審計(jì)（第六版）第09章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、審 計(jì)（第六版） 第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章主要內(nèi)容第一節(jié) 概述第二節(jié) 主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章教學(xué)目標(biāo)（1）了解銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)、主要賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策；（2）理解銷售與收款循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素；（3）理解銷售與收款循環(huán)具體審計(jì)目標(biāo)；（4）掌握銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn)；（5）掌握主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)的具體審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測試程序。2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 概述一、涉及的主要業(yè)務(wù)與賬戶二、可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素三、具體審計(jì)目標(biāo)四、相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)

2、2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、涉及的主要業(yè)務(wù)與賬戶涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)(1)銷售業(yè)務(wù);(2)收款業(yè)務(wù);(3)銷售調(diào)整業(yè)務(wù);(4)注銷壞賬;(5)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。涉及的主要賬戶（1）損益類賬戶，如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、稅金及附加、資產(chǎn)減值損失壞賬損失等；（2）資產(chǎn)類賬戶；如庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，壞賬準(zhǔn)備、庫存商品等；（3）負(fù)債類賬戶，如預(yù)收賬款，應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅銷項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅、資源稅等明細(xì)賬戶）等。審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 5二、可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素（1）管理層對收入造假的偏好和動(dòng)因，導(dǎo)致虛增或隱瞞銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；（2）銷售收

3、入截止不正確，被提前或推后入賬；（3）信用政策不合理，盲目賒銷，導(dǎo)致形成大量的應(yīng)收賬款甚至呆賬；（4）長期不與客戶核對應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)舞弊行為；（5）應(yīng)收賬款清理不積極，資金被長期占用，甚至導(dǎo)致大量呆賬、壞賬；（6）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和壞賬損失確認(rèn)方法不當(dāng)，多計(jì)提或少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)損失，進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤；（7）銷售費(fèi)用支出失控，可能存在虛報(bào)冒領(lǐng)行為。審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 6三、具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 7三、具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 8第一節(jié) 概述四、相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)我們以銷售與收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制調(diào)查表的方式列示銷售與收

4、款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試和評價(jià)銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性以及執(zhí)行的有效性，并評估控制風(fēng)險(xiǎn)。2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)表9-2 銷售與收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制調(diào)查表被審計(jì)單位：南方動(dòng)力 調(diào)查者：張?jiān)普{(diào)查日期：211/2/14索引號(hào)：Y1-1被調(diào)查者：劉鳴（職務(wù)：主辦會(huì)計(jì)）復(fù)核人員：李晨復(fù)核日期：211/2/15調(diào)查問題是否不適用執(zhí)行人總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理其他1. 接受定貨1.1 是否建立銷售合同制度銷售部1.2 已簽訂的銷售合同是否由專人負(fù)責(zé)登記和控制銷售部2 批準(zhǔn)銷售2.1 是否有健全的經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的開票和結(jié)算制度結(jié)算部2.2 是否定期檢查客戶的信用程度結(jié)算部

5、2.3 賒銷和分期檢查客戶的信用程度 結(jié)算部2.4 銷售折扣與折讓、銷售退回是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)結(jié)算部3 銷售發(fā)貨3.1 倉庫是否根據(jù)發(fā)票提貨聯(lián)或運(yùn)貨單發(fā)貨倉庫3.2 銷貨退回是否重新入庫，記入存貨并沖減銷售收入財(cái)務(wù)部3.3 所有已售出的商品是否均已向顧客開除銷售發(fā)票結(jié)算部4 會(huì)計(jì)記錄4.1 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后，財(cái)務(wù)是否及時(shí)去的有關(guān)憑證， 如銷售發(fā)票、出庫單、出口產(chǎn)品報(bào)關(guān)單據(jù)，以便于 收款或轉(zhuǎn)賬 財(cái)務(wù)部2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)調(diào)查問題是否不適用執(zhí)行人總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理其他4.2 銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)是否與商品價(jià)目表核對相符結(jié)算部4.3 應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬是否按月核對相符財(cái)務(wù)部4

