稅收優(yōu)惠的概念、作用及方式

1、第四部分 稅收優(yōu)惠第一節(jié)第十七節(jié)一、稅收優(yōu)惠的概念、作用、方式二、流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠三、所得稅的稅收優(yōu)惠四、其他稅的稅收優(yōu)惠第一頁，共九十九頁。稅收優(yōu)惠的概念(p95)基本概念：是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱。是政府通過稅收制度，按照預(yù)定的目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的總稱。狹義：減稅、免稅、出口退稅廣義：減稅、免稅、出口退稅、優(yōu)惠稅率、先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、存貨計(jì)價(jià)、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)第二頁，共九十九頁。稅收優(yōu)惠的作用和方式(p9697) 1、配合經(jīng)濟(jì)體制改革的作用2、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)調(diào)整的作用3、促進(jìn)對(duì)外開放的作用 4、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)

2、協(xié)調(diào)發(fā)展的作用作用第三頁，共九十九頁。稅收優(yōu)惠的方式按廣義理解 二十三種(p99)以稅還貸 稅前還貸 省略以稅還貸 增值稅中僅一項(xiàng)第四頁，共九十九頁。1、減免稅稅收實(shí)體法要素1、減稅 法定減稅、特定減稅、臨時(shí)減稅2、免稅 法定免稅、特定免稅、臨時(shí)免稅第五頁，共九十九頁。3、延期納稅(p101)納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限交納稅款因特殊情況不能交納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期交納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月特殊困難是指兩個(gè)條件（1）、因不可抗力、導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常的經(jīng)營活動(dòng)受到影響的；（2）、當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以交納稅

3、款的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期交納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)的決定。第六頁，共九十九頁。4、出口退免稅現(xiàn)行稅制中增值稅、消費(fèi)稅適用第七頁，共九十九頁。5、再投資退稅(p105)外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅中規(guī)定的內(nèi)容再投資退稅比例 40% 100%再投資退稅額=再投資額17.91%再投資退稅額=再投資額44.776%第八頁，共九十九頁。6、先征后返、7、即征即返實(shí)質(zhì)仍是減免稅如增值稅有關(guān)文件規(guī)定：利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力從2001年1月1日起實(shí)行即征即退政策第九頁，共九十九頁。8、稅額抵扣總體減少應(yīng)納稅款如：消費(fèi)稅中，對(duì)外購已納消費(fèi)稅的扣除。第十頁，共九十九頁。9、稅收抵

4、免、10、稅收饒讓跨國納稅人的跨國所得避免國際雙重征稅所采用的通行做法第十一頁，共九十九頁。11、稅收豁免對(duì)外交機(jī)構(gòu)、外交人員按照國際公約在外交方面特殊的免稅優(yōu)惠第十二頁，共九十九頁。12、投資抵免企業(yè)所得稅、外商投資和外國企業(yè)所得稅中的稅收優(yōu)惠措施第十三頁，共九十九頁。13、保稅制度海關(guān)中的稅收優(yōu)惠制度在我國 保稅倉儲(chǔ)制度 保稅工廠制度第十四頁，共九十九頁。14、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、15、匯總納稅企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中用盈利抵補(bǔ)虧損計(jì)算交納所得稅的措施第十五頁，共九十九頁。16、起征點(diǎn)、17、免征額稅基式減免起征點(diǎn)、免征額的區(qū)別起征點(diǎn)： 達(dá)到起征點(diǎn)的，全額征稅免征額：達(dá)到免征額的免

