(完整word版)OECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜述

1、（完整word版）0ECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜述 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡(jiǎn)稱OECD）下屬財(cái)政事務(wù)委員會(huì)（簡(jiǎn)稱CFA）長(zhǎng)期致力于現(xiàn)代稅制及稅收管理問題研究，為 推動(dòng)各成員國(guó)在全球化背景下加強(qiáng)稅收合作，不斷改進(jìn)稅收管理質(zhì)量和效率作出了許多積極的貢獻(xiàn)。十多年來,他們 在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的研究也可謂成果豐碩近年來，CFA的專家多次來華介紹、培訓(xùn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和實(shí)踐應(yīng)用 方法。OECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，對(duì)我們進(jìn)一步深化稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化，全面推進(jìn)稅收管理現(xiàn) 代化,無疑具有十分重要的借鑒和啟迪作用。一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理與現(xiàn)代稅收管理相結(jié)合的產(chǎn)物風(fēng)險(xiǎn)管理本身是現(xiàn)代管理學(xué)的一個(gè)重要范疇。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理這一名詞，最早由美國(guó)賓夕法尼亞大學(xué)的所 羅門許布納博士于1930年美國(guó)管理協(xié)會(huì)發(fā)起的一個(gè)保險(xiǎn)問題會(huì)議上提出。拉賽爾加拉爾在1956年的哈佛商 學(xué)評(píng)論（Harvard Business Review）上發(fā)表的名為風(fēng)險(xiǎn)管理一成本控制的新名詞的文章最早論及風(fēng)險(xiǎn)管理1。 1986年，由歐洲11個(gè)國(guó)家共同成立的“歐洲風(fēng)險(xiǎn)研究會(huì)”將風(fēng)險(xiǎn)研究擴(kuò)大到國(guó)際交流范圍.近20年來，美國(guó)、英國(guó)、 法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)家先后建立起全國(guó)性和地區(qū)性的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì).美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭等國(guó)家先后頒 布了風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架或國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn).美國(guó)著名金融學(xué)家彼得.伯恩斯坦認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理的極端重要性無論怎 么強(qiáng)調(diào)都

3、不過分,它甚至“超越了人類在科學(xué)、技術(shù)和社會(huì)制度方面取得的進(jìn)步”。2在此期間,許多發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局把現(xiàn)代管理學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法引入稅收管理領(lǐng)域，通過更加有效地配置有限的稅收管理資源，尋求實(shí)現(xiàn)最佳的稅收遵從目標(biāo)針對(duì)這樣一個(gè)趨勢(shì)，1997年7月，CFA通過一 個(gè)名為風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用指引，對(duì)在稅收管理領(lǐng)域中風(fēng)險(xiǎn)管理的概念進(jìn)行了概括性闡述，討論了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐 應(yīng)用問題，并對(duì)在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型進(jìn)行了扼要描述。2002年初的CFA戰(zhàn)略管理論壇一致同意，各成 員國(guó)稅務(wù)官員繼續(xù)加強(qiáng)合作，分享風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，為促進(jìn)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐應(yīng)用，特別是對(duì)中小企業(yè)稅收遵 從風(fēng)險(xiǎn)管理，提供更加全面

4、的指導(dǎo).2002年5月，來自O(shè)ECD成員國(guó)的許多稅務(wù)官員在倫敦召開會(huì)議，此次會(huì)議被稱為 CFA稅收管理遵從小組論壇。會(huì)議研究了采取什么樣的行動(dòng)來交流稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，確定了為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐提 供文獻(xiàn)指導(dǎo)的策略，擬定了一系列需要研究討論的課題項(xiàng)目，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影 響中小企業(yè)國(guó)內(nèi)稅收遵從問題。2004年10月，CFA批準(zhǔn)了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管 理和改進(jìn)稅收遵從的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引。這個(gè)指引總結(jié)了 OECD成員國(guó)在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中積累的經(jīng)驗(yàn)和智慧， 闡述了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理，研究總結(jié)了進(jìn)行稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)等應(yīng)遵循的一般原則，為

