第三章應收及預付款項會計學教研室宋平課件

1、第三章 應收及預付款項會計學教研室 宋平2022/10/21第三章 應收及預付款項第三章 應收及預付款項會計學教研室 宋平202第一節(jié) 應收賬款第二節(jié) 應收票據(jù)第三節(jié) 預付賬款與其他應收款第三章 應收及預付款項2022/10/22第三章 應收及預付款項第一節(jié) 應收賬款第二節(jié) 應收票據(jù)第三節(jié) 預付賬款與其他 第三章在會計學2課程體系中的位置第一章 總論；第二章 貨幣資金；第三章 應收及預付款項；第四章 存貨；第五章 對外投資；第六章 固定資產(chǎn)；第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章 流動負債；第九章 非流動負債；第十章 所有者權(quán)益；第十一章 收入、費用、利潤；第十二章 會計調(diào)整；第十三章 財務會計報

2、告2022/10/23第三章 應收及預付款項 第三章在會計學2課程體系中的位置第一章 總論；20資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)應收股利應收利息應收帳款其他應收款預付帳款存貨待攤費用流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資持有至到期投資固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)長期待攤費用其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計遞延稅項：遞延稅款借項資產(chǎn)總計 1 809 100 26 800 80 000 0 0392 0004 50065 000348 200120 0

3、002 845 600295 500295 5003 099 000600 0002 499 000190 0002 309 00001 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0492 9404 5000516 91083 0002 625 317295 500295 5003 625 400235 0003 390 40085 0003 305 400152 100670 000流動負債：短期借款 應付票據(jù)應付帳款預收帳款應付職工薪酬應付股利應交稅費其他應付款預提費用預計負債1年到期長期負債流動負債合計非流動負債長期借款應付債券長期應付款專項應付款其他長期負債長期負債合計

4、遞延稅項：遞延稅款貸項負債合計所有者權(quán)益：實收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計負債和所有者權(quán)益總計 500 000 250 000 760 00004020 000040 80065 00012 0000850 0002 528 800950 0000000950 0008 0003 486 800 300 000100 000675 0000163 00081 145245 91765 00024 0000400 0002 054 0621 220 50000001 220 50017 9003 292 462資產(chǎn)負債表編制單位：北方公司 2003年12月31日 單位：

5、元2022/10/24第三章 應收及預付款項資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。（一）應收賬款入賬時間的確認 應收賬款的確認與收入的確認標準密切相關(guān)，應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認。 第一節(jié) 應收賬款一、應收賬款的確認第一節(jié)應收賬款2022/10/25第三章 應收及預付款項 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向（二）應收賬款入賬金額的確認 按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量中的相關(guān)規(guī)定，應收賬款屬于企

6、業(yè)的一項金融資產(chǎn)，初始確認時，按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。 初始取得的應收賬款的公允價值，由于不存在活躍交易市場，應當以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，可直接歸屬于應收賬款，計入應收賬款的初始確認金額。第一節(jié)應收賬款2022/10/26第三章 應收及預付款項（二）應收賬款入賬金額的確認第一節(jié)應收賬款2022/9/24 企業(yè)為了及時回籠資金，在銷售時往往實行折扣政策，因此，在計算應收賬款的入賬金額時，還要考慮折扣因素。商業(yè)上通用的折扣辦法，包括兩種： 1、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

7、商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。第一節(jié)應收賬款2022/10/27第三章 應收及預付款項 企業(yè)為了及時回籠資金，在銷售時往往實行折扣政策，因此現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。 用符號“折扣付款期限”表示。例“210”-買方在10天內(nèi)付款按售價給予2的折扣；“120”-買方在20天內(nèi)付款按售價給予1的折扣； “n30”-買方30天內(nèi)付款，則不給折扣。第一節(jié)應收賬款2、現(xiàn)金折扣2022/10/28第三章 應收及預付款項現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的

8、期限內(nèi)付款而向債務人 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬價值的處理有兩種方法： （1） 總價法：是按扣除折扣前的總金額（發(fā)票價格）確認銷售收入和應收賬款。現(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。 （2）凈價法：是按發(fā)票價格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。 我國企業(yè)會計準則第14號收入第六條規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除折扣前的金額確定銷售收入；現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。體現(xiàn)了總價法核算的思想。第一節(jié)應收賬款2022/10/29第三章 應收及預付款項 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬價值的處二、應收賬款的會計處理（一）應設置賬戶 為了反映應收賬款的發(fā)生及收回情況，

