涉稅風(fēng)險應(yīng)對方法與技巧(共223張)課件

1、涉稅風(fēng)險應(yīng)對方法與技巧申山宏第1頁，共223頁。涉稅風(fēng)險應(yīng)對方法與技巧申山宏第1頁，共223頁。優(yōu)選涉稅風(fēng)險應(yīng)對方法與技巧申山宏第2頁，共223頁。優(yōu)選涉稅風(fēng)險應(yīng)對方法與技巧申山宏第2頁，共223頁。 祝在座的各位朋友身體健康、工作如愿、如意家庭幸福、美滿直至永遠(yuǎn) 申山宏 2022/10/2第3頁，共223頁。 祝在座的各位朋友身體健康、工作如愿、如意2022/9自我介紹：幾個企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)一個實際工作者掛職:江西九江國稅局直屬局付局長 總局所得稅司 2022/10/2第4頁，共223頁。自我介紹：2022/9/28第4頁，共223頁。稅收風(fēng)險應(yīng)對方法與技巧(大數(shù)據(jù)下涉稅風(fēng)險分析) (向財務(wù)報

2、表要稅收) . 3.29-30.2022/10/2第5頁，共223頁。稅收風(fēng)險應(yīng)對方法與技巧2022/9/28第5頁，共223頁。本課程開發(fā)的背景之一稅總發(fā) 12號稅總發(fā) 46號稅總發(fā) 105號稅總發(fā) 54號 2022/10/2第6頁，共223頁。本課程開發(fā)的背景之一2022/9/28第6頁，共223頁。財務(wù)報表分析方法與技巧 是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。 稅務(wù)登記表(企業(yè)基礎(chǔ)信息表) 財務(wù)報表 申報資料 第三方信息 稅總發(fā) 32號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布財務(wù)報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換參考標(biāo)準(zhǔn)及完善網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的通知2022/10/2第7頁，共223頁。財務(wù)報表分析方

3、法與技巧 是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是加強(qiáng)稅上市公司信息披露的獲取1.中國證券監(jiān)督管理委員會 2.上海證券交易所 3.深圳證券交易所4.巨潮資訊網(wǎng)（） 5.各大門戶網(wǎng)站的財經(jīng)版塊 2022/10/2第8頁，共223頁。上市公司信息披露的獲取2022/9/28第8頁，共223頁。風(fēng)險管理框架及流程戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)對處理（輔導(dǎo)、評估、稽查）等級排序分析識別過程監(jiān)控績效評估2022/10/2第9頁，共223頁。風(fēng)險管理框架及流程戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)對處理等級排序分析識別過程監(jiān)控績課程開發(fā)的背景之二“放管服”改革:就是簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的簡稱。國務(wù)院發(fā)布關(guān)于國稅地稅征管體制改革方案，稅務(wù)合并掛牌已經(jīng)全部到位

4、，按下三定方案.營改增等稅制改革及 年實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的要求，稅務(wù)部門的管理必須以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向。做好稅收風(fēng)險管理工作要把握和應(yīng)用好“互聯(lián)網(wǎng)”、大數(shù)據(jù)兩大熱詞，在稅收風(fēng)險管理中把稅收大數(shù)據(jù)管理作為稅務(wù)部門征管現(xiàn)代化的核心戰(zhàn)略，把數(shù)據(jù)應(yīng)用能力培訓(xùn)作為基層稅務(wù)人員的新時期必修課程。2022/10/2第10頁，共223頁。課程開發(fā)的背景之二“放管服”改革:就是簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)征管數(shù)據(jù)（國地）生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)第三方數(shù)據(jù)當(dāng)下大數(shù)據(jù)包含02數(shù)據(jù)來源數(shù)據(jù)資源平臺第11頁，共223頁。征管數(shù)據(jù)（國地）生產(chǎn)經(jīng)營互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)第三方數(shù)據(jù)當(dāng)下大數(shù)據(jù)包含0 風(fēng)險應(yīng)對方法體系 項目評估(稽查)為主、指標(biāo)分析為

5、輔， 案頭分析為主、實際核查為輔。：評估一個單位形成一個案例，評估同行業(yè)中兩個或兩個以上單位形成一個模型 2022/10/2第12頁，共223頁。 風(fēng)險應(yīng)對方法體系 項目評估(稽查)為主、指標(biāo)分析為輔，20項目分析指標(biāo)評估分析項目評估分析 對某電力冶金機(jī)械總廠的納稅評估doc 2022/10/2第13頁，共223頁。項目分析指標(biāo)評估分析2022/9/28第13頁，共223頁。 常用的方法會計核算的方法以“憑證賬簿報表”為一條主線（ “如何做會計” ）； 財務(wù)分析是逆向的過程，即“報表賬簿憑證”（如何用會計）； 將報表的財務(wù)分析與涉稅評估分析方法結(jié)合在一起，具體包括：比較分析法、比率分析法、審閱

6、法、復(fù)核法、核對法、綜合分析法等。2022/10/2第14頁，共223頁。 常用的方法會計核算的方法以“憑證賬簿報表”為一風(fēng)險規(guī)避方法與技巧看報表 橫看豎看，上看下看，左看右看，前看后看，里看外看，看個透、看個遍，看到別人看不到的地方，看出興趣、看出味道來，要像對待戀人那樣對待數(shù)字。 2022/10/2第15頁，共223頁。風(fēng)險規(guī)避方法與技巧看報表 2022/9/28第15頁，共 對報表項目的分析又可從兩個方面展開： 多期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較趨勢分析 對項目之間的鉤稽關(guān)系進(jìn)行分析。2022/10/2第16頁，共223頁。 對報表項目的分析又可從兩個方面展開：2022/9/2 第一講 資產(chǎn)類項目分析一、

