我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理指南

1、 溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目參考資料系列之五: 財(cái)務(wù)管理 溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目參考資料系列之五: 財(cái)務(wù)管理.PAGE 82Winrock Chinese NGO Capacity Building Program NGO Management Series # 5Financial Management Guidelines. WORD格式.可編輯 技術(shù)資料分享 溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目參考資料系列之五：財(cái)務(wù)管理中國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理指南Financial Management Guidelines for Chinese NGOs溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目WinrockNGO2005

2、前 言溫洛克非營(yíng)利組織管理參考資料系列由溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目組織編纂,旨在為中國(guó)非營(yíng)利組織的管理問(wèn)題提供指導(dǎo)性的參考。本系列共包括8個(gè)分冊(cè)。中國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理指南是參考資料系列之五。本分冊(cè)成形的初衷是為溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目20XX在XX舉辦的民間組織財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)班而編寫(xiě)的。20XX,溫洛克在北京又舉辦了財(cái)務(wù)管理與非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度交流會(huì)。通過(guò)培訓(xùn)后的反饋,我們了解到,本分冊(cè)的內(nèi)容基本上涵蓋了國(guó)內(nèi)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理中的常見(jiàn)問(wèn)題。為了符合更多組織的管理需求,現(xiàn)在對(duì)這份資料再次進(jìn)行修改,希望本分冊(cè)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的概念和方法上都是一份有價(jià)值的實(shí)用指南。本分冊(cè)是在財(cái)政部頒布的民間非營(yíng)利組

3、織會(huì)計(jì)制度20XX元月生效之前完稿的。溫洛克認(rèn)為將本分冊(cè)依據(jù)制度進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的修改非常有必要,但是由于時(shí)間等各方面的原因沒(méi)有進(jìn)行這樣的修改,我們感到遺憾。同時(shí),我們也感覺(jué)到這是迫切的需要,并真誠(chéng)希望早日有專(zhuān)家接受這項(xiàng)挑戰(zhàn)。中國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理指南是由香港樂(lè)施會(huì)中國(guó)項(xiàng)目的資深項(xiàng)目審計(jì)員徐姚輝先生為溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目編寫(xiě)的。他不僅擔(dān)任了中國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理課程的編寫(xiě)和講授,而且對(duì)于目前國(guó)內(nèi)的非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、面臨的問(wèn)題,尤其是實(shí)務(wù)操作都非常了解。本項(xiàng)目花了一年多的時(shí)間在尋找愿意給中國(guó)非營(yíng)利組織專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理課程的合適的專(zhuān)家,之后發(fā)現(xiàn)徐老師是一位非常認(rèn)真,并且特別關(guān)心如何幫助組織建

4、立健康的財(cái)務(wù)制度的專(zhuān)業(yè)人士。徐老師已經(jīng)很多年和許多樂(lè)施會(huì)支持的非營(yíng)利組織有過(guò)長(zhǎng)期的合作,對(duì)國(guó)內(nèi)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理十分了解。在此,我們對(duì)香港樂(lè)施會(huì)以及徐姚輝先生本人為溫洛克項(xiàng)目所做的貢獻(xiàn)表示誠(chéng)摯的感謝。根據(jù)本項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理方面所做的輔導(dǎo)工作,對(duì)于非營(yíng)利組織,如何寫(xiě)年度報(bào)告、財(cái)產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理、如何找到適當(dāng)?shù)倪\(yùn)作費(fèi)用以及如何協(xié)調(diào)他們現(xiàn)在的注冊(cè)方式或者還沒(méi)有注冊(cè)和上級(jí)主管單位和資助方不同的財(cái)務(wù)規(guī)范等等,都是大家相當(dāng)關(guān)心的問(wèn)題。本分冊(cè)重點(diǎn)討論了這些問(wèn)題,囊括了基于中國(guó)非營(yíng)利組織實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),探討了如何實(shí)行新的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的實(shí)用方法。希望讀者在徐姚輝先生為溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目編寫(xiě)的非營(yíng)利

5、組織財(cái)務(wù)管理指南中找到富有含金量的內(nèi)容。在利益相關(guān)者、一個(gè)在現(xiàn)有或?qū)?lái)可能的資助方眼里,在政府和社會(huì)的輿論中,健全的財(cái)務(wù)制度是衡量組織誠(chéng)信透明度必不可少的條件。我們希望本手冊(cè)幫助解決非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理方面的困惑并對(duì)于建立、健全財(cái)務(wù)制度有所裨益。朱麗亞溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目主任目 錄Table of Contents1 中國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀1Current Situation of Financial Management by Chinese NGOs 1.1 目前非營(yíng)利組織面臨的困難和挑戰(zhàn)1 Difficulties and Challenges Faced by Chinese

6、 NGOs1.2 非營(yíng)利組織應(yīng)對(duì)困難和挑戰(zhàn)的策略1 Strategies for Dealing with these Challenges2 財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明2 Financial Credibility and Financial Transparency2.1 由假帳引發(fā)的財(cái)務(wù)信用危機(jī)2 Financial Fraud and Ensuing Credibility Crisis2.2 非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)誠(chéng)信價(jià)值觀塑造2 Establishing the Value of Credibility2.3 非營(yíng)利組織組織的監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制3 Mechanisms to Ensure Control

7、and Accountability2.4 來(lái)自非營(yíng)利組織同行的相互監(jiān)督和約束機(jī)制互律3 Mutual Discipline Arising from Mutual Supervision and Restraint among NGOs2.5 來(lái)自非營(yíng)利組織內(nèi)部的治理機(jī)制自律3 Self-Discipline Arising from Internal Management2.6 來(lái)自非營(yíng)利組織外部的監(jiān)督機(jī)制他律7 External Discipline Arising from External Supervision of NGOs2.7 非營(yíng)利組織組織的財(cái)務(wù)責(zé)任10 Financial

8、 Accountabilityof NGOs2.8 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的公共責(zé)任問(wèn)題10Social Responsibility of NGOs in Terms of Financial Management 2.9 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理道德問(wèn)題11Ethical in Issues Financial Management by NGOs3 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理12 NGOFinancial Management 3.1 非營(yíng)利組織成長(zhǎng)與財(cái)務(wù)管理需求12 NGO Development and Financial Management Needs3.2 財(cái)務(wù)管理內(nèi)容13 Content of

9、 Financial Management3.3 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)14 Objectives of Financial Management3.4 管理方法及與非營(yíng)利組織有關(guān)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)法規(guī)體系14 Management Approaches and Present Financial Regulatory System for NGOs3.5 財(cái)務(wù)管理工作15 Financial Management Operations4 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度16 Internal Control Mechanisms for NGOFinancial Management 4.1 內(nèi)部控制內(nèi)容16 Co

10、ntent of Internal Control4.2 內(nèi)部控制方法16 Methods of Internal Control4.3 內(nèi)部控制目標(biāo)17 Objectives of Internal Control4.4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性17 Limitations of Internal Accounting Control System4.5 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系評(píng)估17 Evaluation of Internal Accounting Control System4.6 建立會(huì)計(jì)控制制度18 Setting up an Accounting Control System4.7 會(huì)計(jì)控

11、制內(nèi)容19Content of Accounting Control4.8 非營(yíng)利組織主要項(xiàng)目類(lèi)型及控制要點(diǎn)19 NGO Project Classification and Key Points in Control System4.9 財(cái)務(wù)舞弊與差錯(cuò)的糾正程序20 Financial Errors and Fraud and Processes to Correct Them5 財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資管理21 Financial Planning and Fundraising Management5.1財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略21 Strategies for Financial Management5.2