5、將風(fēng)險(xiǎn)管理的 基本原理應(yīng)用到稅收遵從管理實(shí)踐之中提供了應(yīng)用框架.澳大利亞、法國(guó)、德國(guó)、日本、美國(guó)等近二十個(gè)國(guó)家稅務(wù)專 家參與文獻(xiàn)的起草工作除了這個(gè)具有里程碑意義的應(yīng)用指引之外，2008年，OECD在南非開普敦召開了稅收管理論 壇第四次會(huì)議，討論了大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問題。這些年來，CFA稅收管理遵從小組論壇在風(fēng)險(xiǎn)管理研究方面， 取得了許多重要成果，包括：遵從風(fēng)險(xiǎn)管理：管理和改進(jìn)稅收遵從、與因特網(wǎng)搜索工具的發(fā)展同行、遵從 研究項(xiàng)目目錄、遵從策略目錄、稅務(wù)審計(jì)選案制度、隨機(jī)審計(jì)程序應(yīng)用、一般管理原則:公司治理 與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等經(jīng)過CFA的批準(zhǔn)，這些文件，先后發(fā)布到所有OECD成員國(guó)。二、稅收風(fēng)

6、險(xiǎn)管理的基本原理及實(shí)踐應(yīng)用框架OECD在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本原理及方法論闡述等基礎(chǔ)方面，既體現(xiàn)了現(xiàn)代稅收管理一般規(guī)律，又比較系統(tǒng)地反映了管理 學(xué)范疇下風(fēng)險(xiǎn)管理一般原理和實(shí)踐應(yīng)用要求，其基本點(diǎn)主要有：現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的不確定性一般理解為，由于未來的不確定性和不可完全預(yù) 測(cè)性，而導(dǎo)致在組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)，遭遇有害結(jié)果的可能性?，F(xiàn)代稅收管理確立的稅務(wù)機(jī)關(guān)的根本目標(biāo)，或主要使命是 提高納稅遵從度，即所謂“納稅服務(wù)+稅收?qǐng)?zhí)法=稅收遵從”3。因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收管理中對(duì)提高納 稅遵從產(chǎn)生負(fù)面影響的各種可能性和不確定性。稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理根本目的則是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理

7、念 和方法，努力使稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)控制在最小限度內(nèi)，為稅收遵從最大化這一組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一個(gè)重要的實(shí)踐價(jià)值在于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)最有效地使用有限的管理資源，使得管理措施最終對(duì)于縮小稅 收遵從缺口的規(guī)模起到最有效的作用.雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)都擁有一定的管理資源，但是，要保證每一個(gè)納稅人在納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)都能全面履行納稅義務(wù)，這些資源又總是不足的。特別是，國(guó)際貿(mào)易的增長(zhǎng)，電子商務(wù)的發(fā)展，就業(yè)模式的變 化，合同數(shù)量的增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，稅收策劃的商品化等因素，大大地增加了稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)，也增加（完整word版）0ECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜述了稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)、稅收檢查及其它遵從干預(yù)的復(fù)雜性和

8、工作量。全球稅務(wù)機(jī)關(guān)正承受著增加稅收管理資源的迫 切需求.這意味著,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將有限的管理資源以最具效率的方式加以利用。也就是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在資源配置決策 時(shí)，必須考慮什么是最需要回應(yīng)的遵從風(fēng)險(xiǎn)，哪些納稅人與這些遵從風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，如何把有限的資源優(yōu)先配置到遵從 風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和群體，才能取得最好的成果.因此,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要功能，就是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)找到確定資 源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型及流程設(shè)計(jì)是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的基本應(yīng)用框架。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念走向稅收管理實(shí)踐的一個(gè)重 要步驟，就是將現(xiàn)代管理學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理一般模型及其流程設(shè)計(jì)與稅收征管業(yè)務(wù)流程相融合，體現(xiàn)在稅收管理

