零食公司治理與內(nèi)部控制評估

1、泓域/零食公司治理與內(nèi)部控制評估零食公司治理與內(nèi)部控制評估xx集團有限公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113328614 一、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc113328614 h 3 HYPERLINK l _Toc113328615 二、 行業(yè)技術(shù)水平及發(fā)展趨勢 PAGEREF _Toc113328615 h 3 HYPERLINK l _Toc113328616 三、 必要性分析 PAGEREF _Toc113328616 h 6 HYPERLINK l _Toc113328617 四、 項目基本情況 PAGEREF _Toc113328

2、617 h 6 HYPERLINK l _Toc113328618 五、 運營分析控制 PAGEREF _Toc113328618 h 9 HYPERLINK l _Toc113328619 六、 合同控制 PAGEREF _Toc113328619 h 15 HYPERLINK l _Toc113328620 七、 內(nèi)部控制的種類 PAGEREF _Toc113328620 h 18 HYPERLINK l _Toc113328621 八、 控制活動的基本原理 PAGEREF _Toc113328621 h 23 HYPERLINK l _Toc113328622 九、 風(fēng)險的分類和評估 P

3、AGEREF _Toc113328622 h 24 HYPERLINK l _Toc113328623 十、 風(fēng)險的概念及其分類 PAGEREF _Toc113328623 h 26 HYPERLINK l _Toc113328624 十一、 目標設(shè)定的含義 PAGEREF _Toc113328624 h 29 HYPERLINK l _Toc113328625 十二、 內(nèi)部控制目標的設(shè)定 PAGEREF _Toc113328625 h 32 HYPERLINK l _Toc113328626 十三、 產(chǎn)權(quán)理論 PAGEREF _Toc113328626 h 35 HYPERLINK l _T

4、oc113328627 十四、 交易成本理論 PAGEREF _Toc113328627 h 37 HYPERLINK l _Toc113328628 十五、 企業(yè)的演進 PAGEREF _Toc113328628 h 40 HYPERLINK l _Toc113328629 十六、 公司治理的產(chǎn)生及動因 PAGEREF _Toc113328629 h 45 HYPERLINK l _Toc113328630 十七、 項目風(fēng)險分析 PAGEREF _Toc113328630 h 55 HYPERLINK l _Toc113328631 十八、 項目風(fēng)險對策 PAGEREF _Toc113328

5、631 h 57 HYPERLINK l _Toc113328632 十九、 發(fā)展規(guī)劃 PAGEREF _Toc113328632 h 58 HYPERLINK l _Toc113328633 二十、 組織架構(gòu)分析 PAGEREF _Toc113328633 h 62 HYPERLINK l _Toc113328634 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc113328634 h 62產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析總體來看，“十三五”時期，西寧工業(yè)和信息化發(fā)展既面臨著發(fā)展環(huán)境、發(fā)展動力和發(fā)展基礎(chǔ)等方面的機遇和優(yōu)勢，也面臨著轉(zhuǎn)型升級、創(chuàng)新發(fā)展和資源承載力的約束和挑戰(zhàn)。西寧能否實現(xiàn)持續(xù)較快發(fā)展、能否有效轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)

6、展方式，關(guān)鍵取決于工業(yè)與信息化發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，加快推進工業(yè)化與信息化的深度融合，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和提質(zhì)增效，從而全面實現(xiàn)經(jīng)濟提速換擋、生態(tài)建設(shè)加速、改革全面突破。行業(yè)技術(shù)水平及發(fā)展趨勢1、行業(yè)技術(shù)水平及主流技術(shù)路線經(jīng)過多年發(fā)展，大豆蛋白提取技術(shù)已趨于成熟，行業(yè)內(nèi)企業(yè)一般采用浸出法將大豆所含油脂浸出后，將豆粕在低溫條件下脫除溶劑，從而得到蛋白活性較高的低溫脫溶豆粕，再采用分離和提取技術(shù)以大豆低溫豆粕為原料制取大豆蛋白產(chǎn)品。不同大豆蛋白產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝也不盡相同。大豆蛋白粉和大豆?jié)饪s蛋白主流生產(chǎn)工藝有兩種，分別為沉淀法和酒精洗滌法。其中沉淀法是利用豆粕浸出液在等電點（pH4.34.5）狀態(tài)時蛋白質(zhì)溶

7、解度較低的原理，以離心法將不溶性蛋白質(zhì)、多糖與可溶性碳水化合物、低分子蛋白質(zhì)分開，然后中和濃縮并干燥脫水而得到大豆?jié)饪s蛋白產(chǎn)物，此法可同時除去大豆的腥味，生產(chǎn)的大豆?jié)饪s蛋白水溶性較好（PDI值高），但酸堿耗量較大，同時還會產(chǎn)生較高的含糖廢水排放，造成后續(xù)處理費用高，且產(chǎn)品風(fēng)味較差，目前使用較少；酒精洗滌法是利用酒精濃度在60%65%時可溶性蛋白質(zhì)溶解度低的原理，將酒精液與低溫脫溶豆粕混合，以去除豆粕中的可溶性糖類、灰分和醇溶蛋白質(zhì)等物質(zhì)，再經(jīng)過濾分離醇溶液、漿液干燥等流程得到大豆?jié)饪s蛋白產(chǎn)物，該方法制取的大豆蛋白具有色澤與風(fēng)味較好，蛋白質(zhì)損失少等優(yōu)點，且廢水處理量小，受到更多大豆蛋白生產(chǎn)企業(yè)青

8、睞，未來發(fā)展前景較好。大豆分離蛋白主流生產(chǎn)工藝為堿溶酸沉法，以低變性的大豆低溫豆粕為原料，在弱堿溶液環(huán)境下將蛋白及低聚糖等可溶性成分從豆粕中萃取出來，通過分離機將大豆不溶性纖維分離后，再利用大豆蛋白等電點時溶解度最小的特性，在酸性環(huán)境下將大豆蛋白沉淀析出。在大豆蛋白通用提取工藝的基礎(chǔ)上，提升大豆蛋白產(chǎn)品得率和口感，優(yōu)化大豆蛋白功能特性是大豆蛋白生產(chǎn)技術(shù)及工藝的核心，也是大豆蛋白生產(chǎn)企業(yè)核心技術(shù)的體現(xiàn)。目前國內(nèi)主要廠商通過加大研發(fā)投入，采用生物酶定向改性、離子交換法、物理改性、調(diào)節(jié)蛋白大分子表面活性等方法提升產(chǎn)品功能特性，形成多元化、差異化產(chǎn)品體系，以適應(yīng)下游特定產(chǎn)品領(lǐng)域?qū)︷ざ取⒎稚⑺俣?、親水親