12、 非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算21 Planning and Financial Budgeting for NGOs5.3 非營(yíng)利組織預(yù)算管理流程22 Budget Process for NGO Financial Management5.4 非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)收支預(yù)算23 Budgeting Income and Expenditure 5.5 項(xiàng)目資金預(yù)算27 Budgeting Project Funds5.6 籌資財(cái)務(wù)管理28 Financial Management for Fundraising6 資金結(jié)余及基金管理30 Balance Allocation and Fund Ma

13、nagement6.1資金結(jié)余分配原則30 Principles of Balance Allocation6.2 基金分類(lèi)及分配30 Principles of Fund Classification and Distribution6.3 基金報(bào)告及分析31 Fund Reporting and Analysis7 與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的創(chuàng)新理念32 Innovations Related to Financial Management7.1 非營(yíng)利組織理財(cái)文化建設(shè)理念32 Concepts of Financial Management and NGO Corporate Culture7.2

14、 稅收籌劃理念32 Concept of Tax Planning7.3 加入WTO對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的新機(jī)遇和挑戰(zhàn)33 Opportunities and Challenges to NGO Financial Management as a Result of ChinaJoining the WTO7.4 財(cái)務(wù)公共關(guān)系理念33Concept of Financial Public Relations7.5 非營(yíng)利組織市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)理念34Concept of Cost-Recovery for NGOs8 審計(jì)35 Auditing8.1 內(nèi)部審計(jì)35Internal Auditing8.2

15、 外部審計(jì)35External Auditing9 非營(yíng)利組織適用會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告36Accounting And Financial Reports9.1 非營(yíng)利組織現(xiàn)在普遍采用的會(huì)計(jì)核算方式及其特點(diǎn)分析36Common Accounting Method Used by NGOs and Characteristics9.2 西方非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)及特點(diǎn)分析36 Financial Reporting Framework used by Western NGOs and Characteristic9.3 符合中國(guó)非營(yíng)利組織特點(diǎn)和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告架構(gòu)及特點(diǎn)分析37 Financial Re

16、porting Framework for Chinese NGOs and Characteristics9.4 適合非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)基金會(huì)計(jì)及類(lèi)似會(huì)計(jì)方法38 Fund Accounting and Other Accounting Methods for NGOs9.5 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告體系39Financial Reporting System for NGOs9.6 財(cái)務(wù)報(bào)告金字塔特性39 Pyramid Feature of Financial Reporting9.7 報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求和關(guān)注40Different Needs and Concerns among

17、Users of Financial Reports10 非營(yíng)利組織適用會(huì)計(jì)41NGO Accounting10.1 會(huì)計(jì)核算的一般要求41 General Requirements for Accounting10.2 會(huì)計(jì)科目/會(huì)計(jì)帳設(shè)置要求41 Requirements for Creating Chart of Accounts 10.3 收入管理42 Income Management10.4 支出管理44 Expenditure Management10.5 流動(dòng)資產(chǎn)管理和營(yíng)運(yùn)45 Current Asset Management and Operation10.6 固定資產(chǎn)管理和

18、營(yíng)運(yùn)48 Fixed Asset Management and Operation10.7 對(duì)外投資管理51 Investment Management10.8 負(fù)債管理52 Liability Management10.9 結(jié)余分配及基金核算53Funding Surplus and Accounting11 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析56 NGO Financial Analysis11.1 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析理論介紹56Introduction to Theoriesof Financial Analysis for NGOs11.2 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)分析常用圖例58Common Charts f

19、or NGO Financial Analysis12 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)61 Accounting Affairs12.1 賬務(wù)處理,編制會(huì)計(jì)會(huì)錄61 How to PrepareJournal Entries12.2 編制科目發(fā)生額表和科目余額表69 How to Prepare General Ledgers and Trial Balance Sheets12.3 編制會(huì)計(jì)報(bào)表76 How to Prepare Accounting Statements附表Annexes1 模擬核算資產(chǎn)負(fù)債表 77Sample Balance Sheet 2 模擬核算資產(chǎn)負(fù)債表 78 Sample Balanc

20、e Sheet by Fund3 模擬核算收入、支出、結(jié)余表80 Sample Income Statement4 模擬核算項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告82 Sample Project Financial Report5 模擬核算現(xiàn)金流量表83 Sample Cash Flow Statement6 模擬核算基金余額變動(dòng)表84 Sample Statement of Change in Equity欲了解溫洛克中國(guó)代表處或是有關(guān)非營(yíng)利組織管理材料的更多信息,請(qǐng)發(fā)電子郵件欲了解溫洛克中國(guó)代表處或是有關(guān)非營(yíng)利組織管理材料的更多信息,請(qǐng)發(fā)電子郵件致： 或請(qǐng)致電 010-6218-7544。 For further

21、 information about Winrock in China or about other publications on NGO management in China, please contact ngonengli or phone 010-6218-7544.溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 Winrock NGO Capacity Building Program 郵編：100081 Box 177, IAE, CAAS北京市中關(guān)村南大街12號(hào) 12 Zhongguancun Nandajie 中國(guó)農(nóng)科院農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所內(nèi)177號(hào)信箱 Beijing 1000811 中國(guó)非營(yíng)利組

22、織* NGO本文中所稱(chēng)的民間組織或非政府組織/NGO,非營(yíng)利組織,主要包括在政府民政部門(mén)登記注冊(cè)的社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)三類(lèi)法定民間組織,以及同樣從事非營(yíng)利公益活動(dòng),在工商部門(mén)登記注冊(cè)以及未以任何形式登記注冊(cè)的組織多為草根組織。財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀* NGO本文中所稱(chēng)的民間組織或非政府組織/NGO,非營(yíng)利組織,主要包括在政府民政部門(mén)登記注冊(cè)的社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)三類(lèi)法定民間組織,以及同樣從事非營(yíng)利公益活動(dòng),在工商部門(mén)登記注冊(cè)以及未以任何形式登記注冊(cè)的組織多為草根組織。本章介紹目前我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理所面臨的困難和挑戰(zhàn),研討改進(jìn)的策略。1.1 目前非營(yíng)利組織面臨的困難和挑戰(zhàn)國(guó)家法

23、律、規(guī)制不完善,特別是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理制度缺失。非營(yíng)利組織規(guī)模小、注冊(cè)方式多樣、組織架構(gòu)不健全、管理松散滯后。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、是否配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員,選用何種會(huì)計(jì)制度及核算方式等問(wèn)題上,情況多種多樣。以實(shí)施合作項(xiàng)目為主,缺乏自有資源,對(duì)投資伙伴的依賴(lài)性較強(qiáng),可持續(xù)基礎(chǔ)脆弱。各個(gè)基金會(huì)對(duì)項(xiàng)目資金管理要求有較大差異,對(duì)使用資金的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理也有較大影響。項(xiàng)目協(xié)議約定的資金使用要求與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理及相關(guān)財(cái)務(wù)政策有沖突。缺乏專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理,沒(méi)有明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),缺乏內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型多,會(huì)計(jì)人員缺乏項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和理念,培訓(xùn)機(jī)會(huì)不多。缺乏針對(duì)非營(yíng)

