初級會計實務(wù)07-銷售環(huán)節(jié)資金運動與會計處理

1、第七章 銷售環(huán)節(jié)資金運動分析與會計處理第一節(jié)銷售環(huán)節(jié)資金運動綜合分析一、銷售環(huán)節(jié)資金運動整體流程（一）在不考慮增值稅的情況下，企業(yè)銷售環(huán)節(jié)資金運動整體流程 本年利潤應(yīng)收賬款等 庫存商品原材料等銀行存款等 預(yù)收賬款 其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入 管理費用等 銷售費用 財務(wù)費用 所得稅費用 其他業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)成本 稅金及附加 營業(yè)外支出 投資收益 營業(yè)外收入應(yīng)交稅費預(yù)付費用等銀行存款等其他應(yīng)付款A(yù)1A31A32A22A21B1B2B51B52B62B61B3B41B42CD 資產(chǎn)減值損失B7 減值準備（二）考慮增值稅時，銷售環(huán)節(jié)資金運動整體流程相關(guān)項目主營業(yè)務(wù)收入等A應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

2、）等二、收入的確認與計量（一）收入確認的原則企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。企業(yè)在判斷商品的控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當從客戶的角度進行分析，即客戶是否取得了相關(guān)商品的控制權(quán)以及何時取得該控制權(quán)。（一）收入確認的原則（續(xù)）取得商品控制權(quán)應(yīng)同時包括下列三項要素：（1）能力。企業(yè)只有在客戶擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益時，才能確認收入。（2）主導(dǎo)該商品的使用。客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，是指客戶在其活

3、動中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。（3）能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益?？蛻舯仨殦碛蝎@得該商品幾乎全部經(jīng)濟利益的能力，才能被視為獲得了對該商品的控制。商品的經(jīng)濟利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少?？蛻艨梢酝ㄟ^使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟利益。（二）收入確認的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該

4、合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。（三）收入確認和計量的步驟根據(jù)企業(yè)會計準則第14號收入（2018）的規(guī)定，收入的確認與計量大致分為五步：第一步，識別與客戶訂立的合同。收入的確認與計量應(yīng)該以合同為基礎(chǔ)。合同是指雙方或多方訂立有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗證的形式。合同的存在是企業(yè)確認客戶合同收入的前提，企業(yè)和客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對價的權(quán)利，同時負有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)

5、。（三）收入確認和計量的步驟（續(xù)）第二步，識別合同中的單項履約義務(wù)。履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。企業(yè)應(yīng)該將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)（或商品或服務(wù)的組合）的承諾以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾作為單項履約義務(wù)。如企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務(wù)，該安裝服務(wù)簡單，除企業(yè)外其他供應(yīng)商也可以提供類似安裝服務(wù)，該合同中銷售商品和提供服務(wù)為兩項單項履約義務(wù)。若該安裝服務(wù)復(fù)雜且商品需要按照客戶定制要求進行修改，則合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)應(yīng)合并為單項履約義務(wù)。（三）收入確認和計量的步驟（續(xù)）第三步，確定交易價格。交

6、易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同條款所承諾的對價，可能是固定金額、可變金額或兩者兼而有之。如甲公司與某客戶簽訂合同為其建造一棟廠房，約定的價格為1000萬元，6個月完工，其交易價格就是固定金額1000萬元。假設(shè)合同中約定若是甲公司提前一個月完工，該客戶將獎勵50萬元，甲公司估計該項目提前一個月完工的概率為98%，則甲公司有權(quán)收取的合同對價為1050萬元，因此該交易價格包括固定金額1000萬元和可變金額50萬元，總計為1050萬元。（三）收入確認和計量的步驟（

7、續(xù)）第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。當合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時，需要將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)，以使企業(yè)分攤至各單項履約義務(wù)（或可明確區(qū)分的商品）的交易價格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。分攤的方法是在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價（企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格）的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。如企業(yè)與某客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三件商品，不含增值稅的合同總價款為14萬元。A、B、C商品的不含增值稅單獨售價分別為3萬元、4.8萬元和7.2萬元，合計15萬元。按照交易價格分攤原則，A商品應(yīng)該分攤的交易價格為2

8、.8萬元（30 000150 000140 000），B商品應(yīng)該分攤的交易價格為4.48萬元（48 000150 000140 000），C商品應(yīng)該分攤的交易價格為6.72萬元（72 000150 000140 000）。（三）收入確認和計量的步驟（續(xù)）第五步，履行各單項履約義務(wù)時確認收入。企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。當企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合同所約定的履約義務(wù)，此時，企業(yè)應(yīng)該確認收入。企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，該轉(zhuǎn)移可能在某一時段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過程中）發(fā)生，也可能在某一時點（即履約義務(wù)完成時）發(fā)生

