審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與控制,畢業(yè)設(shè)計(jì)論文

1、.目 錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc29117 一、 引言 PAGEREF _Toc29117 2 HYPERLINK l _Toc6057 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述 PAGEREF _Toc6057 2 HYPERLINK l _Toc23757 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型 PAGEREF _Toc23757 6 HYPERLINK l _Toc3507 一、固有風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc3507 6 HYPERLINK l _Toc12498 二、控制風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc12498 7 HYPERLINK l _Toc3183 三、檢查風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF

2、_Toc3183 7 HYPERLINK l _Toc24156 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 PAGEREF _Toc24156 8 HYPERLINK l _Toc24375 一由內(nèi),外,主、客觀形成的因素 PAGEREF _Toc24375 8 HYPERLINK l _Toc18927 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié) PAGEREF _Toc18927 14 HYPERLINK l _Toc3677 五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制 PAGEREF _Toc3677 14 HYPERLINK l _Toc3584 一、建立、健全相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及政策,創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。 PAGEREF _Toc3

3、584 15 HYPERLINK l _Toc22597 二、搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。 PAGEREF _Toc22597 15 HYPERLINK l _Toc19994 三、區(qū)分會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任。 PAGEREF _Toc19994 15 HYPERLINK l _Toc7707 四、提高審計(jì)人員的自身素質(zhì),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 PAGEREF _Toc7707 16 HYPERLINK l _Toc19270 五、建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。 PAGEREF _Toc19270 16 HYPERLINK l _Toc5932 六、加強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)全過(guò)程中,每一步驟的風(fēng)險(xiǎn)控制。 PAGEREF _Toc5932

4、 17 HYPERLINK l _Toc30840 六、結(jié)束語(yǔ) PAGEREF _Toc30840 17.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制內(nèi)容提要：審計(jì)作為一種中介業(yè)務(wù),自其產(chǎn)生以來(lái),就在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在,無(wú)處不有,并且隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈演愈烈。但是,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的通過(guò)審計(jì)理論研究,提高審計(jì)質(zhì)量,把風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平,依然可以煥發(fā)旺盛的生命力。本文運(yùn)用了對(duì)比、舉例等方法,通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,探索控制風(fēng)險(xiǎn)的途徑與方法,同時(shí)引起大家對(duì)審計(jì)的重視和了解預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。本文共分四個(gè)部分對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探索和研究。第一部分首先系統(tǒng)地論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

5、概念；第二部分論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成的類型；第三部分從客觀和主觀兩個(gè)方面分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因；最后,就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了相關(guān)的方法和措施。 關(guān)鍵詞：審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范措施 控制 一、引言隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷頻繁化和復(fù)雜化,審計(jì)工作的重要性也在日益顯現(xiàn)。而正確評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),則可以在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控時(shí),促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮積極的效用。充分了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征、產(chǎn)生的原因以及防范措施,才能有助于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到合理水平,對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述十一屆三中全會(huì)以后,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展蒸蒸日上,這使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷頻繁化和復(fù)雜化,從而使審計(jì)工作的重要性也在不斷增強(qiáng)；并

6、且隨著審計(jì)工作內(nèi)容和工作范圍的不斷擴(kuò)大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率也隨之加大。為此,人們應(yīng)該對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著正確的認(rèn)識(shí),并在實(shí)踐活動(dòng)中給予積極有效地預(yù)防和控制。 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與其他大多數(shù)職業(yè)一樣,審計(jì)工作是一項(xiàng)需要根據(jù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。然而,也存在著由于判斷不準(zhǔn)確或者決策不恰當(dāng),所引起一定后果的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,因此,審計(jì)人員只能努力去降低風(fēng)險(xiǎn)及其可能帶來(lái)的損失,而不能不切實(shí)際地去試圖消除風(fēng)險(xiǎn)。那么究竟審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是什么,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由哪些要素構(gòu)成,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由哪些原因造成,這些問(wèn)題都是我們必須首先明確的問(wèn)題。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義,國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)

