會計學課件：第四章 復式記賬原理及其應用

1、第四章 復式記賬原理及其應用第一節(jié) 復式記賬原理第二節(jié) 借貸記賬法第三節(jié) 借貸記賬法的應用第四節(jié) 賬戶按用途和結構的分類第一節(jié) 復式記賬原理記賬法的概念和種類：1、什么是記賬方法？就是在賬戶中登記各項經濟業(yè)務的技術方法。2、記賬方法分類： （1）單式記賬法：定義、 評價 （2）復式記賬法：3、我國曾采用過的復式記賬方法：增減記賬法和收付記賬法，簡介。例：以現(xiàn)金購入材料一批，料以驗收入庫。 單式記賬法： 只在現(xiàn)金賬戶做減少的記錄即可。也可在現(xiàn)金賬戶和材料賬戶做記錄，但是，兩個賬戶沒有必然的聯(lián)系。 一般情況下，涉及現(xiàn)金、人欠和欠人時賬要記錄清楚。該法現(xiàn)已不用了。 復式記賬法： 同時在現(xiàn)金賬戶做減少

2、的記錄和在材料賬戶做增加的記錄，且記錄的金額相等。 由于該法的特點（同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中做金額相等的記錄；能試算平衡）。該法現(xiàn)在廣泛應用。 第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的理論基礎二、借貸記賬法的要點 1.記賬符號 2.賬戶分類，允許有雙重性賬戶 3.賬戶的結構 4.記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等” 5.試算平衡一.借貸記賬法的理論基礎 會計等式： 資產=負債+所有者權益 收入- 費用=利潤 資產=負債+所有者權益+（收入- 費用） 資產+費用=負債+所有者權益+收入 資產- 負債- 所有者權益=0 資產- 負債=所有者權益 資產=負債+所有者權益 資產-負債=所有者權

3、益理論 會計實體 業(yè)主權益 視角 經濟實體 （企業(yè)） 業(yè)主目標 創(chuàng)造利潤 利潤是業(yè)主財富的增量側重 確定可供股東分配的 計量資產和負債，以正確 利潤，防止侵犯債權人 反映業(yè)主權益。 的利益。報表 利潤表 資產負債表說明 企業(yè)所有者與企業(yè)的 業(yè)主在企業(yè)處于中心地位 相對獨立性，強調了 適用于獨資、合伙、企 企業(yè)所有者的有限責任。 業(yè)。產生 19世紀下半葉 18世紀 二、借貸記賬法的要點： 1）記賬符號，是會計用來表示經紀業(yè)務應該記入有關賬戶的左方金額欄還是有方金額欄的符號。借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，即“借方”表示賬戶的左方，“貸方”表示賬戶的右方。 2）賬戶分類，允許有雙重性質

4、的賬戶， 根據(jù)“資產（費用、成本）=負債+所有者權益(收入)”等式，賬戶應分為兩大類。但也可以將某些資產賬戶和負債賬戶合并為雙重性質的賬戶。 例如，可以將“其他應收款”和“其他應付款”兩個賬戶合并為“其他往來”賬戶。這種賬戶的性質將隨賬戶余額的方向變化而變化。當出現(xiàn)借方余額時，該賬戶屬資產類賬戶；當出現(xiàn)貸方余額時，該賬戶數(shù)負債類賬戶。 其他往來 3月初余額 600 （1）200 還欠張三的錢 李四借錢 （7）100 （9 ）900 發(fā)生其他應付款 3月份發(fā)生額合計 100 1100 3月31日余額 400 （2）800 （5）500 （8）700 （11）900 （15）2000 （16）10

5、0 4月份發(fā)生額 3500 1500 4月30日余額 1600 、 、 、 3）賬戶結構， 資產類賬戶 負債及所有者權益賬戶 借方 貸方 借方 貸方 期初余額 # #本期增加 + +本期減少 _ _ 期末余額 # # 這是實賬戶的結構，只要企業(yè)存在，該類賬戶就始終存在。 費用類賬戶 收入類賬戶 借方 貸方 借方 貸方本期發(fā)生 + + + + + +本期轉出 _ _發(fā)生額合計 # # # # 這是虛賬戶的結構，本期借方發(fā)生額合計必然等于本期貸方發(fā)生額合計；經過月末結賬之后，該類賬戶沒有余額。因此，在月份中間、月末結賬之前，該類賬戶是存在的，一旦月末結賬后，該類賬戶就不存在了。 賬戶名稱（會計科目