5、于征稅，只就超過部分征稅p112第十六頁，共九十九頁。18、加速折舊、19、存貨計(jì)價(jià)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的過程中，會(huì)引起某一會(huì)計(jì)年度的應(yīng)納稅所得額的降低，從而減少企業(yè)所得稅第十七頁，共九十九頁。20、稅項(xiàng)扣除稅基式減免如：營業(yè)稅中建筑業(yè)總承包人分包或轉(zhuǎn)包的，計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額減除分包或轉(zhuǎn)包的費(fèi)用為計(jì)稅營業(yè)額。p115第十八頁，共九十九頁。21、稅收停征結(jié)果：直接減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)原因：政策性原因、某些稅種在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，無繼續(xù)開征的必要如：農(nóng)業(yè)稅減免 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 的停征第十九頁，共九十九頁。流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠增值稅的稅收優(yōu)惠消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠

6、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠第二十頁，共九十九頁。增值稅的稅收優(yōu)惠法定免稅其他減免稅低稅率零稅率起征點(diǎn)稅前還貸 省略 即征即退 先征后返不單獨(dú)講解第二十一頁，共九十九頁。法定免稅共8項(xiàng) 增值稅暫行條例中規(guī)定1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2、避孕藥品和用具3、古舊圖書4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備6、來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口物資和設(shè)備7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的藥品8、銷售自己使用過的物品第二十二頁，共九十九頁。其他減免稅免稅 不征稅貨物 （43項(xiàng)） 進(jìn)口貨物免稅（51項(xiàng)）減稅 含即征即退 （10項(xiàng)） 先征后返 （8項(xiàng)

7、）第二十三頁，共九十九頁。其他減免稅-免稅1、糧食和食用植物油如軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫移民口糧如享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)糧食部門經(jīng)營的退耕還林還草補(bǔ)助糧2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)飼料如飼料，包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料其他農(nóng)業(yè)飼料，包括農(nóng)膜部分化肥、批發(fā)零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)3、軍隊(duì)軍工系統(tǒng)軍品，包括軍隊(duì)系統(tǒng)的軍品和軍工系統(tǒng)的軍品此外，三線企業(yè)的稅收優(yōu)惠4、公安司法部門公安部門、司法部門的器材5、資源綜合利用墻體材料、建材產(chǎn)品、綜合利用發(fā)電、廢舊物資、森工企業(yè)、污水處理第二十四頁，共九十九頁。其他減免稅6、電力包括農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)、秦山核電站、三峽電站、嶺澳

8、核電有限公司、二灘水電站7、醫(yī)療衛(wèi)生包括血站、抗艾病毒藥品等8、宣傳文化古舊圖書、出版物、新華書店、部分進(jìn)口圖書等第二十五頁，共九十九頁。其他減免稅9、民政福利包括民政福利企業(yè)、殘疾人用品等10、修理修配飛機(jī)修理、鐵路貨車修理等11、內(nèi)銷遠(yuǎn)洋船12、國產(chǎn)支線飛機(jī)13、鋼鐵企業(yè)包括“以產(chǎn)頂進(jìn)、釩鈦產(chǎn)品等第二十六頁，共九十九頁。其他減免稅14、民族貿(mào)易包括邊銷茶、民族貿(mào)易企業(yè)15、外國政府和國際組織無償援助項(xiàng)目包括在華采購物資等16、進(jìn)口免稅品銷售等17、進(jìn)口儀器和設(shè)備18、金融資產(chǎn)管理19、高新技術(shù)產(chǎn)品第二十七頁，共九十九頁。其中 包括即征即退、先征后返如財(cái)稅2000198號(hào)文，對(duì)資源綜合利用產(chǎn)

9、品從2001年第二十八頁，共九十九頁。需注意的幾點(diǎn)法定免稅 94年1月1日生效其他減免稅 特定免稅94年1月1日后，部分優(yōu)惠規(guī)定了稅收優(yōu)惠的有效期間 如：對(duì)國內(nèi)定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)的抗艾病毒藥品有效期2003年7月1日起至2006年12月31日止。（財(cái)稅2003第181號(hào))第二十九頁，共九十九頁。其他減免稅-減稅（低稅率）p123法定的五大類1、糧食、食用植物油2、自來水、暖氣、冷水、熱水等3、圖書、報(bào)紙、雜志4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)農(nóng)膜5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物第三十頁，共九十九頁。減稅（低稅率）范圍擴(kuò)大糧食 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 包括種植、養(yǎng)殖、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物產(chǎn)品礦產(chǎn)品 金屬礦產(chǎn)品、非