7、險(xiǎn)定義為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)中指出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？傊?上述雖對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同,但是總體上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義表述是一致的,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在,從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面,反映企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料或企業(yè)內(nèi)部控制存在著較為嚴(yán)重漏洞、缺陷或是重大的舞弊現(xiàn)象,但是審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。另一方面,反映企業(yè)及

8、其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料或企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)公允地進(jìn)行了反映,但是審計(jì)人員卻質(zhì)疑其公允性而做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的一種,具有風(fēng)險(xiǎn)的一般特征,但同時(shí)審計(jì)的職業(yè)特征決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。具體來(lái)講,包括以下幾個(gè)方面：1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性。審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與分類在社會(huì)生活中面臨的其它風(fēng)險(xiǎn)一樣,是客觀存在的。它獨(dú)立于人的意識(shí)之外,是不以人的意志為轉(zhuǎn)移。人類不能完全消除審計(jì)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),只能通過(guò)一定的手段與方法來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能的損失。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性特征與風(fēng)險(xiǎn)的定義是一致的,即它只是一種可能性,潛在地存在于審

9、計(jì)工作中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只有在錯(cuò)誤形成并經(jīng)過(guò)證實(shí)之后才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)。也就是說(shuō),如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中判斷失誤沒(méi)有被追究責(zé)任,那么即使審計(jì)人員的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,出現(xiàn)了判斷錯(cuò)誤,也僅僅是潛在的風(fēng)險(xiǎn)。只有在公眾要求審計(jì)人員對(duì)其工作失誤和判斷錯(cuò)誤負(fù)責(zé)任,對(duì)其所造成的損失進(jìn)行賠償時(shí),潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有損失性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀地、潛在地貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程的,并且總是與損失相聯(lián)系。損失是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體體現(xiàn),而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失,其后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的,并且是由于全過(guò)程的多因素所致,同時(shí)又是逐步顯化和難以計(jì)量的,但審

10、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍是可以控制的,可以通過(guò)主觀的努力將其控制在一個(gè)合理水平上,從而降低風(fēng)險(xiǎn),減少損失。例如,由于審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)人員工作態(tài)度、審計(jì)方法選用、審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作的管理等因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在巧合性。主觀原因和客觀原因,都可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并不一定是審計(jì)人員的有意施為。因而,在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中,由審計(jì)人員接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果也往往是無(wú)意的,具有巧合性。這與審計(jì)人員有意做假,出于私利考量給出違背事實(shí)的審計(jì)結(jié)果,從而擔(dān)負(fù)相關(guān)責(zé)任和處罰是不同的,那種故意的行為是要受到職業(yè)道德譴責(zé)并需要承擔(dān)法律責(zé)任的。6、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過(guò)程、多因素性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍地存在于審計(jì)過(guò)

11、程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)過(guò)程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽大意都可能導(dǎo)致或增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。審計(jì)人員接受客戶時(shí)存在接受委托風(fēng)險(xiǎn);制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)有計(jì)劃不充分的風(fēng)險(xiǎn);搜集證據(jù)有證據(jù)不足或不足夠有力的風(fēng)險(xiǎn);進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn);編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告有措詞不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等等。對(duì)于各環(huán)節(jié)的每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)又是由多因素構(gòu)成的,其中既有客戶本身方而的因素,例如,內(nèi)部控制薄弱,所處行業(yè)正處夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè),管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)等,也有來(lái)自審計(jì)人員方面的因素,包括審計(jì)方法使用不當(dāng),確定證據(jù)數(shù)量不足,執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。三、引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的緣由1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與審計(jì)對(duì)象抽查