9、。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當選取恰當?shù)姆椒▉泶_定履約進度；對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象，判斷其轉(zhuǎn)移時點。在收入確認與計量的五個步驟中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認相關(guān)；第三步和第四步主要與收入的計量相關(guān)。第二節(jié) 銷售環(huán)節(jié)收入確認段資金運動分析與會計處理一、履行履約義務(wù)確認收入的資金運動分析與會計處理收入確認的兩種情形：在某一時點履行履約義務(wù)確認收入；在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認收入。（一）在某一時點履行履約義務(wù)確認收

10、入企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)（即客戶是否能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益）時，企業(yè)應(yīng)當考慮下列跡象：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有所權(quán)。（3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。企業(yè)應(yīng)當從客戶的角度進行評估，而不應(yīng)當僅考慮企業(yè)自身的看法。1.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入

11、的會計處理企業(yè)在履行了履約義務(wù)后就可確認銷售收入及增值稅銷項稅額（A段）。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)所售商品的成本（B段）。 銷售原材料、包裝物等同商品銷售一樣，只是作為其他業(yè)務(wù)處理而已。 銀行存款等主營業(yè)務(wù)收入等庫存商品等主營業(yè)務(wù)成本等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）AB例1：甲公司向丁公司銷售一批產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為500 000元，增值稅稅額為65 000元。甲公司收到丁公司開出的一張不帶息銀行承兌匯票，金額為565 000元，期限為3個月。甲公司以現(xiàn)金支票支付代墊的運費，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為3 000元，增值稅稅額270元，所墊運費尚未收到。該產(chǎn)品成本為300 000元。丁公司

12、收到該產(chǎn)品并已驗收入庫。（1）確認收入及增值銷項稅額（A段）。應(yīng)收票據(jù)主營業(yè)務(wù)收入A應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）500 00065 000借：應(yīng)收票據(jù) 565 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65 000例1：（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售產(chǎn)品成本300 000元（B段）。應(yīng)收票據(jù)庫存商品主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本BA應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）300 000500 00065 000借：主營業(yè)務(wù)成本 300 000 貸：庫存商品 300 000例1：（3）代墊運費3 270元（C段）。應(yīng)收票據(jù)庫存商品主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本BA應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）300

13、 000500 00065 0003 270銀行存款應(yīng)收賬款C借：應(yīng)收賬款 3 270 貸：銀行存款 3 270例2：甲公司向丙公司銷售一批材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為200 000元，增值稅稅額為26 000元。甲公司已收到全部款項并已存入銀行。該批材料的成本為120 000元，丙公司收到該材料并驗收入庫。（1）確認材料銷售收入及增值銷項稅額（A段）。銀行存款其他業(yè)務(wù)收入A應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）200 00026 000借：銀行存款 226 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26 000例2：（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售原材料成本120 000元

14、（B段）。銀行存款原材料其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本BA應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）120 000200 00026 000借：其他業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：原材料 120 0002.已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認收入的賬務(wù)處理企業(yè)按合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品銷售取得價款后才支付貨款。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對價未達到“很可能收回”收入確認條件。在發(fā)出商品時，應(yīng)將庫存商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”項目。“發(fā)出商品”項目反映企業(yè)商品已經(jīng)發(fā)出但客戶沒有取得商品控制權(quán)的商品成本。在發(fā)出商品時，應(yīng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”項目（A段）。發(fā)出的商品被客戶退回（B段）。當取得貨款或取得收取貨款的權(quán)利時，

15、企業(yè)應(yīng)確認收入和費用（C、D、E段）。如果客戶收取代銷手續(xù)費的，應(yīng)確認為銷售費用等（F段）。庫存商品發(fā)出商品應(yīng)收賬款等銀行存款A(yù)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本 DB銷售費用等ECF應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例3：208年1月20日，甲公司委托乙公司銷售M商品100件，乙公司按每件200元的價格出售給客戶，甲公司按照售價（不含增值稅）的10%支付給乙公司手續(xù)費（不含增值稅，增值稅稅率為6%）。該商品成本為120元/件，增值稅稅率為13%。乙公司實際銷售時，向買方開出一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明A商品售價20 000元，增值稅2 600元。208年2月18日，甲公司在收到乙公司交來的代銷清單時，向