7、貨幣資金1.與“應(yīng)交稅金”對比看是否有錢交稅？ 2.貨幣資金的期初數(shù)與期末數(shù)的差額應(yīng)與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”核對?；蜇泿刨Y金的期末數(shù)等于期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 即現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 =貨幣資金期末數(shù)-貨幣資金期初數(shù) 如通過上述公式不等，則應(yīng)要求企業(yè)解釋并作出說明。 2022/10/2第17頁，共223頁。 第一講 資產(chǎn)類項目分析一、貨幣資金20223.貨幣資金余額0石化行業(yè) 本項目通過對貨幣資金異常的納稅人進(jìn)行分析評估，確定其是否存在“現(xiàn)金池”業(yè)務(wù)或收入未入賬等風(fēng)險。4.貨幣資金余額借方是紅字(負(fù)數(shù))？ 汽車貿(mào)易行業(yè)123 案例1 分析納稅人業(yè)務(wù)往來賬款項目，以資

8、金流為突破口，深入分析納稅人是否存在隱瞞收入的情況。 2022/10/2第18頁，共223頁。3.貨幣資金余額0石化行業(yè)2022/9/28第18頁，共5.貨幣資金年末余額=本期主營業(yè)務(wù)收入50%以上 案例2 本指標(biāo)通過分析貨幣資金與營業(yè)收入的對比關(guān)系，查找納稅人是否存在資金借貸業(yè)務(wù)。結(jié)合短期借款、長期借款、應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等往來帳戶進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，看是否存在銷售收入不入帳的稅收風(fēng)險。2022/10/2第19頁，共223頁。5.貨幣資金年末余額=本期主營業(yè)務(wù)收入50%以上 20226.農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)借現(xiàn)金貸其他應(yīng)付款小老板娘7.借記卡8.貨幣資產(chǎn)損失 25號公告2022/10/2第20頁，共22

9、3頁。6.農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)2022/9/28第20頁，共223頁。向財務(wù)報表要稅收-山東地稅企業(yè)財務(wù)報表涉稅風(fēng)險分析探索與實踐1、貨幣資金貨幣資金項目貨幣資金項目貨幣資金項目余額為負(fù)數(shù)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等帳戶進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，看是否存在帳外帳稅收風(fēng)險。余額為 0 可能存在“現(xiàn)金池”業(yè)務(wù)，查看工商局頒發(fā)的“集團(tuán)登記證”，結(jié)合其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、財務(wù)費用貸方發(fā)生額等帳戶，看是否存在未按規(guī)定繳納印花稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險。 現(xiàn)金池：采用委托貸款的方式將資金在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行劃撥年末余額=本期主營業(yè)務(wù)收入50%以上結(jié)

10、合短期借款、長期借款、應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等往來帳戶進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，看是否存在銷售收入不入帳的稅收風(fēng)險。2022/10/2第21頁，共223頁。向財務(wù)報表要稅收-山東地稅企業(yè)財務(wù)報表涉稅風(fēng)險分析探索與實踐二、其他應(yīng)收款異常（其他應(yīng)收款/資產(chǎn)合計20%） 案例3、案例4 本指標(biāo)通過分析其他應(yīng)收款占全部資產(chǎn)的比重20%作為風(fēng)險點。分析企業(yè)是否存在異常的關(guān)聯(lián)交易未納稅的情況。 doc12022/10/2第22頁，共223頁。二、其他應(yīng)收款異常（其他應(yīng)收款/資產(chǎn)合計20%） 2022請關(guān)注：關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)（關(guān)注與：其他（付）應(yīng)收款）有無確認(rèn)損益并計征相關(guān)稅款？ （1）利息收入按“金融 ”稅目征收營業(yè)稅(營

11、改增)；（國稅函發(fā)1995156號）doc1（2）向非金融部門支付利息不得超過同期同類貸款利率，否則不得扣除；（38條doc2）國家稅務(wù)總局公告 年第34號一、慣于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定國稅函 777號 doc32022/10/2第23頁，共223頁。請關(guān)注：關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)（關(guān)注與：其他（付）應(yīng)收款）有無確認(rèn)損三、其他應(yīng)付款(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他應(yīng)付款余額異常（其他應(yīng)付款項目平均余額/預(yù)收賬款平均余額1） 案例8 本指標(biāo)通過對房產(chǎn)地開發(fā)企業(yè)其他應(yīng)付款余額與預(yù)收賬款余額比例的分析，確定納稅人是否足額申報繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等。 doc22022/10/2第24頁，共223頁

12、。三、其他應(yīng)付款2022/9/28第24頁，共223頁。(二)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他應(yīng)付款余額異常（其他應(yīng)付款平均余額/利潤表營業(yè)收入0.5）案例9 本指標(biāo)通過對非房產(chǎn)地開發(fā)企業(yè)其他應(yīng)付款余額與預(yù)收賬款、營業(yè)收入余額比例的分析，確定納稅人是否存在隱瞞收入等情況。doc3 2022/10/2第25頁，共223頁。(二)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他應(yīng)付款余額異常（其他應(yīng)付款平均余額四、短期 關(guān)聯(lián)交易不僅指購銷，還包括提供勞務(wù)、租賃、資金占用等等。 征管法第36條規(guī)定：“企業(yè)，外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所，與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的往來，必須按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，收取或者支付價款費用，如果沒有按照獨立企

13、業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款費用，而減少應(yīng)納稅收入或者應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整。調(diào)整依據(jù)： 所得稅法41條 doc4 財稅 121號 doc5 國稅發(fā) 2號 30條doc62022/10/2第26頁，共223頁。四、短期 關(guān)聯(lián)交易不僅指購銷，還包括提供勞務(wù)、租賃、資短期 交易性金 產(chǎn) ：會計上按公允價值計量，稅法按 成本作為計稅基礎(chǔ) 對該項目重點分析：1交易性金 產(chǎn)的交易費用會計計入當(dāng)期損益。稅收處理原則是交易費用計入 的計稅成本，不得在當(dāng)期扣除，交易費用應(yīng)作納稅調(diào)增處理。2持有和處置損益是否按稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額，申報繳納企業(yè)所得稅。3期末公允價值的變動損益是否按稅法規(guī)定