10、金屬礦產(chǎn)品除低稅率外，還有簡易征收新稅制實(shí)施的當(dāng)年94財(cái)稅字第4號(hào)、94財(cái)稅字第14號(hào)、國稅發(fā)199410號(hào)對(duì)小型電力、自來水、中外合作開采原油、天然氣簡易征收，征收率6%或5%第三十一頁，共九十九頁。減稅簡易征收98年7月1日后簡易征收范圍繼續(xù)增加，征收率有變動(dòng)，部分由原有的6%調(diào)整到4%，2001年以后又對(duì)煤礦石等生產(chǎn)的電力實(shí)行減半征收2002年1月1日起對(duì)納稅人銷售舊貨，實(shí)行4%的征收率減半征收第三十二頁，共九十九頁。出口退（免）稅增值稅、消費(fèi)稅均實(shí)行出口退（免）稅制度符合國際慣例，出口企業(yè)在國內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅不負(fù)擔(dān)第三十三頁，共九十九頁。起征點(diǎn)法定 銷售貨物月銷售額6002000元 銷售應(yīng)稅

11、勞務(wù)200800元(p112)2003年1月1日后，銷售貨物20005000元，應(yīng)稅勞務(wù)15003000元按次納稅的，銷售額200元第三十四頁，共九十九頁。消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠立法精神 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，集中體現(xiàn)稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用第三十五頁，共九十九頁。稅率優(yōu)惠金銀首飾減稅 1995年1月1日起，金銀首飾稅率由10%降到5%護(hù)膚護(hù)發(fā)品品減稅1999年1月1日起，對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品由17%降到8%鉆石減稅。2002年1月1日起，對(duì)未經(jīng)鑲嵌的鉆石移至零售環(huán)節(jié)，稅率減至5%鉑金首飾減稅。2003年5月1日起，鉑金首飾從10%減至5%2001年1月1日起，對(duì)“汽車輪胎中”的子午線輪胎免征消費(fèi)稅。

12、第三十六頁，共九十九頁。稅額減征為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車稅額減征30%第三十七頁，共九十九頁。出口退免稅增值稅、消費(fèi)稅適用出口退稅率為消費(fèi)稅稅率第三十八頁，共九十九頁。稅額抵扣(p133134)外購已納消費(fèi)稅的扣除7種情況委托加工收回的已納消費(fèi)稅的扣除7種情況第三十九頁，共九十九頁。營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠法定免稅1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2、殘疾人個(gè)人提供的勞務(wù)。3、醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。4、學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)服務(wù)。5、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害的防治、植

13、保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，家禽、牲畜、水生物配種和疾病防治業(yè)務(wù)。6、紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的售票收入，宗教場所舉辦的文化、宗教活動(dòng)的售票收入。第四十頁，共九十九頁。其他減稅、免稅共86項(xiàng)涉及范圍較廣。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的部分免稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、個(gè)人著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、軟件使用費(fèi)免稅等金融業(yè)務(wù)往來，出納的長款、人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅等機(jī)關(guān)后勤服務(wù)收入、高校后勤服務(wù)收入、學(xué)生公寓租金收入免稅29屆奧運(yùn)會(huì)銷售捐贈(zèng)物品和出讓資產(chǎn)收入免稅。第四十一頁，共九十九頁。稅項(xiàng)扣除1、法定稅項(xiàng)扣除（1）、運(yùn)輸企業(yè)自中國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物