16、乙公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。208年2月25日，甲公司收到乙公司扣除手續(xù)費后的銷售款項，并已將其存入銀行，同時還收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明手續(xù)費2 000元、增值稅120元。（1）208年1月20日，將M商品12000元交付給乙公司（A段）。（2）208年2月18日，收到代銷清單，確認收入2萬元與費用1.2萬元（B、C段）。120002260012000主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)成本庫存商品發(fā)出商品應(yīng)收賬款BAC借：發(fā)出商品12 000 貸：庫存商品12 000借：應(yīng)收賬款 22 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅

17、額) 2 600借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：發(fā)出商品 12 000（3）208年2月18日，甲公司確認代銷手續(xù)費2000元和進項稅120元（D段）。（4）208年2月25日，甲公司收到貨款凈額20480元（E段）。1200022600120002000主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)成本庫存商品發(fā)出商品應(yīng)收賬款 銷售費用BACD應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 12020480 銀行存款E借：銷售費用 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）120 貸：應(yīng)收賬款 2 120借：銀行存款 20 480 貸：應(yīng)收賬款 20 4803.商業(yè)折扣和銷售退回（1）商業(yè)折扣商

18、業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。如，企業(yè)為鼓勵客戶多購買商品，可能規(guī)定購買200件以上商品給予客戶10%的折扣。企業(yè)為盡快處置一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價（即打折）銷售。商業(yè)折扣在銷售前就已經(jīng)發(fā)生，并不構(gòu)成最終交易價格的一部分，企業(yè)應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售價格和銷售商品收入金額。商業(yè)折扣不影響企業(yè)的資金運動，也不影響企業(yè)的會計處理。（2）銷售退回銷售退回是指企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。企業(yè)銷售商品發(fā)生退貨，表明企業(yè)履約義務(wù)的減少和客戶商品控制權(quán)及其相關(guān)經(jīng)濟利益的喪失。銷售退回的三種情形：未確認銷售收

19、入的，將發(fā)出商品轉(zhuǎn)回為庫存商品即可（B段）。屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按日后事項準則處理（本處略）；已確認銷售入，但不屬于日后事項的，調(diào)整退回當月的收入與費用。庫存商品發(fā)出商品AB已確認銷售入，但不屬于日后事項的，調(diào)整退回當月的收入與費用：收到退回的商品時，應(yīng)退回貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額（C段）。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，也應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用金額（D段）；收到退回商品，并驗收入庫，按其成本予以確認（E段）。銀行存款等庫存商品主營業(yè)務(wù)成本B主營業(yè)務(wù)收入A銀行存款等CE財務(wù)費用D應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例4：（1）甲公司208年4月18日銷售N商品，增

20、值稅專用發(fā)票上注明售價300 000元，增值稅稅額為39 000元，該批商品的成本為140 000元，貨款尚未收到。（A、B段）。應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)成本B庫存商品A主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）300 00039 000140 000借：應(yīng)收賬款 339 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 39 000借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：庫存商品 140 000例4：（2）甲公司208年4月23日收到貨款，價稅合計33.9萬元（C段）應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)成本B庫存商品AC主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）300 00039 0003

21、39 000140 000借：銀行存款 339 000 貸：應(yīng)收賬款 339 000例4：（3）208年6月3日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，客戶將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，并于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。不考慮其他因素。（D段）應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)成本B庫存商品銀行存款A(yù)C主營業(yè)務(wù)收入銀行存款D應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）300 00039 000339 000140 000300 00039 000借：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 39 000 貸：銀行存款 339 000例4：（4）208年6月3日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)

22、嚴重問題，客戶將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，并于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。不考慮其他因素。（E段）應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)成本B庫存商品銀行存款A(yù)EC主營業(yè)務(wù)收入銀行存款D應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）300 00039 000339 000140 000300 00039 000140 000借：庫存商品 140 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 140 000例5：（1）甲公司208年4月18日銷售N商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價300 000元，增值稅稅額為39 000元，該批商品的成本為140 000元。應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)成本B庫存商品A主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)

23、交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）300 00039 000140 000借：應(yīng)收賬款 339 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 39 000借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：庫存商品 140 000例5：（2）客戶于4月23日付款，并享受了銷售貨款（不含增值稅）1%的現(xiàn)金折扣，即3 000元的現(xiàn)金折扣。甲公司收到折扣后的金額33.6萬元。主營業(yè)務(wù)成本B應(yīng)收賬款庫存商品CA銀行存款主營業(yè)務(wù)收入300 000140 000336 00039 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）財務(wù)費用3 000借：銀行存款 336 000 財務(wù)費用 3 000 貸：應(yīng)收賬款