12、以及審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性和廣泛性相關(guān)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益深化和頻繁化,審計(jì)對(duì)象也體現(xiàn)出了復(fù)雜性和廣泛性,這就使得會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重,而造成其產(chǎn)生的原因既有主觀性原因又有客觀原因。現(xiàn)代社會(huì),因?yàn)槠髽I(yè)持續(xù)地?cái)U(kuò)大規(guī)模,出現(xiàn)了很多非現(xiàn)金交易,比如賒銷(xiāo)產(chǎn)品、補(bǔ)償貿(mào)易、股票期權(quán)等等,并且,這些交易行為已經(jīng)普及為經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)行為,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加復(fù)雜,使得審計(jì)對(duì)象龐大繁雜,而由此引起的審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。例如,會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記的可能性會(huì)被另外大量的信息所掩蓋,增加了其在審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性。又如,隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,審計(jì)單位改組、兼并、重組等行為會(huì)不斷增多,這就使得審計(jì)人員對(duì)

13、企業(yè)的實(shí)際情況往往難以達(dá)到全面的反映和評(píng)價(jià),從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,當(dāng)今的審計(jì)范圍已不僅僅是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表,揭露企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的嚴(yán)重差錯(cuò)和徇私舞弊,對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否可持續(xù)等做出評(píng)價(jià)等都成為了審計(jì)的內(nèi)容,還包括對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性的審計(jì)發(fā)表意見(jiàn)等。這些充分說(shuō)明了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任和內(nèi)容在增多,其工作難度也在日益加大,進(jìn)而促進(jìn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成也和審計(jì)法律環(huán)境的不完善性與局限性相關(guān)。審計(jì)法律環(huán)境是指在某一定時(shí)期內(nèi),國(guó)家法律對(duì)于審計(jì)工作在干預(yù)、指導(dǎo)、制裁等方面的相關(guān)管理。它對(duì)于審計(jì)制度的組織方式、獨(dú)立地位、審計(jì)組織和審計(jì)人員在諸如權(quán)利與義務(wù)、職責(zé)與任務(wù)等方面都有著嚴(yán)格

14、的規(guī)定,確保審計(jì)監(jiān)督制度的獨(dú)立性、客觀性、透明性。目前,在我國(guó)的實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中,需要從規(guī)范性和完善性來(lái)尋求改進(jìn)和提高,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生還與審計(jì)方法和審計(jì)程序本身缺陷性相關(guān)。目前,在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn),審計(jì)方法和審計(jì)程序本身缺陷也是一個(gè)不可忽視的重要因素。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度及機(jī)制可以在一定的程度上防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生。但是,不能完全避免和消除。大致來(lái)說(shuō),產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或是控制能力、項(xiàng)目評(píng)價(jià)和注釋、項(xiàng)目流動(dòng)性和交易量、財(cái)務(wù)狀況、抽樣技術(shù)等等。這些都可能是造成審計(jì)方法和審計(jì)程序缺陷性的原因。因此,對(duì)于最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是需要從各種風(fēng)險(xiǎn)控制

15、和降低來(lái)給與保證的。此外,由于經(jīng)濟(jì)因素的考慮以及時(shí)間和經(jīng)費(fèi)的限制,現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均衡性,但是,這種現(xiàn)代審計(jì)采用的方式雖然降低了審計(jì)成本,但是同時(shí)也增加了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生還與審計(jì)人員自身專業(yè)性和職業(yè)素質(zhì)相關(guān)。一方面,具備較強(qiáng)審計(jì)專業(yè)性知識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及較強(qiáng)職業(yè)判斷能力是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的重要因素。另一方面,審計(jì)人員職業(yè)謹(jǐn)慎的要求也是審計(jì)人員從事審計(jì)工作的重要因素。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),合格的審計(jì)人員應(yīng)有過(guò)硬的專業(yè)性知識(shí)和技能,同時(shí)還需要具有職業(yè)素養(yǎng),能夠嚴(yán)守自身的職業(yè)操守,使得其工作流程和工作內(nèi)容具有規(guī)范化和客觀化特征,而不是成為某些人或是企業(yè)的庇護(hù)者

