合并財務報表的編制

1、合并財務報表的編制合并財務報表概述.概念反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和 現(xiàn)金流量的財務報表。.特點反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體；編制者是母公司，但所對應的會計主體是由母公司及其控制的所有子 公司組成的企業(yè)集團；合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上，以納入合并范圍的 企業(yè)個別財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，抵銷母公司與子公司、 子公司相互之間發(fā)生的內部交易，考慮了特殊交易事項對合并財務報表 的影響后編制的，旨在反映合并財務報表主體作為一個整體的財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。.作用 能夠向財務報告的使用者提供反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)

2、營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者作出經(jīng)濟決策；1、購入當年（沖原價，沖折舊）（1）一方銷售商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（內部收入） 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)-原價（2）一方銷售固定資產(chǎn)，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置收益 貸：固定資產(chǎn)-原價（3）將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)-折舊 貸：管理費用2、購入以后年度（沖期初原價，沖期初累計折舊，沖當年折舊）借：未分配利潤-期初 貸：固定資產(chǎn)-原價 借：固定資產(chǎn)-折舊（累計多提折舊）貸：未分配利潤-年初 借：固定資產(chǎn)-折舊（本期多提折舊）貸：管理費用（二）發(fā)生變賣或報廢 將上述抵銷分錄中固定資產(chǎn)-原價、固定資產(chǎn)-折

3、舊用營業(yè)外 收入或者“營業(yè)外支出或者資產(chǎn)處置收益”替代即可。六、內部無形資產(chǎn)交易的合并抵銷 具體處理方法同固定資產(chǎn)，注意攤銷的開始日期不同（當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷）七、合并現(xiàn)金流量表1、母子公司間的現(xiàn)金流入流出站在集團角度，現(xiàn)金流入必須是由集團外部流到集團內部；現(xiàn)金流出也必須是由集團內部流到集團外部?，F(xiàn)金流量表抵銷的原則是：借：現(xiàn)金流出項目貸：現(xiàn)金流入項目只要是母公司與子公司之間發(fā)生的現(xiàn)金流入流出都應抵銷。2、合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反映(1)少數(shù)股東增加在子公司中的權益性資本投資在“籌資活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量之下的吸收投資收到的現(xiàn)金項目下設置其中：子 公司吸收少數(shù)股東收到

4、的現(xiàn)金項目反映。(2 )子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤在“籌資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量之下的分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金項目下單 設其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤項目反映。(3 )少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權益性投資一在籌資活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量之下的支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金項目反映。有利于避免一些母公司利用控制關系人為粉飾財務報表的情況的發(fā) 生。.合并范圍的確定合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍, 應當以控制為基礎予以確定?？刂剖侵竿顿Y方對被投資方的權力, 通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投 資方的權力影響其回報金額。但

5、要注意有兩個特殊情況：已宣告被清理整頓或已宣告破產(chǎn)的原子公司不納入合并范圍；合并范圍的豁免（投資性主體），如果母公司是投資性主體，則只應 將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍， 其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價 值計量且其變動計入當期損益。.編制原則以個別財務報表為基礎、一體性、重要性.前期準備事項統(tǒng)一母子公司會計政策；統(tǒng)一資產(chǎn)負債表日及會計期間；對子公司外幣 報表折算；收集相關資料。.編制程序設置合并工作底稿；過入數(shù)據(jù)；編制調整分錄和抵銷分錄；計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額；填列合并財務報表。一、調整分錄的編制（先調子公司再調母公司，先

6、調期初再調當年）（-）對子公司的個別財務報表進行調整1、同一控制下，母子公司都是賬面價，不需要調整子公司個別財務報 表（除會計政策、會計期間不一致才需要調）。2、非同一控制下，母公司長期股權投資是付出的公允價，而子公司的 權益是賬面價，所以需將子公司的個別財務報表調整為反映購買日公允 價基礎上確定的資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。（二）按照權益法調整母公司對子公司的長期股權投資具體調整分錄參照第二點中的內容。二、與股權投資有關的抵銷分錄編制（-）同一控制1、合并日抵銷（抵消權益，恢復留存收益）借：所有者權益（子公司所有者權益各明細科目）貸：長期股權投資少數(shù)股東權益借：資本公積貸：盈余

7、公積未分配利潤2、合并日后調母公司長投（成本法調權益法）借：長期股權投資貸：投資收益其他綜合收益資本公積借：投資收益（母公司應享有子公司分配的股利） 貸：長期股權投資3、合并日后期末抵銷（抵消權益，抵銷損益）借：所有者權益貸：長期股權投資少數(shù)股東權益借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤-年初貸：提取盈余公司向股東分配利潤未分配利潤-年末4、恢復留存收益5、抵銷應收應付股利（二）非同一控制1、購買日先調子公司公允再抵銷借：固定資產(chǎn)等貸：資本公積 借：所有者權益（子公司所有者權益公允價）商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益2、購買日后按購買日公允調子公司、調母公司長投借：固定資產(chǎn)等貸：資本公積借：管理費

8、用固定資產(chǎn)-累計折舊借：長期股權投資（公允）貸：投資收益（按調整后的利潤分享）其他綜合收益資本公積 借：投資收益（母公司應享有子公司分配的股利）貸：長期股權投資3、購買日年末抵銷（抵消權益，抵銷損益）借：所有者權益（子公司所有者權益公允價）商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤-年初貸：提取盈余公司向股東分配利潤未分配利潤-年末三、內部債權債務項目的抵銷1、沖債權債務借：應付賬款貸：應收賬款2、沖壞賬（先沖期初再沖當年）借：應收賬款-壞賬準備貸：未分配利潤-年初借：應收賬款-壞賬準備貸：信用減值損失3、沖遞延所得稅借：未分配利潤-年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)四、內部商品銷售業(yè)務的抵銷L沖收入借：營業(yè)收入（內部交易收入）貸：營業(yè)成本2、沖存貨（未實現(xiàn)的利潤）借：營業(yè)成本貸：存貨（若是第