9、實(shí)踐活 動(dòng)中，形成模式化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用流程。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程是一個(gè)結(jié)構(gòu)化的流程，由設(shè)計(jì)優(yōu)化的步驟構(gòu)成，支 持稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)處理和風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)，同時(shí)，它是一 個(gè)循環(huán)往復(fù)的流程，通過持續(xù)改進(jìn)支持稅務(wù)機(jī)關(guān)科學(xué)決策。從稅務(wù)機(jī)關(guān)整個(gè)管理運(yùn)行體系看，風(fēng)險(xiǎn)管理流程與稅收 管理業(yè)務(wù)流程的全面融合，就是構(gòu)建了一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅收管理運(yùn)行體系。納稅人遵從行為以及產(chǎn)生這些 行為深層原的多樣性導(dǎo)致，什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，哪些納稅人與此相關(guān)，以及如何對(duì)待這些風(fēng)險(xiǎn)才能取 得最好的成果等問題的答案日益復(fù)雜。稅收機(jī)關(guān)建立一個(gè)可執(zhí)行的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理流程,能

10、夠?yàn)槌掷m(xù)解決這些問題 建構(gòu)一種系統(tǒng)可靠的運(yùn)行機(jī)制。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型及流程的應(yīng)用，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理體制機(jī)制的優(yōu)化和完善，稅 收管理職能的轉(zhuǎn)變、資源配置策略的選擇，以及稅收管理方式的改進(jìn)與轉(zhuǎn)型等，都會(huì)產(chǎn)生深刻的影響。三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程的運(yùn)行機(jī)理按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的一般原理，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制的主要方面包括：風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn) 等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)。這幾個(gè)重要環(huán)節(jié)之間，基于統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程，專業(yè)分工清 晰明確,相互銜接協(xié)調(diào)有序，持續(xù)改進(jìn)循環(huán)發(fā)展，共同構(gòu)成了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行機(jī)制。戰(zhàn)略規(guī)劃從整個(gè)管理體系的角度看，研究制定是風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的

11、基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，它是管理層在對(duì)外部環(huán)境 和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、 實(shí)施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃.重點(diǎn)是基于對(duì)影響稅收遵從目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境、形勢(shì)進(jìn)行研究、 分析和判斷，確定一定時(shí)期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的方針策略,規(guī)劃實(shí)施的重點(diǎn)步驟，并為規(guī)劃 的實(shí)施提供各種組織、技術(shù)、資源等方面的保障。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)性步驟，其在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中的主要任務(wù)，是基于目標(biāo)規(guī)劃尋找稅收 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能領(lǐng)域，識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo),回答稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨什么樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與哪些

12、納稅 人有關(guān)等問題.風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的主要路徑包括：宏觀或戰(zhàn)略層面和微觀或操作運(yùn)行層面的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。宏觀風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要 關(guān)注不遵從風(fēng)險(xiǎn)行為發(fā)生的主要區(qū)域、領(lǐng)域、群體等，是微觀風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的大環(huán)境，既為決策規(guī)劃提供參考,也為微觀 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別提供導(dǎo)向.微觀風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別主要基于稅收管理的實(shí)際操作過程，主要以各種稅收不遵從案例等為基礎(chǔ)。微 觀風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的成果可以累積為經(jīng)驗(yàn)、智能和知識(shí)，成為驗(yàn)證、修正和完善宏觀風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要基礎(chǔ)。宏觀風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別主要通過對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況、稅收及相關(guān)法律制度、納稅人群體分類以及隨機(jī)調(diào)查等方 式進(jìn)行。通過宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)來衡量遵從趨勢(shì),分析發(fā)現(xiàn)遵從水平變化的早期跡象,如，增值稅收