9、應設置“應收賬款”賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。該賬戶屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得的債權(quán)，貸方登記收回的債權(quán)，余額在借方，表示期末仍未收回的債權(quán)。 在銷售商品、提供勞務時，如果合同價款的收取采用延期收取方式（3年以上），如分期收款銷售商品，其實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，在“長期應收款”科目核算，不在“應收賬款”科目核算。第一節(jié)應收賬款2022/10/210第三章 應收及預付款項二、應收賬款的會計處理（一）應設置賬戶第一節(jié)應收賬款2022（二）賬務處理1、企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在沒有折扣的情況下，按合同或協(xié)議價款確定入賬金額?！纠?1】：某食品廠

10、銷售給某超市一批食品，價值總計18 000元，適用的增值稅稅率為17，代購貨單位墊付運雜費1 000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。編制分錄如下： 借：應收賬款 22 060 貸：主營業(yè)務收入 18 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 060 庫存現(xiàn)金 1 000收回應收賬款時， 借：銀行存款 22 060 貸：應收賬款 22 060第一節(jié)應收賬款2022/10/211第三章 應收及預付款項（二）賬務處理第一節(jié)應收賬款2022/9/2411第三章 應2、企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?！纠?2】：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表表明的價格計算，金額為20

11、 000元，由于是成批銷售，銷售方給購貨方5的商業(yè)折扣，金額為1 000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為19 000元，適用增值稅稅率為17。編制分錄如下： 借：應收賬款 22 230 貸：主營業(yè)務收入 19 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 230收回應收賬款時， 借：銀行存款 22 230 貸：應收賬款 22 230 第一節(jié)應收賬款2022/10/212第三章 應收及預付款項2、企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折3、企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法的賬務處理?！纠?3】：甲企業(yè)于5月18日賒銷售商品一批給乙企業(yè)，商品的價格為10 000元，增

12、值稅1 700元，規(guī)定的庫存現(xiàn)金折扣條件為“110，n30”。5月28日甲企業(yè)收回應收款項。5月18日，借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷）1 7005月28日，借：銀行存款 11 600 財務費用 100 貸：應收賬款 11 700若乙企業(yè)在10天之內(nèi)未付款， 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11 700 第一節(jié)應收賬款2022/10/213第三章 應收及預付款項3、企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法的賬務 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 壞賬損失應通過“資產(chǎn)減

13、值損失”科目進行核算，核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 “資產(chǎn)減值損失”科目在利潤表中的位置見下頁。第一節(jié)應收賬款三、壞賬及其核算2022/10/214第三章 應收及預付款項 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款利 潤 表編制單位： 年 月 單位：元項 目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動損益投資收益（損失）二、營業(yè)利潤（虧損）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤財務主管 制表2022/10/215第三章 應收及預付款項利 潤 表編制單位： （一）直接轉(zhuǎn)銷

14、法 直接轉(zhuǎn)銷法是指應收賬款在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷應收賬款，并確認壞賬損失。此時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。 直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點： 1、賬務處理比較簡單。 2、忽視了壞帳損失與賒銷的內(nèi)在關(guān)系，不符合權(quán)責發(fā)生制、配比原則、謹慎性原則的要求；同時一定程度地夸大了企業(yè)的資產(chǎn)。第一節(jié)應收賬款壞賬的核算方法2022/10/216第三章 應收及預付款項（一）直接轉(zhuǎn)銷法第一節(jié)應收賬款壞賬的核算方法2022/9/2第一節(jié)應收賬款【例34】：甲企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞賬的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）應收乙公司的賬款共計 45 000 元，已確認無法收回。 借：資產(chǎn)減值損失 45 000

15、 貸：應收賬款 45 000（2）已經(jīng)確認為壞賬的應收乙公司賬款中，又收到 5 000 元。 借：應收賬款 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失 5 000同時， 借：銀行存款 5 000 貸：應收賬款 5 0002022/10/217第三章 應收及預付款項第一節(jié)應收賬款【例34】：甲企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞賬的經(jīng)濟業(yè) （二）備抵法 備抵法是按期對應收款項進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，形成壞賬準備。當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。 應收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括：債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如