9、油性等特性方面的需求，大豆蛋白生產(chǎn)技術(shù)仍在持續(xù)發(fā)展和完善。2、行業(yè)技術(shù)發(fā)展趨勢（1）生產(chǎn)工藝水平逐步提升伴隨大豆蛋白行業(yè)的多年發(fā)展，國內(nèi)大豆蛋白生產(chǎn)企業(yè)為增強市場競爭力，提高產(chǎn)品品質(zhì)和降低生產(chǎn)成本，不斷改進、完善生產(chǎn)工藝，并在多年的經(jīng)驗累積下實現(xiàn)了生產(chǎn)工藝的逐步提升和改善。作為提高產(chǎn)品品質(zhì)和降低生產(chǎn)成本的關(guān)鍵，生產(chǎn)工藝得到高度重視，帶動了行業(yè)整體工藝水平的逐步提升。（2）產(chǎn)品應(yīng)用方案解決能力持續(xù)提高在食品消費升級的大趨勢下，消費者消費心理日臻成熟，對食品消費要求也更趨于多元化和個性化。為迎合消費者需求，食品生產(chǎn)商不斷開發(fā)應(yīng)用價值高、風(fēng)味多元化、消費場景豐富的創(chuàng)新產(chǎn)品，對大豆蛋白生產(chǎn)企業(yè)也提出了

10、更高要求。產(chǎn)品應(yīng)用方案解決能力強、能夠及時根據(jù)下游客戶需求進行訂制化開發(fā)生產(chǎn)的大豆蛋白廠商更容易在市場競爭中脫穎而出。在此趨勢下，行業(yè)產(chǎn)品應(yīng)用解決方案能力持續(xù)提高，下游產(chǎn)品應(yīng)用范圍不斷擴展。（3）設(shè)備自動化程度不斷提高大豆蛋白產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性、單位成本的高低是決定大豆蛋白生產(chǎn)企業(yè)能否在市場中長期生存的關(guān)鍵因素，而其又與生產(chǎn)設(shè)備的自動化程度息息相關(guān)。隨著行業(yè)集中度的持續(xù)提升，大型大豆蛋白生產(chǎn)企業(yè)規(guī)模不斷擴大，對產(chǎn)業(yè)化、標準化要求也越來越高，其主要通過設(shè)備改造、自動化升級等方式來保證產(chǎn)品質(zhì)量并降低生產(chǎn)成本，也帶動了行業(yè)設(shè)備自動化程度的不斷提高。必要性分析1、提升公司核心競爭力項目的投資，引入資金的

11、到位將改善公司的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，補充流動資金將提高公司應(yīng)對短期流動性壓力的能力，降低公司財務(wù)費用水平，提升公司盈利能力，促進公司的進一步發(fā)展。同時資金補充流動資金將為公司未來成為國際領(lǐng)先的產(chǎn)業(yè)服務(wù)商發(fā)展戰(zhàn)略提供堅實支持，提高公司核心競爭力。項目基本情況（一）項目承辦單位名稱xx集團有限公司（二）項目聯(lián)系人向xx（三）項目實施的可行性1、長期的技術(shù)積累為項目的實施奠定了堅實基礎(chǔ)目前，公司已具備產(chǎn)品大批量生產(chǎn)的技術(shù)條件，并已獲得了下游客戶的普遍認可，為項目的實施奠定了堅實的基礎(chǔ)。2、國家政策支持國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展近年來，我國政府出臺了一系列政策鼓勵、規(guī)范產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在國家政策的助推下，本產(chǎn)業(yè)已成為我國具有

12、國際競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，伴隨著提質(zhì)增效等長效機制政策的引導(dǎo)，本產(chǎn)業(yè)將進入持續(xù)健康發(fā)展的快車道，項目產(chǎn)品亦隨之快速升級發(fā)展。盡管大豆蛋白在下游應(yīng)用范圍逐漸擴展，下游應(yīng)用呈現(xiàn)出多元化、訂制化特點，但仍有一些傳統(tǒng)應(yīng)用領(lǐng)域?qū)Υ蠖沟鞍灼贩N需求相對單一，且對質(zhì)量要求也較低，造成一些資金小、規(guī)模小的大豆蛋白企業(yè)缺少主動開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，而專注于滿足該類客戶需求，或采取跟隨策略模仿其他企業(yè)產(chǎn)品，造成大豆蛋白產(chǎn)品同質(zhì)化嚴重，不利于行業(yè)整體利潤水平的提升。（四）項目選址項目選址位于xx園區(qū)，區(qū)域設(shè)施條件完備，非常適宜項目建設(shè)。（五）項目總投資及資金構(gòu)成1、項目總投資構(gòu)成分析項目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利

13、息和流動資金。根據(jù)謹慎財務(wù)估算，項目總投資11813.16萬元，其中：建設(shè)投資9677.21萬元，占項目總投資的81.92%；建設(shè)期利息138.96萬元，占項目總投資的1.18%；流動資金1996.99萬元，占項目總投資的16.90%。2、建設(shè)投資構(gòu)成項目建設(shè)投資9677.21萬元，包括工程費用、工程建設(shè)其他費用和預(yù)備費，其中：工程費用8256.63萬元，工程建設(shè)其他費用1179.80萬元，預(yù)備費240.78萬元。（六）資金籌措方案項目總投資11813.16萬元，其中申請銀行長期貸款5671.73萬元，其余部分由企業(yè)自籌。（七）項目預(yù)期經(jīng)濟效益規(guī)劃目標1、營業(yè)收入（SP）：23000.00萬元

14、。2、綜合總成本費用（TC）：18024.09萬元。3、凈利潤（NP）：3644.44萬元。4、全部投資回收期（Pt）：5.19年。5、財務(wù)內(nèi)部收益率：24.68%。6、財務(wù)凈現(xiàn)值：6838.03萬元。（八）項目綜合評價主要經(jīng)濟指標一覽表序號項目單位指標備注1總投資萬元11813.161.1建設(shè)投資萬元9677.211.1.1工程費用萬元8256.631.1.2其他費用萬元1179.801.1.3預(yù)備費萬元240.781.2建設(shè)期利息萬元138.961.3流動資金萬元1996.992資金籌措萬元11813.162.1自籌資金萬元6141.432.2銀行貸款萬元5671.733營業(yè)收入萬元230

15、00.00正常運營年份4總成本費用萬元18024.095利潤總額萬元4859.266凈利潤萬元3644.447所得稅萬元1214.828增值稅萬元972.159稅金及附加萬元116.6510納稅總額萬元2303.6211盈虧平衡點萬元7573.98產(chǎn)值12回收期年5.1913內(nèi)部收益率24.68%所得稅后14財務(wù)凈現(xiàn)值萬元6838.03所得稅后運營分析控制我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十四條規(guī)定：運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。企業(yè)