6、.4 是否應(yīng)定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表財(cái)務(wù)部4.5 應(yīng)收賬款是否定期與客戶對賬并催收貨款財(cái)務(wù)部4.6 壞賬核銷是否按有關(guān)規(guī)定審核批準(zhǔn)財(cái)務(wù)部5 職責(zé)分離5.1 銷售業(yè)務(wù)中簽訂合同、組織供貨、開票、發(fā)貨、收款、入賬、等職責(zé)是否分離 銷售部結(jié)算部5.2 應(yīng)收票據(jù)的保管和記賬人員職責(zé)是否分離6 內(nèi)部審計(jì)6.1 內(nèi)部審計(jì)人員是否定期檢查循環(huán)有關(guān)內(nèi)容6.2 內(nèi)部審計(jì)意見是否及時(shí)正確調(diào)整入賬其他：簡要說明及結(jié)論： 1、經(jīng)過問卷調(diào)查、詢問和建議測試后，認(rèn)為銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的可信賴程度為： 高（ ） 中（ ） 低（ ） 2、改循環(huán)是否需要進(jìn)一步作符合性測試： 是（ ） 否（ ） 3、改換屆循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

7、雖然存在個(gè)別缺陷，但不會(huì)對會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生重大影響2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)第二節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序一、主營業(yè)務(wù)收入二、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)第二節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、主營業(yè)務(wù)收入（一）審計(jì)目標(biāo)（1）確定已記錄的主營業(yè)務(wù)收入、銷貨退回、銷售折扣與折讓等均已發(fā)生，且與被審計(jì)單位相關(guān)（發(fā)生目標(biāo)）；（2）確定所有已發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入、銷貨退回、銷售折扣與折讓等均已記錄（完整性目標(biāo)），且記入的會(huì)計(jì)賬戶恰當(dāng)（分類目標(biāo)）、會(huì)計(jì)期間恰當(dāng)（截止目標(biāo)）、入賬金額準(zhǔn)

8、確（準(zhǔn)確性目標(biāo)）；（3）確定主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)和披露是否充分、適當(dāng)（列報(bào)目標(biāo)）。審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 13一、主營業(yè)務(wù)收入（二）主要審計(jì)程序1取得或編制主要產(chǎn)品銷售明細(xì)表和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解營業(yè)收入的總體情況 2.對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施分析程序，驗(yàn)證其總體合理性，并確定審計(jì)重點(diǎn)3對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施分析程序，驗(yàn)證其總體合理性，并確定審計(jì)重點(diǎn) 4審查發(fā)票申報(bào)表，驗(yàn)證收入的合理性和合法性 5核對產(chǎn)品價(jià)格，驗(yàn)證實(shí)際售價(jià)的合理性 6審查銷售發(fā)票，驗(yàn)證銷售實(shí)現(xiàn)的合規(guī)性 2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、主營業(yè)務(wù)收入（二）主要審計(jì)程序7實(shí)施銷售業(yè)務(wù)截止測試，驗(yàn)證

9、銷售業(yè)務(wù)截止的正確性 一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。 二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。 三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。 8檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性 9調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予抵消10調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價(jià)格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例11審查主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)和披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性 2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)二、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備（一）審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)收賬款是否存在；（2）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄是否完整；（4）確

10、定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；（5）確定壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)；（6）確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的年末余額是否正確；（7）確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否充分、恰當(dāng)。2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)二、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備（二）主要審計(jì)程序1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行必要復(fù)核，獲得對應(yīng)收賬款總體情況的了解 2.對應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，了解并評價(jià)應(yīng)收賬款的總體合理性 3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在性、準(zhǔn)確性和所有權(quán) 4.請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，進(jìn)一步驗(yàn)證應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日的存在

11、 審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 17第二節(jié) 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序（二）主要審計(jì)程序?qū)徲?jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 18函 證（1）函證的范圍和對象。 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。以前期間的函證結(jié)果。函證方式的選擇。（2）函證的方式。積極函證方式。消極函證方式。（3）函證時(shí)間的選擇2022/9/13審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)函 證（4）函證的控制。（5）函證結(jié)果差異分析。 （6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)。 審計(jì)第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 20延伸閱讀 財(cái)政部、審計(jì)署等企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)資金活動(dòng)（財(cái)會(huì)201011號(hào)）。 財(cái)政部、審計(jì)署等企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)銷售