13、入和 GDP 的比較 分析,如果 GDP 變化比增值稅收入變化更快，可能意味著遵從缺口在擴(kuò)大;如果趨勢(shì)是可比的,則證明總體遵從水平比 較好。通過民意調(diào)查，對(duì)公眾的遵從態(tài)度和行為趨勢(shì)進(jìn)行分析，可以支持戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的改進(jìn)。通 過稅收制度的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，可以發(fā)現(xiàn)已有制度會(huì)造成哪些風(fēng)險(xiǎn),新的立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會(huì)產(chǎn)生哪些風(fēng)險(xiǎn).納稅人 分類是更好了解納稅人的工具手段。以相似特征分類的納稅人有利于更精確地對(duì)遵從風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分類。納稅人 分類一般包括：按規(guī)模、按稅種、按行業(yè)、按法律結(jié)構(gòu)、按企業(yè)存續(xù)的年份等進(jìn)行的分類；也可以按照風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)（完整word版）0ECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜述 行分類，如,電

14、子商務(wù)、避稅港交易、現(xiàn)金交易、出售股權(quán)/股份等。使用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法開展隨機(jī)抽樣調(diào)查，可以建立 對(duì)象選擇模型，發(fā)現(xiàn)逃稅的新趨勢(shì)或新形式，量化“稅收遵從缺口，歸納出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律性。微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí) 別是基于實(shí)際操作過程的風(fēng)險(xiǎn)分析，主要是基于各種稅收不遵從案例開展風(fēng)險(xiǎn)分析，通過個(gè)案或有代表性的案例可 以尋找某種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的特點(diǎn)和規(guī)律。涉稅信息情報(bào)管理是開展風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要基礎(chǔ).廣泛采集各種納稅人涉稅信息，在很多情況下可能存在 法律約束。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須努力通過有效的稅收信息情報(bào)管理,來滿足稅收風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)數(shù)據(jù)的需求，同時(shí)，又不 會(huì)因此給信息提供者增加不適當(dāng)?shù)幕蚍欠ǖ呢?fù)擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的信息來源于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)

15、外部?jī)蓚€(gè)渠道。內(nèi)部信息來源 主要包括：納稅人報(bào)送信息以及相應(yīng)的數(shù)據(jù)挖掘，對(duì)納稅人開展隨機(jī)審計(jì)，在局部地區(qū)開展的試點(diǎn)調(diào)查，基層一線 人員提供的信息報(bào)告，開展討論會(huì)以及經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同地區(qū)、不同部門、同一部門內(nèi)部不同崗位之 間涉稅信息情報(bào)的分與享交換等;外部信息來源主要包括，社會(huì)支持、新的立法、研究機(jī)構(gòu)、政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、 其它組織等.評(píng)級(jí)排序風(fēng)險(xiǎn)管理理論認(rèn)為，不是所有風(fēng)險(xiǎn)都需要加以解決的。有些風(fēng)險(xiǎn)可以規(guī)避，有些風(fēng)險(xiǎn)可以容忍，而那些對(duì)組織 戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險(xiǎn),則必須以科學(xué)理性的方式積極加以應(yīng)對(duì).資源的有限性決定了風(fēng)險(xiǎn)估算以及風(fēng)險(xiǎn) 等級(jí)確定的必要性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)排序環(huán)節(jié)在風(fēng)險(xiǎn)管

16、理流程中，就是對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)估算和排序，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān) 確定哪些納稅人是必須優(yōu)先應(yīng)對(duì)。它是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之間一個(gè)承上啟下的環(huán)節(jié)。為科學(xué)確定風(fēng)險(xiǎn)值，即,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化估算，必須建立正確的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估框架.風(fēng)險(xiǎn)值的大小主要 與事件發(fā)生的概率（可能性），以及事件發(fā)生將對(duì)稅收遵從目標(biāo)產(chǎn)生的負(fù)面后果兩個(gè)要素相關(guān)，即，風(fēng)險(xiǎn)值=事件概 率X風(fēng)險(xiǎn)后果，其中，風(fēng)險(xiǎn)值高意味著高風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)值低意味著低風(fēng)險(xiǎn).風(fēng)險(xiǎn)事件描述是分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和可能產(chǎn)生后果的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)描述包括靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)描述和動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)描 述，前者主要關(guān)注納稅人是誰，身份特征、所屬行業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)類別如何等；后者主要關(guān)注納稅人做了什么，是少申