6、） 借方 貸方 資產增加、 資產減少、 費用成本增加、 費用成本轉銷、 負債減少、 負債增加、 所有者權益減少 所有者權益增加、 收入轉銷。 收入增加。 本期發(fā)生額（含費用成本） 本期發(fā)生額（含收入） 期末余額：資產余額 期末余額：負債及所有 者權益余額 4）記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等。 其依據(jù)兩個原理： 復式記賬原理和借貸記賬法賬戶結構原理。 對于記賬規(guī)則在運用時，請注意： 首先、分析經濟業(yè)務內容，確定所涉及會計要素是增或減；其次、確定該項業(yè)務應記入什么賬戶的借方還是貸方，及應記金額。 （借） 同增 （貸） 資產類賬戶增加 負債及所有者權益類賬戶增加 此增 此增 彼減 彼減 資產類賬戶

7、減少 負債及所有者權益類賬戶減少 (貸） 同減 （借） A.業(yè)務發(fā)生后，形成賬戶的對應關系 例：從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。 該業(yè)務發(fā)生使銀行存款減少，企業(yè)庫存現(xiàn)金增加，金額為1000元。 由于某項經濟業(yè)務的發(fā)生，使兩個或兩個以上的賬戶形成應借應貸的相互關系，將這種關系成為賬戶的對應關系。 把形成對應關系的賬戶成為對應賬戶。 如何表現(xiàn)賬戶的對應關系？ 要像教材那樣畫許多“T”字賬嗎？B.賬戶對應關系的表現(xiàn)-會計分錄（簡稱：分錄） 1）定義：標明某項經濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱和金額的記錄，它是登記總賬的依據(jù)。 2）分類： 分類 賬戶對應關系 簡單分錄 1借比1貸； 復合分錄 多借比1貸；1借

8、比多貸；多借比多貸。 3）分錄的書寫方法： 先借后貸，左右錯開。即先寫借方科目，后寫貸方科目，借貸方金額及應記金額均應錯開一格，并注意上下對齊。編制分錄的方法主要用于教學過程。 4）分錄的其他種類： 開業(yè)分錄、一般分錄、調整分錄、結賬分錄和改正分錄等。5.試算平衡 1)定義： 試算平衡是一種驗算方法，就是根據(jù)會計等式的平衡原理，對各賬戶記錄金額進行匯總計算和比較，以檢查賬戶記錄的正確性、完整性。 2)采用借貸記賬法進行試算平衡公式有三種： a.分錄 借方科目金額=貸方科目金額 b.發(fā)生額 全部賬戶借方=全部賬戶貸方 發(fā)生額合 計 發(fā)生額合計 c.余額 全部賬戶借方=全部賬戶貸方 余額合計 余額

9、合計 3)試算平衡是通過試算表體現(xiàn)： 兩欄式試算表和六欄式試算表，格式見P.50-60第三節(jié) 借貸記賬法的應用 制造業(yè)的生產經營過程是以生產過程為中心，實現(xiàn)供、產、銷三者的統(tǒng)一。 本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經濟業(yè)務為例，說明借貸記賬法的應用。 制造業(yè)日常發(fā)生的主要經濟業(yè)務涉及以下五個方面： 一、資金籌集和設備購置業(yè)務； 二、材料物資購進業(yè)務； 三、產品生產業(yè)務； 四、商品銷售業(yè)務； 五、利潤形成及分配業(yè)務。一、資金籌集和設備購置業(yè)務的核算 （一）、資金籌集業(yè)務 1、企業(yè)籌集資金的渠道主要有二個： A、吸收所有者的投資，構成企業(yè)的實收資本； B、向銀行等金融機構申請借款，構成企業(yè)的負債；借款按其