16、在經(jīng)營的過程中，運營分析是非常重要的，可以隨時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，避免盲目行為。對于存在問題的方面，通過運營分析可以及時發(fā)現(xiàn)問題，并調(diào)整方向或采取補救措施；對于比較理想的方面，通過運營分析可以判斷是否極大地發(fā)揮了企業(yè)的現(xiàn)有條件和優(yōu)勢，是否存在對企業(yè)更有利的措施。運營分析控制制度應(yīng)明確規(guī)定運營分析的內(nèi)容、方法、程序等方面，其具體要點有以下幾個方面。（一）明確分析對象運營狀況包含的內(nèi)容非常豐富，它是對企業(yè)各種情況的綜合概括，包括籌資能力、償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力等。企業(yè)在分析運營狀況之前，應(yīng)明確具體的分析對象，對于不同時期不同的分析目的，其分析對象也應(yīng)有所差別。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營活動或者外

17、部經(jīng)營環(huán)境的變化涉及某運營指標時，該指標通常應(yīng)作為分析的重點對象。1、籌資能力籌資能力是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的能力。廣義的籌資能力包括企業(yè)內(nèi)部籌資能力和企業(yè)外部籌資能力。企業(yè)內(nèi)部籌資能力主要來源于企業(yè)留存收益，取決于企業(yè)的獲利水平。外部籌資按籌集資金的性質(zhì)可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。外部籌資主要來源于金融機構(gòu)、證券市場、商業(yè)信用、租賃市場等。外部籌資能力取決于企業(yè)的綜合狀況，包括資產(chǎn)狀況、信用狀況、公關(guān)能力、盈利能力、發(fā)展趨勢和潛力等因素，另外還取決于市場資金的供求狀況、證券市場的行情等外部因素。2、償債能力償債能力是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。償債能力包括短期償債能力和長期償債能力。短期償債

18、能力是指企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負債及時足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)前財務(wù)能力，特別是流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要指標。企業(yè)短期償債能力的衡量指標主要有流動比率、速度比率和現(xiàn)金負債率等。長期償債能力是指企業(yè)償還一年以上債務(wù)的能力，與企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有十分密切的關(guān)系。對于企業(yè)的長期債權(quán)人和所有者來說，他們更關(guān)心的是企業(yè)的長期償債能力。反映長期償債能力的比率有資產(chǎn)負債率、權(quán)益乘數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)等。3、營運能力營運能力反映企業(yè)資產(chǎn)的利用效率。其實質(zhì)是要以盡可能少的資產(chǎn)占用，在盡可能短的時間內(nèi)周轉(zhuǎn)，生產(chǎn)盡可能多的產(chǎn)品，創(chuàng)造盡可能多的營業(yè)收入。因此，企業(yè)的營運能力是影響企業(yè)財務(wù)狀況穩(wěn)定與否和獲

19、利能力強弱的關(guān)鍵。營運能力分析主要通過對資產(chǎn)效率的分析來反映一個企業(yè)的資產(chǎn)管理水平和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況。企業(yè)的營運能力分析，實際上就是分析企業(yè)資源運用的效率，通常主要是從企業(yè)資金使用角度來進行的，因此有人也稱之為資產(chǎn)管理效率分析。常用的分析指標包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，利用這些指標可以分析出企業(yè)對這些可利用資產(chǎn)的使用效果。4、盈利能力盈利能力是指企業(yè)利用各種經(jīng)濟資源賺取利潤的能力。它是企業(yè)的重要經(jīng)營目標，是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它關(guān)系到企業(yè)的所有利益相關(guān)者。通常盈利能力也有廣義和狹義之分。狹義的盈利能力通常僅指企業(yè)的經(jīng)營獲利水平，即來自于銷售

20、產(chǎn)品或提供勞務(wù)的能力；而廣義的盈利能力包括企業(yè)的資本運作能力。經(jīng)營獲利水平是指企業(yè)的銷售水平和生產(chǎn)水平。銷售水平又取決于銷售量水平和銷售價格水平。影響銷售量水平和銷售價格水平的因素有企業(yè)的市場營銷能力、整個市場的供需狀況、整個社會貨幣資金的供需狀況等。生產(chǎn)水平取決于產(chǎn)量和成本。產(chǎn)量取決于企業(yè)的生產(chǎn)能力。企業(yè)的資本運作水平取決于企業(yè)對資本市場的洞察力、決策能力以及整個資本市場的狀況。企業(yè)可以使用內(nèi)含報酬率、凈現(xiàn)值、會計收益率、投資回收期等指標來分析資本運作水平。5、發(fā)展能力企業(yè)的發(fā)展能力也稱企業(yè)的成長性，它是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷擴大積累而形成的發(fā)展?jié)撃?。企業(yè)能否健康發(fā)展取決于多種因素，

21、包括外部經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)內(nèi)在素質(zhì)及資源條件等。衡量企業(yè)發(fā)展能力的核心是企業(yè)價值增長率。通常用凈收益增長率來近似地描述企業(yè)價值的增長，并將其作為企業(yè)發(fā)展能力分析的重要指標。另外，營業(yè)收入增長率、資產(chǎn)保值增值率、資本積累率、總資產(chǎn)增長率、營業(yè)利潤增長率、技術(shù)投入比率等均可作為評價發(fā)展能力的指標。（二）收集充分的信息在進行運營情況分析時，應(yīng)充分收集與分析對象相關(guān)的信息。這些信息既包括企業(yè)內(nèi)部的也包括企業(yè)外部的，既包括財務(wù)的也包括非財務(wù)的，既包括數(shù)據(jù)型的又包括非數(shù)據(jù)型的等。在收集信息的過程中，應(yīng)堅持準確性、全面性和及時性等原則，以保證信息的質(zhì)量。內(nèi)部信息主要包括財務(wù)信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、資本運作信息、技術(shù)

22、創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。企業(yè)可以通過會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)查研究報告、會議記錄紀要、內(nèi)部報刊網(wǎng)絡(luò)等渠道和方式獲取所需的內(nèi)部信息；外部信息主要包括政策法規(guī)信息、經(jīng)濟形勢信息、市場競爭信息、行業(yè)動態(tài)信息、科技進步信息等。企業(yè)可以通過立法監(jiān)管部門、社會中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查研究等渠道和方式獲取所需的外部信息。（三）選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄆ髽I(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽κ占降男畔⒓右苑治觯瑥亩嫦到y(tǒng)地評價企業(yè)的運營狀況。運營分析有很多種方法，常見的有因素分析、對比分析、比率分析、趨勢分析等方法。1、因素分析法所謂的因素分析法是指依據(jù)某指標與其驅(qū)動因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對

23、指標的影響程度的一種方法。因素分析法既可以全面分析各因素對某一經(jīng)濟指標的影響，又可以單獨分析某個因素對經(jīng)濟指標的影響。2、對比分析法對比分析法是指將同一個指標在不同時期的執(zhí)行結(jié)果進行對比，從而分析差異的一種方法?？梢杂脤嶋H與計劃進行對比，也可以用當(dāng)期與上期進行對比，還可以用行業(yè)之間進行對比的方法。對比分析法根據(jù)分析的特殊需要又有絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種形式，絕對數(shù)比較是利用絕對數(shù)進行對比，從而尋找差異的一種方法：相對數(shù)比較是用增長百分比或完成百分比指標來進行分析的一種方法。3、比率分析法比率分析法是指將有關(guān)指標進行對比，用比率來反映它們之間的關(guān)系，以解釋企業(yè)經(jīng)營狀況的一種方法。根據(jù)不同的分析