17、報(bào)還 是虛假記錄等.風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和產(chǎn)生后果的測(cè)算需要理性技術(shù)，也需要經(jīng)驗(yàn)手段配合支持.其具體方法是多樣化的.運(yùn)用推理統(tǒng) 計(jì)，依據(jù)隨機(jī)抽樣納稅人，可以測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率是多少。通過經(jīng)驗(yàn)直覺，也可以作出概率判斷，如，跨國(guó)交易 為稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)，跨國(guó)交易稅負(fù)常常低于國(guó)內(nèi)交易的稅負(fù)，因此，跨國(guó)交易的風(fēng)險(xiǎn)概率一般高于國(guó)內(nèi)交易.再 如，小型建筑公司倒閉，欠稅不交，接著原班人馬又開立一個(gè)新公司，相關(guān)聯(lián)的新老企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相似而且一般董事 也是相關(guān)人，這類公司的風(fēng)險(xiǎn)概率相對(duì)較高。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后果估算也可以運(yùn)用推理統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)分析及經(jīng)驗(yàn)直覺判斷等 方法，應(yīng)視具體情況靈活選擇.如，大企業(yè)繳納絕大多數(shù)的公司所得稅，其稅

18、收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果很嚴(yán)重。不過，運(yùn)用 統(tǒng)計(jì)方法對(duì)大企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)后果估算，很難找到可比物，因此效果就不理想。等級(jí)較高的風(fēng)險(xiǎn)納稅人，往往是多個(gè)風(fēng) 險(xiǎn)事項(xiàng)疊加的納稅人，這種風(fēng)險(xiǎn)高是一種比較和相對(duì)意義的高，即，相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較少，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較低，風(fēng)險(xiǎn)發(fā) 生后果相對(duì)較輕的納稅人。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序結(jié)果作出反應(yīng)的環(huán)節(jié).這個(gè)環(huán)節(jié)要求稅務(wù)機(jī)關(guān) 通過理性的風(fēng)險(xiǎn)行為分析，選擇恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略，實(shí)施有效的應(yīng)對(duì)措施.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的根本目的不是要盡可能多的發(fā)現(xiàn)問題，盡可能多的實(shí)施懲罰，而是為了防止類似的不遵從行為盡量 不要再發(fā)生，歸根到底仍然是為了最大限度地提高遵從度。因此，在應(yīng)對(duì)

19、環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先必須理性地分析正在 發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)是什么，哪些納稅人在這樣做，他們?yōu)槭裁催@樣做，從而為選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提 供可靠的根據(jù)，即，視不同的原因，不同的納稅人，選擇不同策略。（完整word版）0ECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜述風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇的鮮明特點(diǎn)在于,改變對(duì)不遵從納稅人一律實(shí)施懲罰的傳統(tǒng)策略，強(qiáng)調(diào)必須根據(jù)不遵從行為 的潛在影響因素，建立多元化的均衡策略選擇機(jī)制，即，建立覆蓋從宣傳教育到司法訴訟全過程的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略應(yīng) 用管理機(jī)制，包括遵從管理的前期趨勢(shì)和事后反應(yīng)。優(yōu)選應(yīng)對(duì)策略主要是按照“金字塔遵從模型，將納稅人分為自 愿遵從且做正確的事，努力了但不能永遠(yuǎn)遵從，不想遵從但如果

20、給予關(guān)注就遵從，決定不遵從等四種類型；與其相 對(duì)應(yīng)的，應(yīng)對(duì)策略選擇次序是，使遵從變得容易，幫助其遵從，通過發(fā)現(xiàn)來威懾，充分使用法律強(qiáng)制措施。與“金字塔”遵從模型遞進(jìn)式的應(yīng)對(duì)策略相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，是促進(jìn)合作與嚴(yán)格執(zhí)法的搭配使用。促進(jìn)合 作的有效應(yīng)對(duì)方法包括：使納稅人明晰義務(wù)，使之易于遵從，使權(quán)力和行動(dòng)透明化，提供激勵(lì)。其更進(jìn)一步包括： 稅務(wù)機(jī)關(guān)公開其風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)納稅人群體,事先公開告訴納稅人哪些行為不被接收，向納稅人宣布不遵從行為會(huì)面 臨全部處罰的范圍（形式和級(jí)別）,明示納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)愿意與納稅人合作，如果不合作，將使用嚴(yán)厲的執(zhí)法措施. 嚴(yán)格執(zhí)法的有效方法包括:向風(fēng)險(xiǎn)納稅人郵寄特定的信件