24、利組織的會(huì)計(jì)指導(dǎo)理論。1.2 非營(yíng)利組織應(yīng)對(duì)困難和挑戰(zhàn)的策略組織國(guó)際、國(guó)內(nèi)基金會(huì)、非營(yíng)利組織和政府有關(guān)財(cái)會(huì)、稅收、工商等管理部門(mén)進(jìn)行研討會(huì)議,倡導(dǎo)政府會(huì)計(jì)主管部門(mén)制定或完善針對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理政策。組織具有國(guó)際、國(guó)內(nèi)基金會(huì)、非營(yíng)利組織經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)職財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)。組織各個(gè)層次非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和專(zhuān)題研討。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)人員之間的交流、學(xué)習(xí)。對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)輔導(dǎo)。組織編寫(xiě)針對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的、指導(dǎo)性較強(qiáng)、較實(shí)用的財(cái)務(wù)管理教材或操作手冊(cè)。2 財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明關(guān)注財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明對(duì)非營(yíng)利組織持續(xù)發(fā)展的重要意義。維護(hù)財(cái)務(wù)的誠(chéng)信透明,我們必須塑造財(cái)務(wù)誠(chéng)信價(jià)值觀念,重視非營(yíng)利組織

25、對(duì)各方面的財(cái)務(wù)責(zé)任及最基本的道德準(zhǔn)則,加強(qiáng)道德修養(yǎng)并促進(jìn)自律。會(huì)計(jì)人的誠(chéng)信靠自律來(lái)維護(hù),而群體的誠(chéng)信需他律來(lái)矯正,建立個(gè)人誠(chéng)信是從會(huì)計(jì)人的修養(yǎng)考慮,而維護(hù)行業(yè)誠(chéng)信必須基于一個(gè)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)的靈魂是真實(shí),會(huì)計(jì)人員的天職是不做假帳。本章談?wù)摲菭I(yíng)利組織自律及財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明和非營(yíng)利組織監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制：互律、自律、他律。2.1 由假帳引發(fā)的財(cái)務(wù)信用危機(jī)談到這個(gè)問(wèn)題,讓我們從不同性質(zhì),不同角度檢索幾則相關(guān)的資料,分析它們的共同特點(diǎn)：營(yíng)利企業(yè)：- 中國(guó)：黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣夏；- 美國(guó)：石油巨頭安然公司、電信業(yè)巨頭世界通信公司、辦公設(shè)備巨頭施樂(lè)公司、制藥巨頭默克公司；- 法國(guó)：威旺迪公司。非營(yíng)利組織：- XX

26、某婦女兒童基金會(huì)；中國(guó)科技發(fā)展基金會(huì)；中國(guó)母親胡曼莉走下神壇；- 1995年,美國(guó)最大的非營(yíng)利組織之一聯(lián)合勸募原負(fù)責(zé)人因貪污入獄。2001年2001年共同點(diǎn)：假帳、誠(chéng)信；會(huì)計(jì)誠(chéng)信受到挑戰(zhàn),出現(xiàn)財(cái)務(wù)信用危機(jī)。2.2 非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)誠(chéng)信價(jià)值觀塑造塑造非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)誠(chéng)信的價(jià)值觀念：誠(chéng)信,即誠(chéng)實(shí)信譽(yù),是非營(yíng)利組織無(wú)形的巨大精神財(cái)富,是一種無(wú)形的價(jià)值,它是社會(huì)公眾對(duì)非營(yíng)利組織及其服務(wù)的信用度的綜合反映,信譽(yù)是非營(yíng)利組織形象的基礎(chǔ),只有建立良好的信譽(yù),才能樹(shù)立起組織的良好形象。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)誠(chéng)信能產(chǎn)生巨大的無(wú)形價(jià)值,可以體現(xiàn)在以下方面：為非營(yíng)利組織提供的服務(wù)創(chuàng)造出一種良好的社會(huì)公眾認(rèn)可和信賴(lài)消費(fèi)心理。為

27、非營(yíng)利組織保留和吸引人才創(chuàng)造了優(yōu)越條件。為非營(yíng)利組織吸引社會(huì)各方捐贈(zèng)或資助,爭(zhēng)取更多項(xiàng)目和資金。有助于被資助群體信任、理解、支持,更利于開(kāi)展項(xiàng)目。有助于非營(yíng)利組織處理好與社區(qū)及各方面的關(guān)系。有助于政府對(duì)非營(yíng)利組織的支持和諒解。2.3 非營(yíng)利組織的監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制我們先弄清楚監(jiān)督問(wèn)責(zé)制的概念：?jiǎn)栘?zé)是指公益組織對(duì)其所使用資源的流向、效用及公眾滿(mǎn)意度的社會(huì)交代,是公益組織確保其誠(chéng)信的一種制度安排或體系。公共責(zé)任關(guān)注的焦點(diǎn)是：誰(shuí)對(duì)誰(shuí)負(fù)有哪些責(zé)任？監(jiān)督機(jī)制關(guān)注的核心是：通過(guò)哪些途徑和辦法使得行為主體切實(shí)承擔(dān)起應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。因此,監(jiān)督機(jī)制又稱(chēng)公共責(zé)任保障機(jī)制。包括：互律、自律、他律。2.4 來(lái)自非營(yíng)利組織同

28、行的相互監(jiān)督和約束機(jī)制互律包括行業(yè)協(xié)會(huì)、行業(yè)聯(lián)合會(huì)或公益機(jī)構(gòu)保護(hù)組織對(duì)成員或被保護(hù)組織實(shí)施的監(jiān)督和約束。同行互律一般采取以下方式：行業(yè)認(rèn)可制行業(yè)贊許制行業(yè)規(guī)則我們分析一下非營(yíng)利組織互律的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：依靠組織自身力量在非營(yíng)利組織間進(jìn)行相互監(jiān)督；節(jié)約監(jiān)督成本；彌補(bǔ)政府與第三方評(píng)估的不足。缺點(diǎn)：并非都制定行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)；效果不太好；形同虛設(shè)。2.5 來(lái)自非營(yíng)利組織內(nèi)部的治理機(jī)制自律 非營(yíng)利組織自律的保障措施：措施1 建立一個(gè)強(qiáng)有力和積極進(jìn)取的理事會(huì)從以下四方面進(jìn)行監(jiān)督。組織的目標(biāo)與其財(cái)務(wù)承受力是否一致？組織的行為符合代際公平這是可持續(xù)發(fā)展理論的基本原則之一,即：組織的資源分配行為是否符合世代平

29、等嗎？可供支出的資金與實(shí)際支出的資金匹配嗎？組織可持續(xù)發(fā)展嗎？措施2 評(píng)估和監(jiān)督組織的使命與戰(zhàn)略規(guī)劃。措施3 非營(yíng)利組織的項(xiàng)目評(píng)估與監(jiān)督,從以下方面進(jìn)行評(píng)估與監(jiān)督：公正性和獨(dú)立性可信性實(shí)用性透明性反饋性措施4 監(jiān)控非營(yíng)利組織的能力。監(jiān)控的含義,并非狹義理解為字面上的監(jiān)督控制,應(yīng)該理解為非營(yíng)利組織的管理機(jī)構(gòu)、資助者、其他非營(yíng)利組織、機(jī)構(gòu)理事會(huì)、社會(huì)公從各方力量,有責(zé)任關(guān)注非營(yíng)利組織的能力建設(shè),幫助組織進(jìn)行組織能力建設(shè),提高各方面的管理技能,幫助組織健康成長(zhǎng)。 自身提高財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明的方略：綜述宏觀策略,我們可以通過(guò)以下三條途徑,保障組織自律：途徑1 通過(guò)完善組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)。途徑2 通過(guò)制定各