24、內(nèi)容和要求，可以計算各種不同的比率并進行對比，其中有相關(guān)指標比率、構(gòu)成比率等。4、趨勢分析法趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)若干會計期間（至少3年）的分析資料，運用指數(shù)或動態(tài)比率的計算，比較與研究不同會計期間相關(guān)項目的變動情況和發(fā)展趨勢的一種財務(wù)分析方法，也叫動態(tài)分析方法。趨勢分析法既可以用文字表述，也可以用圖解、表格或比較報告的形式。合同控制合同控制是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容，也是企業(yè)依法經(jīng)營、依法維護自身合法權(quán)益的一個重要方面。企業(yè)加強合同控制不僅有利于依法訂立并履行合同協(xié)議，減少合同糾紛，保障企業(yè)自身的經(jīng)營利益，還有利于企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益和實現(xiàn)健康、良好的發(fā)展。企業(yè)的合同控制

25、是一個動態(tài)的管理過程，要求企業(yè)的管理人員運用科學(xué)的管理方法實現(xiàn)預(yù)期的合同管理目標。在合同的管理過程中涉及合同的簽訂、履行、變更、解除等活動，這些活動既相互獨立，各自有著不同的內(nèi)容，相互之間又存在密切的聯(lián)系。在合同控制的過程中，企業(yè)應(yīng)該提高風(fēng)險防范意識，以科學(xué)的態(tài)度和方法開展風(fēng)險管理活動，降低風(fēng)險的損害程度，從而保障企業(yè)健康發(fā)展。在合同控制過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險有：未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能損害企業(yè)利益、信譽和形象；合同協(xié)議糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)利益、信譽和形象

26、。在合同控制中，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注合同的簽署、合同的履行以及合同的評估，從而完善合同控制的流程。（一）合同的簽訂企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。企業(yè)應(yīng)注重從合同的簽約對象、合同標的談判與協(xié)商、合同文本、合同審核與內(nèi)部會簽、合同簽訂權(quán)限管理等幾個方面加強合同控制。（二）合同的履行企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循誠實信用原則嚴格履行合同，對合同履行實施有效監(jiān)控，強化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收，確保合同全面有效履行。合同生效后，企業(yè)就質(zhì)量、價款、履行地點等內(nèi)容與合同對方?jīng)]有約定或者約定不明確的，可以簽訂補充協(xié)議；如果不能達成補充協(xié)議的，則按照國家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定

27、。在合同履行過程中發(fā)現(xiàn)有失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，或因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時效內(nèi)與對方當(dāng)事人協(xié)商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時報告。合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議。合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。企業(yè)內(nèi)部授權(quán)處理合同糾紛的，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。糾紛處理過程中，未經(jīng)授權(quán)批準，相關(guān)經(jīng)辦人員不得向?qū)Ψ疆?dāng)事人做出實質(zhì)性答復(fù)或承諾。企業(yè)財會部門應(yīng)

28、當(dāng)根據(jù)審核后合同條款的辦理結(jié)算義務(wù)。未按合同條款履約的，或應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的，財會部門有權(quán)拒絕付款，并及時向企業(yè)有關(guān)負責(zé)人報告。（三）合同的評估企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評估制度，至少每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，對分析評估中發(fā)現(xiàn)合同履行中存在的不足，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全合同控制考核與責(zé)任追究制度。對合同訂立、履行過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)部門或人員的責(zé)任。內(nèi)部控制的種類內(nèi)部控制按控制內(nèi)容可分為一般控制和應(yīng)用控制，按控制地位可分為主導(dǎo)性控制和補償性控制，按控制功能可分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制，按控制時序可分為原因控制、過程控制和結(jié)果

29、控制。（一）按控制內(nèi)容分為一般控制和應(yīng)用控制1、一般控制般控制是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，也稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計等內(nèi)容。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是通過應(yīng)用控制對全部業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生影響。（1）合法性控制，即用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證其能夠如實反映經(jīng)濟事項。在會計基礎(chǔ)控制方面，它主要通過由熟悉會計制度的人員審查會計文件，以確定所記錄的業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，檢查其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，查明業(yè)務(wù)處理是否經(jīng)過授權(quán)與批準，有無越權(quán)行事等行為，以及是否進行了嚴格的監(jiān)督和審核。（2）正確性

30、控制，即為了確保單位每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都能夠及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過建立發(fā)生額計算、余額計算、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與分工牽制等方法來保證會計記錄的正確性。（3）完整性控制，即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均記入控制文件的一種控制。它主要通過憑證的連續(xù)編號、總額控制、登記賬簿、檔案管理并運用備忘錄等手段來保證記錄的完整性。現(xiàn)在，實行會計電算化的單位已由計算機解決部分完整性的控制工作。（4）一致性控制，即保證記錄一致性的控制。它主要通過實地盤存、對內(nèi)對外賬實核對、差異分析、調(diào)賬等方法來保證會計記錄的一致性。2、應(yīng)用控制應(yīng)用控制是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控

31、制，也稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都能夠防止和糾正一種或幾種錯弊。（二）按控制地位分為主導(dǎo)性控制和補償性控制1、主導(dǎo)性控制主導(dǎo)性控制是指為實現(xiàn)某項控制目標而首先實施的控制。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制；為實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標，管理層要根據(jù)組織規(guī)劃指導(dǎo)各項生產(chǎn)及經(jīng)營管理工作，并組織專門機構(gòu)和人員進行定期或不定期的檢查，對于發(fā)現(xiàn)的偏差進行分析，找出問題的成因、采取措施、予以糾正。這里，管理層的組織

32、專門機構(gòu)和人員開展的定期或不定期檢查活動對于發(fā)現(xiàn)偏差就是主導(dǎo)性控制。預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制則是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果，在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯誤和舞弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運行時，就必須由其他的控制措施進行補充。2、補償性控制補償性控制就是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施能夠全部或部分彌補主導(dǎo)性控制的缺陷，主要是為了把風(fēng)險暴露限制在一定的范圍內(nèi)。如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動就可能得不到記錄。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴格核對，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項。因此，“核對”相對于憑證“連續(xù)編號”來說，就是保證業(yè)務(wù)

33、記錄完整性的一項補償性控制。由獨立于銀行存款收支業(yè)務(wù)的人員進行銀行存款的核對和調(diào)整，是對收支業(yè)務(wù)中存在的薄弱環(huán)節(jié)的一種補償性控制。一項控制和其他控制之間存在一定聯(lián)系，當(dāng)該項控制存在控制缺陷的時候如果其他控制執(zhí)行有效，可以有效地降低該缺陷導(dǎo)致財務(wù)報告錯報的影響程度，而且所影響金額也可以明確，那么其他控制就是該控制的補償性控制。從上述分析可見，主導(dǎo)性控制與預(yù)防性控制存在密切的聯(lián)系，都是在實現(xiàn)有利結(jié)果的同時，避免不利結(jié)果的發(fā)生。但是，兩者也有一定的差別。（三）按控制功能分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制1、預(yù)防性控制預(yù)防性控制是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機會所進行的一種控制。它主要解決“

