籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述231第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 1.了解籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)； 2.了解籌資與投資循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制； 3.熟悉控制測(cè)試程序； 4.掌握借款、所有者權(quán)益項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序； 5.熟悉其他相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。知識(shí)目標(biāo)：籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)技能目標(biāo)1通過(guò)調(diào)查認(rèn)識(shí)籌資與投資循環(huán)所涉及的關(guān)鍵內(nèi)部控制；2通過(guò)填制審計(jì)工作底稿認(rèn)識(shí)籌資和投資項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師于2006年12月份對(duì)該公司的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)工作

2、底稿的部 分內(nèi)容如下： 該公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下，董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。該公司規(guī)定，公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買(mǎi)賣(mài)、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門(mén)審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8 000萬(wàn)元匯入該賬戶。證券部處理證案例導(dǎo)入 籌資活動(dòng)中的內(nèi)部控制及測(cè)試籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì) 券買(mǎi)

3、賣(mài)的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買(mǎi)賣(mài)清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯 總登記。 該公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任該公司的法定代表人，總經(jīng)理是 聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng) 班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，該公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2006年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入1億元貸款。案例導(dǎo)入思考題：（1） 假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出該上市公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（2） 根據(jù)對(duì)該公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與投資交易的何種認(rèn)定相關(guān)?；I資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資活動(dòng)為企業(yè)完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略措施奠定了基礎(chǔ)

4、。管理層為了取得收入并促進(jìn)企業(yè)的成長(zhǎng)，將獲取和使用通過(guò)權(quán)益或借款來(lái)籌集的各種資本。本章主要介紹了籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、賬戶單證、關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測(cè)試程序，重點(diǎn)介紹了針對(duì)借款、所有者權(quán)益、投資項(xiàng)目所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述籌資與投資循環(huán)由籌資和投資的交易事項(xiàng)構(gòu)成，籌資活動(dòng)與投資活動(dòng)是企業(yè)的主要非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)?；I資活動(dòng)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過(guò)改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)?；I資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。投資活動(dòng)是指企業(yè)享有被投資單位分配的利潤(rùn)，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。投資活動(dòng)主要由權(quán)益性

5、投資交易和債權(quán)性投資交易組成。一、籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述（一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)31542 簽訂合同或協(xié)議 取得資金計(jì)算利息或股利償還本息或發(fā)放股利第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述圖10-1 籌資活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）（2）（3）（4）審批授權(quán)。取得證券或其他投資。取得投資收益。轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述圖10-2 投資活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述二、籌資與投資循環(huán)涉及的賬戶與單證第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述三、籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)與審計(jì)（2）（3）（1

6、）一般來(lái)講，籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量在審計(jì)年度較少，而每筆交易的金額通常較大，漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)審計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大影響。交易風(fēng)險(xiǎn)大，授權(quán)級(jí)別高?；I資與投資活動(dòng)不同于一般的生產(chǎn)或購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，雖然發(fā)生次數(shù)少，但對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響很大。 籌資與投資業(yè)務(wù)涉及企業(yè)和債權(quán)人、所有者之間的關(guān)系，這種關(guān)系往往存在法律、法規(guī)和合同的約束。因此，審計(jì)人員必須深入了解企業(yè)所處的法律環(huán)境，檢查企業(yè)是否履行了相關(guān)的義務(wù)，以及報(bào)表中有關(guān)事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試一、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制 籌資活動(dòng)主要由借款交易

7、和股東權(quán)益交易組成。股東權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少而金額較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券，這些內(nèi)部控制基本類(lèi)似?，F(xiàn)以應(yīng)付債券為例說(shuō)明籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試 （8）債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序。（1）發(fā)行要有正式的授權(quán)程序董事會(huì)授權(quán)；（2）申請(qǐng)發(fā)行時(shí)要履行審批手續(xù)；（3）有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；（4）簽訂債券契約、承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議；（5）記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行；（6）債券持有人明細(xì)分類(lèi)賬定期與總分類(lèi)賬核對(duì)相符；（7）未發(fā)行債券必須有專(zhuān)人保管；應(yīng)付債券的內(nèi)部控