14、的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(p141)（2）、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中國境外改由其他由旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(p141)第四十二頁，共九十九頁。法定稅項(xiàng)扣除（3）、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款的余額為營業(yè)額。（4）、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。（5）、外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。第四十三頁，共九十九頁。稅項(xiàng)扣除舉例某旅行社2004年5月境外游收入150萬元，支付給境外旅行社接團(tuán)費(fèi)用50萬元。應(yīng)納營業(yè)稅=

15、（150-50）5%=5（萬元）第四十四頁，共九十九頁。其他稅項(xiàng)扣除1、服務(wù)業(yè)。 旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)等的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游，改為其他旅游企業(yè)接團(tuán)的 ，以全程旅費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。2、金融保險(xiǎn)。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保的余額為營業(yè)額。 3、文化體育業(yè)。 演出收入的稅項(xiàng)扣除。第四十五頁，共九十九頁。其他稅項(xiàng)扣除運(yùn)輸業(yè)。 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的稅項(xiàng)扣除 航空包機(jī)業(yè)務(wù)的稅項(xiàng)扣除。郵電通訊業(yè) 互聯(lián)業(yè)務(wù)的稅項(xiàng)扣除。 郵政電信聯(lián)營業(yè)務(wù)的稅項(xiàng)扣除。第四十六頁，共九十九頁。所得稅

16、的稅收優(yōu)惠第八節(jié)第十二節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠個(gè)人企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第四十七頁，共九十九頁。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、稅率優(yōu)惠。 對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得在10萬元及以下至3萬元的企業(yè)，暫按27%的稅率征收所得稅。p143第四十八頁，共九十九頁。二、法定減免民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅。第四十九頁，共九十九頁。特定減免1、鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠設(shè)置在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，均可減按15%的稅率征收所得稅。新

17、辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。2、支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠3、鼓勵(lì)資源綜合利用、保護(hù)環(huán)境的優(yōu)惠4、扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠5、鼓勵(lì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠6、救助企業(yè)災(zāi)害的優(yōu)惠第五十頁，共九十九頁。特定減免7、鼓勵(lì)企業(yè)投資的優(yōu)惠8、鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的優(yōu)惠9、有關(guān)教育機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的規(guī)定10、支持發(fā)展社會(huì)福利事業(yè)的優(yōu)惠11、鼓勵(lì)發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠12、收取政府基金的優(yōu)惠13、收取政府基金的優(yōu)惠14、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品的優(yōu)惠第五十一頁，共九十九頁。特定減免15、境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害的優(yōu)惠；16、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體部分收入的優(yōu)惠17、勘察設(shè)計(jì)單位改為企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1

18、8、對(duì)福利性、非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)優(yōu)惠19、對(duì)住房公積金相關(guān)利息收入的優(yōu)惠20、西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠21、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)的所得稅優(yōu)惠第五十二頁，共九十九頁。特定減免22、社會(huì)保障基金管理所得稅優(yōu)惠23、福利彩票收入的優(yōu)惠24、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠25、國債凈價(jià)交易后有關(guān)國債利息免征所得稅的優(yōu)惠26、對(duì)集成電路產(chǎn)品的優(yōu)惠27、軟件生產(chǎn)企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠28、軍隊(duì)保障企業(yè)的優(yōu)惠29、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)免征所得稅的規(guī)定30、企業(yè)再就業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)貼收入的免稅規(guī)定。31、證券投資基金企業(yè)所得稅規(guī)定。第五十三頁，共九十九頁。稅收抵免1、 境外所得稅抵免。納稅人來源于中國

19、境外的所得，已在境外繳稅的，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，其扣除額不得超過其境外所得按中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。2、 境外所得稅補(bǔ)扣。納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按中國稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過扣除限額的，不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出。但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。3、 境外所得稅抵扣方法。納稅人境外已繳稅款的抵扣，在匯總納稅時(shí)，可在“分國不分項(xiàng)抵扣”和“定率抵扣”兩種方法中，選擇一種抵扣方法。一是企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項(xiàng)抵扣境外已繳稅款。其抵扣額為：境內(nèi)、境外所得按中國