16、償付到期債務發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人做出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他債務重組；其他表明應收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第一節(jié)應收賬款2022/10/218第三章 應收及預付款項 （二）備抵法 備抵法是按期對應收款項進行減 在備抵法下，企業(yè)應設置“壞賬準備”科目，該科目是“應收賬款”科目的抵減調(diào)整科目，貸方登記按期估計的壞賬準備數(shù)額，借方登記己確認為壞賬應予以轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)額，余額通常在貸方，表示已經(jīng)預提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)。 采用備抵法計提應收賬款的壞賬損失，首先要采用一定的方法合理估計各會計期間的壞賬損失。估計壞賬損失的方法有：余額百分比法

17、、賬齡分析法、銷貨百分比法。第一節(jié)應收賬款2022/10/219第三章 應收及預付款項 在備抵法下，企業(yè)應設置“壞賬準備”科目，該科目是“應 1、余額百分比法 余額百分比法是指根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率計算當期應估計的壞賬損失，計提壞賬準備的方法。 估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計算。第一節(jié)應收賬款2022/10/220第三章 應收及預付款項 1、余額百分比法第一節(jié)應收賬款2022/9/2賬務處理：（1）首次計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”（2）實際發(fā)生壞賬，核銷壞賬時沖減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應

18、收賬款”科目。（3）已作為壞賬核銷的應收款項又收回時，根據(jù)收回數(shù)額相應增加壞賬準備，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。（4）期末，再根據(jù)余額百分比法估計壞賬損失，估計的壞賬損失與“壞賬準備”科目的余額有差異時，應對“壞賬準備”科目的余額進行調(diào)整，使調(diào)整后“壞賬準備”科目的貸方余額與估計的壞賬數(shù)額一致。應提取的壞賬準備大于其賬面余額，按其差額提??；應提取的壞賬準備小于其賬面余額，按其差額沖回壞賬準備。第一節(jié)應收賬款2022/10/221第三章 應收及預付款項賬務處理：第一節(jié)應收賬款2022/9/2421第三章 應收及【例35】：2007

19、年12月31日，某股份有限公司的應收賬款余額為5 000 000元，提取壞賬準備的比例為3%；2008年，公司發(fā)生了壞賬損失160 000元，年末應收賬款余額為4 800 000元；2009年，己轉(zhuǎn)銷的壞賬損失160 000元又收回，年末應收賬款余額為6 000 000元。賬務處理如下：2007年末首次提取壞賬準備：提取的壞賬準備金額=5 000 0003%=150 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 l50 000 貸：壞賬準備 150 0002008年轉(zhuǎn)銷壞賬： 借：壞賬準備 160 000 貸：應收賬款 160 000第一節(jié)應收賬款2022/10/222第三章 應收及預付款項【例35】：20

20、07年12月31日，某股份有限公司的應收賬2008年末提取壞賬準備：年末壞賬準備的余額=4 800 0003%=144 000（元）應補提的壞賬準備金額 =144 000（150 000160 000）154 000 借：資產(chǎn)減值損失 154 000 貸：壞賬準備 154 0002009年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬： 借：應收賬款 160 000 貸：壞賬準備 160 000 借：銀行存款 160 000 貸：應收賬款 160 0002009年末提取壞賬準備：年末壞賬準備的余額 =6 000 0003%=180 000（元） 應沖銷的壞賬準備金額=144 000+160 000-180 000=124

21、000（元） 借：壞賬準備 124 000 貸：資產(chǎn)減值損失 124 000第一節(jié)應收賬款2022/10/223第三章 應收及預付款項2008年末提取壞賬準備：第一節(jié)應收賬款2022/9/2422、賬齡分析法 賬齡分析法是指根據(jù)應收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計壞賬損失的方法。 賬齡是指客戶所欠賬款的時間。一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性據(jù)越大，因此企業(yè)可以按應收賬款的賬齡估計壞賬。第一節(jié)應收賬款2022/10/224第三章 應收及預付款項2、賬齡分析法第一節(jié)應收賬款2022/9/2424第三章 應【例36】：2007年12月31日，甲股份公司應收賬款賬齡

22、及估計損失見下表 應收賬款賬齡分析表應收賬款賬齡應收賬款金額（元）估計損失率（%）估計損失金額（元）未到期400 0000.5 2000過期1個期2個月1300002 2600過期3個月 700003 2100過期3個月以上 400005 2000合計820000105002022/10/225第三章 應收及預付款項【例36】：2007年12月31日，甲股份公司應收賬款賬齡如果甲股份有限公司2007年12月31日為首次計提壞賬準備，賬務處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 10 500 貸：壞賬準備 10 500如果調(diào)整前“壞賬準備”科目的賬面余額為借方余額200元，則2007