30、種規(guī)章制度。途徑3 通過(guò)組織信念、使命促進(jìn)員工自律。闡述具體方法,我們可以使用以下措施,提高非營(yíng)利組織自身財(cái)務(wù)誠(chéng)信與透明：措施 1 誠(chéng)信之路：誠(chéng)信-透明-公開(kāi)-規(guī)范-真實(shí),避免暗箱操作,增加透明性。A 誠(chéng)信：誠(chéng)實(shí)信譽(yù)B 透明誠(chéng)信的基礎(chǔ)對(duì)內(nèi)透明對(duì)外透明制度透明過(guò)程透明結(jié)果透明C 公開(kāi)制度公開(kāi)政策公開(kāi)過(guò)程公開(kāi)結(jié)果公開(kāi)D 規(guī)范：運(yùn)作過(guò)程規(guī)范核算程序規(guī)范各種單證規(guī)范票據(jù)規(guī)范憑證規(guī)范帳冊(cè)規(guī)范E 真實(shí)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)原始票據(jù)真實(shí)核算記錄真實(shí)核算結(jié)果真實(shí)措施2 完善法人治理結(jié)構(gòu)和責(zé)任體系A(chǔ). 法人治理結(jié)構(gòu)：理事會(huì)監(jiān)事會(huì)B. 會(huì)計(jì)責(zé)任體系：理事會(huì)監(jiān)事會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)財(cái)務(wù)主管財(cái)務(wù)人員項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目官員措施 3 建立健全財(cái)務(wù)

31、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)控體系A(chǔ). 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)制度財(cái)務(wù)計(jì)劃財(cái)務(wù)核算財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)分析B. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系內(nèi)部牽制控制體系一般要素控制體系人、財(cái)、物等.措施 4 規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)運(yùn)作會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括的內(nèi)容：會(huì)計(jì)憑證：格式設(shè)計(jì)、取得、填制、審核、傳遞、保管等會(huì)計(jì)帳簿：設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)帳等會(huì)計(jì)報(bào)表：種類(lèi)設(shè)置、格式設(shè)計(jì)、編制要求、審核要求、報(bào)送期限、披露要求會(huì)計(jì)檔案：歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷(xiāo)毀程序等電算會(huì)計(jì)：硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管會(huì)計(jì)監(jiān)督：程序、要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)：設(shè)置要求會(huì)計(jì)人員：人員配備要求、管理要求、崗位責(zé)任制建立、職責(zé)分工、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建立會(huì)計(jì)工

32、作移交程序：結(jié)清帳、移交清單、監(jiān)交人員會(huì)計(jì)管理制度：建立、實(shí)施、監(jiān)督、評(píng)估其他會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一個(gè)非常廣的概念,其概念和范圍隨著會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展而不斷變化,需要結(jié)合管理需要和會(huì)計(jì)職能來(lái)理解并界定其內(nèi)涵和外延措施 5 建立財(cái)務(wù)監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制A. 財(cái)務(wù)監(jiān)督：財(cái)務(wù)稽核財(cái)務(wù)檢查財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)分析B. 評(píng)估機(jī)制：管理架構(gòu)評(píng)估管理制度評(píng)估內(nèi)控制度評(píng)估執(zhí)行情況評(píng)估措施6 進(jìn)行理財(cái)文化建設(shè),員工民主參與 此議題將在8.2作介紹。措施7 以非營(yíng)利組織使命促使員工自律非營(yíng)利組織以使命為先,擔(dān)負(fù)著人類(lèi)啟迪心智、凈化靈魂、推廣公民意識(shí)、建設(shè)和諧社會(huì)的重任,雖然沒(méi)有權(quán)力,但卻擁有光環(huán),并擁有慈善、公益、志愿精神的形象。因此,

33、每個(gè)到非營(yíng)利組織工作的員工,應(yīng)認(rèn)同組織的使命、理念、價(jià)值觀、道德風(fēng)格及行為準(zhǔn)則,并為這崇高、美好的事業(yè)而努力、自豪,并以此促進(jìn)員工廉潔自律。措施8 非營(yíng)利組織相關(guān)信息是否透明的評(píng)價(jià)指標(biāo)序號(hào)指 標(biāo)1234567891011組織是否有年度報(bào)告公眾是否可以獲取年度報(bào)告是否公開(kāi)、公平地選擇受益者受益人是否了解自己的權(quán)利受益人是否有申訴的途徑,而無(wú)需憂慮遭受報(bào)復(fù)有網(wǎng)站的組織,其主要活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況是否在網(wǎng)上公開(kāi)組織的財(cái)務(wù)狀況是否經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況是否經(jīng)過(guò)外部審計(jì)組織開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入占總收入的比例有補(bǔ)貼的理事的補(bǔ)貼是否透明管理人員的工資、資金與福利是否透明注：資料來(lái)自清華大學(xué)非營(yíng)利組織研究所鄧國(guó)勝

34、教授編著的非營(yíng)利組織評(píng)估2.6 來(lái)自非營(yíng)利組織外部的監(jiān)督機(jī)制他律在陽(yáng)光與陰霾之間談保障非營(yíng)利組織資金按既定用途使用的措施。有人把非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理比喻為在陽(yáng)光與陰霾之間的事業(yè),如果非營(yíng)利組織能保障資金按機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目既定用途使用,那么機(jī)構(gòu)所做的將是公益事業(yè)、陽(yáng)光事業(yè)；反之如果資金管理出了問(wèn)題,除了機(jī)構(gòu)自身失信于資助者和社會(huì),還會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織事業(yè)造成較大的不良影響,使社會(huì)公眾對(duì)非營(yíng)利組織失去信心,使公益事業(yè)、陽(yáng)光事業(yè)的天空充滿(mǎn)陰霾。 政府法律、規(guī)制監(jiān)督A 政府立法限制政府的三大塊行政、立法、司法部門(mén)對(duì)非營(yíng)利組織的生存有重要的影響。立法機(jī)關(guān)頒布的相關(guān)法律構(gòu)成了非營(yíng)利組織的基本環(huán)節(jié),它既是對(duì)非營(yíng)利組織行

35、為的系統(tǒng)約束,又是判斷其行為正當(dāng)?shù)幕緲?biāo)準(zhǔn)。B 政府規(guī)制由獨(dú)立行政機(jī)關(guān)制定實(shí)施的,包括：規(guī)則制定準(zhǔn)立法職能、執(zhí)行行政職能、裁決準(zhǔn)司法職能,具體包括以下方面和層次：非營(yíng)利組織注冊(cè)登記制度正式注冊(cè)三大好處:- 法律保護(hù)- 免稅優(yōu)惠- 由官方認(rèn)可而獲得聲望對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)政優(yōu)惠權(quán)利,是由多種法律賦予的- 憲法賦予公民結(jié)社的權(quán)利- 法律賦予非營(yíng)利組織法人地位及享有這一地位的條件- 公法賦予非營(yíng)利組織接受捐助的權(quán)利- 稅法則明確了免稅優(yōu)惠的具體內(nèi)容對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)規(guī)制- 盈余分配約束- 支出比例規(guī)定- 行政開(kāi)支比重規(guī)制- 籌資投入規(guī)制- 賬目公開(kāi)原則對(duì)非營(yíng)利組織投資活動(dòng)的規(guī)制- 風(fēng)險(xiǎn)小- 有一定的投資