34、如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生”這個問題。預(yù)防性控制是由不同人員或職能部門在履行各自職責(zé)的過程中實施的，屬于操作性的控制。預(yù)防性控制措施主要包括職務(wù)分離、監(jiān)督性檢查、雙重檢查、編輯校驗、合理性校驗、完整性校驗以及正確性校驗等。2、發(fā)現(xiàn)性控制發(fā)現(xiàn)性控制是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯弊機會的能力所進行的各項控制。它主要是解決“如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明”的問題。如果缺乏發(fā)現(xiàn)性控制，當(dāng)預(yù)防性控制實施存在困難時，有關(guān)人員就會為所欲為，使控制失?。焊鼮閲乐氐氖怯捎诮M織難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及影響，從而不能及時采取措施加以解決，從而加大損失影響范圍及程度。一般認為，預(yù)防性控制優(yōu)于發(fā)

35、現(xiàn)性控制，因為預(yù)防性控制能夠在事前防止損失的發(fā)生，降低風(fēng)險。但是，真正全面地采取預(yù)防性控制是相當(dāng)困難的，實際工作中風(fēng)險很難百分之百地預(yù)防，所以必須將兩者結(jié)合起來控制。（四）按控制時序分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制1、原因控制原因控制也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的內(nèi)部控制。2、過程控制過程控制也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進行的控制。3、結(jié)果控制結(jié)果控制也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果而采取的各項控制措施。控制活動的基本原理企業(yè)開展經(jīng)營活動的目的是有效、高效地使用資源。如

36、何保證有效、高效使用資源？一般認為，企業(yè)的資源是有限的，有限的資源一定能管控，風(fēng)險應(yīng)該被有效控制。如何控制？由于企業(yè)資源被各種活動（如交易、經(jīng)濟事項、經(jīng)營業(yè)務(wù)等）使用，因此控制了活動就管理了資源。由于活動都要進入相應(yīng)流程（如資金活動流程、采購業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理流程、銷售業(yè)務(wù)流程、研究與開發(fā)流程等），因此，控制活動的總體思路是：通過實施流程控制，在流程中找關(guān)鍵風(fēng)險點（即控制點），以達到有效管控資源的目標?？刂屏肆鞒桃簿涂刂屏嘶顒?，企業(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)控制架構(gòu)。控制行為（政策和程序）也并非盲目實施，我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定的控制程序包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財

37、產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制和合同控制等。不同國家、不同時期控制程序不盡相同，這是由內(nèi)部控制的動態(tài)過程觀確定的。COSO報告與我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在控制活動內(nèi)容方面的比較，通過比較可以看出，兩者之間沒有太大的區(qū)別，預(yù)算控制實際上是從授權(quán)審批控制中分離出來的政策和程序，從對授權(quán)審批控制的理解而言，預(yù)算控制屬于日常經(jīng)營管理活動按照既定程序和原則實施的控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，依據(jù)流程控制原理，綜合運用控制程序，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。控制行為的主要目的是降低風(fēng)險，針對的是風(fēng)險降低應(yīng)對策略。風(fēng)險的分類和評估（一）風(fēng)險的分類企業(yè)所面臨的風(fēng)險從來源上

38、分，有企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面。外部風(fēng)險包括：科技發(fā)展帶來的企業(yè)技術(shù)、管理、信息等方面的風(fēng)險；顧客需求或預(yù)期改變；競爭的存在；自然災(zāi)害；政治事件；經(jīng)濟環(huán)境的改變等。內(nèi)部風(fēng)險主要有：員工的素質(zhì)和能力；經(jīng)理人的責(zé)任改變；董事會或監(jiān)督委員會的責(zé)任履行情況等。從企業(yè)能否對風(fēng)險進行控制來分，風(fēng)險分為可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險兩種。（二）風(fēng)險評估風(fēng)險評估是一個比較寬泛的概念，在有的內(nèi)部控制或風(fēng)險管理標準中，風(fēng)險評估就是風(fēng)險管理，包括了風(fēng)險管理的全過程，可以說是風(fēng)險管理的代名詞。而在有的內(nèi)部控制或風(fēng)險管理標準中，風(fēng)險評估是全面風(fēng)險管理的一個步驟，包括內(nèi)容有多有少，如目標確定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價以及風(fēng)險應(yīng)對

39、等。1、COSO92關(guān)于風(fēng)險評估概念COSO內(nèi)部控制整體框架把風(fēng)險評估列為內(nèi)部控制的五要素之內(nèi)部控制整體框架認為，風(fēng)險評估是指單位為實現(xiàn)其目標而確認的相關(guān)風(fēng)險，以構(gòu)成進行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。單位風(fēng)險可能來自于：（1）經(jīng)營環(huán)境的變化；（2）聘用新的員工；（3）采用新的或改良的信息系統(tǒng)（4）迅猛的發(fā)展速度；（5）新技術(shù)的運用（6）新的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或經(jīng)營活動的開發(fā)；（7）企業(yè)改組；（8）海外經(jīng)營；（9）新的會計方法的采用。2、COSO04關(guān)于風(fēng)險評估概念企業(yè)風(fēng)險管理整體框架指出風(fēng)險評估要對識別的風(fēng)險進行分析，以便確定對他們進行管理的依據(jù)。強調(diào)風(fēng)險評估是風(fēng)險管理的一個步驟，相當(dāng)于我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的風(fēng)

40、險分析。3、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于風(fēng)險評估概念我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范借鑒企業(yè)風(fēng)險管理整體框架，認為風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，從而合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。即為識別、分析、管理與企業(yè)活動相關(guān)的市場風(fēng)險、政策風(fēng)險、法律風(fēng)險、匯率風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等各種風(fēng)險而建立的機制。該概念沿用COSO92的要素理念，是相對寬泛的概念，包括COSO04目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對四大要素的組合。風(fēng)險的概念及其分類古人說：“宜未雨而綢繆，毋臨渴而掘井?！逼髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，面臨著諸多的風(fēng)險，如果我們沒有妥善地處理，風(fēng)險事故一旦發(fā)生，輕則影響生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定和企

41、業(yè)經(jīng)濟效益，重則危及企業(yè)的生存。因此風(fēng)險評估的目的是為了給企業(yè)造就一個安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，這有助于增加領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)營管理決策的正確性，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。（一）風(fēng)險的概念企業(yè)在經(jīng)營活動中，會遇到各種不確定性事件，這些事件發(fā)生的概率及其影響程度是無法事先預(yù)知的，進而影響企業(yè)目標的實現(xiàn)。所謂風(fēng)險，就是在一定環(huán)境下和一定限期內(nèi)客觀存在的、影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各種不確定性事件?；蛘哒f，風(fēng)險就是指在一個特定的時間內(nèi)和一定的環(huán)境條件下，人們所期望的目標與實際結(jié)果之間的差異程度。因此，風(fēng)險是一個事項將會發(fā)生并給目標實現(xiàn)帶來負面影響的可能性。風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性、必然性、可識別性、可控性、損失性和