24、 339 000例5：（3）208年6月3日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，客戶將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，并于退貨當日支付了退貨款（1%的現(xiàn)金折扣也同時取消），并按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。（D段）主營業(yè)務(wù)成本B應(yīng)收賬款庫存商品銀行存款CA銀行存款D主營業(yè)務(wù)收入300 000140 000336 000300 00039 00039 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）財務(wù)費用3 000336 0003 000財務(wù)費用借：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 39 000 貸：銀行存款 336 000 財務(wù)費用 3 000例5：（4）208年6月3日

25、，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，客戶將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，并于退貨當日支付了退貨款（1%的現(xiàn)金折扣也同時取消），并按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。收回存貨，并驗收入庫（E段）主營業(yè)務(wù)成本B應(yīng)收賬款庫存商品銀行存款ECA銀行存款D主營業(yè)務(wù)收入300 000140 000336 000140 000300 00039 00039 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）財務(wù)費用3 000336 0003 000財務(wù)費用借：庫存商品 140 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 140 000（二）在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認收入對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在該段時間內(nèi)按照履約進度確

26、認收入，履約進度不能合理確定的除外。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益；（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。（二）在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認收入（續(xù)）企業(yè)應(yīng)該考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或者投入法確定履約進度。產(chǎn)出法指標主要包括實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等。投入法指標主要包括采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時、機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等。企業(yè)在確定履

27、約進度時，應(yīng)當扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照合同的交易價格總額乘以履約進度，再扣除以前會計期間累計已確認的收入后的金額，確認當期收入。例6：甲公司為增值稅一般納稅人，其主營為裝飾服務(wù)業(yè)務(wù)，其增值稅稅率為9%。208年4月1日，甲公司與丁公司簽訂一項為期三個月的裝飾合同，合同約定的裝飾合同價款為700 000元，增值稅稅額為63 000元，裝飾費用每月按完工進度支付（即按已完工勞務(wù)成本占預(yù)計完工勞務(wù)總成本的比例確定）。例6：（1-1）截止208年4月30日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本為120 000元（假定均為裝飾人員薪酬）。（A段）A（1）120 00

28、0合同履約成本應(yīng)付職工薪酬借：合同履約成本 120 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 120 000例6：（1-2）截止208年4月30日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本為120 000元（假定均為裝飾人員薪酬），估計還將發(fā)生380 000元的勞務(wù)成本。4月30日，按已完工勞務(wù)占預(yù)計完工勞務(wù)成本總額的比例，確定該勞務(wù)的完工程度為24%，丁公司按完工進度支付了價款及其增值稅稅款。（B段中（1）確認的勞務(wù)收入=700 00024%-0=168 000（元）確認的增值稅稅款=168 0009%=15 120（元）銀行存款BA主營業(yè)務(wù)收入（1）120 000合同履約成本應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職

29、工薪酬（1）168 000（1）15 120借：銀行存款 183 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 168 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15 120例6：（1-3）截止208年4月30日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本為120 000元（假定均為裝飾人員薪酬），估計還將發(fā)生380 000元的勞務(wù)成本。4月30日，按已完工勞務(wù)占預(yù)計完工勞務(wù)成本總額的比例，確定該勞務(wù)的完工程度為24%，丁公司按完工進度支付了價款及其增值稅稅款。結(jié)轉(zhuǎn)其履約成本。（C段）銀行存款BA主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本（1）120 000合同履約成本C應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職工薪酬（1）120 000（1）1

30、68 000（1）15 120借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：合同履約成本 120 000例6：（2-1）截止208年5月31日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本為300 000元（假定均為裝飾人員薪酬）。（A段中（2）銀行存款BA主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本（1）120 000合同履約成本C應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職工薪酬（2）180 000（1）120 000（1）168 000（1）15 120借：合同履約成本 180 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 180 000例6：（2-2）截止208年5月31日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本為300 000元（假定均為裝飾人員薪酬）

31、，估計還將發(fā)生200 000元的勞務(wù)成本。5月31日，按已完工勞務(wù)占預(yù)計完工勞務(wù)成本總額的比例，確定該勞務(wù)的累計完工程度為60%，丁公司按完工進度支付了價款及其增值稅稅款。（B段中（2）確認的勞務(wù)收入=700 00060%-168 000=252 000（元）確認的增值稅稅款=252 0009%=22 680（元）銀行存款BA主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本（1）120 000合同履約成本C應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職工薪酬（2）180 000（1）120 000（1）168 000（1）15 120（2）252 000（2）22 680借：銀行存款 274 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 252

