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款肖國華 6 000（4）計提壞賬準(zhǔn)備時借：其他費(fèi)用 4 800 貸：零余額賬戶用款額度 4 800五、其他應(yīng)收款的核算任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（5）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回時借：其他應(yīng)收款 1 200 貸：其他應(yīng)收款 1 200借： 銀行存款 1 200 貸：其他應(yīng)收款 1 200六、壞賬準(zhǔn)備的核算壞賬準(zhǔn)備是事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的準(zhǔn)備金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算六、壞賬

36、準(zhǔn)備的核算事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)，并在財務(wù)報表附注中予以說明。任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算六、壞賬準(zhǔn)備的核算【工作實例2-17】某事業(yè)單位有關(guān)壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)如下：（1）2017年末“應(yīng)收賬款”余額500 000元，“其他應(yīng)收款”余額60 000元，這些應(yīng)收款項收回后不需上繳財政。單位規(guī)定按期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額1%計提壞賬準(zhǔn)備。（2）2018年3月發(fā)生應(yīng)收甲公司賬款3 000元無法收回。（3）2018年10月收到上年已經(jīng)確認(rèn)的其他應(yīng)收款（李富真）壞賬2 000元

37、又收回，款存銀行。（4）2018年末“應(yīng)收賬款”余額350 000元，“其他應(yīng)收款”余額40 000元。會計分錄如下：任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算六、壞賬準(zhǔn)備的核算任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（1）職工2017年末計提壞賬準(zhǔn)備時借：其他費(fèi)用 5 600 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 5 000 其他應(yīng)收款 600（2）發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 3 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 3 000六、壞賬準(zhǔn)備的核算任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（3）已核銷不需上繳財政的應(yīng)收款項在以后期間又收回時借：其他應(yīng)收款李富真 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000借：銀行存款 2 000 貸：其他應(yīng)收款 2 000六、壞

38、賬準(zhǔn)備的核算任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（4）計提壞賬準(zhǔn)備時2018年“應(yīng)收賬款”應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=350 0001%（5 0003 000）=1 500（元）2018年“其他應(yīng)收款”應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備=40 0001%（600+2 000）=-2 200（元）借：其他費(fèi)用 1 500 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 1 500借：壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款 2 200 貸：其他費(fèi)用 2 200任務(wù)3 存貨的核算一、存貨的確認(rèn)二、存貨的初始計量三、存貨的后續(xù)計量四、庫存物品的核算五、加工物品的核算一、存貨的確認(rèn)存貨，是指單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以

39、及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。任務(wù)3 存貨的核算一、存貨的確認(rèn)存貨同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（1）與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；（2）該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量。任務(wù)3 存貨的核算二、存貨的初始計量存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。不同的存貨，其初始計量也有所不同。任務(wù)3 存貨的核算二、存貨的初始計量存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。任務(wù)3 存貨的核算二、存貨的初始計量存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。（二）不應(yīng)計入存貨成本的項目下列各項應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人

40、工和間接費(fèi)用。（2）倉儲費(fèi)用（不包括在加工過程中為達(dá)到下一個加工階段所必需的費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。任務(wù)3 存貨的核算三、存貨的后續(xù)計量（1）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（2）對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計價方法確定發(fā)出存貨的成本。（3）對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或加工的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。任務(wù)3 存貨的核算四、庫存物品的核算“庫存物品”科目，核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品

41、、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的成本。已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果等的成本，也通過本科目核算。任務(wù)3 存貨的核算四、庫存物品的核算“庫存物品”科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。單位儲存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在“庫存物品”科目（低值易耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)3 存貨的核算四、庫存物品的核算下列情形不通過“庫存物品”科目核算：（1）單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作費(fèi)用。（2）單位控制的政府儲備物資，應(yīng)當(dāng)通過“政府儲備物資”科目核算。（3）單位受托存儲保管的物資和受托

42、轉(zhuǎn)贈的物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。（4）單位為在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過“工程物資”科目核算。任務(wù)3 存貨的核算四、庫存物品的核算【工作實例2-18】某事業(yè)單位（屬于小規(guī)模納稅人）本年發(fā)生庫存物品業(yè)務(wù)如下：（1）購入維修用材料一批，價款20 000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元。均以銀行存款支付。（2）接受捐贈材料一批，發(fā)票上注明的價值30 000元，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)800元。（3）后勤管理部門領(lǐng)用維修材料18 000元。（4）月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)短少材料1 000元。（5）經(jīng)查明原因，短少材料屬于計量誤差導(dǎo)致，批準(zhǔn)予以核銷。會計分錄如下：任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算四、庫存物品的核算

43、任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（1）購入維修用材料時借：庫存物品 20 500 貸：銀行存款 20 500（2）接受捐贈材料時借：庫存物品 30 800 貸：捐贈收入 30 000 庫存現(xiàn)金 800四、庫存物品的核算任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（3）領(lǐng)用維修材料時借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 18 000 貸：庫存物品 18 000（4）月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)短少材料時借：待處理財產(chǎn)損溢 1 000 貸：庫存物品 1 000（5）批準(zhǔn)核銷短少材料時借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000五、加工物品的核算為了核算單位自制物品和委托加工物品的增減變化情況，應(yīng)設(shè)置“加工物品”科目。本科目核算單位自制或