10、性質和特點又分為短期借款（流動負債）和長期借款（長期負債）兩種。 2、資金籌集業(yè)務核算的賬戶設置 企業(yè)應設置“實收資本”、“短期借款”和“長期借款”等賬戶來反映從上述渠道籌集的資金。 “實收資本（股本）”是一個所有者權益賬戶，用以核算投資者投入企業(yè)的資本。本賬戶的貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額；期末余額在貸方，表示所有者投資的實有數(shù)額。 所有者投資方式：貨幣資金(人民幣、外幣）；實物和無 形資產（需要合理估價）。 由于所有者投入企業(yè)的資金，企業(yè)實行資本保全制度，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，所有者一般不得隨意抽走。因此，本賬戶平時一般沒有借方發(fā)生額。本賬戶應按投資人設置明細賬

11、戶。 “短期借款”是一個流動負債賬戶，用來核算企業(yè)向銀行等金融機構借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本賬戶的貸方登記借款的增加額，借方登記借款的減少額。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款。本賬戶應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。企業(yè)因使用借款而應支付的利息，應直接計入“財務費用”、“預提費用”等科目，不在本賬戶核算。 “長期借款”是一個長期負債賬戶，用來核算企業(yè)向銀行等金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。本賬戶的貸方登記借款的增加額，借方登記借款的減少額。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長期借款。本賬戶應按債權人設置明細賬，并按借款種類分別“本金

12、”、“利息調整”等進行明細核算。企業(yè)因使用借款而應支付的利息，應按不同情況計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，在本賬戶核算。 3、資金籌集業(yè)務核算舉例 見教材，例4-1和例4-2. 籌集資金： 實收資本 固定資產 給物 給錢 短期借款 銀行存款 借錢 （二）設備購置業(yè)務 1、設備購置業(yè)務簡介 進行生產經營活動的重要條件 適時添置或更新設備 設備特點：使用期限較長、單位價值較高固定資產 購進固定資產，應按其取得成本入賬，即應按實際支付的買價、包裝費、運雜費、繳納的有關稅金，以及為使設備達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出入賬。 2、設備購置業(yè)務核算的賬戶設置 企業(yè)購進的

13、固定資產，分為需要安裝和不需要安裝的兩種，其核算程序有所不同。企業(yè)應設置“固定資產”和“在建工程”兩個資產類賬戶進行核算。 凡購入不需要安裝的固定資產，應按其取得成本，直接借記“固定資產”賬戶，貸記“銀行存款”等有關賬戶。 凡購入需要安裝的固定資產，則先借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”賬戶。3、設備購置業(yè)務核算舉例 見教材，例4-3，是一個不需要安裝的例子。 例：12月3日，明光工廠購入新機器設備10臺，共計380萬元，價款已開支票付訖。10臺新機器設備外包給達利安裝公司負責安裝，10天后安裝完成檢驗合格，通過銀行支付安裝費5000元。 銀行

14、存款 在建工程 固定資產 3800000 3800000 5000 5000 3805000 3805000支付購入設備的買價，編制分錄如下： 借：在建工程 3800000 貸：銀行存款 3800000支付安裝費用，編制分錄如下： 借：在建工程 5000 貸：銀行存款 5000設備安裝完成，交付使用。編制分錄如下： 借：固定資產 3805000 貸：在建工程 3805000例：12月3日，明光工廠購入新機器設備10臺，共計380萬元，價款已開支票付訖。10臺新機器設備由企業(yè)輔助生產車間負責安裝，領用原材料2000元，支付加班費1000元，6天后安裝完成，經檢驗合格交付使用。 銀行存款 在建工程

15、 固定資產 3800000 3800000 2000 原材料 2000 1000 3803000 3803000 應付職工薪酬 1000 支付購入設備的買價，編制分錄如下： 借：在建工程 3800000 貸：銀行存款 3800000安裝設備領用材料，編制分錄如下： 借：在建工程 2000 貸：原材料 2000發(fā)生安裝設備人工費用，編制分錄如下： 借：在建工程 1000 貸：應付職工薪酬 1000設備安裝完成，交付使用。編制分錄如下： 借：固定資產 3803000 貸：在建工程 3803000 二、材料物資購進業(yè)務 1、購進業(yè)務簡介 企業(yè)的供應過程使用貨幣資金購置材料物資、形成生產儲備的過程。因