23、年12月31日需計提壞賬準備金額為10700元（10500+200），才能使年末的壞賬準備金額為10500元，賬務處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 10 700 貸：壞賬準備 10 700如果調(diào)整前“壞賬準備”科目的賬面余額為貸方余額400元，則2007年12月31日需計提壞賬準備金額為10100元（10500- 400），賬務處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 10 100 貸：壞賬準備 10 1002022/10/226第三章 應收及預付款項如果甲股份有限公司2007年12月31日為首次計提壞賬準備，3、賒銷百分比法 賒銷百分比法是指根據(jù)某一會計期間賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。 賒銷業(yè)務

24、越多，金額越大，發(fā)生壞賬的可能性越大。估計壞賬百分比估計壞賬估計賒銷額本期估計壞賬損失賒銷額估計壞賬百分比 例、某公司2006年全年賒銷金額為50萬元，全年壞賬損失為1萬元。2007年全年賒銷金額為60萬元，估計壞賬百分比和2006年相似。則， 估計壞賬百分比150=2% 年末估計壞帳損失= （600000 2%）= 12 000元借：資產(chǎn)減值損失12 000貸：壞賬準備12 000如果下期實際發(fā)生壞帳損失8,000元，則借：壞賬準備 8 000貸：應收賬款 8 000下一頁第一節(jié)應收賬款2022/10/227第三章 應收及預付款項3、賒銷百分比法下一頁第一節(jié)應收賬款2022/9/2427第4

25、、個別認定法 個別認定法是指逐項認定每筆應收款項發(fā)生壞賬的可能性并計提壞賬準備的方法。 采用備抵法計提應收款項壞賬準備，需注意： 第一，已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收款項科目，而不應直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準備科目。 第二，收回的已作為壞賬核銷的應收款項，應貸記“壞賬準備”科目，而不 直接沖減“資產(chǎn)減值損失”科目。第一節(jié)應收賬款2022/10/228第三章 應收及預付款項4、個別認定法第一節(jié)應收賬款2022/9/2428第三章 應 應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是為商業(yè)信用服務的，以商業(yè)信用出售商品的債權(quán)人，為確保自己的債權(quán)需掌握

26、一種書面憑證，于是就產(chǎn)生了商業(yè)票據(jù)。 商業(yè)匯票分類: 按票據(jù)是否計息，分為不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票。 按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。 下一頁第二節(jié)應收票據(jù)第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/229第三章 應收及預付款項 應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票 為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況，應設置“應收票據(jù)”賬戶進行核算。資產(chǎn)類。（一）應收票據(jù)取得時的初始確認 應收票據(jù)屬于企業(yè)的一項金融資產(chǎn)，初始確認時，按照取得時的公允價值作為初始確認金額。 取得時的公允價值可：按應收票據(jù)的面值確認、按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認。 前者簡單、實用，后者科學、合理。在票面利率和市場利率相差

27、不大時，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。第二節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)的計價與會計處理2022/10/230第三章 應收及預付款項 為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況，應設置“應收票據(jù)【例37】：華豐企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款50 000元，增值稅8 500元，收到萬通公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計58 500元。 借：應收票據(jù) 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅） 8 500第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/231第三章 應收及預付款項【例37】：華豐企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款50 000元，增值（二）應收票據(jù)期末時的后續(xù)計量 對于帶息的應收票據(jù)而言，在票據(jù)到期之

28、前，盡管利息尚未收到，但企業(yè)已經(jīng)取得收取票據(jù)利息的權(quán)利。為了及時反映因應收票據(jù)而產(chǎn)生的利息收入，應按權(quán)責發(fā)生制的要求于會計期末，按票面價值與確定的利率計算的利息金額，增加應收票據(jù)的賬面余額或者單獨反映。我國用后者。 第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/232第三章 應收及預付款項（二）應收票據(jù)期末時的后續(xù)計量第二節(jié)應收票據(jù)2022/9/ 【例38】：12月5日，華豐企業(yè)收到萬通公司寄來一張于12月1日簽發(fā)的3個月期商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，利率為8，抵付產(chǎn)品貨款。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應收票據(jù)的利息。（1）12月5日收到商業(yè)承兌匯票時：借：應收票據(jù) 117 000 貸：應收賬款