36、回報(bào)率- 保證基金的增值對(duì)非營(yíng)利組織不公平競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)制C 政府監(jiān)督包括：審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政 資助方監(jiān)督項(xiàng)目監(jiān)管：解讀項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告、項(xiàng)目中期評(píng)估、日常交流信息管理、項(xiàng)目訪點(diǎn)監(jiān)測(cè)等項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督：財(cái)務(wù)稽查、財(cái)務(wù)輔導(dǎo)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督：中期審計(jì)、最終審計(jì)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)、財(cái)務(wù)輔導(dǎo) 第三方評(píng)估監(jiān)督美國(guó)：全國(guó)慈善信息局National Charities Information BureauNCIB、更好事務(wù)局委員會(huì)所屬公益咨詢(xún)服務(wù)部Philanthropic Advisory ServicePAS制定準(zhǔn)則：健全的治理結(jié)構(gòu)、政策與方案細(xì)則、行為規(guī)范、道德標(biāo)準(zhǔn)等,通過(guò)向公眾提供有關(guān)非營(yíng)利組織的信息,使捐款者更明智地捐款。中

37、國(guó)：嚴(yán)格講中國(guó)還沒(méi)有建立起對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行有效監(jiān)督的完善的制度體系,特別是財(cái)務(wù)監(jiān)督。政府監(jiān)督體現(xiàn)在：捐贈(zèng)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、稅法非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)制度,第三方監(jiān)督體現(xiàn)在：中介評(píng)估、審計(jì)、行業(yè)協(xié)會(huì)等。 項(xiàng)目受益者監(jiān)督受益群體需求評(píng)估機(jī)制的完善服務(wù)提供方式設(shè)計(jì)中的受益群體參與受益群體滿(mǎn)意度評(píng)估以上成為非營(yíng)利組織追求的最終目標(biāo),都意味著受益群體監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化。 社會(huì)公眾監(jiān)督查閱、索取財(cái)務(wù)資料問(wèn)責(zé)輿論監(jiān)督大眾傳媒競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境約束對(duì)于資源來(lái)自于公眾捐贈(zèng)的非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)理應(yīng)對(duì)社會(huì)有一個(gè)交待,在捐贈(zèng)者效益意識(shí)增強(qiáng)和行為取向的雙重約束下,非營(yíng)利組織只有強(qiáng)化公共責(zé)任才能獲取資源。2.7 非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)責(zé)任法律責(zé)任：會(huì)

38、計(jì)法、捐贈(zèng)法、基金管理?xiàng)l例、稅法等法,明確規(guī)定了非營(yíng)利組織的各項(xiàng)法律責(zé)任,包括：組織注冊(cè)、組織營(yíng)運(yùn)管理、資金資產(chǎn)管理、接受捐贈(zèng)管理、投資管理、對(duì)社會(huì)的責(zé)任等等。會(huì)計(jì)責(zé)任：向捐贈(zèng)者、資助者報(bào)告資金流向流量的會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任接受資助、受合作協(xié)議約定,不論以何種方式,理應(yīng)向資助者交代資金使用情況。公共責(zé)任：社會(huì)公眾交待的責(zé)任披露制度：機(jī)構(gòu)建立披露制度、規(guī)范披露行為。2.8 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的公共責(zé)任問(wèn)題 非營(yíng)利組織以使命為先的公共責(zé)任和道德非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的,以使命為先,擔(dān)負(fù)著人類(lèi)啟迪心智凈化靈魂、推廣公民意識(shí)、建設(shè)和諧社會(huì)的重任。非營(yíng)利組織在接受社會(huì)捐贈(zèng)資金和政府免稅政策,組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須服務(wù)

39、或服從公眾得益,應(yīng)該接受社會(huì)監(jiān)督。從另外一個(gè)角度來(lái)看,現(xiàn)在的非營(yíng)利組織是以開(kāi)放系統(tǒng)的方式運(yùn)作的,與外部環(huán)境的互動(dòng)日益增強(qiáng),這使得組織必須反映外部的要求,強(qiáng)化外部的社會(huì)公共責(zé)任。 簡(jiǎn)單介紹利特的非營(yíng)利組織公共責(zé)任理論,他歸納了四個(gè)維度,包括：財(cái)務(wù)責(zé)任：- 確保資金支出在預(yù)先確定的領(lǐng)域；- 資金支出遵守適當(dāng)?shù)囊?guī)則。過(guò)程責(zé)任：- 積極作為以確保職責(zé)的履行在行動(dòng)過(guò)程中嚴(yán)格遵守既定的規(guī)則和工作程序。項(xiàng)目責(zé)任：- 確保行動(dòng)和資源投入取得預(yù)先所期望的效果。優(yōu)先項(xiàng)設(shè)置方面的責(zé)任：- 服務(wù)設(shè)計(jì)中的顧客取向,科學(xué)測(cè)定顧客需求并有針對(duì)性地滿(mǎn)足顧客需求。 強(qiáng)化公共責(zé)任對(duì)組織的好處：樹(shù)立良好的組織形象；向捐款者提供信息

40、,有利于獲得更多資助；對(duì)內(nèi)部管理產(chǎn)生良好的影響促進(jìn)組織運(yùn)作的透明度,強(qiáng)化內(nèi)部管理監(jiān)督,克服自滿(mǎn)情緒；減少資源浪費(fèi)。2.9 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的道德問(wèn)題非營(yíng)利組織應(yīng)具有的公共責(zé)任和道德觀念當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)人們的道德、價(jià)值觀念帶來(lái)巨大沖擊的時(shí)候,社會(huì)要通過(guò)非營(yíng)利組織的慈善、公益與志愿精神來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不足,這樣社會(huì)才能穩(wěn)定發(fā)展、良性運(yùn)行,一旦非營(yíng)利組織的公共責(zé)任和道德缺失,不僅會(huì)影響非營(yíng)利組織功能的正常發(fā)揮,相反還會(huì)加劇人們道德的淪喪。非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的,以使命為先,擔(dān)負(fù)著人類(lèi)啟迪心智凈化靈魂的重任。非營(yíng)利組織所做的是公益活動(dòng),實(shí)質(zhì)上,公益活動(dòng)訴求和依賴(lài)的是同情心、愛(ài)心等人的美德,由于這一性質(zhì)

41、,公共責(zé)任和道德缺失必然會(huì)造成嚴(yán)重的負(fù)面后果。 公共責(zé)任和道德缺失對(duì)非營(yíng)利組織的影響非營(yíng)利組織乃致一個(gè)行業(yè)形象和信譽(yù)受損,失去社會(huì)支持；資源的減少,非營(yíng)利組織的生存和發(fā)展成問(wèn)題；直接的受害者是所服務(wù)的弱勢(shì)群體；損害的是公益活動(dòng)所追求的社會(huì)目標(biāo)更容易招致公眾的不滿(mǎn)邪惡偽裝為善行而潛入時(shí),人們感覺(jué)是受到了莫大的侮辱。 會(huì)計(jì)員職業(yè)道德要求對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德要求詳見(jiàn)會(huì)計(jì)法略。3非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理在本章我們關(guān)注財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)理論,了解財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、目標(biāo)、方法和法規(guī)體系,知道財(cái)務(wù)管理應(yīng)做些什么工作,建立哪些制度。當(dāng)家理財(cái)之道財(cái)務(wù)管理：是基于非營(yíng)利組織營(yíng)運(yùn)過(guò)程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的組織籌集、使