16、此，材料購進業(yè)務是供應過程的主要經濟業(yè)務。 企業(yè)向供應單位購買材料，應根據(jù)等價交換原則，遵守經濟合同和結算制度的規(guī)定，支付貨稅款或承擔付款的責任，同時支付各種材料采購費用。 材料采購費用一般包括：自供應單位運抵企業(yè)所在地車站、港口而發(fā)生的運輸費和裝卸、包裝、保險、倉儲等費用；從車站、港口運抵企業(yè)的裝卸、搬運費；運輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費用；購入材料應負擔的稅金（如關稅）等。 外購材料采購成本=材料買價+采購費用 購入材料驗收入庫后，即為庫存材料，已備生產車間領用。 企業(yè)采購材料應支付的增值稅，屬于價外稅，不計入材料采購成本而應在“應交稅金應交增值稅”科目核算。 購進材料按是否支付貨

17、款和擁有所有權而分為三種情況：1）現(xiàn)購，即：一手付款一手提貨，同時擁有材料的所有權。2）賒購，即：先提貨后付款，形成企業(yè)的一項負債。3）預購，即：先付款后提貨，形成企業(yè)的一項債權。 現(xiàn)實中，材料價格是波動，使得每批購進材料的采購成本也隨之波動；材料驗收入庫后，一般不調整其賬面價值；生產領用材料也就存在計價問題。這將在第七章解答。 目前是假設該問題不存在。2、購進業(yè)務核算的賬戶設置 為了反映材料采購業(yè)務，企業(yè)需要設置“物資采購”（也可稱為”材料采購”）賬戶、及相關的“原材料”、“應付賬款”、“預付賬款”等賬戶。 “物資采購”賬戶是資產賬戶，也是材料采購成本計算賬戶，用來核算企業(yè)購入材料的采購成本

18、。該賬戶的借方登記材料的買價和采購費用，貸方登記結轉入庫材料的實際采購成本；期末余額在借方，表示月末在途材料的成本。該賬戶應按購入材料的種類或品種設置明細賬，以便反映各種材料的實際采購成本。 “原材料”賬戶是資產賬戶，按材料實際成本核算庫存材料的增減變動及結存情況。該賬戶的借方登記入庫材料的成本，貸方登記付出材料的成本；余額在借方，表示期末結存材料的成本。該賬戶應按庫存材料的品種、規(guī)格設置明細賬，詳細記錄各種材料的收入、發(fā)出和結存情況。 “應付賬款”賬戶是負債賬戶，用來核算企業(yè)同供應單位之間貨稅款結算關系的賬戶。該賬戶貸方登記因購買材料而發(fā)生的應付貨稅款及對方代墊的運雜費，表示債務的發(fā)生；借方

19、登記應付貨稅款及對方代墊運雜費的歸還，表示債務的清償；貸方余額表示尚未清償?shù)膫鶆?。該賬戶應按供應單位名稱設置明細賬，以詳細反映企業(yè)同供應單位之間的債務結算關系。 “預付賬款”賬戶是資產（債權）賬戶，用來核算企業(yè)因向供應單位預付購買材料的款項而與供應單位發(fā)生的結算關系。該賬戶借方登記企業(yè)向供應單位預付的款項；貸方登記收到供應單位提供的材料，沖銷預付款項；期末余額在借方，表示尚未結算的預付款項。該賬戶應按供應單位名稱設置明細賬，以詳細反映企業(yè)同供應單位之間的債權結算關系。3、舉例 1）現(xiàn)購 銀行存款 材料采購 原材料 50000 50000 400 50400 50400 現(xiàn)金 400 通過銀行支

20、付購貨款；以現(xiàn)金支付該批貨物的運雜費；該批貨物運抵企業(yè)驗收入庫。2）賒購 應付賬款 材料采購 原材料 50000 50000 400 50400 50400 現(xiàn)金 400 銀行存款 先提貨，貨款暫欠； 以現(xiàn)金支付該批貨物的運雜費； 該批貨物運抵企業(yè)驗收入庫； 通過銀行支付購貨款。 如果企業(yè)不及時償還購貨款呢？又或企業(yè)確實無力還款呢？ 3）預購 銀行存款 預付賬款 材料采購 50000 50000 50000 50000 現(xiàn)金 400 400 原材料通過銀行預付款項給供貨單位； 收到供貨單位發(fā)貨單據(jù)； 以現(xiàn)金支付該批貨物運雜費；該批貨物運抵企業(yè)驗收入庫。 如果供貨單位所發(fā)貨物小于或大于貨款時，怎