42、不確定性等特點，風(fēng)險與機會同在。COSO企業(yè)風(fēng)險管理新框架（2016）指出風(fēng)險是指事項發(fā)生并影響戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標之實現(xiàn)的可能性。該定義兼顧了正面和負面的影響，這和國際風(fēng)險管理標準ISO31000及中國風(fēng)險管理標準GBT24353是一致的。為了與我國內(nèi)部控制規(guī)范一致，本書采用COSO04的定義。（二）風(fēng)險的構(gòu)成要素風(fēng)險一般包括以下三項構(gòu)成要素。1、風(fēng)險因素風(fēng)險因素是指促使某一特定風(fēng)險事故發(fā)生或增加其發(fā)生的可能性或擴大其損失程度的原因或條件。它是風(fēng)險事故發(fā)生的潛在原因，是造成損失的內(nèi)在或間接原因。例如，對于建筑物而言，風(fēng)險因素是指其所使用的建筑材料的質(zhì)量、建筑結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性等；對于人而言，則是指健康狀

43、況和年齡等；對于企業(yè)而言，風(fēng)險因素則包括企業(yè)人員因素、結(jié)構(gòu)因素、外部環(huán)境因素等。2、風(fēng)險事故風(fēng)險事故也稱風(fēng)險事件，是指造成傷害或財產(chǎn)損失的偶發(fā)事件是造成損失的直接的或外在的原因，是損失的媒介物，即風(fēng)險只有通過風(fēng)險事故的發(fā)生才能導(dǎo)致?lián)p失。就某一事件來說，如果它是造成損失的直接原因，那么它就是風(fēng)險事故；而在其他條件下，如果它是造成損失的間接原因，它便成為風(fēng)險因素。例如，對于企業(yè)而言，發(fā)生倉庫貨物被盜是風(fēng)險事故，而安保系統(tǒng)不健全是風(fēng)險因素。3、損失在風(fēng)險管理中，損失是指非故意的、非預(yù)期的、非計劃的經(jīng)濟價值的減少。通?？梢詫p失分為兩種形態(tài)，即直接損失和間接損失。直接損失是指風(fēng)險事故導(dǎo)致的財產(chǎn)本身損失

44、和人身傷害，這類損失又稱為實質(zhì)損失：間接損失則是指由直接損失引起的其他損失，包括額外費用損失、收入損失和責(zé)任損失。目標設(shè)定的含義我國內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進行風(fēng)險評估。目標設(shè)定是風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對的前提。在管理當(dāng)局識別和分析風(fēng)險并采取行動來管理風(fēng)險之前，首先必須有目標，確定與目標相關(guān)的風(fēng)險，目標設(shè)定是風(fēng)險評估的前提。目標設(shè)定分為三個層次，首先在企業(yè)既定的使命或愿景指導(dǎo)下，管理層制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標；其次根據(jù)戰(zhàn)略目標制定業(yè)務(wù)層面的目標，并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實；最后根據(jù)設(shè)定的目標合理確定企業(yè)整體風(fēng)險承受

45、能力和具體業(yè)務(wù)層次上可接受的風(fēng)險水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營目標、財務(wù)報告目標、合規(guī)性目標與資產(chǎn)安全目標，并根據(jù)設(shè)定的目標合理確定企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險水平。1、戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標反映了管理層就主體如何努力為其利益相關(guān)者創(chuàng)造價值所做出的選擇，是高層次的目標，與其使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命。企業(yè)在考慮實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的各種方案時，必須考慮與各種戰(zhàn)略相伴的風(fēng)險及其影響。戰(zhàn)略目標方面的關(guān)注點主要包括：（1）對企業(yè)績效現(xiàn)狀進行的評估（2）對內(nèi)部和外部環(huán)境的監(jiān)測分析；（3）戰(zhàn)略目標體系（4）戰(zhàn)略選擇遵循必要的流程，以及獲得了充分的討論；（5）對目標實現(xiàn)與現(xiàn)有資源狀況之間的

46、匹配程度進行的評估；（6）設(shè)定戰(zhàn)略目標可接受程度；（7）就戰(zhàn)略目標與企業(yè)內(nèi)部員工和外部相關(guān)利益集團之間的溝通。2、經(jīng)營目標經(jīng)營目標與企業(yè)經(jīng)營的效率與效果有關(guān)，包括業(yè)績和盈利目標的實現(xiàn)，需要反映企業(yè)運營所處的特定經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)營目標來自公司的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略計劃，并與之緊密聯(lián)系，是隨著具體對象和不同時段制訂的，這些目標應(yīng)針對每個重要業(yè)務(wù)活動并與其他業(yè)務(wù)活動保持一致。經(jīng)營目標方面的關(guān)注點主要包括以下幾點：（1）經(jīng)營目標與公司戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃一致；（2）經(jīng)營目標適應(yīng)公司所處的特定經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境等；（3）各個業(yè)務(wù)活動目標之間保持一致；（4）所有重要業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)活動目標相關(guān)；（5）

47、適當(dāng)?shù)馁Y源及有效配置（6）管理層制定的公司經(jīng)營目標及其對目標的負責(zé)程度。3、報告目標報告目標與財務(wù)報告及其相關(guān)信息的真實完整有關(guān)?？煽康膱蟾婺軌驗楣芾韺犹峁┻m合其既定目標的準確而完整的信息，支持管理層的決策，并對主體活動和業(yè)績實施有效監(jiān)控。報告目標方面的關(guān)注點主要包括以下幾點：（1）管理層決策及對公司活動、業(yè)績監(jiān)控的準確、及時、完整的信息的對內(nèi)報告；（2）滿足投資者、監(jiān)管部門及其他相關(guān)信息需求者真實、可靠、完整的信息的對外報告；（3）反映信息的全面性，包括財務(wù)信息與非財務(wù)信息。4、資產(chǎn)安全目標資產(chǎn)安全目標是內(nèi)部控制的基本目標，包括：防止企業(yè)無效率經(jīng)營，損失資產(chǎn)；防止員工舞弊；防止公司資產(chǎn)被盜等