44、委托外單位加工的各種物品的實際成本。未完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果的實際成本，也通過本科目核算。任務(wù)3 存貨的核算五、加工物品的核算【工作實例2-19】某事業(yè)單位（屬于小規(guī)模納稅人）從事經(jīng)營活動，本年發(fā)生委托加工物品業(yè)務(wù)如下：（1）發(fā)給A公司一批加工材料，價款40 000元。（2）以現(xiàn)金支付加工物品往返運(yùn)輸費(fèi)1 800元。（3）以銀行存款支付加工費(fèi)15 000元。（4）委托加工物品完成，已經(jīng)交付經(jīng)營部門驗收。會計分錄如下：任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算五、加工物品的核算任務(wù)2 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算（1）發(fā)出委托加工材料時借：加工物品委托加工物品 40 000 貸：庫存物品 40 000（2）支

45、付往返運(yùn)費(fèi)時借：加工物品委托加工物品 1 800 貸：銀行存款 1 800（3）支付加工費(fèi)時借：加工物品委托加工物品 15 000 貸：銀行存款 15 000（4）委托加工物品驗收入庫時借：庫存物品 56 800 貸：加工物品委托加工物品 56 800任務(wù)4 投資的核算一、投資的概念與種類二、短期投資的核算三、長期股權(quán)投資的核算四、長期債券投資的核算一、投資的概念與種類投資，是指政府會計主體按規(guī)定以貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。任務(wù)4 投資的核算一、投資的概念與種類任務(wù)4 投資的核算對外投資按投資期限長短分短期投資長期投資長期股權(quán)投資長期債券投資二、短期投資的核算短期

46、投資，是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。短期投資成本=購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)短期投資持有期間獲得的收益，以及出售短期投資或到期收回短期投資的差額，列入“投資收益”科目。任務(wù)4 投資的核算二、短期投資的核算【工作實例2-20】某事業(yè)單位2018年發(fā)生短期投資業(yè)務(wù)如下：（1）5月10日，用銀行存款購入國庫券80 000元作為短期投資。會計分錄如下：任務(wù)4 投資的核算借：短期投資 80 000 貸：銀行存款 80 000同時：借：投資支出 80 000 貸：資金結(jié)存貨幣資金 80 000二、短期投資的核算【工作實例2-20】某事業(yè)單位2018

47、年發(fā)生短期投資業(yè)務(wù)如下：（2）6月8日，年購買的國庫券到期，收回債券本金60 000元，利息3 000元，全部款項存入銀行。會計分錄如下：任務(wù)4 投資的核算借：銀行存款 63 000 貸：短期投資 60 000 投資收益 3 000同時：借：資金結(jié)存貨幣資金 63 000貸：其他結(jié)余 60 000投資預(yù)算收益 3 000三、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資，是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資，主要有貨幣資金投資、固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。任務(wù)4 投資的核算三、長期股權(quán)投資的核算（一）長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股

48、權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：任務(wù)4 投資的核算1以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的價款（包括購買價款和相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資初始成本。三、長期股權(quán)投資的核算（一）長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：任務(wù)4 投資的核算2以置換其他資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上還如長期股權(quán)投資發(fā)生的其

49、他相關(guān)支出作為初始成本。三、長期股權(quán)投資的核算（一）長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：任務(wù)4 投資的核算3以接受捐贈的長期股權(quán)投資接受捐贈的長期股權(quán)投資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)確定。三、長期股權(quán)投資的核算（一）長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：任務(wù)

50、4 投資的核算4以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。5無償調(diào)入的長期股權(quán)投資無償調(diào)入的長期股權(quán)投資，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。三、長期股權(quán)投資的核算【工作實例2-21】某事業(yè)單位自公開市場中買入A公司10萬股，實際支付價款610 000元，其中包含已到期尚未支付的現(xiàn)金股利10 000元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2 000元。會計分錄如下：（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資時任務(wù)4 投資的核算借：長期股權(quán)投資 602 000 應(yīng)收股利 10 000 貸：銀行存款 612 000（2）收到現(xiàn)金股

51、利時借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利 10 000三、長期股權(quán)投資的核算（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資在取得時，事業(yè)單位的長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。事業(yè)單位無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。任務(wù)4 投資的核算三、長期股權(quán)投資的核算（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1長期股權(quán)投資核算的成本法（1）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。（2）追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。（3）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，單位按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益。（4）處置

52、以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。任務(wù)4 投資的核算三、長期股權(quán)投資的核算1長期股權(quán)投資核算的成本法【工作實例2-23】某事業(yè)單位對長江公司投資業(yè)務(wù)如下：（1）2018年3月2日，以銀行存款購入長江公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際支付價款800 000元。單位無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，采用成本法進(jìn)行核算。（2）2018年4月10日，長江公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利1 200 000元。（3）2018年4月18日，單位收到現(xiàn)金股利120 000元。（4）2019年2月15日，單位將持有的長江公司的股份全部出售，取得價款880 0