16、。但不容忽視的是,某些審計(jì)人員并不完全具備上述提及的專業(yè)性及職業(yè)素質(zhì),這就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在加大。具體表現(xiàn)為,有些審計(jì)人員自身的專業(yè)性知識(shí)和技能不強(qiáng),無(wú)法真正有效地處理實(shí)際工作中的審計(jì)性工作,或是缺乏實(shí)際的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)保證其審計(jì)工作的實(shí)際運(yùn)行和操作；此外,有些審計(jì)人員由于缺乏必要的職業(yè)性素質(zhì),就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)工作的不客觀和不規(guī)范的情況,這就直接導(dǎo)致了其審計(jì)工作的可信度和有效性大打折扣。 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終,而每一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又都是由不同的因素組成的,是多種因素作用的結(jié)果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)類型。一、固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)被審計(jì)單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),

17、某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中客觀的風(fēng)險(xiǎn)。從理論上而言,某一審計(jì)期間,被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)處在確定的水平。其主要成因及表現(xiàn)有： 參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者,書(shū)面資料編制者由于工作疏忽或業(yè)務(wù)不熟造成的錯(cuò)誤。審計(jì)戰(zhàn)線受歷史、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等條件的制約,審計(jì)干部隊(duì)伍中高素質(zhì)人才匱乏,智力投入不足。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。在承擔(dān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),尤其是擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)或主審的,只具備查賬技能還不夠,應(yīng)具有相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、口頭及書(shū)面表達(dá)能力,綜合分析能力等。 被審計(jì)單位為了達(dá)到

18、某種不良目的,故意在會(huì)計(jì)資料及其他資料中弄虛作假、掩蓋真相,扭曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,更有甚者提供假帳、假憑證等假會(huì)計(jì)資料。 由于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性如企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)?；?jīng)營(yíng)和審計(jì)時(shí)限等因素制約,造成審計(jì)本身不便全部使用詳查法,往往采用抽查法,進(jìn)行抽樣審計(jì),因而不可能對(duì)每本賬冊(cè)、每筆業(yè)務(wù)、每件存貨數(shù)量?jī)r(jià)值、每項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)一一審計(jì),也就不可能將存在問(wèn)題全部查出。二、控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)有： 被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱,不具備健全有效性。一般情況下,被審計(jì)單位內(nèi)部控制應(yīng)同時(shí)具備健全

19、性和有效性兩方面特征,但也存在少數(shù)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全、財(cái)務(wù)管理混亂或部分單位內(nèi)部控制制度比較健全,而執(zhí)行不力,有效程度不高,形同虛設(shè)等情況,造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 未對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未嚴(yán)格執(zhí)行操作程序,沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查和測(cè)評(píng),以確定具體項(xiàng)目審計(jì)程度,從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、檢查風(fēng)險(xiǎn) 所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其它賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)有： 事實(shí)不清楚,證據(jù)欠充分,證明力度不足。審計(jì)人員在核定與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)、證據(jù)時(shí),不能認(rèn)真核實(shí)、核清、核細(xì),相關(guān)數(shù)字不精確,

20、甚至前后矛盾；收集的證據(jù)材料不具備可靠性、相關(guān)性、合法性、時(shí)間性、充分性的特征,而無(wú)法起到應(yīng)有的作用,證明力不強(qiáng)。 評(píng)價(jià)不確切,定性不準(zhǔn)確,處理處罰不恰當(dāng)。對(duì)審計(jì)核實(shí)的事實(shí)沒(méi)有采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析、判斷,并以此客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,處理處罰缺乏原則性、政策性、針對(duì)性、靈活性,引用的法律法規(guī)欠適用、欠時(shí)效,不具備、不完整。 建議、意見(jiàn)不適當(dāng),審計(jì)效果不明顯。如向被審計(jì)單位提出的審計(jì)建議和意見(jiàn)看不出深度、高度和水平,缺乏宏觀性、建設(shè)性、可行性,針對(duì)性、服務(wù)性不強(qiáng),提出措施不得力,起不到審、幫、促作用,甚至有些結(jié)果提供了不準(zhǔn)確的審計(jì)信息,而造成直接關(guān)系人的損