8、制包括：第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制 （1） 合理的職責(zé)分工。這是指合法的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。合理的分工所形成的相互牽制機(jī)制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試 （2） 健全的資產(chǎn)保管制度。企業(yè)自行保管投資資產(chǎn)，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。 （3） 詳盡的會(huì)計(jì)核算制度。企業(yè)的投資資產(chǎn)都要進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄，并對(duì)其增減變動(dòng)及投資收益進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。第

9、二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試 （4） 嚴(yán)格的記名登記制度。除無(wú)記名證券外，企業(yè)在購(gòu)入股票和債券時(shí)應(yīng)在購(gòu)入的當(dāng)日及時(shí)登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人名下，防止冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義牟取私利的舞弊行為發(fā)生。 （5） 完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度。對(duì)所有投資資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員和不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，檢查其所有權(quán)，并將盤(pán)點(diǎn)記錄與賬面記錄相互核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試二、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試（一）籌資活動(dòng)的控制測(cè)試在了解企業(yè)應(yīng)付債券內(nèi)部控制后，應(yīng)運(yùn)用一定的方法進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，檢查其健全、有效程度。控制測(cè)試方法通常包括如下內(nèi)容： （1）

10、取得債券發(fā)行的法律性文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)、是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、是否符合法律的規(guī)定。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試 （2） 檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行。 （3） 取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。 （4） 檢查債券入賬的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （3） 取得債券契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試 （5） 檢查債券溢（折）價(jià)的處理是否正確。 （6） 取得債券償還和回購(gòu)時(shí)的董事會(huì)決議，檢查債券的償還和回購(gòu)是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試（二）投資活動(dòng)的控制測(cè)試 （1） 進(jìn)行抽

11、查。抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，判斷其賬務(wù)處理是否合規(guī)。 （2） 審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告。審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)核的報(bào)告。應(yīng)審閱其盤(pán)點(diǎn)方法是否恰當(dāng)、盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試 （3） 分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)照有關(guān)投資方面的文件和憑據(jù)，如投資可行性研究和論證，投資憑據(jù)或文件，聯(lián)營(yíng)投資中的投資協(xié)議、合同及章程等，分析企業(yè)的投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告，從而判斷企業(yè)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的管理情況。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、借款審計(jì)（一）銀行借款的審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo) 銀行借款審計(jì)目標(biāo)包括：

12、了解并確定有關(guān)部門(mén)借款的內(nèi)部控制是否健全有效；確定所有借款的業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，并確實(shí)由被審計(jì)單位承擔(dān)；確定所有借款的借入、償還及其計(jì)息業(yè)務(wù)是否均已記錄完整，沒(méi)有遺漏；確定所有借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄是否正確；確定期末借款余額是否計(jì)算正確；確認(rèn)借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.短期借款實(shí)質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制短期借款明細(xì)表并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。 （2） 函證短期借款的實(shí)有數(shù)。 （3） 檢查短期借款的增加。檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （4） 檢查短期借款的減少。檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)

13、還款數(shù)額。 （5） 檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。如有，則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理了延期手續(xù)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序3.長(zhǎng)期借款實(shí)質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。 （2） 了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （3） 對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。 （4） 檢查

14、長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。 （5） 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （7） 檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。 （6） 對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。 （8） 計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率計(jì)算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，以判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （9） 檢查非記

15、賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （10） 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （11） 檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （12） 檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象。 （13） 檢查長(zhǎng)期借款是否已恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付債券的審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo) 確定期末應(yīng)付債券是否存在；確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付債券的發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；確定應(yīng)付債券的期末余額是否