29、 117 000（2）2001年末計提應收票據(jù)的利息780元借：應收利息 780 （117000 8 112） 貸：財務費用 780第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/233第三章 應收及預付款項 【例38】：12月5日，華豐企業(yè)收到萬通公司寄來（三）應收票據(jù)到期的終止確認 終止確認，是指將應收票據(jù)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。1、應收票據(jù)到期日的確定 1）票據(jù)期限按月表示時，到期日為到期月份中與出票日相同的那一天。 如5月6日簽發(fā)三個月到期的票據(jù)，到期日應為8月6日。 月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末哪一天為到期日。如12月31日簽發(fā)的兩個月到期的票據(jù)，到期日應為2月28日。 第

30、二節(jié)應收票據(jù)2022/10/234第三章 應收及預付款項（三）應收票據(jù)到期的終止確認第二節(jié)應收票據(jù)2022/9/22）票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際持有天數(shù)計算，通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，算頭不算尾、算尾不算頭。例如7月1日簽發(fā)90天到期的票據(jù)，則到期日為9月29日：算頭不算尾時 7月1日-7月31日，31天（7月1日計入） 8月1日-8月31日，31天 9月1日-9月29日，28天（9月29日不計入）算尾不算頭時 7月1日-7月31日，30天（7月1日不計入） 8月1日-8月31日，31天 9月1日-9月29日，29天（9月29日計入）2022/10/235第三章 應收

31、及預付款項2）票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際持有天數(shù)計算，通常2、應收票據(jù)到期值的確定不帶息票據(jù)的到期值=面值帶 息 票 據(jù)的到期值=面值+到期利息 面值+面值利率期限日利率=月利率/30=年利率/360 月利率=年利率/12【例39】：某企業(yè)持有一張面值為117 000元的商業(yè)匯票，年利率為9，票據(jù)的出票日為3月31日，票據(jù)期限為4個月，則到期日-7月31日。票據(jù)到期值 117 000+ 117 0009 4/12 120 510下一頁第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/236第三章 應收及預付款項2、應收票據(jù)到期值的確定下一頁第二節(jié)應收票據(jù)2022/9/例3102006年某企業(yè)持有一張面

32、值為40 000元，年利率為8%的商業(yè)匯票，出票日為1月31日、期限為90天，則：到期日-5月1日（1月1天、2月28天、3月31天、 4月30天。算頭不算尾）票據(jù)到期值40000+ 40 0008%90/360 40800下一頁第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/237第三章 應收及預付款項例3102006年某企業(yè)持有一張面值為40 000元，3、應收票據(jù)到期的賬務處理（1）到期收回票據(jù)款（帶息票據(jù)） 借：銀行存款（面值+利息） 貸：應收票據(jù)（面值） 財務費用（利息）（2）到期無法收回票據(jù)款（帶息票據(jù)） 借：應收賬款（面值+利息） 貸：應收票據(jù)（面值） 財務費用（利息）下一頁第二節(jié)應收票據(jù)2022

33、/10/238第三章 應收及預付款項3、應收票據(jù)到期的賬務處理下一頁第二節(jié)應收票據(jù)2022/9【例311】：某企業(yè)收到7月5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)面值為117 000，利率為9，期限為4個月，票據(jù)的到期日11月5日。則：（1）票據(jù)到期，企業(yè)收回到期票據(jù)款。 票據(jù)到期利息為3 510元（117 00094/12），因商業(yè)匯票的生效日和到期日均在同一會計年度，且票據(jù)利息金額對企業(yè)財務成果的影響較小，故對于該票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期確認的處理方法。借：銀行存款 120 510 貸：應收票據(jù) 117 000 財務費用 3 510（2）票據(jù)到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。借：應收賬款

34、 117 000 貸：應收票據(jù) 117 000借：應收利息 3 510 貸：財務費用 3510下一頁第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/239第三章 應收及預付款項【例311】：某企業(yè)收到7月5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票【例312】某企業(yè)12月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款20 000元，增值稅3 400元，收到由甲公司開出的面值為23 400元、利率為9，期限為4個月，并經(jīng)開戶銀行承兌的帶息銀行承兌匯票一張。則：（1）12月1日，收到銀行承兌匯票時：借：應收票據(jù) 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3 400（2）12月31日計提應收票據(jù)利息23 400