14、調(diào)整應(yīng)納稅所得額。例：某房地產(chǎn)公司 年度資產(chǎn)負(fù)債表交易性金 產(chǎn)180，000元，7月份購入，須查看資產(chǎn)性質(zhì)，利潤表無 收益，核查是否有分配股利？2022/10/2第27頁，共223頁。短期 交易性金 產(chǎn) ：會計上按公允價值計量，稅法按 企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán) 可供出售金 產(chǎn) ：會計上按公允價值計量。稅法按 成本作為計稅基礎(chǔ)。但由于公允價值與賬面價值的差額部分計入資本公積，故無需作納稅調(diào)整?？晒┏鍪劢?產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 *手續(xù)費：可供出售成本；交易性 收益2022/10/2第28頁，共223頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán) 2022/9/28第28短期 3、國債（國庫券）利息有無按規(guī)

15、定作納稅調(diào)整？ (法26條doc7）注意：原來：一定指持有收益，不包括轉(zhuǎn)讓收益現(xiàn)在：總局公告 年第36號 財稅 5號 財稅 2號 注意 ：企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)即時備案心(以表代備)2022/10/2第29頁，共223頁。短期 3、國債（國庫券）利息有無按規(guī)定作納稅調(diào)整？ (法 五、股權(quán) “長期股權(quán) ”項目 該項目可以反映企業(yè)實施對外擴(kuò)張的情況 （1）該項目本身并不對損益產(chǎn)生影響； （2）分析對外擴(kuò)張的原因。請思考： 年41號公告企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外 涉及到哪些稅收？ Doc8 2022/10/2第30頁，共223頁。 五、股權(quán) “長期股權(quán) ”項目2022/9/長期股權(quán) 增加與固定資產(chǎn)、無形

16、資產(chǎn)減少對比分析指標(biāo) 本指標(biāo)監(jiān)控對長期 增加與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減少的關(guān)聯(lián)分析，確定企業(yè)是否存在以非貨幣性資產(chǎn)對外 的情況。 長期股權(quán) (案例12)、長期股權(quán) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 (案例13)2022/10/2第31頁，共223頁。長期股權(quán) 增加與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減少對比分析指標(biāo)2022股權(quán) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán) 損失所得稅處理問題的公告 年第6號： 結(jié)合25號公告國家稅務(wù)總局公告 年第19號財稅 116號-財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn) 企業(yè)所得稅 問題的通知財稅 41號關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn) 有關(guān)個人所得稅 的通知 2022/10/2第32頁，共223頁。股權(quán) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán) 損

17、失所得稅處理問題的公告營改增后： 財稅2002191號文件規(guī)定，以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）對外 ，不征營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，也不再征收營業(yè)稅。5月12日國家稅務(wù)總局 解答 組發(fā)言材料第17頁2022/10/2第33頁，共223頁。營改增后：2022/9/28第33頁，共223頁。六、應(yīng)收票據(jù)：補稅較多的項目，予以關(guān)注貼現(xiàn)(息)規(guī)模以上的企業(yè)：價外費用-增值稅條例六條，細(xì)則十二條中小企業(yè)特別是小企業(yè)：非法憑據(jù)-資金占用費票據(jù)案例 1、 22022/10/2第34頁，共223頁。六、應(yīng)收票據(jù)：補稅較多的項目，予以關(guān)注貼現(xiàn)(息)2022/9七、應(yīng)收款項應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款主要

18、審核三類問題：（一）應(yīng)收帳款貸方余額（結(jié)合“預(yù)收賬款”一起分析）（1） 制造業(yè) （2） 房地產(chǎn)業(yè)(1)是否存在“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的貸方余額、是否是企業(yè)的預(yù)收賬款、是否是企業(yè)延遲確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入。 案例11-1案例11-2：房地產(chǎn)公司應(yīng)收帳款出現(xiàn)負(fù)數(shù) 2022/10/2第35頁，共223頁。七、應(yīng)收款項應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款20（二）審核“壞賬準(zhǔn)備”科目，注意下列問題： 1、嚴(yán)格按總局公告 年第25號 2、 金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金除外。 財稅 5號doc 3、企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得 按總局公告 年第19號 4、國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告(總局公告

19、 年第3號 )狠狠計提壞帳準(zhǔn)備：2022/10/2第36頁，共223頁。（二）審核“壞賬準(zhǔn)備”科目，注意下列問題： 2022/9/2例：評估某醫(yī)藥公司時發(fā)現(xiàn)該公司逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)說明情況，也沒有出具專項報告。該企業(yè) 年末應(yīng)收賬款余額為4，069，916.78元，提取壞帳準(zhǔn)備金183，146.25元，不符合壞賬損失的條件，故調(diào)減該企業(yè) 年期間費用183，146.25元。A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表A105091資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表2022/10/2第37頁，共223頁。例：評估某醫(yī)藥公司

20、時發(fā)現(xiàn)該公司逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上（三）審核“其他應(yīng)收款”，關(guān)注：財稅2003158號doc11 文件規(guī)定，股份制企業(yè)的個人股東向公司借款，到年末不歸還，又不用于經(jīng)營的，要視同分配，計征20%。財稅 83號 doc12注意：（1）不能理解為是12月31日，而應(yīng)理解為滿12個月（2）股東不以個人名義，而以家人名義借款，同樣適用于158號文件2022/10/2第38頁，共223頁。（三）審核“其他應(yīng)收款”，關(guān)注：財稅2003158號do關(guān)于印發(fā)個人所得稅管理辦法的通知 （國稅發(fā)2005120號）第三十五條 （四）加強(qiáng)個人 者從其 企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)

21、格按照有關(guān)規(guī)定征稅。 2022/10/2第39頁，共223頁。關(guān)于印發(fā)個人所得稅管理辦法的通知2022/9/28第39預(yù)付帳款應(yīng)收款- 者個人1.余額大 需關(guān)注2.未分配利潤長期不分如： 借：預(yù)付帳款 貸：其他應(yīng)付款 借：預(yù)付帳款 貸：現(xiàn)金( ) doc3.關(guān)注潛在的進(jìn)項稅額2022/10/2第40頁，共223頁。預(yù)付帳款應(yīng)收款- 者個人2022/9/28第40頁，共案例 年8月份某 公司用5萬元買斷甲企業(yè)100萬元的債權(quán)(有合同)。11月份 公司收回8萬元的債權(quán)，余下債權(quán)正在追討，但預(yù)計 年不會再追回其余債權(quán)。 年該 公司是以100萬元作收入，還是以8萬元作收入? : 公司應(yīng)以8萬元作收入，