20、稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的所得境內(nèi)、境外所得總額. 二是經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率計(jì)算抵扣額。第五十四頁，共九十九頁。稅收抵免舉例某國有企業(yè)2003年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元，企業(yè)所得稅稅率33%，境外A國分公司所得100萬元，A 國的所得稅稅率25%，請(qǐng)計(jì)算該國有企業(yè)2003年在我國的應(yīng)納所得稅。A國的抵免限額=（300+100）33%100/400=33（萬元）3310025% 按25萬元抵免境內(nèi)外所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=40033%-25=107（萬元）第五十五頁，共九十九頁。稅收饒讓境外減免稅抵免。對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承

21、攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等國際經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲所在國家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交的所得稅進(jìn)行抵免。 第五十六頁，共九十九頁。稅收饒讓境外減免稅抵免。納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家進(jìn)行投資經(jīng)營活動(dòng)，按所在國家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交的所得稅進(jìn)行抵免。 第五十七頁，共九十九頁。投資抵免國產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購置當(dāng)年比前

22、一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。當(dāng)年抵免不足的，可用以后年度的新增所得稅延續(xù)抵免，但最長不得超過5年 。第五十八頁，共九十九頁。投資抵免匯總納稅企業(yè)投資抵免。匯總（合并）納稅企業(yè)均以每一成員企業(yè)申報(bào)辦理技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。匯總（合并）納稅成員企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損的，其技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資，只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，不得由其他盈利成員企業(yè)的所得稅抵免。 第五十九頁，共九十九頁。虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。第六十頁，共九十九頁。加速折舊企業(yè)所得稅基本法中以直線法為主財(cái)稅字200025號(hào)，國稅發(fā)200

23、084號(hào)文國稅發(fā)2003113號(hào)文增加了較多加速折舊的內(nèi)容。如：特定機(jī)器設(shè)備加速折舊。電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、汽車制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機(jī)器設(shè)備，也可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。第六十一頁，共九十九頁。存貨計(jì)價(jià)細(xì)則第八條先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法任選一種第六十二頁，共九十九頁。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第九節(jié)一、減免稅1、法定所得減免1、 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。2、 國際金融組織貸款給中國政府和中國國

24、家銀行的利息所得，免征所得稅。3、 外國銀行按照優(yōu)惠貸款利率給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。4、 為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅。其中，技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。第六十三頁，共九十九頁。二、其他減稅免稅一、地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠1、經(jīng)濟(jì)特區(qū) 15%2、沿海開放城市（地區(qū)） 24%（生產(chǎn)性）3、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū) 15% （生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ）4、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)（高新技術(shù)外商投資企業(yè)） 15%5、西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)20012010年期

25、間第六十四頁，共九十九頁。二、生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，（不包括石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目），經(jīng)營期10年以上的，從獲利年度起，第12年免征企業(yè)所得稅，第35年減半征收企業(yè)所得稅。第六十五頁，共九十九頁。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠舉例某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)1995年設(shè)立，當(dāng)年獲利，計(jì)劃經(jīng)營期20年。法定稅率30%，地方稅免。年度 95 96 97 98 99 00 01所得 50 80 60 70 90 50 30 免 免 15% 15% 15%30% 30%全部應(yīng)納稅所得=6015%+7015%+9015%+5030%+3030%

26、=57（萬元）第六十六頁，共九十九頁。生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠財(cái)稅字200256號(hào)從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，符合以下條件之一的，可實(shí)行兩免三減半政策。（1）、追加投資形成的新增注冊(cè)資本達(dá)到或超過6000萬美元的（2）、追加投資形成的新增注冊(cè)資本達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過注冊(cè)資本的50%的。本規(guī)定自2002年1月1日起實(shí)行第六十七頁，共九十九頁。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)生產(chǎn)投資的優(yōu)惠從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的外商投資企業(yè)，兩免三減半期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以按應(yīng)納稅額繼續(xù)減征15%3