32、000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 22 680例6：（2-3）截止208年5月31日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本為300 000元（假定均為裝飾人員薪酬），估計還將發(fā)生200 000元的勞務(wù)成本。5月31日，按已完工勞務(wù)占預(yù)計完工勞務(wù)成本總額的比例，確定該勞務(wù)的累計完工程度為60%，丁公司按完工進度支付了價款及其增值稅稅款。結(jié)轉(zhuǎn)履約成本。（C段中（2）銀行存款BA主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本（1）120 000合同履約成本C應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職工薪酬（2）180 000（2）180 000（1）120 000（1）168 000（1）15 120（2）252 000（

33、2）22 680借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：合同履約成本 180 000例6：（3-1）截止208年6月30日，裝飾完工，丁公司驗收合格。甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本為500 000元（假定均為裝飾人員薪酬）。銀行存款BA主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本（1）120 000合同履約成本C應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職工薪酬（2）180 000（2）180 000（3）200 000（1）120 000（1）168 000（1）15 120（2）252 000（2）22 680借：合同履約成本 200 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 200 000例6：（3-2）截止208年6月30日，

34、裝飾完工，丁公司驗收合格。甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本為500 000元（假定均為裝飾人員薪酬）。6月30日，丁公司支付了價款及其增值稅稅款。（B段中（3）。確認的勞務(wù)收入=700 000-168 000-252 000=280 000（元）確認的增值稅稅款=280 0009%=25 200（元）銀行存款BA主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本（1）120 000合同履約成本C應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職工薪酬（2）180 000（2）180 000（3）200 000（1）120 000（1）168 000（1）15 120（2）252 000（2）22 680（3）280 000（3）2

35、5 200借：銀行存款 305 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 280 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25 200例6：（3-3）截止208年6月30日，裝飾完工，丁公司驗收合格。甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本為500 000元（假定均為裝飾人員薪酬）。5月31日，丁公司支付了價款及其增值稅稅款。結(jié)轉(zhuǎn)履約成本（C段（3）。銀行存款BA主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本（1）120 000合同履約成本C應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職工薪酬（3）200 000（2）180 000（2）180 000（3）200 000（1）120 000（1）168 000（1）15 120（2）252 00

36、0（2）22 680（3）280 000（3）25 200借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：合同履約成本 200 000需要注意的是，本題中履約進度是按照已完成勞務(wù)成本占預(yù)計完工勞務(wù)總成本的比例來確定的，因此當期所發(fā)生的合同履約成本全部轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。如不是按照這個比例確定，合同履約成本不一定全部轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，很可能造成合同履約成本在期末結(jié)轉(zhuǎn)之后還有余額，從而構(gòu)成期末存貨的組成部分。例7：甲公司經(jīng)營一家健身俱樂部。208年10月1日，某客戶與甲公司簽訂合同，成為甲公司的會員，并向甲公司支付了38 160元的會費（含增值稅，增值稅稅率為6%），可在未來的12個月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有

37、次數(shù)限制。本例中，客戶在會員期內(nèi)可隨時來俱樂部健身，且沒有次數(shù)限制，客戶已使用俱樂部健身的次數(shù)不會影響其未來繼續(xù)使用的次數(shù)，甲公司在該合同下的履約義務(wù)是承諾隨時準備在客戶需要時為其提供健身服務(wù)。因此，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并且該履約義務(wù)在會員的會員期內(nèi)隨時間的流逝而被履行。因此，甲公司按照直線法確認收入。（1）208年10月1日收到一年的會費38160元（A段）。（2）208年10月31日確認收入，并開具增值稅專用發(fā)票（B段）。以后月份略。不含稅年合同價款=38 160（1+6%）=36 000（元）每月應(yīng)確認收入=36 00012=3 000（元）每月應(yīng)確認增值稅銷項稅額

38、=3 0006%=180（元）銀行存款A(yù)3 000B主營業(yè)務(wù)收入合同負債38 160180應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：合同負債 3 180 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 180借：銀行存款 38 160 貸：合同負債 38 160二、與合同成本相關(guān)業(yè)務(wù)資金運動分析與會計處理企業(yè)在與客戶之間建立合同關(guān)系和履行合同過程中發(fā)生的成本主要有合同取得成本和合同履約成本。（一）合同取得成本業(yè)務(wù)會計處理企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)；增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，也就是企業(yè)發(fā)生的與合同直接相關(guān)，但又不是所簽訂合同的對象或內(nèi)容