22、成本為5萬元，其余帳款無法收回的，也不能作為壞帳損失稅前列支。例中甲企業(yè)的100萬債權(quán)如符合壞帳損失的列支條件，則應(yīng)經(jīng)審批后列支100萬損失，同時5萬元作收入處理。2022/10/2第41頁，共223頁。案例 年8月份某 公司用5萬元買斷甲企業(yè)100萬元的國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù) 國稅函2005655號 :doc132022/10/2第42頁，共223頁。2022/9/28第42頁，共223頁。四、存貨1、是否取得合法的憑據(jù)。（接受 、接受捐贈、抵債、外購等） 增值稅：普票和專票 所得稅： 1）企業(yè)發(fā)生的某些成本、費用沒有取得合法憑證，能否稅前列支的

23、問題。 財稅 140號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅 的通知 總局公告 16號國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告 總局公告 年第28號發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告2022/10/2第43頁，共223頁。四、存貨1、是否取得合法的憑據(jù)。（接受 、接受捐贈、抵債、營業(yè)稅實施細(xì)則 第十九條 合法有效憑證，是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性 ，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人

24、的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。2022/10/2第44頁，共223頁。營業(yè)稅實施細(xì)則 第十九條 合法有效憑證，2022/9/2)問：有些費用的發(fā)生沒有取得正式發(fā)票，僅能提供佐證材料證明，如征用土地中的樹苗、青苗補貼、收購的農(nóng)副產(chǎn)品等，這些情況如何處理? 答：對應(yīng)取得合法票據(jù)的費用支出(如收購的農(nóng)副產(chǎn)品等)，應(yīng)以合法票據(jù)做為原始憑證；對確無合法票據(jù)而又支出的費用(如青苗補償)，應(yīng)按“合理、必要”的原則，依據(jù)提供的佐證材料來確認(rèn)其支出，并允許計入相關(guān)成本費用。 2022/

25、10/2第45頁，共223頁。2)問：有些費用的發(fā)生沒有取得正式發(fā)票，僅能提供佐證材料拆遷補償費：（1）出具政府的拆遷補償費標(biāo)準(zhǔn)的文件（2）出具被拆遷人的收條和身份證號碼（3）出具拆遷補償費協(xié)議（4）出具被拆遷戶的門牌號財稅 140號總局公告 16號，公告雖然只有短短的兩條，但其中第一條對納稅人可能產(chǎn)生的影響之廣泛應(yīng)該得到納稅人足夠的重視拆遷補償費等費用要評估其契稅交納情況。 Doc2022/10/2第46頁，共223頁。拆遷補償費：2022/9/28第46頁，共223頁。房地產(chǎn)業(yè)（開發(fā)成本）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容是開發(fā)產(chǎn)品成本。企業(yè)在開發(fā)、建設(shè)和經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的過程中發(fā)生的各種耗費

26、，稱為開發(fā)經(jīng)營費用。開發(fā)產(chǎn)品的成本項目如下：（一）土地征用及拆遷補償費; （二）前期工程費;（三）建筑安裝工程費;（四）基礎(chǔ)設(shè)施費;（五）公共配套設(shè)施費;（六）開發(fā)間接費用。 同其他企業(yè)一樣，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等期間費用直接計入當(dāng)期損益、不構(gòu)成開發(fā)項目成本。2022/10/2第47頁，共223頁。房地產(chǎn)業(yè)（開發(fā)成本）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容是開發(fā)產(chǎn)案例：發(fā)票的幾種特殊規(guī)定？ Doc 15企業(yè)支付的違約金是提供普通收據(jù)還是發(fā)票？ dco162022/10/2第48頁，共223頁。案例：發(fā)票的幾種特殊規(guī)定？ Doc 152022/9/28第車間內(nèi)部職工用工作服

27、能不能抵扣進(jìn)項稅？勞保用鞋呢？：均可抵扣。國稅發(fā)200075號、國稅發(fā)2006156號第十條規(guī)定，各地要嚴(yán)格控制專用發(fā)票使用范圍，對商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。2022/10/2第49頁，共223頁。車間內(nèi)部職工用工作服能不能抵扣進(jìn)項稅？勞保用鞋呢？202真實性原則 ：合法憑證：經(jīng)濟(jì)合同；法院判決書、裁定書、調(diào)解書；公證書；有關(guān)部門、中介機(jī)構(gòu)證明、入庫單、出庫單、身份證復(fù)印件、匯款單據(jù)、收款收據(jù)、會議記要、股東會、董事會決議等等，其中按照發(fā)票管理辦法應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的還必須取得發(fā)票。2022/10/

28、2第50頁，共223頁。真實性原則 ：2022/9/28第50頁，共223頁。下列支出不得取得發(fā)票：工資薪金；境外勞務(wù)費（如境外廣告費、傭金等）、土地出讓金、股權(quán)受讓款（股東會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、匯款單據(jù)）、同一法人實體內(nèi)部的營業(yè)稅勞務(wù)、不構(gòu)成價外費用的違約金、接受 的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（接受 的存貨、設(shè)備、汽車要開發(fā)票）、以合并分立方式取得的資產(chǎn)（財產(chǎn)清單、評估報告）、捐贈支出、稅款、行政規(guī)費、拆遷補償費等等。小結(jié)：凡屬于流轉(zhuǎn)稅征稅范圍的，無論是征免均必須取得發(fā)票，反之，不得開具發(fā)票。2022/10/2第51頁，共223頁。下列支出不得取得發(fā)票：工資薪金；境外勞務(wù)費（如境外廣告費不屬于增值稅的

29、征收范圍的，除以下12種情形外均不需要開票。601：預(yù)付卡銷售和充值602：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款603：已申報繳納營業(yè)稅未開票604：代收印花稅605：代收車船使用稅606： 性售后回租承租方出售資產(chǎn)607：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)609：代理進(jìn)口免稅貨物貨款610：有獎發(fā)票獎金支付（稅總函【 】158號）611：不征稅自來水（擴(kuò)大水資源稅試點財稅【 】80號）612：建筑服務(wù)預(yù)收款（財稅【 】58號；稅總函 年45號）發(fā)生這12種情形，可以選擇對應(yīng)6開頭編碼，稅率選擇不征稅，稅額顯示*，只能開具增值稅普通發(fā)票。第52頁，共223頁。不屬于增值稅的征收范圍