16、正確；確定應(yīng)付債券的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。（1） 檢查債券交易的有關(guān)原始憑證，如債券副本、債券收入現(xiàn)金的收據(jù)、償還債券的支票存根、已作抵押或擔(dān)保債券契約的履行情況。（2） 檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 函證“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額。（4） 檢查到期債券的償還。（5） 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。（6） 檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（7）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo) 確定記錄的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)

17、單位有關(guān)；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用記錄是否完整；確定與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容是否正確；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（1） 將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。（2）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)計(jì)入賬。注意檢查現(xiàn)金折扣

18、的會(huì)計(jì)處理是否正確。（3） 檢查匯兌損失明細(xì)賬，檢查匯兌損益的計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，前后期是否一致。（4） 檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。（5）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。（6） 檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。（7） 檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。（8）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序二、借款審計(jì)第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)收資本（股本）的審計(jì) 實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)主要是由

19、于企業(yè)設(shè)立投入資本、增資擴(kuò)股及減資等業(yè)務(wù)所形成的。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本（股本）”賬戶進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo)實(shí)收資本（股本）的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的實(shí)收資本（股本）是否存在，確定所有應(yīng)當(dāng)列示的實(shí)收資本（股本）是否均已列示，確定實(shí)收資本（股本）是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，確定實(shí)收資本（股本）是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表。 （2） 查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。第三節(jié)

20、籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （3） 檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，有無(wú)抽資或變相抽資的情況。 （4） 對(duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東（大）會(huì)等資料，并審核是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （5） 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。 （6） 根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。 （7） 以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。第

21、三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （8） 檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。 （9） 檢查實(shí)收資本（股本）的列報(bào)是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）資本公積的審計(jì) 資本公積是非經(jīng)營(yíng)性因素形 成的不能計(jì)入實(shí)收資本的所有者權(quán) 益，主要包括投資者實(shí)際繳付的出資額 超過(guò)其資本份額的差額（如股本溢價(jià) 、資本溢價(jià)）和其他資本公積等。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo) 資本公積的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資本公積是否存在，確定所有應(yīng)當(dāng)列示的資本公積是否均已列示，確定資本公積是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，確定資本公積

22、是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2） 收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積原始發(fā)生依據(jù)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （3） 根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查。 （4） 檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響。 （5） 記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目。 （6） 檢查資本公積的列報(bào)是否恰當(dāng)。第

23、三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（三）盈余公積的審計(jì) 盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益，主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo) 盈余公積的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的盈余公積是否存在，確定所有應(yīng)當(dāng)列示的盈余公積是否均已列示，確定盈余公積是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，確定盈余公積是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 （1） 取得或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)

24、表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2） 收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議以及政府主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （3） 對(duì)法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證：審查法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，取得董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議，予以核實(shí)，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （4） 如系外商投資企業(yè)，應(yīng)對(duì)儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。 （5

25、） 如系中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，應(yīng)對(duì)利潤(rùn)歸還投資的發(fā)生額審查至原始憑證，并與“實(shí)收資本已歸還投資”科目的發(fā)生金額核對(duì)。 （6） 檢查盈余公積的列報(bào)是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（四）未分配利潤(rùn)的審計(jì) 未分配利潤(rùn)是指未作分配的凈利潤(rùn)，即這部分利潤(rùn)沒(méi)有分配給投資者，也未指定用途。未分配利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤(rùn)在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取公積金和公益金以后加上上年末未分配利潤(rùn)，再扣除向所有者分配的利潤(rùn)后的結(jié)余額，是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)。它是企業(yè)歷年積存的利潤(rùn)分配后的余額，也是所有者權(quán)益的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)的未分配利潤(rùn)通過(guò)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目核算，其年末余額反映歷年積存的未分配利

26、潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo) 未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的未分配利潤(rùn)是否存在，確定所有應(yīng)當(dāng)列示的未分配利潤(rùn)是否均已列示，確定未分配利潤(rùn)是否已經(jīng)以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，確定未分配利潤(rùn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制利潤(rùn)分配明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2） 檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期調(diào)整是否正確入賬。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （3） 收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的董事會(huì)