27、0%的企業(yè)所得稅。第六十八頁，共九十九頁。產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠1、外商投資舉辦的出口企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。已按15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：主導(dǎo)產(chǎn)品超過50%以上的，按15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。第六十九頁，共九十九頁。基礎(chǔ)項(xiàng)目投資的稅收優(yōu)惠1、從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期15年以上，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)和所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，15年，610年減半征收企業(yè)所得稅。2、在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的設(shè)

28、立的從事機(jī)場、港口、等建設(shè)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期15年以上，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起15年免稅，610年減半征收企業(yè)所得稅。第七十頁，共九十九頁。特定項(xiàng)目投資的稅收優(yōu)惠1、經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期10年以上的經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起1年免稅，2、3年減半征收。2、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行、由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起1年免稅，2、3年減半征收。3、在國務(wù)院規(guī)定的

29、其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè) ，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況，決定減征、免征地方所得稅。第七十一頁，共九十九頁。再投資退稅的稅收優(yōu)惠1、一般再投資退稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅的40%稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額的計(jì)算公式如下： 退稅額=再投資額 (1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率40%外國投資者的再投資不滿5年撤出的，應(yīng)繳回已退的稅款。2

30、、出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)再投資退稅。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列。外國投資者再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起3年內(nèi)，沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或未繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的60%. 第七十二頁，共九十九頁。再投資退稅舉例某一位于中國內(nèi)地的生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1994年開業(yè)，同年獲利，2002年外方獲利200萬元，并用于增加注冊(cè)資本，所得稅稅率30%，地方稅

31、3%。再投資退稅=200/（1-33%）30%40%=35.82（萬元）第七十三頁，共九十九頁。稅收抵免1、境外所得稅抵免。外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得按中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。2、境外所得稅補(bǔ)扣。外商投資企業(yè)來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定和分國不分項(xiàng)的抵扣方法計(jì)算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中扣除其境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分當(dāng)年不得抵扣。但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。第七十四頁，共九十九頁。投資抵免1

32、、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在總投資內(nèi)購買或在總投資外購買進(jìn)行技術(shù)改造的國產(chǎn)設(shè)備，屬于外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2、設(shè)備投資延續(xù)抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增稅額不足抵免的，可在以后年度延續(xù)抵免，但最長不超過5年。按規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過7年。第七十五頁，共九十九頁

33、。虧損結(jié)轉(zhuǎn)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)。下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。第七十六頁，共九十九頁。個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠1、法定所得免稅。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：(1)獎(jiǎng)金。省級(jí)政府、國務(wù)院部委和軍隊(duì)軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；(2)債券利息。國債和國家發(fā)行的金融債券利息；(3)補(bǔ)貼津貼。按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；（細(xì)則第13條）(4)救濟(jì)性款項(xiàng)。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從提留的

34、福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的個(gè)人生活補(bǔ)助費(fèi)；民政部門支付給個(gè)人的救濟(jì)金以及撫恤金；(細(xì)則第14條)(5)保險(xiǎn)賠款。保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款；(6)轉(zhuǎn)業(yè)復(fù)員費(fèi)。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；(8)外交人員所得。依照中國有關(guān)法律規(guī)律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官司員和其他人員的所得；(9)協(xié)議免稅所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；(10)其他所得。經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。第七十七頁，共九十九頁。法定減稅1、 殘疾、孤老人員和烈屬所得減免。此項(xiàng)所得僅限于勞動(dòng)所得，包括工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營所得，承包承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。不包

35、括利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得。 2、災(zāi)害減免。因自然災(zāi)害造成重大損失的。 3、其他減稅。其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。第七十八頁，共九十九頁。特定減稅免稅1、獎(jiǎng)金。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金；2、手續(xù)費(fèi)。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；3、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得； 第七十九頁，共九十九頁。特定減稅免稅4、延期離退休工薪所得。達(dá)到離、退休年齡，但因工作需要，適當(dāng)延長離退休年齡的高級(jí)專家，其在延長離退休期間的工資、薪金所得，視同離、退休工資免征個(gè)人所得稅。第八十頁，共九十九頁