42、用、投資、營(yíng)運(yùn)、分配資金活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等工作的總稱(chēng)。3.1 非營(yíng)利組織成長(zhǎng)與財(cái)務(wù)管理需求非營(yíng)利組織從初創(chuàng)到做大,發(fā)展成熟的過(guò)程中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)從無(wú)到有,也伴隨機(jī)構(gòu)成長(zhǎng)而成熟,財(cái)務(wù)管理需求也隨機(jī)構(gòu)內(nèi)外壓力增加而增大。大組織規(guī)模小幼稚組織成長(zhǎng)期成熟圖3-1 成長(zhǎng)階段與管理需求示意圖大組織規(guī)模小幼稚組織成長(zhǎng)期成熟圖3-1 成長(zhǎng)階段與管理需求示意圖財(cái)務(wù)管理需求財(cái)務(wù)管理需求非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)運(yùn)作和管理受?chē)?guó)家法律規(guī)制約束,同時(shí)受資助者和社會(huì)公眾監(jiān)督,并要求非營(yíng)利組織完善財(cái)務(wù)管理,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,管理需求增加非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)運(yùn)作和管理受?chē)?guó)家法律規(guī)制約束,同時(shí)受資助者和社會(huì)公眾監(jiān)督,并要求非營(yíng)

43、利組織完善財(cái)務(wù)管理,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,管理需求增加從做一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)始,非營(yíng)利組織初創(chuàng),項(xiàng)目財(cái)務(wù)也是組織財(cái)務(wù),管理需求小資助者增多,項(xiàng)目數(shù)增加,資金多,復(fù)雜,需要專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理,管理需求增加財(cái)務(wù)誠(chéng)信,會(huì)計(jì)信息透明,非營(yíng)利組織負(fù)有公眾責(zé)任,需要系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理,需要進(jìn)行有效的資金營(yíng)運(yùn),需要財(cái)務(wù)管理技術(shù)支持,管理能力提升,管理需求增加從做一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)始,非營(yíng)利組織初創(chuàng),項(xiàng)目財(cái)務(wù)也是組織財(cái)務(wù),管理需求小資助者增多,項(xiàng)目數(shù)增加,資金多,復(fù)雜,需要專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理,管理需求增加財(cái)務(wù)誠(chéng)信,會(huì)計(jì)信息透明,非營(yíng)利組織負(fù)有公眾責(zé)任,需要系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理,需要進(jìn)行有效的資金營(yíng)運(yùn),需要財(cái)務(wù)管理技術(shù)支持,管理

44、能力提升,管理需求增加初創(chuàng)3.2 財(cái)務(wù)管理內(nèi)容初創(chuàng) 金錢(qián)不是萬(wàn)能的,但是沒(méi)有金錢(qián)是萬(wàn)萬(wàn)不能的,可是有了錢(qián)應(yīng)該如何管好,用好它呢？從總體而言財(cái)務(wù)管理內(nèi)容包括：、財(cái)務(wù)活動(dòng)；、財(cái)務(wù)關(guān)系A(chǔ)、財(cái)務(wù)活動(dòng)從財(cái)務(wù)管理的角度講,非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程同樣表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)或者價(jià)值運(yùn)動(dòng)與轉(zhuǎn)化過(guò)程。資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的各階段總是與一定的財(cái)務(wù)活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的。財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)計(jì)出納單據(jù)財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)計(jì)出納單據(jù)憑證總帳明細(xì)帳日記帳報(bào)表預(yù)算活動(dòng)收入活動(dòng)支出活動(dòng)結(jié)余活動(dòng)資產(chǎn)活動(dòng)負(fù)債活動(dòng)分析活動(dòng)監(jiān)督活動(dòng)籌資活動(dòng)用資活動(dòng)投資活動(dòng)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)分配活動(dòng)圖3-2 不同層次和不同角度反映的具體財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容B、財(cái)務(wù)關(guān)系在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中與方方面面發(fā)生的財(cái)務(wù)關(guān)系,主

45、要包括以下方面：監(jiān)督、管理捐資、監(jiān)督、要求交待資金開(kāi)支非營(yíng)利組織的使命、發(fā)展戰(zhàn)略、行動(dòng)監(jiān)督、管理捐資、監(jiān)督、要求交待資金開(kāi)支非營(yíng)利組織的使命、發(fā)展戰(zhàn)略、行動(dòng)非營(yíng)利組織管理層到政府部門(mén) 捐贈(zèng)者合作伙伴 債務(wù)人 債權(quán)人 員 工受資者 其他社會(huì)組織計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制提供更好的發(fā)展空間和福利待遇投資、監(jiān)督、交代資金投資、監(jiān)督、交代資金能夠收回到期債務(wù)受資、管資、票據(jù)督導(dǎo)、結(jié)清余款受資、管資、票據(jù)督導(dǎo)、結(jié)清余款商品、勞務(wù)等交換結(jié)算清償?shù)角鍍數(shù)狡趥鶆?wù)圖3-3 NGO與各方的財(cái)務(wù)關(guān)系3.3 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),就是通過(guò)財(cái)務(wù)管理所要達(dá)到的目的。根據(jù)系統(tǒng)論,正確的目標(biāo)是系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)良

46、性循環(huán)的前提條件,制定良好的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。我們認(rèn)為理財(cái)目標(biāo)是非營(yíng)利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)所要達(dá)到的根本目的,它決定著機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的基本方向。因此,確定財(cái)務(wù)管理目標(biāo),是財(cái)務(wù)管理主體必須首先解決的一個(gè)理論和實(shí)踐問(wèn)題。表3-1 不同的角度和層次,有不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)戰(zhàn)略長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)具體目標(biāo)誠(chéng)實(shí)的財(cái)務(wù)信用的財(cái)務(wù)透明的財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)公共的財(cái)務(wù)生存發(fā)展獲利1、建立健全財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)責(zé)任體系,規(guī)范非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)行為。2、加強(qiáng)預(yù)算管理,保證業(yè)務(wù)計(jì)劃和工作任務(wù)的完成。3、加強(qiáng)收支管理和控制,提高資金使用效益。4、加強(qiáng)資產(chǎn)管理,防止資產(chǎn)流失。5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)監(jiān)督,如實(shí)反映非營(yíng)利

47、組織財(cái)務(wù)和項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況。各非營(yíng)利組織可以選擇適合自己機(jī)構(gòu)發(fā)展需求的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。3.4 管理方法及與非營(yíng)利組織有關(guān)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)法規(guī)體系 我們可以運(yùn)用以下財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理不再詳細(xì)解釋?zhuān)航M織、協(xié)調(diào)計(jì)劃、核算、分析控制、監(jiān)督各種方法共同處于一個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中,相互銜接,循環(huán)發(fā)生作用。目前針對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的法規(guī)主要有以下：基金會(huì)管理?xiàng)l例捐贈(zèng)法會(huì)計(jì)法民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度稅法審計(jì)法等等.3.5 財(cái)務(wù)管理工作我們都在說(shuō)財(cái)務(wù)管理,可是財(cái)務(wù)管理應(yīng)從哪里入手？需要做哪些工作？如何做好呢？財(cái)務(wù)管理應(yīng)循序漸進(jìn)做好以下工作：設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)主體：財(cái)務(wù)室部組；人員配備：應(yīng)有會(huì)計(jì)從業(yè)資歷；建立會(huì)計(jì)管理制