39、（如建造商品或提供服務(wù)）本身所直接發(fā)生的費用，如銷售傭金等，若預(yù)期可通過未來的相關(guān)服務(wù)收入予以補償，該銷售傭金（即增量成本）應(yīng)在發(fā)生時確認為一項資產(chǎn)，即合同取得成本。發(fā)生合同取得成本（A段）。合同取得成本應(yīng)當采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認（B段）相同的基礎(chǔ)進行攤銷，計入當期損益（C段）。該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（D段）。應(yīng)收賬款等銀行存款A(yù)B主營業(yè)務(wù)收入合同取得成本銷售費用C應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）D例8：（1）甲公司是一家咨詢公司，通過競標贏得一個服務(wù)期間為4年的客戶，該客戶每年末支付咨詢費890 400元（含增值稅，增值稅稅率為6%）。為取得該合同，甲

40、公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查，以銀行存款支付了相關(guān)費用30 000元，為投標而發(fā)生的差旅費15 000元，支付銷售人員傭金72 000元。甲公司預(yù)期這些支出未來均能收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金15 000元。銀行存款A(yù)72 000銷售費用管理費用合同取得成本45 00015 000借：合同取得成本 72 000 管理費用 45 000 銷售費用 15 000 貸：銀行存款 132 000（2）每月確認收入，每年含稅總收入89.04萬元，4年（B段）不含稅年合同金額=890 400（1+6%）=840 000（元）每月確認收入金額=8

41、40 00012=70 000（元）（3）每月攤銷銷售傭金（C段）。銷售傭金每月攤銷額=72 000412=1 500（元）。應(yīng)收賬款等銀行存款A(yù)B主營業(yè)務(wù)收入72 000銷售費用70 0004 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）管理費用合同取得成本銷售費用45 00015 0001 500C借：應(yīng)收賬款等 74 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4 200借：銷售費用 1 500 貸：合同取得成本 1 500（二）合同履約成本業(yè)務(wù)會計處理企業(yè)履約成本是指企業(yè)為了履行當前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、屬于企業(yè)會計準則第14號收入（2018）規(guī)范范圍并且按照該

42、準則應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)的成本。同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：1.該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)（1）與合同直接相關(guān)的成本。預(yù)期取得的合同應(yīng)當是企業(yè)能夠明確識別的合同，如現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同、尚未獲得批準的特定合同等。與合同直接相關(guān)的成本包括：直接人工（如直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎金等）；直接材料（如為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用等）；制造費用或類似費用（如組織和管理相關(guān)生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括車間管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費

43、、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、臨時設(shè)施攤銷費等）。（二）合同履約成本業(yè)務(wù)會計處理（續(xù)）（2）明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如支付給分包商的成本、機械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費等）。2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源；3.該成本預(yù)期能夠收回。對于下列支出，企業(yè)應(yīng)當在發(fā)生時將其計入當期損益：（1）管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出是為履行合同發(fā)生的，但未反映在合

44、同價格中。（3）與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)。（4）無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。發(fā)生合同履約成本（A段）。確認收入的同時（B段），對合同履約成本進行攤銷（C段）。應(yīng)收賬款等銀行存款等AB主營業(yè)務(wù)收入合同履約成本主營業(yè)務(wù)成本C應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職工薪酬例9：甲公司為增值稅一般納稅人，其經(jīng)營一家酒店，適用的增值稅稅率為6%。該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。208年9月甲公司計提與酒店經(jīng)營直接相關(guān)的酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等折舊費100 000元、酒店土地使用權(quán)攤銷費50 00

45、0元、酒店直接服務(wù)人員薪酬60 000元。A50 000合同履約成本60 000100 000應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計攤銷借：合同履約成本 210 000 貸：累計折舊 100 000 累計攤銷 50 000 應(yīng)付職工薪酬 60 000例9：（2）當月確認房費、餐飲等服務(wù)含稅收入636 000元，款項已存入銀行（B段）。（3）分攤本期的合同履約成本（C段）。不含稅收入=636 000（1+6%）=600 000（元）應(yīng)交增值稅=600 0006%=36 000（元）銀行存款A(yù)50 000B主營業(yè)務(wù)收入600 000合同履約成本主營業(yè)務(wù)成本60 000C100 000210 00036 000應(yīng)

46、交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計攤銷借：銀行存款 636 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 36 000借：主營業(yè)務(wù)成本 210 000 貸：合同履約成本 210 000 三、銷售環(huán)節(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)資金運動分析與會計處理（一）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)會計處理應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”項目。應(yīng)收票據(jù)可按開出、承兌商業(yè)