21、失。 審計(jì)人員不遵守審計(jì)職業(yè)道德和工作紀(jì)律。某些審計(jì)人員自律性不強(qiáng),在審計(jì)中未遵守保密規(guī)定和審計(jì)回避制度；違反廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律；以審謀私,利用職權(quán)謀取私利；查實(shí)問(wèn)題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題及徇私舞弊等,給審計(jì)工作帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對(duì)審計(jì)的理解的增強(qiáng),人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)發(fā)展到一個(gè)新階段?，F(xiàn)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與以往任何時(shí)期相比都明顯增大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因包括很多,綜合分析為：一、由內(nèi),外,主、客觀形成的因素 1、社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力,而審計(jì)人員又不能覺(jué)察所造

22、成的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控,其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。如果社會(huì)及公眾審計(jì)意識(shí)增強(qiáng),企業(yè)便會(huì)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè),嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低。反之則升高。 近年來(lái),審計(jì)在反腐敗和查處重大案件工作中成效顯著,得到政府的肯定和社會(huì)的好評(píng)。但是,目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)接受地方政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)的政治體系體制實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo),使得審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性削弱,在行使各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)時(shí),不僅要服從上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo),還要受本級(jí)主管部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)和行政干預(yù),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象大都是

23、領(lǐng)導(dǎo)干部,有一定的地位和權(quán)力,現(xiàn)在實(shí)行的審計(jì)管理體制從多方面制約了審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)中一旦查出問(wèn)題,上下左右的說(shuō)情者或明說(shuō)或暗示,甚至搞感情投資。審計(jì)從維護(hù)自身利益出發(fā),也必然要服從本級(jí)領(lǐng)導(dǎo),容易造成審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以做出客觀合理的審計(jì)結(jié)論,也在客觀上影響了審計(jì)職能和權(quán)威的發(fā)揮,容易形成保護(hù)主義,影響審計(jì)結(jié)論的客觀公正。 2. 法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,沒(méi)有法律的保護(hù),就不可能有注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越頻繁,利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多,除證監(jiān)會(huì)等政府部門(mén)外,還有投資人、債權(quán)人、甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等

24、。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)家有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息,維護(hù)國(guó)家的以及公眾利益的責(zé)任。 法律在賦予審計(jì)監(jiān)督權(quán)利的同時(shí),也使其承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任。在已出臺(tái)的審計(jì)法、行政訴訟法、行政處罰法、行政許可法、國(guó)家賠償法及刑法等有關(guān)法律中,分別對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為做出了規(guī)定,由于違規(guī)操作或?qū)?wèn)題落實(shí)不清,損害了被審計(jì)單位的合法權(quán)益,就可能引起行政復(fù)議,或被推上法庭,從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 在國(guó)內(nèi)外,審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)而引起訴訟的案件日益增多。法律是審計(jì)工作的依據(jù),如果法律體系不完備或不銜接,審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn),增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。 目前我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)還不

25、健全、不配套、不完善。隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展,各種新問(wèn)題、新情況不斷出現(xiàn),而法律法規(guī)滯后,不能同步發(fā)展、配套進(jìn)行,造成在審計(jì)過(guò)程中遇到的許多新情況、新問(wèn)題無(wú)法可依,也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指在一定時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運(yùn)作機(jī)制對(duì)于審計(jì)工作績(jī)效的客觀要求。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化,被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性,如企業(yè)改組、兼并、重組等,使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià),獲得正確結(jié)論的難度加大,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；隨著市場(chǎng)的擴(kuò)大,公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜,其經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越難以預(yù)測(cè),商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大,從而公司經(jīng)營(yíng)的不確定性導(dǎo)致了公司盈利

26、能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等不確定性增大；隨著社會(huì)信息化程度的提高,被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多,差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料參雜其中,失察的可能性也隨著增大；目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚在完善過(guò)程之中,由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中出現(xiàn)的許多問(wèn)題仍待解決的這種現(xiàn)狀,無(wú)形中給審計(jì)工作增加了難度,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化,會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理,要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性,也為審計(jì)帶來(lái)了更多的困難；此外,我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中,經(jīng)濟(jì)成份越來(lái)越復(fù)雜,各種經(jīng)濟(jì)成份的從業(yè)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能