30、的，除以下12種情形外均不需要開票。 企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的水電分割單等憑證，可否據(jù)實進(jìn)行稅前扣除？ ：企業(yè)與其他企業(yè)、個人共用水電的，可以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件以及經(jīng)雙方確認(rèn)的水電分割單等憑證，據(jù)實進(jìn)行稅前扣除。2022/10/2第53頁，共223頁。 企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個人共用水、電分析1： “原材料”貸方與“生產(chǎn)成本-原材料”借方的差額借：生產(chǎn)成本-原材料待處理財產(chǎn)損溢在建工程固定資產(chǎn)非應(yīng)稅項目以前年度損益調(diào)整

31、視同銷售貸；原材料 2022/10/2第54頁，共223頁。分析1： “原材料”貸方與“生產(chǎn)成本-原材料”借方的差額4、視同銷售4、視同銷售 依據(jù)： 財稅 59號增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條消費稅暫行條例實施細(xì)則第六條 企業(yè)所得稅條例 第二十五條 國稅函【 】第828號: 用于市場推廣、交際應(yīng)酬 、職工獎勵。房地產(chǎn)國稅發(fā) 31號第七條 財稅 36號第十四條2022/10/2第55頁，共223頁。4、視同銷售4、視同銷售 依據(jù)： 財稅 59號2商品（不動產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)：記住“兩個凡是”：（1）凡是自產(chǎn)產(chǎn)品（委托加工貨物），無論是對內(nèi)，還是對外，一律視同銷售。（2）凡是外

32、購的商品，對外視同銷售，對內(nèi)不視同?！皩?nèi)”：用于在建工程、固定資產(chǎn)、職工福利、管理部門等等。“對外”：用于捐贈、抵債、分配、 、換貨、贊助等等2022/10/2第56頁，共223頁。商品（不動產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)：記住“兩不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為： 外購不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，“對內(nèi)”不“視同銷售”，“對外”（不含 ）一律作“視同銷售”處理。 此外，自行開發(fā)的不動產(chǎn)，對內(nèi)不征收營業(yè)稅、無形資產(chǎn)對外 不征營業(yè)稅作特例處理。案例：禮品費屬于業(yè)務(wù)招待費、宣傳費、還是捐贈支出？津國稅外199843號 doc172022/10/2第57頁，共223頁。不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)

33、的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為：2022/9/財稅 50號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知2022/10/2第58頁，共223頁。財稅 50號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮與收入準(zhǔn)則一致：某食品加工廠將自產(chǎn)食品發(fā)給職工，請問：自產(chǎn)食品耗用原材料的進(jìn)項稅額能否抵扣？可以抵扣！ 2022/10/2第59頁，共223頁。2022/9/28第59頁，共223頁。賬務(wù)處理：借：有關(guān)科目貸：存貨 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）審核“原材料”、“產(chǎn)成品”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，查找發(fā)生額的差異，結(jié)合所得稅申報表，看視同銷售業(yè)務(wù)有無作納稅調(diào)整。請思考？“買酒送筆”為什

34、么不作“視同銷售”處理？doc182022/10/2第60頁，共223頁。賬務(wù)處理：2022/9/28第60頁，共223頁。小企業(yè)會計準(zhǔn)則：自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工、以及通過非貨幣性資產(chǎn)交換換取的長期股權(quán) 等作銷售處理。大準(zhǔn)則：以下視同銷售的行為確認(rèn)為收入核算：自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務(wù)；企業(yè)以存貨對外 ；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利；企業(yè)以資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（公允價值計量的情況下）。會計準(zhǔn)則仍然不確認(rèn)為收入的視同銷售業(yè)務(wù)包括：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、廣告、樣品。2022/10/2第61頁，共223頁。小企業(yè)會計準(zhǔn)則：自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工

35、思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房屋用于辦公使用，是否繳納營業(yè)稅和土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？答：不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅。營業(yè)稅細(xì)則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：營業(yè)稅視同銷售行為只有抵債和捐贈兩項。2007年底前：內(nèi)資企業(yè)享有繳納所得稅；外資企業(yè)不需要繳納所得稅。國稅發(fā)【2006】31號、國稅函【2005】970號 .自 年不需要繳納企業(yè)所得稅。國稅函【 】828號規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，只有不發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，一律不繳納企業(yè)所得稅。2022/10/2第62頁，共223頁。思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房屋用于辦公使用，是否繳納營業(yè)稅和土國稅函 148號:（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。國家稅

36、務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函 828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。2022/10/2第63頁，共223頁。國稅函 148號:2022/9/28第63頁，共223思考：買一送一, 買一臺電腦贈送優(yōu)盤一個。贈送的優(yōu)盤是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增值稅和所得稅？答：買一送一，所送的商品不屬于增值稅視同銷售行為，不必繳納增值稅和企業(yè)所得稅。 財企【2003】095號：贈送是指對具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人。 增值稅細(xì)則第4條第

37、8款：自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于無償贈送。2022/10/2第64頁，共223頁。思考：買一送一, 買一臺電腦贈送優(yōu)盤一個。2022/ 但注意：自2006年10月15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品需要依法納稅。商務(wù)部、發(fā)改委、稅務(wù)總局、工商總局、公安部第18號令-第八條零售商開展促銷活動，其促銷商品（包括有獎銷售的獎品、贈品）應(yīng)當(dāng)依法納稅。 國稅函 875號 ：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。 2022/10/2第65頁，共223頁。 但注意：自2006年10月15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一視同銷售案