48、。資產(chǎn)的安全與完整對于我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)具有非常重要的現(xiàn)實意義，近年來國有資產(chǎn)流失的案件屢有發(fā)生，內(nèi)部控制應(yīng)該把資產(chǎn)安全作為一個重要的目標來加以實現(xiàn)。資產(chǎn)安全目標方面的關(guān)注點主要包括以下幾點：（1）關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營活動的效率；（2）提高企業(yè)的生產(chǎn)力和競爭力；（3）防止資產(chǎn)縮水；（4）關(guān)注資產(chǎn)使用及處置的授權(quán)情況。5、合規(guī)目標合規(guī)目標與企業(yè)各項活動的合法性有關(guān)。企業(yè)進行內(nèi)部控制建設(shè)必須符合相關(guān)的法律和法規(guī)。企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制定最低的行為標準并作為企業(yè)的遵循目標，企業(yè)的合規(guī)記錄可能對它在社會上的聲譽產(chǎn)生極大的正面或負面影響。合規(guī)目標方面的關(guān)注點主要包括：公司的各項活動符合法律法規(guī)的要

49、求，通常涉及知識產(chǎn)權(quán)、市場、價格、稅收、環(huán)境、員工福利以及國際貿(mào)易等。內(nèi)部控制目標的設(shè)定（一）制訂戰(zhàn)略目標企業(yè)的戰(zhàn)略目標一般是穩(wěn)定的，但與其相關(guān)的業(yè)務(wù)層面的目標具有動態(tài)性，會隨著內(nèi)部和外部的條件而調(diào)整。在企業(yè)風(fēng)險管理目標的設(shè)計過程中，首先要確定企業(yè)層面的目標，即戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標需要通過董事會及員工的相互溝通后確定，同時還要有支持其實現(xiàn)的資金預(yù)算及戰(zhàn)略計劃。戰(zhàn)略目標的制訂需要經(jīng)過如下5個階段。（1）明確企業(yè)發(fā)展目標。企業(yè)在長期規(guī)劃中應(yīng)明確自身的發(fā)展目標和發(fā)展方向，通過培訓(xùn)、發(fā)放宣傳手冊、領(lǐng)導(dǎo)講話等方式將企業(yè)層面的目標清晰地傳達給員工。（2）制訂實現(xiàn)目標的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)通過SWOT分析，在了解自

50、身的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅的基礎(chǔ)上制訂幫助企業(yè)實現(xiàn)目標的戰(zhàn)略規(guī)劃。（3）制訂年度計劃及資金預(yù)算。企業(yè)根據(jù)制訂的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，編制年度經(jīng)營計劃。該年度經(jīng)營計劃應(yīng)符合企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃的效益目標、投資方向和投資結(jié)構(gòu)。（4）企業(yè)編制年度預(yù)算。企業(yè)應(yīng)按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的原則編制全面預(yù)算，將戰(zhàn)略目標進一步分解、細化與落實。（5）企業(yè)編制企業(yè)預(yù)算管理辦法，明確編制預(yù)算的基本原則、內(nèi)容、編制依據(jù)等。（二）確定業(yè)務(wù)層面目標業(yè)務(wù)層面目標包括合規(guī)目標、資產(chǎn)目標、報告目標和經(jīng)營目標它來自企業(yè)戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略規(guī)劃，并制約或促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。業(yè)務(wù)層面的目標應(yīng)具體并具有可衡量性，并且與重要業(yè)務(wù)流程密切

51、相關(guān)。業(yè)務(wù)層面目標的制訂需要經(jīng)過如下四個階段。（1）設(shè)定業(yè)務(wù)層面目標。企業(yè)的總目標及戰(zhàn)略目標規(guī)劃為業(yè)務(wù)層面目標的設(shè)定指明了方向，業(yè)務(wù)層面根據(jù)自身的實際情況及總體目標的要求提出本單位的目標，通過上下不斷溝通最終確定。（2）根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變化，定期更新業(yè)務(wù)活動的目標。（3）配置資源以保證業(yè)務(wù)層面目標的順利實現(xiàn)。企業(yè)在確定各業(yè)務(wù)單位的目標之后，將人、財、物等資源合理分配下去，以保證各業(yè)務(wù)單位有實現(xiàn)其目標的資源。（4）分解業(yè)務(wù)目標并下達。企業(yè)確定業(yè)務(wù)層面的目標后，再將其分解至各具體的業(yè)務(wù)活動中，明確相應(yīng)崗位的目標。（三）合理確定風(fēng)險承受能力為了合理地確定風(fēng)險承受能力，在目標設(shè)定階段，企業(yè)必須解決以下3

52、個基本問題。（1）風(fēng)險偏好。風(fēng)險偏好是指企業(yè)在實現(xiàn)其目標的過程中愿意接受的風(fēng)險程度?？梢圆捎枚ㄐ院投績煞N方法對風(fēng)險偏好加以度量。風(fēng)險偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關(guān)，在戰(zhàn)略制定階段，企業(yè)應(yīng)進行風(fēng)險管理，考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風(fēng)險偏好結(jié)合起來，目的是幫助企業(yè)的管理者在不同的戰(zhàn)略之間選擇與企業(yè)的風(fēng)險偏好相一致的戰(zhàn)略。（2）風(fēng)險容忍度。風(fēng)險容忍度是指在企業(yè)目標實現(xiàn)的過程中對差異的可接受程度，是企業(yè)在風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標實現(xiàn)過程中所出現(xiàn)的差異的可容忍限度。企業(yè)風(fēng)險管理（2016）將風(fēng)險容忍度確定為可接受的績效變動區(qū)間，該定義更加明確和可度量，有助于組織在給定績效目標下量化可以承受的風(fēng)險邊

53、界。（3）風(fēng)險組合觀。風(fēng)險管理要求企業(yè)管理者以風(fēng)險組合的觀點看待風(fēng)險，對相關(guān)的風(fēng)險進行識別并采取措施，以使企業(yè)所承受的風(fēng)險在風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。對企業(yè)內(nèi)每個單位而言，其風(fēng)險可能落在該單位的風(fēng)險容忍度范圍內(nèi)，但從企業(yè)總體來看，總風(fēng)險可以超過企業(yè)總體的風(fēng)險偏好范圍。因此，應(yīng)以企業(yè)總體的風(fēng)險組合的觀點看待風(fēng)險。產(chǎn)權(quán)理論根據(jù)交易費用經(jīng)濟學(xué)，如果兩個企業(yè)之間存在高度專用性投資那么通過一體化就可以減少機會主義行為的危害。但是，為什么一個獨立的企業(yè)主變成另一個企業(yè)的雇員之后，他的機會主義行為就會減少呢？或者說，一個獨立的企業(yè)主與一個雇員之間究竟有什么本質(zhì)的差別呢？此外，交易費用經(jīng)濟學(xué)沒有具體考察一體化的產(chǎn)權(quán)結(jié)