27、力有時(shí)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革,有的甚至亂中投機(jī),以圖私利的情況也時(shí)有發(fā)生。 上述這些因素都相應(yīng)的增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。 4、被審計(jì)單位的影響 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)制度是否健全及會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原岡。作為審計(jì)主體的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員,并不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對(duì)于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料和其他資料是否真實(shí)可靠,并不十分清楚,往往是以被審計(jì)單位提供的這些資料為基礎(chǔ)進(jìn)行事后審計(jì)。因此,審計(jì)的質(zhì)量有賴于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否完善是控制風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ),如果被審計(jì)單位缺乏良好的內(nèi)部控制,工作人員同時(shí)兼管了不相

28、容的職務(wù),就增加了舞弊的可能性,這類問(wèn)題有時(shí)難以被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險(xiǎn)增加；另外影響控制風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要因素是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況越穩(wěn)定,管理越健全,內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置越透明,其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就越規(guī)范,控制風(fēng)險(xiǎn)也就相對(duì)較低,反之控制風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。5、被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱。內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前,我國(guó)有許多的被審計(jì)單位沒(méi)有良好的內(nèi)部控制制度,從而影響對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性,進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6、被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜,企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中謀求發(fā)展,所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化,這就使得會(huì)計(jì)核算中

29、記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了,從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。7、審計(jì)獨(dú)立性的缺失 近年來(lái)國(guó)內(nèi)外的事務(wù)所不斷的發(fā)生會(huì)計(jì)造假事件被媒體曝光,社會(huì)各界開(kāi)始對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的高度關(guān)注,并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的懷疑。目前審計(jì)獨(dú)立性的缺失主要有下面幾點(diǎn)原因：政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度干預(yù)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是由脫鉤改制過(guò)來(lái)的有限責(zé)任公司,一方面政府的過(guò)度干預(yù),使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)很難做到獨(dú)立和公正；另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所期望依賴有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng),因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨(dú)立性。法規(guī)不健全、懲治不力且違規(guī)

30、成本低。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī),但是仍不完善,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范,如企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的誠(chéng)實(shí)與信譽(yù),甚至賄賂審計(jì)人員,使其失去獨(dú)立性,加之我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管不力,違規(guī)處罰力度偏弱,審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)水平較低,在經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終可能選擇與企業(yè)合謀,從而喪失審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)定價(jià)不規(guī)范。事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范,會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不公平價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的后果是審計(jì)收費(fèi)越來(lái)越低,為了獲得利潤(rùn),不得不降低公正是必要的審計(jì)程序,從而造成了審計(jì)質(zhì)最的下降。 8、 有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律務(wù)文的矛盾 刑法、注冊(cè)

31、會(huì)計(jì)師法、證券法、公司法中都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定,這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外界環(huán)境的改變,立法順序的先后不同,使得這些現(xiàn)行法律中,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)住的條文存在不少矛盾之處,這便導(dǎo)致追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)尺度不一致、不平衡,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律問(wèn)題的復(fù)雜化；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到法律訴訟問(wèn)題時(shí),就會(huì)根據(jù)這些法律條文的空隙,逃避自身的法律責(zé)任,也就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在無(wú)形中增加了。 9.會(huì)計(jì)師事務(wù)所制度的影響。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制不健全。一般情況下,每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則,建立和執(zhí)行本所的質(zhì)量控制制度,但是目前,我國(guó)相當(dāng)多的事務(wù)