38、例 *市某汽車銷售公司是某重型汽車集團(tuán)公司下屬的商業(yè)企業(yè)，獨立核算，為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營重型汽車、汽車配件、機(jī)電產(chǎn)品及配件的銷售。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過初步的評估判斷，決定對該汽車銷售公司 年111月增值稅納稅情況進(jìn)行審查，檢查企業(yè)賬簿時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年6月份“營業(yè)外支出”賬戶借方金額比其他月份較大，便抽取了對應(yīng)的會計憑證。原來是該企業(yè)上級單位重型汽車集團(tuán)公司從該企業(yè)配件庫無償領(lǐng)用配件，企業(yè)會計處理如下：借：營業(yè)外支出 53740 貸：庫存商品汽車配件 53740 這批汽車配件的購進(jìn)成本為53740元，購進(jìn)時企業(yè)取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，已在規(guī)定的時間內(nèi)經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，對應(yīng)的進(jìn)項稅額已在

39、認(rèn)證當(dāng)月申報抵扣。2022/10/2第66頁，共223頁。視同銷售案例 *市某汽車銷售公司是某重型汽該企業(yè)購進(jìn)的汽車配件被重型汽車集團(tuán)公司無償領(lǐng)用，相當(dāng)于將該批汽車配件無償贈送給上級公司，屬稅法規(guī)定的視同銷售行為，應(yīng)計提銷項稅額。但該企業(yè)未計提銷項稅額，而且這批汽車配件的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，造成少繳增值稅。應(yīng)補繳增值稅=5374017=9135.80(元)賬務(wù)調(diào)整：借：營業(yè)外支出 9135.80 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 9135.80該企業(yè)將實物捐贈通過“營業(yè)外支出”科目處理，不符合稅法規(guī)定中視同銷售的規(guī)定，從而少報應(yīng)稅銷售額，造成少繳增值稅。2022/10/2第67頁，共223頁。

40、該企業(yè)購進(jìn)的汽車配件被重型汽車集團(tuán)公司無償領(lǐng)用，相當(dāng)于將該批 納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅 36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)-總局公告 年第86號 新企業(yè)所得稅法中視同銷售行為就是否有變化？在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) doc15、16 八大視同銷售案例2022/10/2第68頁，共223頁。 納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于營業(yè)分析2： 本期發(fā)出的產(chǎn)成品與主營業(yè)務(wù)成本的差額，是否作正確的稅務(wù)處理？案例：甲公司本期發(fā)出產(chǎn)成品8800萬元，產(chǎn)品銷售成本8000萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本8000待處理財產(chǎn)損溢分期收款發(fā)

41、出商品或發(fā)出商品以前年度損益調(diào)整視同銷售貸：庫存商品 88002022/10/2第69頁，共223頁。分析2： 本期發(fā)出的產(chǎn)成品與主營業(yè)務(wù)成本的差額，是否作待處理財產(chǎn)損溢賬實相符。案例分析：某外商 性服裝公司， 年12月31日，預(yù)收賬款5000萬元，產(chǎn)成品8000萬元。思考：該公司有無會計及涉稅問題？機(jī)會？賬實不符。 借：預(yù)收賬款 貸：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：庫存商品2022/10/2第70頁，共223頁。待處理財產(chǎn)損溢賬實相符。2022/9/28第70頁，共225、存貨盤虧、毀損、報廢的處理，有無按照25號公告的規(guī)定履行申報手續(xù)。結(jié)合“待處理財產(chǎn)損溢

42、”科目進(jìn)行。會計處理：盤盈存貨，沖減“管理費用”；盤虧存貨，如果屬于定額損耗（合理損耗），結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”，如果屬于非常損失，首先要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，然后再由“待處理財產(chǎn)損溢”結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”科目。小企業(yè)會計準(zhǔn)則:盤盈營業(yè)外收入2022/10/2第71頁，共223頁。5、存貨盤虧、毀損、報廢的處理，有無按照25號公告的規(guī)定非常損失關(guān)于“非常損失”？水份、計量：合理3%4.5%案例分析：某商業(yè)企業(yè)一般納稅人，主營服裝零售，因為季節(jié)變換，為了加速資金周轉(zhuǎn)，公司決定將賬面成本100萬元的服裝，售價80萬元。下列說法正確的是（ ）。(1)80*17%(2)100*(1+10%)*17%(3)100*

43、17%(4)100*17%80*17%(5)以上都不對。2022/10/2第72頁，共223頁。非常損失2022/9/28第72頁，共223頁。非常損失“明顯偏低，并無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額”。法釋 第5號 19條 低于70%原材料轉(zhuǎn)出：按成本價計算。原材料發(fā)生損失原材料稅率原材料（農(nóng)副產(chǎn)品 ）：成本/(1-抵扣率)*抵扣率半成品、產(chǎn)成品：不能按成本價計算，稅法要求轉(zhuǎn)出外購部分的進(jìn)項稅額。半成品、產(chǎn)成品發(fā)生損失成本物耗率綜合扣除率2022/10/2第73頁，共223頁。非常損失2022/9/28第73頁，共223頁。 非正常損失范圍變動 新條例第十條（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品

44、耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；新細(xì)則第二十四條 所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。舊條例第十條（五）非正常損失的購進(jìn)貨物；原細(xì)則第二十一條條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失； （二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失。2022/10/2第74頁，共223頁。 非正常損失范圍變動 新條例第十條（三）非正常損失的在產(chǎn)品、 非正常損失范圍變動 例：某企業(yè)從農(nóng)民手中購入玉米一批用于出售，后因洪災(zāi)損失部分玉米，成本96.3萬元（含運費9.3萬元）。 原增值稅：借：營業(yè)外支出 110 貸：庫存商品

45、 96.3 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） 13.7（96.3-9.3）（1-13%）13%9.3（1-7%）7%新增值稅：借：營業(yè)外支出 96.3 貸：庫存商品 96.3思考：與原條例相比，該企業(yè)的稅負(fù)變化情況如何？2022/10/2第75頁，共223頁。 非正常損失范圍變動 例：某企業(yè)從農(nóng)民手中購入玉米一批用于出實地察看必不可少2022/10/2第76頁，共223頁。實地察看必不可少2022/9/28第76頁，共223頁。某玻璃纖維案例之實地核查應(yīng)對人員通過進(jìn)一步分析后鎖定了企業(yè)在主營業(yè)務(wù)成本等方面的涉稅疑點，實地核查過程中去車間實地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)以下問題：1、在對車間實地走訪