27、會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、政府部門(mén)批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性。 （4） 檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （5） 了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，如果已超過(guò)彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。 （6） 結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì)，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，注意對(duì)以前年度所得稅的影響。對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料、復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。 （7） 檢查未分配利潤(rùn)的

28、列報(bào)是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（五）應(yīng)付股利審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付股利的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)付股利是否存在，確定所有應(yīng)當(dāng)列示的應(yīng)付股利是否均已列示，確定列示的應(yīng)付股利是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，確定應(yīng)付股利是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，確定應(yīng)付股利是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2） 審閱公司章程和股東（大）會(huì)決議中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并

29、經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （3） 檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，是否根據(jù)股東（大）會(huì)決定的利潤(rùn)分配方案，從可供分配利潤(rùn)中計(jì)算確定，并復(fù)核應(yīng)付股利計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性。 （4） 檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容、金額和會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （5） 現(xiàn)金股利是否按公告規(guī)定的時(shí)間、金額予以發(fā)放結(jié)算。 （6） 檢查應(yīng)付股利的列報(bào)是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序三、投資審計(jì)（一）交易性金融資產(chǎn)審計(jì) 交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也通過(guò)該科

30、目核算。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo) 交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的交易性金融資產(chǎn)是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)列示的交易性金融資產(chǎn)是否均已列示；確定列示的交易性金融資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定交易性金融資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定交易性金融資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2） 對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)

31、其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （3） 獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門(mén)的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。 （4） 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （5） 向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函證過(guò)程。 （6） 抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （7） 復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值

32、變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （8） 復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理。 （9） 關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。 （10） 檢查交易性金融資產(chǎn)的列報(bào)是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）持有至到期投資審計(jì) 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo) 持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的持有至到期投資是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)列示的持有至到期投資是否均已列示；確定列示的持有至到期投資是

33、否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定持有至到期投資是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定持有至到期投資是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2） 獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （3） 檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)。 （4） 向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

34、（5） 對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （6） 抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。 （7） 抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （8） 根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類(lèi)型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的利息會(huì)計(jì)處理是否正確。 （9） 結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的

35、損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 （10） 檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （11） 結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 （12）當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （13） 若發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處理是否正確。 （14） 檢查持有至到期投資的列報(bào)是否恰當(dāng)，注意一年

36、內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重分類(lèi)至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（三）可供出售金融資產(chǎn)審計(jì) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收賬款、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo)可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的可供出售金融資產(chǎn)是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)列示的可供出售金融資產(chǎn)是否均已列示；確定列示的可供出售金融資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定可供出售金融資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)

37、價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定可供出售金融資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（1） 獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。（2） 檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（3）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。（4） 對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審

38、計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核對(duì)范圍是否恰當(dāng)。（5） 抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（8） 復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。（7）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。注意債券等債務(wù)工具應(yīng)從資產(chǎn)減值損失科目轉(zhuǎn)回；股票等權(quán)益工具則應(yīng)

39、從資本公積轉(zhuǎn)回，不得從當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回。（9） 若債券等債務(wù)工具類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。（10） 檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。（11）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。（12） 檢查債券投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率是否正確。（13） 結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。（14） 確定可供出售金融

40、資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。（15）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的采用權(quán)益法或成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，具體包括：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資；企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的長(zhǎng)期股

41、權(quán)投資是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)列示的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否均已列示；確定列示的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 （2）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （3）對(duì)于重大的投資，向被投

42、資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。 （4）對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦?。第三?jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （5）對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。 （6）對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。 （7）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整。第三節(jié) 籌資與

43、投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （8）期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。 （9）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保的情況。如有，則應(yīng)做詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。 （10）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（五）投資性房地產(chǎn)審計(jì) 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者目的兼而有之而持有的房地產(chǎn)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo)投資性房地產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的投資性房地產(chǎn)是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)列示的投資性房地產(chǎn)是否均已列示；確定列示的投資性房地產(chǎn)是