32、所卻未建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控制度,他們追求的是眼前經(jīng)濟(jì)利益,沒(méi)有戰(zhàn)略的眼光,急功近利,執(zhí)業(yè)行為缺乏社會(huì)責(zé)任感,在公眾心目中的形象和聲譽(yù)不佳,與被審計(jì)單位關(guān)系不是監(jiān)督與被監(jiān)督,而是互利互惠的關(guān)系,以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒(méi)能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),在聘用制度上也有明顯的不足,除國(guó)際四大外,國(guó)內(nèi)事務(wù)所在招聘員工的時(shí)侯大都選擇要實(shí)習(xí)生,這樣既可以節(jié)約成本,又可以在事務(wù)所忙季的時(shí)侯減輕工作量,但在外勤審計(jì)的時(shí)候?qū)嵙?xí)生就會(huì)出現(xiàn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題；并且如果事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有事事親為的話,那么對(duì)審計(jì)質(zhì)量也會(huì)造成很大的影響。 10.會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員是通過(guò)跟蹤審計(jì)線

33、索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。手工審計(jì)中,審計(jì)人員利用會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料,就能夠從原始憑證開(kāi)始,核查到會(huì)計(jì)報(bào)表,或?qū)?bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查,通過(guò)這些課件的審計(jì)線索檢查證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但會(huì)計(jì)點(diǎn)算化后,審計(jì)人員不能夠直接閱讀這種會(huì)計(jì)信息,原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入,便以文件的形式存入計(jì)算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。由于計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)介質(zhì),處理過(guò)程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行,使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。 在審計(jì)內(nèi)容上存在的風(fēng)險(xiǎn)：由于會(huì)計(jì)點(diǎn)算化后,會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變以為文件、記錄形式儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)硬盤(pán)內(nèi),使會(huì)計(jì)核算無(wú)紙化,修改數(shù)據(jù)不留痕

34、跡而且存儲(chǔ)介質(zhì)有易損壞、易丟失或毀損的危險(xiǎn)。 審計(jì)方法方面的風(fēng)險(xiǎn)：傳統(tǒng)審計(jì)方法已滿足不了會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)工作的要求,審計(jì)人員應(yīng)把計(jì)算機(jī)當(dāng)做一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用,但國(guó)內(nèi)通用審計(jì)軟件的功能還比較簡(jiǎn)單,數(shù)據(jù)分析能力較差,相當(dāng)一部分輔助審計(jì)的軟件實(shí)用性不強(qiáng),使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)變得更大。 給審計(jì)人員工作時(shí)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：電算化審計(jì)是人機(jī)審計(jì),起決定性作用的仍然是審計(jì)人員。審計(jì)技術(shù)的改變使原有的審計(jì)方法難以進(jìn)行審計(jì)工作,這就要求審計(jì)人員不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能,熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)以及其他的審計(jì)依據(jù),而且還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法,而且還

35、應(yīng)該根據(jù)審計(jì)過(guò)程所出現(xiàn)的種種問(wèn)題,及時(shí)編寫(xiě)出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫(xiě)適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟件,建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。 11審計(jì)人員職業(yè)關(guān)注情況 在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中,審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失中,由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心,盲目接受委托、未嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)。對(duì)職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則,建立和執(zhí)行本所的質(zhì)量控制制度。但是有些事務(wù)所根本沒(méi)有

36、建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度,以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒(méi)能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 12. 審計(jì)人員的專業(yè)水平 審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng),它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能,還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步較晚,審計(jì)隊(duì)伍比較年輕,很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí),與現(xiàn)代審計(jì)制度對(duì)審計(jì)人員的要求不相適應(yīng),直接影響了審計(jì)工作開(kāi)展的深度和廣度,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 13、審計(jì)方法的影響

37、 審計(jì)方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡,所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提,主要是抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用,必然使得審查的結(jié)果有一定的誤差。抽樣審計(jì)所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則,而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。一是審計(jì)方法模式滯后,仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段；二是無(wú)論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣,它都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷,極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作不規(guī)范,如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序,審計(jì)方法的選用不科學(xué),審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)不明確、不公允等。 14、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性 審計(jì)能力的相對(duì)有

38、限,使審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望,或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致,這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的,而不是絕對(duì)的,審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)期望差。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見(jiàn)而不是一種保證就是對(duì)審計(jì)能力有限性的一個(gè)認(rèn)識(shí)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見(jiàn)。這種認(rèn)識(shí)從另一個(gè)方面表明,事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。 15、審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況 審計(jì)是一種專門(mén)技術(shù)服務(wù),審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作,以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有