46、時發(fā)現(xiàn)新增了生產(chǎn)設(shè)備（白金坩堝）和供電變壓器，而在對固定資產(chǎn)賬目進(jìn)行核對時，卻未見此項設(shè)備，進(jìn)一步核實，原來該企業(yè)將生產(chǎn)設(shè)備（白金坩堝）1811400元和供電變壓器支出1455200元直接計入生產(chǎn)成本，應(yīng)將這部分支出予以資本化。2、應(yīng)對人員在拉絲車間后門發(fā)現(xiàn)一大堆廢絲，而該公司賬面上未反映廢絲收入，于是詢問工人和財務(wù)人員，得知該公司將廢絲收入866014.30元直接抵減應(yīng)付廠房工程款，少計收入866014.30元。2022/10/2第77頁，共223頁。某玻璃纖維案例之實地核查應(yīng)對人員通過進(jìn)一步分析后鎖定了企業(yè)在存貨與應(yīng)付帳款 關(guān)注：應(yīng)付帳款/ 存貨100%(75%) -多抵進(jìn)項稅額、虛受發(fā)票

47、、多進(jìn)成本例：某單位的報表期末存貨2000萬元，應(yīng)付賬款4000萬元，其中2000萬元是欠關(guān)聯(lián)方的。這就說明這份報表是有水分的，很可能是假報表?；虼尕浻刑撛龀杀局?，其實際成本結(jié)轉(zhuǎn)并未按照規(guī)定執(zhí)行。比如對部分原材料的核算按照一次結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行。2022/10/2第78頁，共223頁。存貨與應(yīng)付帳款2022/9/28第78頁，共223頁。例：某公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨是 78，865.81萬元，應(yīng)付賬款是74，406.46萬元，應(yīng)付賬款與存貨的比率達(dá)到95。一般的企業(yè)支付現(xiàn)金為30左右，其余的應(yīng)付賬款一般為3各月，也就是說應(yīng)付賬款與存貨的比率應(yīng)帶在30左右。存貨中有時候含有工人工資、折舊在內(nèi)，這部分不對

48、應(yīng)應(yīng)付賬款，其比例應(yīng)該低于30。當(dāng)然從多年累計看，應(yīng)付賬款有可能高于30。但該公司應(yīng)付賬款與存貨比率達(dá)到95，報表可能有水分。 2022/10/2第79頁，共223頁。例：某公司資產(chǎn)負(fù)債表中存貨是 78，865.81萬元，應(yīng)付賬五、固定資產(chǎn)（在建工程） 一般固定資產(chǎn)油氣資產(chǎn) 審核在建工程、固定資產(chǎn)的增減變動，著重關(guān)注下列問題：1.在建工程、固定資產(chǎn)增加，結(jié)合“管理費用”、“應(yīng)交稅金”等科目，有無按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅？例：某地產(chǎn)有限責(zé)任公司 年固定資產(chǎn)增加異常，年初固定資產(chǎn)凈額3,120,437.45 元，年末凈額35,298,955.86 元，增加額為32,

49、178,518.41元，可能存在增加房屋建筑物少繳房產(chǎn)稅的疑點。2022/10/2第80頁，共223頁。五、固定資產(chǎn)（在建工程） 一般固定資產(chǎn)2022/9/28第2自 年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物 ）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。財稅 113號doc17 :增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條doc：建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物。 Doc18新固定資產(chǎn)分類與代碼 -05-01實施 財稅 37號:增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇 2022/10/2第81頁，共223頁。2自 年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括

50、接受捐贈、1.印花稅 doc doc2.房產(chǎn)稅:征稅對象是房屋 凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅 :房屋與建筑物2022/10/2第82頁，共223頁。1.印花稅 doc doc2022/9/28第82頁，共23.凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 2022/10/2第83頁，共223頁。3.凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地

51、上請思考：單獨核算的獨立于房屋之外的長廊是否計征房產(chǎn)稅？ 請思考：簡易成品庫，有頂有柱，四面無墻，能避雨但不能遮風(fēng)，請問：是否計征房產(chǎn)稅？ 請思考：重慶小天鵝水上世界中國私企500強(qiáng)之一。在宜昌長江邊上停泊著一條巨大“輪船”，主要經(jīng)營：餐飲、洗浴、按摩、茶座等等。是否計征房產(chǎn)稅？ 2022/10/2第84頁，共223頁。請思考：單獨核算的獨立于房屋之外的長廊是否計征房產(chǎn)稅？2請思考：企業(yè)無償使用房產(chǎn)，是否應(yīng)繳納房產(chǎn)稅？財稅 128號請思考：加油站罩棚 是否征收房產(chǎn)稅 ？關(guān)注：財稅 123號doc財稅 152號doc外資及外籍個人：國稅函 6號 ，財稅 3號。2022/10/2第85頁，共223

52、頁。請思考：企業(yè)無償使用房產(chǎn)，是否應(yīng)繳納房產(chǎn)稅？財稅 124.土地使用權(quán)的核算是否正確？企業(yè)會計制度第47條及財會200143號：攤銷折舊攤銷。Doc19doc20財稅 121號關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等 的通知2022/10/2第86頁，共223頁。4.土地使用權(quán)的核算是否正確？2022/9/28第86頁，共無形資產(chǎn) 準(zhǔn)則應(yīng)用指南 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為 性房地產(chǎn)。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。 外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難

53、以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 2022/10/2第87頁，共223頁。無形資產(chǎn) 準(zhǔn)則應(yīng)用指南 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為4.國稅發(fā)200389號：自建自用房屋從交付使用的次月起計征房產(chǎn)稅。3.城鎮(zhèn)土地使用稅(1989國稅地字 140號)（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征用的土地需計征土地使用稅，轉(zhuǎn)讓給業(yè)主后，不再征收。（2）甲公司將土地（場地）出租給乙公司，土地使用稅的納稅人是甲公司。（3）納稅單位無償使用免稅單位的土地，土地使用稅由使用者繳納。2022/10/2第88頁，共22