36、。特定減稅免稅外籍個(gè)人的下列所得，免征個(gè)人所得稅：(1)生活費(fèi)用。外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；(2)出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；(3)其他費(fèi)用。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)審核批準(zhǔn)為合理的部分；(4)股息紅利所得。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。第八十一頁，共九十九頁。特定減稅免稅外籍專家工薪所得免稅。下列外籍專家的工資、薪金所得，免征個(gè)人所得稅： (1)根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往中國工作的外國專家； (2)聯(lián)合國組織直接派往中國工作的專家； (3)為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作

37、的專家； (4)援助國派往中國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家； (5)根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來華2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的； (6)根據(jù)中國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；(7)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。 第八十二頁，共九十九頁。特定減稅免稅不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼免稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助； 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食品補(bǔ)貼。第八十三頁，共九十九頁。特定減稅免稅福利和體育彩票獎(jiǎng)金免稅。個(gè)人購買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐彩票和體育彩

38、票，一次中獎(jiǎng)收入不超過1萬元的，免征個(gè)人所得稅。見義勇為獎(jiǎng)免稅。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門批準(zhǔn)成立的見義勇為基金會(huì)或者類似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。 法人股本免稅。股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，不屬于股息、紅利所得，不征收個(gè)人所得稅。第八十四頁，共九十九頁。特定減稅免稅 安置收入免稅。企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。補(bǔ)償收入免稅。個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)合同而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的，

39、免征個(gè)人所得稅。 失業(yè)保險(xiǎn)金免稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營免稅。從2003年1月1日起至2005年底止，對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。第八十五頁，共九十九頁。特定減稅免稅 轉(zhuǎn)讓股票所得免稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得，暫免征個(gè)人所得稅。 國債利息和買賣股票價(jià)差收入免稅。對(duì)個(gè)人投資者從證券投資基金分配中獲得的國債利息、買賣股票價(jià)差收入，暫不征收個(gè)人所得稅。企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際

40、繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金，不計(jì)入當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。對(duì)按照國家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，免征個(gè)人所得稅。 第八十六頁，共九十九頁。稅收抵免 境外所得稅抵免。納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在繳納的個(gè)人所得稅。但扣除額不得超過該納稅人境外所得按中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 境外所得稅補(bǔ)扣。納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過扣除限額的，不得在本年度應(yīng)納

41、稅額中扣除。但可以在以后年度扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。第八十七頁，共九十九頁。免征額工資、薪金所得免征額。以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。承包承租經(jīng)營所得免征額。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，按月減除800元的必要費(fèi)用后的余額為為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得免征額。其每次收入不超過4000元的，減除800元；4000元以上的，減除費(fèi)用20%，其余額為應(yīng)納稅所得額。 第八十八頁，共九十九頁。其他稅種的稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（一） 、法定項(xiàng)目免稅。下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅： 1、 國家

42、機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；2、 由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；3、 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；4、 個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；5、 經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。（二）、困難減免。納稅人納稅確有困難的，可由省級(jí)人民政府確定，定期減征或免征房產(chǎn)稅。（三）、其他減免。（四）、稅項(xiàng)扣除。房產(chǎn)稅項(xiàng)扣除。對(duì)于按房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅的，依照房產(chǎn)原值一次減除20%后的余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。第八十九頁，共九十九頁。土地增值稅的稅收優(yōu)惠（一）、法定免稅。有下列情形之一的，免征土地增值稅1、 納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%; 2、 因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。3、 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免稅。因城市規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，免征土地增值稅。第九十頁，共九十九頁。土地增值稅的稅收優(yōu)惠（二） 、自用住房免稅。個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，凡居住滿5年及以上的，免征土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半