47、票據(jù)的單位進行明細核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)票據(jù)的相關(guān)信息。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予以注銷。企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)，取得商業(yè)票據(jù)（A段）。應(yīng)收票據(jù)到期收回票款（B1段）。如應(yīng)收票據(jù)到期未收到票款，但收到一張新的商業(yè)票據(jù)（B2段）。如應(yīng)收票據(jù)到期未收到票款，企業(yè)需要將其確認為應(yīng)收賬款（B3段）。如在應(yīng)收票據(jù)尚未到期之前，企業(yè)將其背書轉(zhuǎn)讓以抵償所購原材料價款（B4段）。如在應(yīng)收票據(jù)尚未到期之前，企業(yè)將其貼現(xiàn)給銀行，應(yīng)確認財務(wù)費用（B5段）。應(yīng)收票據(jù)（新）應(yīng)收票據(jù)銀行存款B2B1應(yīng)收賬款B3A主營業(yè)務(wù)收入 B4在途物資等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交

48、增值稅（進項稅額） 財務(wù)費用B5例10：甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）208年7月1日，向乙公司銷售商品一批，貨款為100 000元尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為13%（A段）。應(yīng)收賬款A(yù)主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 000借：應(yīng)收賬款 113 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13 000例10：甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（2）208年7月10日，收到乙公司寄來的一張3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為113 000元，抵付產(chǎn)品貨款（B段）。應(yīng)收賬款A(yù)主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 000

49、借：應(yīng)收票據(jù) 113 000 貸：應(yīng)收賬款 113 000應(yīng)收票據(jù)B113 000例10：甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（3）208年10月10日，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額113 000元存入銀行（C1段）。應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)B銀行存款A(yù)C1主營業(yè)務(wù)收入 113 000113 000100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 000借：銀行存款 113 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 113 000例10：甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（4）208年10月10日，若乙公司無力償還票款，擔保人也無力償還（C2段）。應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)B銀行存款A(yù)C1主營業(yè)務(wù)收入 113 000113 000100 000 113 000應(yīng)

50、交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 000C2借：應(yīng)收賬款 113 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 113 000例10：甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（5）若甲公司于8月26日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的M材料，該材料的金額為100 000元，適用增值稅稅率為13%。該材料已驗收入庫。甲公司背書后不負連帶責任（C3段）。應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)B銀行存款A(yù)C1主營業(yè)務(wù)收入 113 000113 000100 000原材料100 000C3 113 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 00013 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）C2借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1

51、3 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 113 000例10：甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（6）208年9月10日，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行（不負連帶責任，即未來銀行是否收到票款與甲企業(yè)沒有關(guān)系），取得銀行存款112 000元（C4段）。應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)B銀行存款A(yù)C1主營業(yè)務(wù)收入 113 000113 000100 000原材料100 000C3 113 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 00013 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）財務(wù)費用C2C4 1 000112 000借：財務(wù)費用 1 000 銀行存款 112 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 113 000（二）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計處理應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售

52、商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)服務(wù)單位收取的款項，其主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)購貨方收取的價款、增值稅及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收賬款”項目。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”項目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”項目中核算。（二）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計處理（續(xù)）在應(yīng)收賬款的結(jié)算中，經(jīng)常涉及到現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵購買方及早付款而給予購買方一定的債務(wù)扣除，現(xiàn)金折扣一般發(fā)生在企業(yè)對外提供的賒銷交易之中。企業(yè)為了鼓勵債務(wù)人提前償付債務(wù)，與債務(wù)人達成協(xié)議，使債務(wù)人在不同的付款期限內(nèi)享受不同比例的折扣。其表達方法為“折扣率/付款期限”，如“2/10，1/2

53、0，N/30”，其具體含義是：在10天之內(nèi)付款可享有2%的折扣，超過10天但在20天內(nèi)付款的可享受1%的優(yōu)惠，超過20天則沒有優(yōu)惠，對方應(yīng)該在30天之內(nèi)全價付款，否則就屬于拖欠貨款。企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)，取得應(yīng)收款項（A段、B段）。企業(yè)回收貨款，如發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)確認為財務(wù)費用（C段）。應(yīng)收賬款庫存商品AB主營業(yè)務(wù)成本銀行存款C主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）財務(wù)費用例11：（1）甲公司是一般納稅人。1月2日，向C公司銷售一批商品，價款10萬元，以存款代墊運雜費4000元，付款條件為：2/10，1/20，n/30。（假設(shè)折扣只針對收入所形成的應(yīng)收款項）。當日，甲公司并未收到貨款。且

54、甲公司無法合理估計客戶是否行使享受折扣的權(quán)利。主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100000 應(yīng)收賬款銀行存款400013000A借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13 000 銀行存款 4 000例11：（2）甲公司收回貨款：付款條件為：2/10，1/20，n/30。（假設(shè)折扣只針對收入所形成的應(yīng)收款項）。（1月2號銷售的）（B、C段）借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100000 應(yīng)收賬款銀行存款400013000銀行存款財務(wù)費用BAC12號前（含）115 0002 0001