39、重大影響的差錯(cuò)行為,同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?jiàn),審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。 16、審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷 審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡,所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提,并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中,因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)1、簽訂審計(jì)約定書(shū)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書(shū),是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程,約定書(shū)一旦確定,就對(duì)雙方均具有約束力。一般情況下,除老客戶外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)

40、務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解,而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論,發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。簽訂約定書(shū)環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。2、審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率,同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不可能面面俱到,而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否,又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性,這就有一個(gè)公允的問(wèn)題。要達(dá)到公允的程度并不容易,誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性,組成適量、有效的樣本,以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。3、審計(jì)取證環(huán)

41、節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。4、審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果,也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的,好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各計(jì)程序和正常邏輯思維審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書(shū)規(guī)定的內(nèi)容和要求,依據(jù)審計(jì)環(huán)節(jié)。事實(shí)上,撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn),而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,職業(yè)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題將日趨重視,努力從本單位實(shí)際情況出發(fā),根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件,在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告等

42、各個(gè)階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策,以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),避免風(fēng)險(xiǎn)損失是當(dāng)前事務(wù)所迫切需要解決的問(wèn)題。一、建立、健全相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及政策,創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。良好的環(huán)境是審計(jì)賴以生存和發(fā)展的客觀條件,只有有了良好的審計(jì)環(huán)境,審計(jì)人員才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)質(zhì)量得到保證。1、建立、健全相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及政策,加大遏制舞弊的力度,從而為審計(jì)人員創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境提供條件。2、建立健全審計(jì)準(zhǔn)則與各項(xiàng)法規(guī)。健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī),有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任,并為審計(jì)業(yè)務(wù)操作提供規(guī)范和指南。越是健全完善的審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī),對(duì)審計(jì)人員及其業(yè)務(wù)操作要

43、求越高,審計(jì)人員面臨的約束越多,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)就越強(qiáng)。3、真正確立審計(jì)組織獨(dú)立法人、公平競(jìng)爭(zhēng)的生存環(huán)境,有利于促使各審計(jì)組織真正走入市場(chǎng),實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)化管理和經(jīng)營(yíng)。二、搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性,科學(xué)地判斷形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素,準(zhǔn)確地了解風(fēng)險(xiǎn)程度,并對(duì)可能產(chǎn)生的損失作出充分的估計(jì)和分析,在此基礎(chǔ)上,采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策,力求降低和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量的好壞與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,認(rèn)真實(shí)行審計(jì)質(zhì)量的檢查和考核,對(duì)降低和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。三、區(qū)分會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任。 在實(shí)施審計(jì)中區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任非常重要。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師

44、對(duì)被審單位提供的資料,應(yīng)有資料接收清單,并要求被審單位對(duì)其所提供資料的真實(shí)性、完整性做出承諾,明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料,或拒絕、妨礙檢查,轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn),這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,審計(jì)部門(mén)不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對(duì)于上述情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)法等有關(guān)規(guī)定,在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制,以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有責(zé)任分清,才能避免審計(jì)中帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)四、提高審計(jì)人員的自身素質(zhì),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。1、轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的思想觀念。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),要求審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念,要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失及其管理與控制不僅是理論研究的對(duì)象,也是關(guān)系到審計(jì)自身生存發(fā)展的大問(wèn)題。這種思想觀念的轉(zhuǎn)變,既是審計(jì)人員自身的任務(wù),同時(shí),也有賴于社會(huì)審計(jì)工作外部環(huán)境的影響與督促。2、提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小,同時(shí)也反映著審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此,強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),降低審計(jì)從險(xiǎn),必須從提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平入手,提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的途徑除了需要市計(jì)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)與磨煉外,重要的一點(diǎn)就是強(qiáng)化格個(gè)社會(huì)的審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)教育。審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)應(yīng)能夠使審計(jì)人員的知識(shí)不斷更新,在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)能夠