21、，警示納稅人其申報(bào)的信息可能不正?；虻蜕陥?bào)，并告知稅 務(wù)機(jī)關(guān)可能從第三方接收到的信息中對(duì)此進(jìn)行確認(rèn);開展未預(yù)約的調(diào)查,快速檢查登記、記賬和申報(bào)等資料；開展收 入或銷售等項(xiàng)目調(diào)查，查找不入帳銷售等問題.其更進(jìn)一步包括：開展全面審計(jì)，深度調(diào)查發(fā)現(xiàn)少報(bào)收入或多報(bào)費(fèi)用 問題；開展嚴(yán)重逃稅審計(jì),實(shí)施違章處罰;最后是開展刑事偵察（許多國(guó)家的法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收犯罪的刑事偵察 權(quán)），對(duì)于持續(xù)逃稅涉及數(shù)額大等犯罪行為繩之以法。在具體的稅收管理實(shí)踐中 ,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法常常不是僅僅采用其 中一種，而更多的情況是,采用不同應(yīng)對(duì)方法的組合.績(jī)效評(píng)估績(jī)效評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行狀況進(jìn)行的總結(jié)、回顧和評(píng)價(jià)，也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理周期

22、中的最后環(huán)節(jié) .科學(xué)的績(jī)效 評(píng)估可以為風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)優(yōu)化不斷改進(jìn)提供信息反饋，如，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是否科學(xué)且有針對(duì)性，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序是否 與風(fēng)險(xiǎn)度大小的實(shí)際狀況相吻合，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否有效，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的收益率（包括：本年恢復(fù)的收入和未來的恢復(fù) 收入），風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)后公眾對(duì)稅收遵從的認(rèn)知狀況等。不僅如此，科學(xué)的績(jī)效評(píng)估還更好地支持資源優(yōu)化配置，鼓勵(lì) 開辟更加廣泛的數(shù)據(jù)來源，甚至對(duì)是否應(yīng)當(dāng)考慮使用替代戰(zhàn)略提供決策參考意見等.科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估不僅要關(guān)注投入與產(chǎn)出，而且要關(guān)注影響和結(jié)果,要堅(jiān)持質(zhì)量衡量與數(shù)量衡量相統(tǒng)一， 結(jié)果評(píng)估與過程評(píng)估相統(tǒng)一，單項(xiàng)評(píng)估與多樣化評(píng)估、綜合評(píng)估相結(jié)合?？茖W(xué)的評(píng)估框架包括：對(duì)象，

23、即解決什么 風(fēng)險(xiǎn)；方法,即用什么方法；措施，即什么遵從指標(biāo)用于確認(rèn)問題,用這些指標(biāo)作為導(dǎo)向，會(huì)產(chǎn)生什么樣的結(jié)果變化; 數(shù)據(jù)，即怎樣收集數(shù)據(jù)和收集什么數(shù)據(jù)來支撐評(píng)估；目標(biāo)，即達(dá)到什么樣的成效.其中，目標(biāo)包含：1、直接影響,對(duì) 特定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)人群具有的直接影響；2、間接影響,除了能夠被遵從策略解決的直接風(fēng)險(xiǎn)之外的外圍影響；3、后繼影 響,評(píng)估不應(yīng)當(dāng)限制在遵從策略的直接影響或結(jié)果上,而是應(yīng)當(dāng)延伸到對(duì)納稅人行為正在產(chǎn)生的影響上。評(píng)估的具體方法包括宏觀指標(biāo)、輿論調(diào)查、項(xiàng)目評(píng)估指標(biāo)等。一些宏觀指標(biāo)可以為遵從方法的有效性提供驗(yàn)證； 輿論調(diào)查可以從顧客調(diào)查和其他公共觀點(diǎn)調(diào)查中，了解有關(guān)遵從策略的公共看法；項(xiàng)目評(píng)

