審計(jì)學(xué)（第三版）第一章緒論

1、第一章 緒論1學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握注冊會計(jì)師審計(jì)的內(nèi)涵、注冊會計(jì)師審計(jì)要素及基本要求;熟悉注冊會計(jì)師審計(jì)與國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系;了解注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展。重點(diǎn)：注冊會計(jì)師審計(jì)的內(nèi)涵、種類與方式;注冊會計(jì)師審計(jì)要素及基本要求難點(diǎn)：注冊會計(jì)師審計(jì)要素第一章 緒論2第一章 緒論3本章思維導(dǎo)圖導(dǎo)入案例：200多年前，英國成立了南海股份有限公司。由于經(jīng)營無方，公司效益一直不理想。公司董事會為了使股票達(dá)到預(yù)期價格，不惜采取散布謠言等手法，使股票價格直線上升。事情敗露后，英國議會聘請了一位懂會計(jì)的人，審計(jì)了該公司的賬簿，然后據(jù)此查處了該公司的主要負(fù)責(zé)人。于是，審核該公司賬簿的人開創(chuàng)了世界注冊會計(jì)師行業(yè)的

2、先河，民間審計(jì)從此在英國拉開了序幕。第一章 緒論41710年，英國政府用發(fā)行中獎債券所募集到的資金創(chuàng)立了南海股份公司。經(jīng)過近10年的經(jīng)營，該公司業(yè)績依然平平。1719年，英國政府允許中獎債券總額的70%，即約1000萬英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。該年底，公司的董事們開始對外散布各種所謂的好消息，即南海公司在年底將有大量利潤可實(shí)現(xiàn)，并煞有其事地預(yù)計(jì)，在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。這一消息的宣布，加上公眾對股價上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動了股價上升。1719年中，南海公司股價為114英鎊，1720年3月，股價勁升至300英鎊以上，到了1720年7月，股票價格已

3、高達(dá)1050英鎊。此時，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價格，發(fā)行可分期付款的新股。同時，南海公司將獲取的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾。這樣，隨著南海股價的扶搖直上，一場投機(jī)浪潮席卷全國。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投機(jī)對象。第一章 緒論51720年6月，英國國會通過了泡沫公司取締法，該法對股份公司的成立進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，只有取得國王的御批，才能得到公司的經(jīng)營執(zhí)照。事實(shí)上，股份公司的形式基本上名存實(shí)亡。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來，對一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開始，外國投資者首先拋出南海公司股票，撤回資金。隨著投機(jī)熱

4、潮的冷卻，南海公司股價一落千丈，到1720年12月份最終僅為124英鎊。當(dāng)年底，政府對南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無幾?！澳虾９尽钡归]的消息傳來，猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美夢中的債權(quán)人和投資者。迫于輿論的壓力，1720年9月，英國議會組織了一個由13人參加的特別委員會，對“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。在調(diào)查過程中，特別委員會發(fā)現(xiàn)該公司的會計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為，于是特邀了一名叫查爾斯斯內(nèi)爾的資深會計(jì)師，對南海公司的分公司“索布里奇商社”的會計(jì)賬目進(jìn)行檢查。 第一章 緒論6查爾斯斯內(nèi)爾商業(yè)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，理論基礎(chǔ)扎實(shí)，在倫敦地區(qū)享有盛譽(yù)。查爾斯斯

5、內(nèi)爾通過對南海公司賬目的查詢、審核，于1721年提交了一份對索布里奇商社的會計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見。在該份報(bào)告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題。但沒有對公司為何編制這種虛假的會計(jì)記錄表明自己的看法。議會根據(jù)這份查賬報(bào)告，將南海公司董事之一的雅各希布倫特以及他的合伙人的不動產(chǎn)全部予以沒收。其中一位叫喬治卡斯韋爾的爵士，被關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。直到1828年，英國政府在充分認(rèn)識到股份有限公司利弊的基礎(chǔ)上，通過設(shè)立民間審計(jì)的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度。據(jù)此，英國政府撤銷了泡沫公司取締法，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企

6、業(yè)制度的形式。第一章 緒論7英國南海公司的舞弊案例，對世界民間審計(jì)史具有里程碑式的影響。盡管在1720年之前，就有人認(rèn)為已有了民間審計(jì)這一行業(yè)，但世界上絕大多數(shù)的審計(jì)理論工作者都認(rèn)為，查爾斯斯內(nèi)爾是世界上第一位民間審計(jì)人員，他所撰寫的查賬報(bào)告，是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告。而英國南海公司的舞弊案例，也被列為世界上第一起比較正式的民間審計(jì)案例。由此可見，該案例對注冊會計(jì)師行業(yè)來說，具有舉足輕重的影響。英國南海公司審計(jì)案的發(fā)生進(jìn)一步說明，建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離基礎(chǔ)上的股份有限公司，必須要有一個了解、熟悉會計(jì)語言的第三者，站在公正、客觀的立場，對表達(dá)所有者與經(jīng)營者利益的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行獨(dú)立的檢查，通