48、度及崗位職責(zé)；建立會(huì)計(jì)控制制度；組織會(huì)計(jì)核算、進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范；編制財(cái)務(wù)計(jì)劃、進(jìn)行財(cái)務(wù)控制；財(cái)務(wù)核算結(jié)果及披露、進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、評(píng)估控制；理財(cái)文化建設(shè)、民主制度建設(shè)。.4 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度本章介紹機(jī)構(gòu)的免疫系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。其概念是：為了保護(hù)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保國(guó)家規(guī)制、項(xiàng)目協(xié)約及營(yíng)運(yùn)方針執(zhí)行,避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn),提高管理效率,實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定和實(shí)施的一等系列控制方法、措施和程序。4.1 內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣范,從橫向看：涵蓋組織內(nèi)部和各個(gè)部門(mén)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)；從縱向看：涉及到各個(gè)部門(mén)的各個(gè)崗位、每個(gè)員工、及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。以下我們把它分為三

49、大內(nèi)容：管理控制：組織結(jié)構(gòu)、人事制度、質(zhì)量、安全等會(huì)計(jì)控制：帳簿憑證、貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、收入支出、采購(gòu)和付款、投資、籌資、核算程序、擔(dān)保等審計(jì)控制：管理流程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等4.2內(nèi)部控制方法內(nèi)部控制方法是指實(shí)施內(nèi)部控制所采取的手段、措施、及程序等。不同機(jī)構(gòu)、時(shí)期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、控制內(nèi)容采用控制方法不完全相同,同一業(yè)務(wù)或控制內(nèi)容,可同時(shí)采用幾種不同的控制方法,這些控制方法在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中是相互交叉、共同發(fā)生作用的。內(nèi)部控制方法內(nèi)部控制方法授權(quán)審批控制風(fēng)險(xiǎn)控制電子信息技術(shù)內(nèi)部報(bào)告控制財(cái)產(chǎn)保全控制預(yù)算控制授權(quán)審批控制風(fēng)險(xiǎn)控制電子信息技術(shù)內(nèi)部報(bào)告控制財(cái)產(chǎn)保全控制預(yù)算控制不相容不相容職務(wù)相分離控制圖4-1

50、 內(nèi)部控制的各種方法4.3 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)：是指內(nèi)部控制對(duì)象應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)或效果。 有助于管理層實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)； 保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止流失； 保證經(jīng)營(yíng)管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整； 有助于避免或降低經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防止欺詐和舞弊； 保證國(guó)家法律、規(guī)制的執(zhí)行； 保障非營(yíng)利組織項(xiàng)目資金按既定用途使用。4.4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性任何一項(xiàng)制度、方法都有其自身的局限,有其不足之處,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不例外,充分認(rèn)識(shí)其局限性,對(duì)設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并保證其有效運(yùn)行十分重要。內(nèi)部控制制度的局限性?xún)?nèi)部控制制度的局限性受職能越權(quán)的限制受串通舞弊的限制受制度滯后的限制受人為錯(cuò)

51、誤的限制受運(yùn)行成本的限制受職能越權(quán)的限制受串通舞弊的限制受制度滯后的限制受人為錯(cuò)誤的限制受運(yùn)行成本的限制圖4-2 內(nèi)部控制制度的局限性4.5 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系評(píng)估內(nèi)部控制制度因控制環(huán)境、控制對(duì)象、控制時(shí)間、業(yè)務(wù)調(diào)整、管理要求提高等變化；以及任何制度本身所具有的局限性特點(diǎn),因此,需要定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行評(píng)估,建立內(nèi)部控制制度的評(píng)估體系。 評(píng)價(jià)方法：制度調(diào)查法a確定調(diào)查內(nèi)容 b確定調(diào)查方法；健全性測(cè)試法a制度描述 b比較與評(píng)價(jià)；符合性測(cè)試方法a業(yè)務(wù)測(cè)試 b功能測(cè)試。 評(píng)價(jià)達(dá)到目標(biāo)：a:健全性；b:合理性；c:可行性；d:得到遵循的程度。這對(duì)財(cái)務(wù)管理非常必要！4.6 建立會(huì)計(jì)控制制度 會(huì)計(jì)控制

52、制度的確立原則：符合法律、規(guī)制；符合實(shí)際情況；具有廣范約束性；全面、系統(tǒng)性；實(shí)行內(nèi)部牽制；講究成本效益,動(dòng)態(tài)信息反饋。 建立會(huì)計(jì)控制制度的步驟和方法：步驟：評(píng)估組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境；按系統(tǒng)論的方法和要求劃分組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)；找出所屬系統(tǒng)活動(dòng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；用文字形式形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。評(píng)估關(guān)鍵控制點(diǎn)：關(guān)鍵費(fèi)用項(xiàng)；關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)；關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；重要要素；重要資源。設(shè)計(jì)方法：內(nèi)部牽制法：體制牽制；簿記牽制；實(shí)物牽制；一般控制法：人、財(cái)、物等要素合理配置。4.7會(huì)計(jì)控制內(nèi)容控制依據(jù)：機(jī)構(gòu)管理規(guī)定、財(cái)務(wù)政策、預(yù)算、項(xiàng)目文件、標(biāo)準(zhǔn)；控制主體：財(cái)務(wù)部門(mén)；控制效果評(píng)估：控制主體、控制標(biāo)準(zhǔn)、合理有效性、制度遵

53、循情況；控制內(nèi)容：預(yù)算控制貨幣資金控制現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；實(shí)物資產(chǎn)控制存貨、固定資產(chǎn)；投資控制債券、股票；采購(gòu)控制、付款控制、往來(lái)帳控制；籌資控制；費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目費(fèi)用控制；擔(dān)?？刂?；其它。4.8 非營(yíng)利組織主要項(xiàng)目類(lèi)型及控制要點(diǎn) 救援類(lèi)型資金特點(diǎn)：收支業(yè)務(wù)量少,金額大,票據(jù)少,會(huì)計(jì)賬務(wù)簡(jiǎn)單；重點(diǎn)監(jiān)控：物資采購(gòu)、物資運(yùn)輸、物資發(fā)放、調(diào)查核實(shí)發(fā)放情況。 研討、會(huì)議類(lèi)型：資金特點(diǎn)：支出業(yè)務(wù)量大、票據(jù)較多、金額零小、會(huì)計(jì)賬務(wù)簡(jiǎn)單；但費(fèi)用項(xiàng)目多、分類(lèi)細(xì)、繁瑣、并且要求歸類(lèi)準(zhǔn)確。重點(diǎn)監(jiān)控：審核票據(jù)及其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、有效、合理和完整性；票據(jù)合規(guī)、全面、附件充足,分清項(xiàng)目與非項(xiàng)目費(fèi)用界線

54、。 小基建項(xiàng)目類(lèi)型資金特點(diǎn)：依據(jù)工程承包合同支付工程款、據(jù)工程進(jìn)度審批表和其他憑據(jù)支付進(jìn)度款、工程結(jié)算及發(fā)票、扣質(zhì)保金后付尾款；資金核算及賬目簡(jiǎn)單,監(jiān)管難度大。重點(diǎn)監(jiān)控：工程預(yù)算、工程招投標(biāo)、施工合同、工程監(jiān)管、材料質(zhì)量及數(shù)驗(yàn)收監(jiān)管、工程質(zhì)量及工程量驗(yàn)收監(jiān)管、工程竣工驗(yàn)收、進(jìn)度款審批、工程及財(cái)務(wù)結(jié)算、工程變更變更調(diào)整、工程監(jiān)管資料等。 小額信貸類(lèi)型資金特點(diǎn)：本金不斷循環(huán)周轉(zhuǎn),有本、利收益或損失,核銷(xiāo)管理費(fèi)和已實(shí)現(xiàn)的損失,利息收益收賬,信貸資金操作技術(shù)性強(qiáng),風(fēng)險(xiǎn)大,人力物力投入多,管理面大困難。重點(diǎn)監(jiān)控：審核貸款條件和申請(qǐng)、貸款評(píng)估審批資料、日常監(jiān)管情況、訪戶(hù)調(diào)查、現(xiàn)金發(fā)放手續(xù)及單據(jù)、本金和利息