21、么處理？ 一些小型企業(yè)，為簡化核算，購入材料的采購成本也可以直接在“原材料”賬戶的借方歸集計算，而不必設置“材料采購”賬戶。對于已付款而沒有收到貨物時，可設置“在途材料”賬戶，以加強對在途材料的控制。想一想小企業(yè)的材料核算業(yè)務會是怎樣呢？ 企業(yè)除購入原材料外，通常還要購入包裝物、輔助材料、低值易耗品等物資。企業(yè)購入這些物資的核算方法，與購入材料的核算方法基本相同。但是，在哪里有不同？ 三、產品生產業(yè)務 1、產品生產業(yè)務簡介 制造業(yè)的生產業(yè)務，包括生產各種產品（產成品、半成品和提供勞務等）、自制材料、自制設備等。 企業(yè)從材料投入生產起，直到產品完工入庫為止的過程成為生產過程。這個過程是勞動耗費與

22、產品生產的統(tǒng)一。 產品生產業(yè)務的核算內容有二： 生產費用核算與成品成本計算。 生產費用是指企業(yè)為生產產品而發(fā)生的各種費用。 生產費用按其記入產品成本的方法，分為兩類： 1）直接費用-生產產品耗用的材料、燃料和動力、人工 2）間接費用-與多種產品生產有關的費用，如制造費用 需要按照一定程序，通過專門的賬戶歸集后，月末需按 一定的標準分配記入各種產品的成本。 期間費用-包括：管理費用、財務費用和銷售費用。它們不計入成本。 企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用，稱為管理費用。 企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各種費用，稱為財務費用。 企業(yè)為推銷產品而發(fā)生的各種費用，稱為銷售費用。 企業(yè)的生

23、產費用、管理費用和財務費用，其發(fā)生期（即應歸屬期）與其支付期大部分是一致的，但也有一些是不一致的。這些發(fā)生期和支付期不在同一會計期間的費用，稱為跨期費用。如：待攤費用和預提費用，一般應于期末做出調整，但生產過程會涉及到，也并入本節(jié)介紹。 2、產品生產業(yè)務核算的賬戶設置 為正確歸集各種費用，應設置“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”、“應付職工薪酬”、“待攤費用”、“預提費用”、“累計折舊”、“庫存商品”等賬戶。 “生產成本”賬戶，是歸集生產費用，并據(jù)以計算產品成本的賬戶。該賬戶借方登記產品生產的直接費用和間接費用；貸方登記完工產品實際生產成本；期末余額在借方，表示在產品的實際

24、生產成本。該賬戶按產品品種設置明細賬，按成本項目進行生產成本的明細核算，并據(jù)以計算產品生產成本。 “制造費用”賬戶，是用來歸集和分配企業(yè)為生產產品而發(fā)生的各項間接費用的賬戶。制造費用是指車間管理人員薪酬、辦公費、固定資產折舊、修理費、水電費、勞保費、物料消耗、季節(jié)性停工損失等費用。該賬戶借方登記制造費用發(fā)生額；將歸集的全部費用應于月末按一定標準在所生產的各種產品之間進行分配，借記“生產成本”賬戶，貸記本賬戶。除季節(jié)性停工的企業(yè)外，本賬戶月末應無余額。該賬戶通常按車間設置明細賬，并按費用項目設置專欄進行明細核算，以反映每一車間的費用執(zhí)行情況。 “管理費用”賬戶，是用來核算企業(yè)為組織和管理生產經營

25、活動所發(fā)生的各項費用的賬戶。管理費用包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理人員薪酬、辦公費、差旅費、物料消耗、低值易耗品攤銷等）、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、業(yè)務招待費、咨詢費（含顧問費）、工會經費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。這些費用發(fā)生時，記入本賬戶的借方；全月歸集的管理費用于月末應從本賬戶的貸方結轉“本年利潤”賬戶的借方；結轉后本賬戶應無余額。該賬戶應按規(guī)定的費用項目設置專欄進行明細核算，以反映和考核管理費用預算執(zhí)行情況。