54、構(gòu)，如果兩個企業(yè)都具有專用性資產(chǎn)，那么一體化后誰又該擁有企業(yè)的所有權(quán)呢？產(chǎn)權(quán)理論認為，交易費用經(jīng)濟學(xué)出現(xiàn)上述缺陷的根本原因在于，它沒有給出一個關(guān)于一體化成本和收益的清晰解釋，從而難以解釋企業(yè)的規(guī)模問題。產(chǎn)權(quán)理論把對資產(chǎn)的剩余控制權(quán)定義為企業(yè)的所有權(quán)，強調(diào)了剩余控制權(quán)對兼并一方帶來的收益和對被兼并一方帶來的成本，建立了邏輯嚴密的由產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)邊界的數(shù)學(xué)模型，從而提出了企業(yè)一體化的理論。產(chǎn)權(quán)理論的研究邏輯可概括為：存在專用性投資的企業(yè)之間的契約是不完全的，這會影響各方的事前關(guān)系，因此應(yīng)當(dāng)設(shè)計某種最佳產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)來保證最大化的聯(lián)合產(chǎn)出。最佳產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)通常要求將企業(yè)的剩余控制權(quán)或所有權(quán)安排給投資重要的一

55、方，或者投資不可或缺的一方。格羅斯曼和哈特把所有的契約權(quán)利分為兩類：“具體權(quán)利”和“剩余權(quán)利”。所謂具體權(quán)利，就是契約中已經(jīng)明確規(guī)定了的對物質(zhì)資產(chǎn)的權(quán)利（對另一方來說就是責(zé)任），如利潤分成比例、交貨時間等。所謂剩余權(quán)利，就是初始契約中沒有規(guī)定的所有對物質(zhì)資產(chǎn)的權(quán)利，即“剩余控制權(quán)”。擁有剩余控制權(quán)的一方，可以按照任何不與先前的契約、慣例或法律相違背的方式?jīng)Q定資產(chǎn)的所有用法。哈特明確將剩余控制權(quán)等同于所有權(quán)，因為只有資產(chǎn)的所有者應(yīng)該擁有剩余控制權(quán)。在不完全契約下，剩余控制權(quán)或所有權(quán)的配置，必定會影響當(dāng)事人的事前專用性投資激勵，因此為了最小化對投資激勵的扭曲后果，應(yīng)當(dāng)讓某一方將剩余控制權(quán)購買過去。

56、可見，產(chǎn)權(quán)理論運用“剩余控制權(quán)”概念來重新定義所有權(quán)，主要考察在特定交易費用導(dǎo)致契約不完全的情形下，如何確保當(dāng)事人的事前專用性投資激勵問題。由于現(xiàn)實世界的不確定性和契約第三方的不可證實性，締約雙方不可能簽訂窮盡所有可能情況的合約，一旦締約后未預(yù)料到的情況發(fā)生，雙方就需要重新談判，就可能出現(xiàn)合約一方侵占另一方專用性投資利益的“敲竹杠”行為。當(dāng)專用性投資方在事前預(yù)期到事后可能被“敲竹杠”時，就勢必造成事前專用性投資激勵不足和效率損失。為此，在不完全契約條件下，事前對契約規(guī)定之外的剩余控制權(quán)的配置至關(guān)重要，這就要求實現(xiàn)剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)相匹配，即讓資產(chǎn)的所有者擁有剩余控制權(quán)，這樣，專用性投資激勵

57、不足與“敲竹杠”問題才能得到有效解決。交易成本理論交易費用或稱“交易成本”的概念最早是由科斯（1937）在其論文企業(yè)的性質(zhì)中提出的。但科斯并沒有對“交易費用”這一概念下定義，他只是對其做出了描述性分析。科斯認為，市場價格機制的運轉(zhuǎn)是有代價的，市場交易存在著成本，這種成本包括發(fā)現(xiàn)交易對象、發(fā)現(xiàn)相對價格、討價還價、訂立契約以及執(zhí)行契約等所發(fā)生的費用?！巴ㄟ^形成一個組織，并允許某個權(quán)威（一個企業(yè)家）來支配資源，就能節(jié)約某些市場運行成本?！逼髽I(yè)作為市場的替代物，是一種不同于市場的資源配置機制，這正是企業(yè)的本質(zhì)。但是，企業(yè)不能完全替代市場，企業(yè)內(nèi)部交易也存在成本，企業(yè)降低交易成本的能力是有限的。（一）資

58、產(chǎn)專用性、交易頻率和不確定性是交易（契約）屬性的三個基本維度追隨科斯的交易費用思想，威廉姆森在其代表作資本主義經(jīng)濟制度一書中引入了刻畫交易（契約）屬性的資產(chǎn)專用性、交易頻率和不確定性三個基本維度，尤其是對資產(chǎn)專用性屬性的重視，極大拓展了科斯的交易費用思想，使其成為“交易費用經(jīng)濟學(xué)”的集大成者。交易費用經(jīng)濟學(xué)的邏輯思路是把每種交易都視為不同的契約，擁有不同的屬性，進而由不同屬性的契約引申出需要不同的治理結(jié)構(gòu)或機制安排，來最大限度地節(jié)約交易費用，其研究的邏輯可用“交易一契約一治理結(jié)構(gòu)機制”來概括。資產(chǎn)專用性的程度可以分為絕對專用、非專用和混合式三類。交易頻率即交易的頻繁程度，可分為一次性契約、偶然

59、契約和經(jīng)常性契約，主要從買方來定義。不確定性主要是指由于代理人的機會主義行為所導(dǎo)致的對未來情況的不可預(yù)測。一旦刻畫交易的維度確定了，實際上就確定了交易費用的度量。依據(jù)交易屬性的三個基本維度，借鑒麥克里爾的思路，威廉姆森將契約分為古典契約、新古典契約和關(guān)系契約三類，指出不存在資產(chǎn)專用性的契約屬于古典契約，由市場治理；資產(chǎn)專用性程度很高、交易頻繁且不確定性很高的契約屬于某種關(guān)系契約，由企業(yè)治理；處于兩者之間的屬于新古典契約和另一種關(guān)系契約，由混合形式治理（三方治理或雙方治理）。 （二）董事會是作為保護股東投資的一種治理結(jié)構(gòu)而存在的根據(jù)交易費用最小化的原則，不同性質(zhì)的交易或契約分別與市場、混合形式或

60、企業(yè)這三種不同的治理結(jié)構(gòu)相匹配。威廉姆森指出公司的治理問題在于分析哪些“利益集團”應(yīng)當(dāng)進入董事會。他認，為，股東作為資金的供給者受制于兩種風(fēng)險：第一，他們提供的只是一般的購買力，但這種購買力可能會被挪用或吞食；第二，這些資金可以用來支持專用投資。盡管企業(yè)的其他專用投入品（如勞動力、原材料、中間產(chǎn)品）的供給者也會遇到第二種風(fēng)險，但他們遇到的第一種風(fēng)險通常只限于短期貸款風(fēng)險。從風(fēng)險承擔(dān)的角度來看，股東承擔(dān)的風(fēng)險最大，因而需要發(fā)明出一種治理結(jié)構(gòu)，使股權(quán)持有者把它作為抵制侵蝕、防止極其拙劣的管理的一種手段。董事會作為保護投資者的一種手段，就這樣應(yīng)運而生了。可見，在交易費用經(jīng)濟學(xué)理論視域中，由于股東一旦