24、估指標(biāo)通常是局部的和目 標(biāo)性的，可以用以探究項(xiàng)目效率，解釋審計(jì)效率差異,檢測(cè)工作情況和效果。四、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的幾個(gè)問題雖然提高稅收遵從是稅務(wù)機(jī)關(guān)的根本目標(biāo)，但是圍繞這一根本目標(biāo)有許多具體工作目標(biāo)，這些具體目標(biāo)常常因 為稅務(wù)機(jī)關(guān)各自所處的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)以及組織環(huán)境等因素的不同而表現(xiàn)出差別化和多樣化.稅務(wù)機(jī)關(guān)這些具體目標(biāo) 的制定既反映稅收管理的運(yùn)行環(huán)境，同時(shí)也是決定稅收管理運(yùn)行環(huán)境的關(guān)鍵因素。因此,全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理首先 必須澄清稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的組織目標(biāo),為風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制確定運(yùn)行邊界。全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍非常廣泛，涉及與整個(gè)組織運(yùn)行環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),既包括組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),如，可能影 響稅收

25、公信力的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部能力；也包括外部風(fēng)險(xiǎn)，如，國(guó)家的立法框架或經(jīng)濟(jì)健康狀況等。狹義的稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān) 注稅收登記、申報(bào)、納稅、納稅義務(wù)免除等，這種范圍的界定使遵從風(fēng)險(xiǎn)管理不同于廣義的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。如，組 織內(nèi)部各專業(yè)部門業(yè)務(wù)骨干的變動(dòng)率,作為一種風(fēng)險(xiǎn)，可以由更加綜合的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程中加以應(yīng)對(duì)。而轉(zhuǎn)讓定價(jià) 這種通過跨國(guó)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，就是一種由稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn).因此,不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根（完整word版）0ECD稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜述據(jù)自己的實(shí)際情況，確定它風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管范圍，從而進(jìn)一步在其運(yùn)行框架內(nèi)，確定什么表示稅收風(fēng)險(xiǎn)，什么不表 示稅收風(fēng)險(xiǎn)，什么稅收風(fēng)險(xiǎn)可以降低應(yīng)對(duì)策略,甚至可以予

26、以忽略。在實(shí)踐中，許多環(huán)境的或背景的因素往往對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生直接影響。在外部環(huán)境中,立法、政府政策、公眾觀 點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等因素,都可能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生潛在的影響.如，完善的立法是取得最佳遵從結(jié)果的基礎(chǔ)， 但是，在法律的框架內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要應(yīng)對(duì)任何一種風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)成本很高，因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意研究現(xiàn)行立法,及時(shí) 分析行政管理在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中的效率和效益，必要時(shí)可以通過尋求對(duì)立法提出修改建議,來改善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際成 效。公眾觀點(diǎn)不僅對(duì)社會(huì)遵從，而且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理以及對(duì)稅務(wù)官員的思想道德都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。如果 稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠以一種不斷提升社會(huì)公信力的方式實(shí)施稅收管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理將取得事半功倍的成效。因此， 稅務(wù)機(jī)關(guān)必須理解遵從義務(wù)的社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)及其潛在的影響，并要將其作為有效遵從管理的一個(gè)重要方面。在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部，有許多重要因素對(duì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。這些因素包括:組織文化、組 織結(jié)構(gòu)及管理體制機(jī)制、信息技術(shù)應(yīng)用以及員工業(yè)務(wù)能力等.在組織文化方面,有效的風(fēng)險(xiǎn)管理要使組織報(bào)告制度、 管理決策流程等成為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié).管理層對(duì)新的遵從戰(zhàn)略愿景要作出清晰的、有說服力的表達(dá)，使各級(jí)稅務(wù) 官員易于理解和接受。集中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和案源選擇是一線人員職業(yè)文化的一種轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制的引入，特別是一 線