54、3頁。4.國稅發(fā)200389號：自建自用房屋從交付使用的次月起（4）財稅200656號實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目有關(guān)稅收優(yōu)惠 的通知 財稅 42號總局公告 年第8號 2022/10/2第89頁，共223頁。（4）財稅200656號實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地 請思考：在會計處理中，固定資產(chǎn)交付使用后，如尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。如果估價入賬并計提

55、折舊和竣工決算后的調(diào)整在一個納稅年度，預(yù)提的、收到發(fā)票之前計提的折舊允許在所得稅前扣除嗎?若估價入賬并計提折舊和竣工決算后的調(diào)整不在一個納稅年度呢? ：國稅函 79號2022/10/2第90頁，共223頁。 請思考：2022/9/28第90頁，共223頁。 請思考：廠區(qū)綠化購置的樹木、草坪、是否可在當(dāng)年次性進(jìn)費用稅前扣除?如需作為資本性支出(固定資產(chǎn))有金額上的標(biāo)準(zhǔn)嗎?按什么期限計提折舊? ：企業(yè)的帳務(wù)處理中一般將這部分支出作為綠化費在管理費用中列支，稅收上無特別規(guī)定，應(yīng)同意其作為當(dāng)期費用扣除。 :綠化費與綠化工程2022/10/2第91頁，共223頁。 請思考：2022/9/28第91頁，共

56、223頁。請思考： 企業(yè)購買名貴花木（用于廠區(qū)綠化）、盆景（用于廠內(nèi)景觀）、玉雕、石雕、木雕（廠內(nèi)陳設(shè)）等應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)及稅務(wù)處理？由于名貴花木、玉雕等具有一定的 性，即可以在以后進(jìn)行作價處理，從而獲得較高收益，但由于其是否 稅務(wù)機(jī)關(guān)無法把握，故在涉稅處理時也無法確定？2022/10/2第92頁，共223頁。請思考：2022/9/28第92頁，共223頁。 ：對于用于廠區(qū)綠化的名貴花木，由于其受益期較長，應(yīng)計入“生物資產(chǎn)”，按照生物資產(chǎn)規(guī)定進(jìn)行折舊；生長期較短、價值較低的綠化支出，計入“管理費用”，直接在稅前扣除。 對于有 性質(zhì)、用于提升企業(yè)形象的 品如玉雕等，可作為 資產(chǎn)處理，持有期間

57、不得折舊或攤銷扣除，轉(zhuǎn)讓時可將轉(zhuǎn)讓差額所得（或損失）計入應(yīng)納稅所得額。2022/10/2第93頁，共223頁。 ：對于用于廠區(qū)綠化的名貴花木，由于其受益期較長，應(yīng)企業(yè)購入的名貴字畫、古董等，能否作為固定資產(chǎn)計提折舊？企業(yè)購入的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的名貴字畫、古董等裝飾品，不得作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計提折舊，在稅務(wù)處理上，作為“長期 其他 ”處理，在轉(zhuǎn)讓時確認(rèn)收益或損失；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的字畫等裝飾品，按照固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)確定成本費用列支情況。2022/10/2第94頁，共223頁。企業(yè)購入的名貴字畫、古董等，能否作為固定資產(chǎn)計提折舊？202工程物資+在建工程（1）如果企業(yè)存在不動產(chǎn)的在建工程項目，應(yīng)當(dāng)

58、關(guān)注在建工程耗用的相關(guān)水電是否已經(jīng)抵扣而未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（2）如果在建工程明細(xì)賬中有領(lǐng)用資產(chǎn)貨物的情形 。2022/10/2第95頁，共223頁。工程物資+在建工程2022/9/28第95頁，共223頁。財務(wù)指標(biāo)稅收風(fēng)險模板4.固定資產(chǎn)增加異常(固定資產(chǎn)年末余額-年初余額1000萬元。 案例5 本指標(biāo)通過對固定資產(chǎn)年末余額比年初余額有較大增長的分析，確定代征稅款、房產(chǎn)稅、土地稅是否存在納稅風(fēng)險。結(jié)合固定資產(chǎn)、在建工程等帳戶，看增加的固定資產(chǎn)是否是房產(chǎn)類，如是房產(chǎn)類，是否未按規(guī)定計算繳納房產(chǎn)稅、契稅；是否存在代征稅款不足的風(fēng)險；是否存在少繳納土地使用稅的風(fēng)險。2022/10/2第96頁，共22

59、3頁。財務(wù)指標(biāo)稅收風(fēng)險模板4.固定資產(chǎn)增加異常(固定資產(chǎn)年末余額-財務(wù)指標(biāo)稅收風(fēng)險模板5.在建工程余額變動異常(在建工程年末余額-年初余額500萬元)案例6 本指標(biāo)通過對在建工程余額大額的變動分析，確定代征稅款、房產(chǎn)稅、土地稅是否存在納稅風(fēng)險。結(jié)合在建工程，要求納稅人提供建筑合同等各類合同，看是否未按規(guī)定繳納印花稅；如有新增土地的要求納稅人提供購買土地資料，如是非耕地的是否按規(guī)定期限繳納土地使用稅；同時關(guān)注支付工程款否按規(guī)定取得建筑工程發(fā)票。2022/10/2第97頁，共223頁。財務(wù)指標(biāo)稅收風(fēng)險模板5.在建工程余額變動異常(在建工程年末余加計扣除：國稅發(fā) 116號國稅發(fā) 9號 財稅 70號

60、財稅 119號 關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除 的通知 執(zhí)行 (一)允許加計扣除的研發(fā)費用 (七 項)（二）下列活動不適用稅前加計扣除 (七項)11月、12月領(lǐng)用材料，財務(wù)簽字總局公告 年第97號 財稅 64號2022/10/2第98頁，共223頁。加計扣除：2022/9/28第98頁，共223頁。固定資產(chǎn)減少 5、（1）房產(chǎn)減少：如果將房產(chǎn)銷售、抵償、換取資產(chǎn)等方面是否計征營業(yè)稅？ 甲公司于 年9月11日將上年外購的一幢房產(chǎn)對外出售，買價1000萬元，已提折舊50萬元，轉(zhuǎn)讓價1500萬元。應(yīng)納營業(yè)稅：（）A.1000*5% B.1500 *5%C.(1500-1000)*5% D.(150