53、00元存入銀行。任務(wù)4 投資的核算三、長期股權(quán)投資的核算1長期股權(quán)投資核算的成本法【工作實例2-23】解析任務(wù)4 投資的核算（1）2018年3月2日取得投資時借：長期股權(quán)投資 800 000 貸：銀行存款 800 000（2）2018年4月10日長江公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利 120 000 貸：投資收益 120 000三、長期股權(quán)投資的核算1長期股權(quán)投資核算的成本法【工作實例2-23】解析任務(wù)4 投資的核算（3）2018年4月18日收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收股利 120 000（4）2019年2月15日，出售持有的股份時借：銀行存款 880 000 貸：長

54、期股權(quán)投資 800 000 投資收益 80 000三、長期股權(quán)投資的核算（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法在成本法下，權(quán)益法是指投資最初以投資成本計量，以后根據(jù)事業(yè)單位在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。（1）賬戶設(shè)置需要在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置3個二級科目進(jìn)行明細(xì)核算：“長期股權(quán)投資成本”科目“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目任務(wù)4 投資的核算三、長期股權(quán)投資的核算（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（2）處置長期股權(quán)投資單位處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置

55、價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)交款項處理，或者將處置價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動而將應(yīng)享有的份額計入凈資產(chǎn)的，處置該項投資時，還應(yīng)當(dāng)將原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。任務(wù)4 投資的核算三、長期股權(quán)投資的核算2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法【工作實例2-24】某事業(yè)單位對黃河公司投資業(yè)務(wù)如下：（1）2017年3月2日，該單位以銀行存款購入黃河公司60%的股份100萬股，每股價格6.20元，其中包含已到期尚未支付的現(xiàn)金股利0.20元。該單位準(zhǔn)備長期持有，且有權(quán)決定被投資單位的

56、財務(wù)和經(jīng)營政策，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。（2）2017年3月10日，收到黃河公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。（3）2017年12月31日，黃河公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。（4）2018年4月15日，黃河公司宣告發(fā)放2017年現(xiàn)金股利160萬元，并于4月18日發(fā)放。（5）2018年7月22日，黃河公司增加資本公積30萬元。（6）2018年12月31日，黃河公司發(fā)生虧損100萬元。（7）2019年4月15日，公司將持有的黃河公司的股份全部出售，取得價款785萬元存入銀行。任務(wù)4 投資的核算三、長期股權(quán)投資的核算2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法【工作實例2-24】解析任務(wù)4 投資的核算（1）2017年3月2日取得投

57、資時借：長期股權(quán)投資成本 6 000 000 應(yīng)收股利 200 000 貸：銀行存款 6 200 000三、長期股權(quán)投資的核算2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法【工作實例2-24】解析任務(wù)4 投資的核算（2）2017年3月10日從黃河公司分回股利時借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收股利 200 000（3）2017年黃河公司實現(xiàn)凈利潤400萬元時借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 400 000 貸：投資收益 2 400 000三、長期股權(quán)投資的核算2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法【工作實例2-24】解析任務(wù)4 投資的核算（4）2018年從黃河公司分回股利時借：應(yīng)收股利 960 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)

58、整 960 000借：銀行存款 960 000 貸：應(yīng)收股利 960 000三、長期股權(quán)投資的核算2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法【工作實例2-24】解析任務(wù)4 投資的核算（5）2018年黃河公司增加資本公積30萬元時借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 180 000 貸：權(quán)益法調(diào)整 180 000（6）2018年黃河公司發(fā)生虧損100萬元時借：投資收益 600 000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 600 000三、長期股權(quán)投資的核算2長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法【工作實例2-24】解析任務(wù)4 投資的核算（7）2019年4月15日，出售黃河公司的股份時借：銀行存款 7 850 000 貸：長期股權(quán)投資成本 6

59、000 000 損益調(diào)整 840 000 其他權(quán)益變動 180 000 投資收益 830 000同時：借：權(quán)益法調(diào)整 180 000 貸：投資收益 180 000四、長期債券投資的核算（一）長期債券投資的初始計量長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資初始投資成本。任務(wù)4 投資的核算四、長期債券投資的核算（二）長期債券投資的后續(xù)計量長期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以票面金額與票面利率計算確認(rèn)利息收入。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計算確定的應(yīng)收未收利息確認(rèn)為應(yīng)收利息，計入

60、投資收益；對于一次還本付息的長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計算確定的應(yīng)收未收利息計入投資收益，并增加長期債券投資的賬面余額。任務(wù)4 投資的核算四、長期債券投資的核算（三）長期債券投資的出售事業(yè)單位按規(guī)定出售或到期收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按實際收到的價款扣除正確正確投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計入投資損益。任務(wù)4 投資的核算四、長期債券投資的核算（四）賬戶設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“長期債券投資”科目核算單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的債券投資。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”和“應(yīng)計利息”明細(xì)科目，并按照債券投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)4 投資的核算四、長期債券投資的核算【工作實例2-25】某事業(yè)單位發(fā)