26、“財務費用”賬戶，是用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、及相關的收購續(xù)費等。財務費用發(fā)生時，借記本賬戶；貸記“預提費用”、“銀行存款”等賬戶；全月歸集的財務費用，月末應從本賬戶貸方結轉“本年利潤”賬戶借方；結轉后本賬戶應無余額。 “應付職工薪酬”賬戶，是用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。它反映企業(yè)與職工的結算關系。企業(yè)實際支付薪酬形成與職工的債權結算關系時，應借記本賬戶；月末結算出應計入制造成本和管理費用的應付薪酬，形成企業(yè)與職工的債務結算關系時，應貸記本賬戶。期末余額=0=應付薪酬實付薪酬 期末貸方余額=應付薪酬實付

27、薪酬 期末借方余額=應付薪酬實付薪酬 “待攤費用”賬戶，是用來核算已經預付的各種費用及其攤銷情況。企業(yè)預付各種待攤費用時，借記本賬戶；月末按“誰使用誰負擔”的原則將待攤費用攤銷時，借記有關成本或費用賬戶，貸記本賬戶；期末余額在借方，表示已預付尚未攤銷的待攤費用。 “預提費用”賬戶，是用來核算已經預先計入成本或費用卻并未支付費用的情況。企業(yè)預先計入成本或費用的各種預提費用時，貸記本賬戶；實際支付預提的費用時，借記本賬戶；期末余額在貸方，表示已預提尚未支付的預提費用。 “待攤費用”賬戶會出現(xiàn)貸方期末余額嗎？ “預提費用”賬戶會出現(xiàn)借方期末余額嗎？為什么？ “累計折舊”賬戶，是用來反映固定資產磨損的

28、情況。發(fā)生固定資產磨損時，借記有關費用帳戶，貸記本賬戶；因固定資產減少或報廢時，借記本賬戶；期末余額在貸方，表示固定資產的累計磨損價值。 固定資產凈值=“固定資產”借方余額- “累計折舊”貸方余額 “庫存商品”賬戶，是用來核算和監(jiān)督完工產品的收發(fā)、結存情況。完工產品驗收入庫時，借記本賬戶，貸記“生產成本”賬戶；因銷售而發(fā)出產品時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記本賬戶；期末余額在借方，表示尚待銷售的庫存產品的實際生產成本。該賬戶應按各種產成品的品種或類別設置明細賬，進行產成品的明細核算。3、舉例 原材料 生產成本 庫存商品 期初余額 應付職工薪酬 制造費用 期末余額 應付職工薪酬 制造費用 生產

29、成本 累計折舊 其他費用 應付職工薪酬 制造費用 生產成本 累計折舊 其他費用 應付職工薪酬 管理費用 本年利潤 累計折舊 其他費用 銀行存款 應付職工薪酬 生產成本 實付數(shù) 制造費用 應付數(shù) 管理費用 余額 余額 銷售費用 固定資產 累計折舊 制造費用 期初余額 期初余額 （歷史成本） + + 管理費用 期末余額 期末余額 四、商品銷售業(yè)務 1、商品銷售業(yè)務簡介 從產成品完工驗收入庫起到銷售給購買單位為止的過程稱為銷售過程。銷售產品是制造業(yè)的主營業(yè)務。 因此，企業(yè)要按收益實現(xiàn)原則確認收入實現(xiàn)，與購買單位結算貨稅款；支付和歸集商品銷售費用；按配比原則計算和結轉商品銷售成本；計算和交納商品銷售稅

30、金及附加；最后計算商品銷售盈虧。 2、商品銷售業(yè)務核算的賬戶設置 企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“應交稅金”、“應收賬款”、“預收賬款”等賬戶來反映和監(jiān)督銷售過程的業(yè)務核算。 “主營業(yè)務收入”賬戶，是用來反映已實現(xiàn)的產品銷售收入的賬戶。本賬戶的貸方登記實現(xiàn)的銷售收入數(shù)額；借方登記銷售退回和銷售折讓數(shù)額；當月銷售的凈收入于月末由借方結轉“本年利潤”賬戶的貸方，結轉后本賬戶無余額。 “主營業(yè)務成本”賬戶，是用來核算企業(yè)已銷售商品的生產成本的賬戶。企業(yè)結轉已售商品的成本時，借記本賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；發(fā)生銷售退回時，借記“庫存商品”賬戶，貸記本