44、否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定投資性房地產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定投資性房地產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合累計(jì)攤銷(xiāo)（折舊）、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（1） 檢查納入投資性房地產(chǎn)范圍的建筑物和土地使用權(quán)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（2）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式選用的依據(jù)是否充分。與上年政策進(jìn)行比較，確定后續(xù)計(jì)量模式的一致性。如不一致，則應(yīng)詳

45、細(xì)記錄變動(dòng)原因。（3） 確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用公允價(jià)值模式政策是否恰當(dāng)，計(jì)算復(fù)核期末計(jì)價(jià)是否正確。（4） 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用成本計(jì)量模式，確定投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)（折舊）政策是否恰當(dāng)，計(jì)算復(fù)核本年度攤銷(xiāo)（折舊）的計(jì)提是否正確。（5）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 期末對(duì)成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行如下逐項(xiàng)檢查，以確定投資性房地產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（6）1 核對(duì)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對(duì)本期損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。32 確有出現(xiàn)導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的情況，將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為

46、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以計(jì)提，并與投資性房地產(chǎn)中的減值準(zhǔn)備本期增加數(shù)相核對(duì)，如有差異，查明原因。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序3 將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤。34 檢查投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）計(jì)提，計(jì)提依據(jù)是否充分，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)，減值損失是否沒(méi)有轉(zhuǎn)回。 確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換是否恰當(dāng)。（7）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 如被審計(jì)單位投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)審查轉(zhuǎn)換依據(jù)是否充分，是否經(jīng)過(guò)有效批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)成本計(jì)量是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。（8） 獲取租賃合同等文件，重新計(jì)算租金收入，并與利潤(rùn)

47、表其他業(yè)務(wù)收入中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤。（9） 檢查本期對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修的會(huì)計(jì)處理是否正確。（10）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的投資性房地產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。（11） 結(jié)合銀行借款等項(xiàng)目的審計(jì)，了解建筑物、土地使用權(quán)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露，檢查投資性房地產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。（12） 檢查投資性房地產(chǎn)是否已恰當(dāng)列報(bào)。（13）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收利息的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收利息是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)列示的應(yīng)收利息是否均已列

48、示；確定列示的應(yīng)收利息是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收利息是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)收利息是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 獲取或編制應(yīng)收利息明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（1） 實(shí)質(zhì)性分析程序。按照不同借款類(lèi)別，將借款平均余額與平均利率的乘積，與賬面利息收入相比較，確定兩者差異額是否合理。（2）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 與長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合

49、，驗(yàn)證確定應(yīng)收利息的計(jì)算是否充分、正確，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。（3） 對(duì)于重大的應(yīng)收利息項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性。必要時(shí)，向有關(guān)單位函證并記錄。（4） 檢查應(yīng)收利息減少有無(wú)異常。（5）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 檢查期后收款情況，對(duì)至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、發(fā)票等。（6） 關(guān)注長(zhǎng)期未收回及金額較大的應(yīng)收利息，詢問(wèn)被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)職員，確定應(yīng)收利息的可收回性。必要時(shí)，向被投資單位函證利息支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。（7） 檢查應(yīng)收利息是否已恰當(dāng)列報(bào)。（8）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（七）應(yīng)收股利審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)應(yīng)

50、收股利的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收股利是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)列示的應(yīng)收股利是否均已列示；確定列示的應(yīng)收股利是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收股利是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)收股利是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 獲取或編制應(yīng)收股利明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（1） 與長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定應(yīng)收股利的計(jì)算是否正確，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。（2） 獲取或編制應(yīng)收股利明