35、91/12175.5借：應收利息 175.5 貸：財務費用 175.5（3）第二年4月1日，上述應收票據(jù)到期，票款全部收妥入賬，共計24 102元（23 400+2340094/12）已收存銀行。 借：銀行存款 24 102 貸：應收票據(jù) 23 400 應收利息 175.5 財務費用 526.5（2340093/12 ）（2#）如果該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，其他條款相同。票據(jù)到期時，付款人賬戶資金不足，由銀行退票。借：應收賬款 23 400 貸：應收票據(jù) 23 400借：應收利息 526.5 貸：財務費用 526.5 下一頁第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/240第三章 應收及預付款項【例312】某企

36、業(yè)12月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款20 “貼現(xiàn)”是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼息，然后將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。第二節(jié)應收票據(jù)二、應收票據(jù)貼現(xiàn)2022/10/241第三章 應收及預付款項 “貼現(xiàn)”是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后 （一）票據(jù)貼現(xiàn)額的計算票據(jù)到期值票據(jù)面值（1票面利率票據(jù)期限）貼現(xiàn)利息票據(jù)到期價值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)1貼現(xiàn)實得款票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/242第三章 應收及預付款項 （一）票據(jù)貼現(xiàn)額的計算第二節(jié)應收票據(jù)202【

37、例313】2006年6月1日，企業(yè)將一張出票日期5月12日，期限6個月、票面利率為9、面值為120 000元的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)利率為12。有關(guān)計算如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值 （1票據(jù)利率票據(jù)期限） =120 000(1+96/12) 125 400(元)票據(jù)到期日為11月12日 貼現(xiàn)天數(shù)=164（31+31+31+30+31+11-1）貼現(xiàn)利息=到期價值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期 =125 400121643606 855.2 (元)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 =125 4006 855.2118 544.8(元)第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/2

38、43第三章 應收及預付款項【例313】2006年6月1日，企業(yè)將一張出票日期5月12（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 應收票據(jù)的貼現(xiàn)，一般有兩種情況，一種帶追索權(quán)，一種不帶追索權(quán)。 追索權(quán)是指票據(jù)持有人（背書人）在轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)的情況下，被背書人（一般為銀行）在應收票據(jù)到期不能兌付時，有向背書人索取應收金額的權(quán)利。華聯(lián)開戶行-武漢華聯(lián)-濟南輕騎-貼現(xiàn)銀行 票據(jù)持有人（背書人） 被背書人第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/244第三章 應收及預付款項（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理第二節(jié)應收票據(jù)2022/9/21、不帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn) 將不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)所有權(quán)的同時，將應收票據(jù)的風險

39、和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)對票據(jù)到期無法收回的票款不承擔連帶責任。 因此，企業(yè)將不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)，滿足金融資產(chǎn)終止確認的條件，應沖銷應收票據(jù)的賬戶余額。 貼現(xiàn)時（貼現(xiàn)凈值面值）借：銀行存款（凈值） 貸：財務費用 應收票據(jù)（面值）貼現(xiàn)時（貼現(xiàn)凈值面值)借：銀行存款（凈值） 財務費用 貸：應收票據(jù)（面值）第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/245第三章 應收及預付款項1、不帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)第二節(jié)應收票據(jù)2022/9/2【例314】：某企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為17。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個月的銀行承

40、兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月2日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12，則企業(yè)在票據(jù)貼現(xiàn)時應作分錄如下：票據(jù)到期日為8月1日 貼現(xiàn)期=60天（29+31+1-1）票據(jù)到期值票據(jù)面值117 000(元)貼現(xiàn)息117 00012603602 340(元)貼現(xiàn)額117 0002 340114 660(元)貼現(xiàn)額 面值，財務費用=117000-114660=2340借：銀行存款 114 660 財務費用 2 340 貸：應收票據(jù) 117 000第三節(jié)預付賬款與其他應收款2022/10/246第三章 應收及預付款項【例314】：某企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100【例315】：若【例314】中的票據(jù)為帶息票據(jù)