55、資金回收方式、費(fèi)用核銷(xiāo)等。4.9 財(cái)務(wù)舞弊與差錯(cuò)的糾正程序 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊先區(qū)分兩個(gè)概念、明確兩個(gè)屬性：會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：當(dāng)事人并無(wú)不良動(dòng)機(jī)和企圖存在主觀上的無(wú)意行為。會(huì)計(jì)舞弊：當(dāng)事人抱著惡意的、不良的企圖,并采用偽裝、涂改、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證或帳簿等違法手段造成不良后果,存在主觀上的故意行為。通常會(huì)計(jì)舞弊有以下幾種：某個(gè)會(huì)計(jì)員或幾個(gè)會(huì)計(jì)人員合謀,為達(dá)到不良目的而進(jìn)行非法的會(huì)計(jì)處理；部門(mén)負(fù)責(zé)人指使會(huì)計(jì)主管人員為個(gè)人或部門(mén)私利而進(jìn)行非法的會(huì)計(jì)處理；機(jī)構(gòu)職工或其他有關(guān)人員利用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全的漏洞而進(jìn)行非法的會(huì)計(jì)處理。 兩種查證會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的思路 1 縱向思路明確產(chǎn)生假帳的環(huán)節(jié)：填制原始憑證階段；交接

56、憑證階段；填寫(xiě)記帳憑證環(huán)節(jié)；登帳環(huán)節(jié)；編制報(bào)表環(huán)節(jié)。2橫向思路關(guān)注異常情況：異常數(shù)據(jù)；異常內(nèi)容；異?？颇?；留意以下環(huán)節(jié)：費(fèi)用科目、往來(lái)帳科目、在途物資、庫(kù)存白條等。 會(huì)計(jì)舞弊的查證方法 賬證核對(duì)：賬與會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑證、原始票證進(jìn)行核對(duì)；賬賬核對(duì)：總賬與明細(xì)賬、總賬與日記賬、明細(xì)賬與日記賬相互核對(duì)；賬表核對(duì)：總賬、明細(xì)賬與會(huì)計(jì)報(bào)表相互核對(duì)；賬實(shí)核對(duì)：賬與實(shí)物相互核對(duì)。5 財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資管理本章介紹了如何構(gòu)建財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略,進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃,未雨綢繆,進(jìn)行籌資策劃并實(shí)施有效的財(cái)務(wù)計(jì)劃和控制措施,提高公益資金使用效益,降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與非營(yíng)利組織發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)互動(dòng)。這對(duì)保證非營(yíng)利組織可持續(xù)

57、發(fā)展是非常必要的。5.1 財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略戰(zhàn)略在管理領(lǐng)域是指一個(gè)組織的總目標(biāo),它涉及一個(gè)時(shí)期內(nèi)帶動(dòng)全局發(fā)展的的方針、政策、任務(wù)的制定,是將組織內(nèi)部的資源因素與外部因素造成的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理、有效的匹配過(guò)程。非營(yíng)利組織提供的服務(wù)是享受資助和政府免稅的,因此組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須服從或服務(wù)于公眾利益,從這個(gè)意義上講,組織所承受的政治壓力遠(yuǎn)大于市場(chǎng)壓力,財(cái)務(wù)的社會(huì)責(zé)任也較大。因此,構(gòu)建與非營(yíng)利組織使命相互動(dòng)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略,進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃,指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理工作方向非常必要。戰(zhàn)略的基本類(lèi)型很多,各有目標(biāo)側(cè)重,作為財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略,按戰(zhàn)略時(shí)間跨度進(jìn)行劃分比較具有指導(dǎo)意義：長(zhǎng)期、中期、短期、因地制宜戰(zhàn)略,不同階段財(cái)務(wù)管

58、理的努力目標(biāo)。制定財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的重要性：為各種財(cái)務(wù)計(jì)劃提供了框架；戰(zhàn)略影響財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)方面；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與組織戰(zhàn)略互動(dòng)并影響組織運(yùn)行。5.2 非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算從圖51下頁(yè)可以看出,要做好財(cái)務(wù)預(yù)算,首先要有明確的目標(biāo)、行動(dòng)方案、工作量及人力資源計(jì)劃,總之應(yīng)做好前面的業(yè)務(wù)計(jì)劃；還要有充分的人力、技術(shù)、信息和資金支持。組織的使命宗旨、信念等組織的使命宗旨、信念等組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)愿景、戰(zhàn)略、策略目標(biāo)等人力技術(shù)組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)愿景、戰(zhàn)略、策略目標(biāo)等人力技術(shù)信息支持組織的短期目標(biāo)組織的短期目標(biāo)業(yè)務(wù)單元目標(biāo)業(yè)務(wù)單元目標(biāo)活動(dòng)及活動(dòng)步驟活動(dòng)及活動(dòng)步驟機(jī)構(gòu)預(yù)算資金支持細(xì)化工作量及人力資源分配機(jī)構(gòu)預(yù)算資金

59、支持細(xì)化工作量及人力資源分配財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算圖51 財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)因素5.3 非營(yíng)利組織預(yù)算管理流程 預(yù)算管理流程 具體化 具體化 規(guī)劃制定 貨幣化 細(xì)化 實(shí)施控制 限定 基礎(chǔ)提供 思路控制圖5-2 預(yù)算管理流程圖非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略預(yù)算對(duì)象：機(jī)構(gòu)預(yù)算預(yù)算對(duì)象：機(jī)構(gòu)預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)營(yíng)計(jì)劃經(jīng)營(yíng)計(jì)劃財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)計(jì)劃財(cái)務(wù)計(jì)劃預(yù)算控制預(yù)算控制會(huì)計(jì)核算預(yù)算分析會(huì)計(jì)核算預(yù)算分析 預(yù)算步驟：分析內(nèi)外財(cái)務(wù)環(huán)境,確定預(yù)算指標(biāo),并對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理分解或整合；協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)能力,包括：人力、財(cái)力、物力,組織綜合平衡；選擇適用的預(yù)算方法,進(jìn)行單項(xiàng)預(yù)算；編制匯總的財(cái)務(wù)預(yù)算。 適用預(yù)算方法彈性預(yù)算上下限預(yù)

60、算：按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。適合費(fèi)用預(yù)算；增量預(yù)算：在基期費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上,考慮預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低費(fèi)用的措施,通過(guò)調(diào)整原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法；零基預(yù)算：編制預(yù)算時(shí)不是以現(xiàn)有費(fèi)用為前提,而是一切從零開(kāi)始,從實(shí)際需要與可能性出發(fā),逐項(xiàng)審議各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支是否必要合理,進(jìn)行平衡預(yù)算；定期預(yù)算：傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算一般以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為單位定期編制。5.4 非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)收支預(yù)算非營(yíng)利組織是不以營(yíng)利為目的的,從事的是公益事業(yè),但任何一個(gè)非營(yíng)利組織要達(dá)到此目的,必須要有項(xiàng)目,即資金支持,否則機(jī)構(gòu)自身都難以存在。由于非營(yíng)利組織的上述特點(diǎn),以及目前中國(guó)政府不允