31、賬戶；月末應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。 “銷售費用”賬戶，是用來歸集商品銷售過程中發(fā)生的各種費用的賬戶。發(fā)生費用時，借記本賬戶；月末將發(fā)生的銷售費用從貸方轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。 “營業(yè)稅金及附加”賬戶，是用來核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。企業(yè)按規(guī)定計算確定的上述稅費時，借記本賬戶，貸記“應交稅金”賬戶；月末應將本賬戶的發(fā)生額借記“本年利潤”賬戶，貸記本賬戶；結轉后本賬戶無余額。 “應交稅費”賬戶，是用來核算企業(yè)各種稅金的結算和繳納情況。該賬戶應按稅種設置明細賬，進行明細核算。月末按規(guī)定計算出

32、當月應繳納的各種稅金時，記入本賬戶的貸方；實際繳納稅金時，借記本賬戶；余額一般在貸方表示應交未交的稅金。該賬戶會出現(xiàn)借方余額嗎？ 此外，還有“應收賬款”和“預收賬款”等賬戶。 3、舉例 1）現(xiàn)銷 主營業(yè)務收入 銀行存款 銷售費用 銷貨收款 支付廣告費 庫存商品 主營業(yè)務成本 提貨 2）賒銷 主營業(yè)務收入 應收賬款 銀行存款 賒銷商品 收回貨款 庫存商品 主營業(yè)務成本 賒銷商品 3）預銷 主營業(yè)務收入 預收賬款 銀行存款 發(fā)貨結算 預收貨款 余額 余額 少補 多退 銀行存款 應交稅金 管理費用 實際繳納 計算應交 營業(yè)稅金及附加 余額 所得稅 銀行存款 銷售費用 本年利潤 發(fā)生費用 應付職工薪酬

33、 結轉費用 現(xiàn)金 五、利潤形成及分配業(yè)務 1、簡介 利潤是企業(yè)一定時期內所取得的經營成果，是各項收入與各項費用相抵后形成的最終財務成果，包括主營業(yè)務利潤、營業(yè)外收支凈額和所得稅等內容。主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤-期間費用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額 凈利潤（稅后利潤）=利潤總額-所得稅 所得稅=應納稅所得額33% 應納稅所得額=利潤總額+（或-）調整項目 營業(yè)外收入項目主要有：固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等。 營業(yè)外支出項目主要有：固定資產盤虧、處理固定資產凈損失、出售無形資產損失、集體固定資產減值準備

34、、非常損失、公益救助性捐贈、罰款支出等。 1、分給投資者 大會決定比例 2、盈余公積 法定及任意比例 3、未分配利潤 股東大會或職工代表大會，按稅后利潤X%計提并分配給投資者，也決定盈余公積金在計提法定部分以后的X%的任意部分。法定比例：按稅后利潤10%計提，用于擴大生產發(fā)展基金 按稅后利潤5%計提，用于職工福利獎勵基金未分配利潤：未規(guī)定用途；未“分光”的利潤。 稅后利潤去向2、利潤形成及分配業(yè)務核算的賬戶設置 應設置“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應付利潤”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等賬戶，以核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的形成和分配情況。 上述各帳戶的用途、結構見教材P8

35、8-89. 3、主要經濟業(yè)務核算： 主營業(yè)務成本 本年利潤 主營業(yè)務收入 期間費用 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅 （2） 余額 （1） 余額 當“本年利潤”賬戶有（1）余額正常還是有（2）余額正常？ 銀行存款 盈余公積 利潤分配 應付利潤 未分配利潤請將本節(jié)的業(yè)務，根據(jù)賬戶記錄，編制六欄式試算表。 第四節(jié) 賬戶按用途和結構的分類什么是賬戶的用途？什么是賬戶的結構？賬戶的基本分類-按會計要素的分類 必要的補充 賬戶按用途和結構的分類 分為九類，即： 盤存賬戶、資本賬戶、結算賬戶、期間賬戶、跨期攤提賬戶、成本計算賬戶、計價對比賬戶、財務成果賬戶、調整賬戶。 一、盤存賬戶 1、用途：能夠盤點各種財產物資和貨幣資金的增減變動及結存情況的賬戶。 2、結構：見教材P102. 3、屬于盤存賬戶的有：