55、17 0001222（含）116 0001 000117 000下月2號之前（含）117 0000117 000下月2號后拖欠貨款（三）合同資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計處理核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，企業(yè)如果已向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，則應(yīng)當將因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的權(quán)利列示為合同資產(chǎn)，但不包括應(yīng)收賬款。項目應(yīng)收賬款合同資產(chǎn)相同之處都是企業(yè)擁有的有權(quán)收取合同對價的權(quán)利不同之處權(quán)利內(nèi)涵不一樣代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款不是一項無條件收款權(quán)利，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（

56、如履行合同中的其他條款）才能收取相應(yīng)的合同對價風(fēng)險不一樣信用風(fēng)險履約風(fēng)險、信用風(fēng)險分類不一樣金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)企業(yè)獲得有條件收取合同對價（A段）；該權(quán)利轉(zhuǎn)換為無條件收取合同對價的權(quán)利（B段）；實際收到款項（C段）。合同資產(chǎn)也可以直接轉(zhuǎn)化為企業(yè)的銀行存款（B和C兩段就合二為一）。主營業(yè)務(wù)收入等 合同資產(chǎn)A應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)收賬款 銀行存款BC例12：208年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩個商品，合同價款為20萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當A、B兩項產(chǎn)品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取20萬元的合同對價。假設(shè)A商品和B商品構(gòu)

57、成兩項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶，分攤至A、B的交易價格分別為4萬元和16萬元。上述價格均不包括增值稅，增值稅稅率13%。（1）交付A商品時，資金發(fā)生A段運動；主營業(yè)務(wù)收入 合同資產(chǎn)A應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4萬0.52萬借：合同資產(chǎn) 45 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 200例12：（2）交付B商品時，資金發(fā)生B段運動。售價16萬，增值稅2.56萬元?？铐椛形词盏?。主營業(yè)務(wù)收入 合同資產(chǎn)A應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)收賬款4萬0.52萬16萬2.08萬B4.52萬借：應(yīng)收賬款 226 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 0

58、00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20 800 合同資產(chǎn) 45 200（四）預(yù)收賬款業(yè)務(wù)會計處理預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。企業(yè)預(yù)收款項（A段）。如預(yù)收款項涉及到增值稅的，應(yīng)按照預(yù)收款計算的應(yīng)交增值稅并予以確認，預(yù)收款扣除增值稅款項后的余額作為預(yù)收賬款處理。企業(yè)分期確認收入（B段）。如果在A段運動中已確認增值稅的，則B段資金運動就不再確認增值稅。收到客戶補付的貨款（C段）。銀行存款主營業(yè)務(wù)收入A預(yù)收賬款等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）BC企業(yè)在預(yù)收款項較少的情況下，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”項目，如發(fā)生預(yù)收款業(yè)務(wù)，可通過“應(yīng)收賬款”來反映。企業(yè)收到預(yù)收款（A段），此時資金從

59、應(yīng)收賬款項目中流出，在模型上看，其表現(xiàn)形式是應(yīng)收賬款，但其實質(zhì)卻是反映因預(yù)收而產(chǎn)生的負債（在模型上是一個沙坑）。企業(yè)確認收入（B段）；在模型上，其表現(xiàn)為應(yīng)收賬款的形成，但其實質(zhì)卻是沖銷以前因預(yù)收而產(chǎn)生的負債。沖銷后還不夠的部分，會形成“真正”的應(yīng)收賬款。收到客戶補付的貨款（C段）。如預(yù)收款中涉及到增值稅的，應(yīng)將其單獨作為增值稅銷項稅額處理。銀行存款主營業(yè)務(wù)收入A應(yīng)收賬款等B應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）C例13：（1）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。208年8月1日，甲公司與丙公司簽訂經(jīng)營租賃（非主營業(yè)務(wù)）吊車合同，向丙公司出租吊車三臺，期限為4個月，三臺吊車租金（含稅）共

60、計90 400元。合同約定，合同簽訂日預(yù)付租金（含稅）33 900元，合同到期結(jié)清全部租金余款。合同簽訂日，甲公司收到租金并存入銀行，開具的增值稅專用發(fā)票注明租金為30 000元，增值稅稅款為3 900元。（A段中（1）。銀行存款A(yù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1）30 000（1）3 900借：銀行存款 33 900 貸：預(yù)收賬款 30 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 900例13： （2） 208年8月、9月、10月、11月每月確認租金收入（B段）。 銀行存款A(yù)其他業(yè)務(wù)收入B預(yù)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1）30 000（1）3 90020 000借：預(yù)收