41、，票面年利率為9.6，企業(yè)6月2日到銀行貼現(xiàn)時，應作會計分錄如下：貼現(xiàn)期=60天票據(jù)到期值117 000117 0009.6312119 808貼現(xiàn)息119 80812603602 396.16(元)貼現(xiàn)額119 8082 396.16117 411.84 (元)貼現(xiàn)額面值，財務費用=117000-117411.81= - 411.84借：銀行存款 117 411.84 貸：應收票據(jù) 117 000.00 財務費用 411.84第三節(jié)預付賬款與其他應收款2022/10/247第三章 應收及預付款項【例315】：若【例314】中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利2、帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn) 對于帶有追索權(quán)

42、的應收票據(jù)貼現(xiàn)，當背書人或付款人不按期付款時，銀行可以向背書企業(yè)追索，背書企業(yè)承擔著潛在的債務責任，這種責任在會計上稱為“或有負債”，這種負債直至貼現(xiàn)的票據(jù)到期由貼現(xiàn)銀行收到票據(jù)款后方可解除。 因此，將帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)后，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，不應沖銷應收票據(jù)的賬戶金額。在我國，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)，就是一種典型的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務。華聯(lián)開戶行-武漢華聯(lián)-濟南輕騎-貼現(xiàn)銀行 票據(jù)持有人（背書人） 被背書人第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/248第三章 應收及預付款項2、帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)第二節(jié)應收票據(jù)2022/9/【例316】：以【例313】為例，2006年6月1日企業(yè)將一張出

43、票日期5月12日，期限6個月、票面利率為9、面值為120 000元的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設為同一票據(jù)區(qū)域，銀行貼現(xiàn)利率為12。（1）企業(yè)在辦理貼現(xiàn)時應編制分錄如下：票據(jù)到期值120000+120 00096/12125 400(元)貼現(xiàn)息125 400121643606 855.2 (元)貼現(xiàn)額125 4006 855.2118 544.8(元)借：銀行存款 118 544.80 貸：短期借款 118 544.80（2）11月12日，該貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)款由付款人全部支付給銀行，本企業(yè)或有負債解除。應編制分錄如下：貼現(xiàn)額 面值，財務費用= 120 000 - 118 544.8

44、= 1455.2借：短期借款 118 544.80 財務費用 1 455.20 貸：應收票據(jù) 120 000.00第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/249第三章 應收及預付款項【例316】：以【例313】為例，2006年6月1日企業(yè)（2#）假如11月12日，該商業(yè)承兌匯票到期，因票據(jù)付款人賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭退票。銀行按規(guī)定將本企業(yè)100 000萬存款全部扣收，另5 400元作為企業(yè)逾期貸款。借：短期借款 118 544.8 財務費用 1 455.2（120000-118544.8） 貸：應收票據(jù) 120 000 同時企業(yè)應按票據(jù)到期值中付款人的未付金額，反映對匯款人的債權(quán)。借：應收賬款 12

45、0 000 應收利息 5 400 貸：銀行存款 100 000 短期借款 25 400第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/250第三章 應收及預付款項（2#）假如11月12日，該商業(yè)承兌匯票到期，因票據(jù)付款人賬第三節(jié) 預付賬款與其他應收款一、預付賬款（一）預付賬款的內(nèi)容預付賬款是指企業(yè)按照購貨（勞務）合同規(guī)定，預先支付給供貨（勞務）方的賬款。（二）預付賬款的核算 為了反映預付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應設置“預付賬款”賬戶。資產(chǎn)類賬戶。第二節(jié)應收票據(jù)2022/10/251第三章 應收及預付款項第三節(jié) 預付賬款與其他應收款一、預付賬款第二節(jié)應收票據(jù)2預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科

46、目；收到所購貨物時，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目；按應付金額，貸記“預付賬款”科目。 補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目； 退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。第三節(jié)預付賬款與其他應收款2022/10/252第三章 應收及預付款項預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；【例317】：某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200 000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付150 000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。（1）7月2日預付貨款時，根據(jù)付款憑證，做分錄：借：預付賬款乙企業(yè) 150 000 貸：銀行存款 150 000（2）25 日貨物驗收入庫時，據(jù)發(fā)票、入庫單等憑證借：原材料 200 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 34 000 貸：預付賬款乙企業(yè) 234 000（3）28 日補付余款時，根據(jù)付款憑證，則：借：預付賬款乙企業(yè) 84 000 貸：銀行存款 84 000（2#）如乙企業(yè)只發(fā)運來100 000元材料，余款通過銀行退回，則：借：原材料 100 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 17 000 貸：預付賬款乙企