51、細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（1）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 對(duì)于重大的應(yīng)收股利項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性。必要時(shí)，向被投資單位函證并記錄。（3） 檢查應(yīng)收股利減少有無(wú)異常。（4） 檢查期后收款情況，對(duì)至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、股利分配方案等。（5）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 關(guān)注長(zhǎng)期未收回且金額較大的應(yīng)收股利，詢問(wèn)被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)職員或者查詢被投資單位的情況，確定應(yīng)收股利的可收回性。必要時(shí)，向被投資單位函證股利支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。（6） 檢查應(yīng)收股利是否已恰當(dāng)

52、列報(bào)，確定境外投資應(yīng)收股利匯回是否存在重大限制，如果存在，是否已充分披露。（7）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（八）投資收益審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)投資收益的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中列示的投資收益是否已真實(shí)賺取，且是否與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)列示的投資收益是否均已列示；確定與投資收益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定投資收益是否已反映于正確的會(huì)計(jì)期間；確定投資收益是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定投資收益是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 獲取或編制投資收益分類(lèi)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，

53、與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（1） 與以前年度投資收益比較，結(jié)合投資本期的變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。如有，應(yīng)查明原因，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（2）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 與長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益是否被記入正確的會(huì)計(jì)期間。（3） 檢查投資收益是否已恰當(dāng)列報(bào)。檢查投資協(xié)議等文件，確定國(guó)外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說(shuō)明原因，并做出恰當(dāng)披露。（4）第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（九）交易性金融負(fù)債審計(jì) 交易性金融負(fù)債，是指企業(yè)為了近期回購(gòu)

54、而持有的金融負(fù)債。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也通過(guò)該科目核算。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.審計(jì)目標(biāo)交易性金融負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的交易性金融負(fù)債是否存在，確定所有應(yīng)當(dāng)列示的交易性金融負(fù)債是否均已列示；確定列示的交易性金融負(fù)債是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定交易性金融負(fù)債是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定交易性金融負(fù)債是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制交易性金融負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正

55、確，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。2.實(shí)質(zhì)性程序 （2） 根據(jù)相關(guān)的債券交易資料，審查交易性金融負(fù)債內(nèi)容的真實(shí)性和完整性。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （3） 必要時(shí)，向?qū)Ψ絾挝缓C。 （4） 審查交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，特別注意公允價(jià)值的合理性，是否存在低估公允價(jià)值調(diào)增利潤(rùn)的情況。 （5）檢查交易性金融負(fù)債的列報(bào)是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序四、其他相關(guān)賬戶審計(jì)（一）其他應(yīng)收款審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)確定其他應(yīng)收款是否存在，確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有，確定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整，確定其他應(yīng)收款是否可收回，確定其他應(yīng)收款期末余額是否正確，確定其他應(yīng)收款

56、的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查其他應(yīng)收款的賬齡分析是否正確；分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整；結(jié)合應(yīng)收賬款明細(xì)余額，查驗(yàn)是否有雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時(shí)作出適當(dāng)調(diào)整；標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5以上股東）的款項(xiàng)，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵消的數(shù)字。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （2） 判斷選擇一定金額以上、賬齡較長(zhǎng)或異常的明細(xì)賬戶余額發(fā)函詢證，編制函證結(jié)果匯總表。 （3） 對(duì)發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，采用替代審計(jì)程序

57、，如核查下期明細(xì)賬，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的原始憑證，特別注意是否存在抽逃資金、隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （4） 審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的債權(quán)。 （5） 分析明細(xì)賬戶，對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失。 （6） 對(duì)非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)收款，檢查其采用的折算匯率是否正確。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （7） 檢查轉(zhuǎn)作壞賬損失項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。 （8） 驗(yàn)明其他應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）其他應(yīng)付款審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo)確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整，確定

58、其他應(yīng)付款的期末余額是否正確，確定其他應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2.實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；分析有借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整；結(jié)合應(yīng)付賬款、其他未交款明細(xì)余額，查明是否有雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整；標(biāo)出應(yīng)付關(guān)聯(lián)方（包括持股5以上的股東）的款項(xiàng)，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的金額。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （2）請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對(duì)賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。 （3）判斷選擇一定金額以上和異常的