7、過提高會計(jì)信息的可靠性，來協(xié)調(diào)、平衡所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一章 緒論8第一節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展知識點(diǎn)1 西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。從注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展的歷程看，起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。一、西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源 注冊會計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。 地中海沿岸城市商業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大單個的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金合伙制企業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生部分合伙人不參與企業(yè)經(jīng)營所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離參與經(jīng)營管理的合伙人有責(zé)任向不參與經(jīng)營管理的合伙

8、人證明合伙契約得到了認(rèn)真履行，利潤的計(jì)算與分配是正確的，以保障全體合伙人的權(quán)益客觀上需要獨(dú)立的熟悉會計(jì)專業(yè)的第三方對合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證，人們開始聘請會計(jì)專家來擔(dān)任查賬和公證工作1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計(jì)協(xié)會。 第一章 緒論9二、西方注冊會計(jì)師審計(jì)的形成注冊會計(jì)師審計(jì)雖然起源于意大利，但對后來注冊會計(jì)師職業(yè)的發(fā)展影響不大，英國在注冊會計(jì)師職業(yè)的形成和發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用的。18世紀(jì)英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會計(jì)師股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東不再直接參與經(jīng)營管理，但出于自身的

9、利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營成果。證券市場上潛在的投資人同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營情況，以便進(jìn)行投資決策。同時，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的逐步滲透，增加了債權(quán)人的風(fēng)險，債權(quán)人也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便決定是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定?？陀^上產(chǎn)生了出獨(dú)立會計(jì)師對公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠的需要“南海公司”事件催生了注冊會計(jì)師審計(jì)。 第一章 緒論10英國政府于1844年頒布了公同法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司的賬目。1845年，又對公司法進(jìn)行了修訂，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)。1853年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體愛丁堡會計(jì)師協(xié)會。

10、該協(xié)會的成立，標(biāo)志著注冊會計(jì)師職業(yè)的誕生。1862年，英國公司法確定注冊會計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位。 第一章 緒論11從1844年到20世紀(jì)初，是注冊師審計(jì)的形成時期。這一時期注冊會計(jì)師審計(jì)（英國式注冊會計(jì)師審計(jì)）的主要特點(diǎn)是:注冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。 第一章 緒論12三、西方注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展從20世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國，因此，美國的注冊會計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，它對注冊會計(jì)師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要

11、作用。1882年會計(jì)師和簿記師協(xié)會（The Institute of Accountants and Bookkeepers）成立。1887年,美國公共會計(jì)師協(xié)會（The American Association of Public Accountants）成立，1916年該協(xié)會改組為美國注冊會計(jì)師協(xié)會，后成為世界上最大的注冊會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體。1905年11月，會計(jì)雜志（Journal of Accountancy）作為注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)的正式雜志發(fā)行創(chuàng)刊。隨著金融資本對產(chǎn)業(yè)資本更為廣泛的滲透，企業(yè)同銀行的利益關(guān)系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)，于是在美國產(chǎn)生了幫助

12、貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)(Balance Sheet Audits)，即美國式注冊會計(jì)師審計(jì)。第一章 緒論13從1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)的盈利水平，產(chǎn)生了對企業(yè)利潤表進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。美國1933年證券法規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受注冊會計(jì)師審計(jì)，向社會公眾公布注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到社會公眾。第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公

13、司得到空前發(fā)展。國際資本的流動帶動了注冊會計(jì)師職業(yè)的跨國界發(fā)展，形成了一批國際會計(jì)師事務(wù)所。時至今日，尚有“四大”國際會計(jì)師事務(wù)所，即普華永道（Pricewaterhouse Coopers）、安永（Ernst & Young）、畢馬威（KPMG）和德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）。 第一章 緒論14隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,按照審計(jì)形成和發(fā)展的歷史順序,與審計(jì)目標(biāo)的變化相適應(yīng),審計(jì)模式的發(fā)展大致可以分為三個階段:即賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(transaction-based auditing),亦稱數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?jì),是審

14、計(jì)模式發(fā)展的第一階段。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)適應(yīng)了早期審計(jì)查錯防弊的目的要求。這種方法以公司的賬簿和憑證作為審查的出發(fā)點(diǎn),檢查各項(xiàng)分錄的有效性和準(zhǔn)確性,以及賬簿的加總和過賬是否正確,總賬與明細(xì)賬是否一致。該模式最大的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)誤差小、風(fēng)險小、可靠性高,在企業(yè)規(guī)模不大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的情況下,這種審計(jì)模式基本能適應(yīng)需要。第一章 緒論15賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)存在以下缺點(diǎn):(1)不對審計(jì)工作進(jìn)行整體規(guī)劃,只是機(jī)械地對各種會計(jì)文件進(jìn)行審查。因此,很難使審計(jì)計(jì)劃切實(shí)可行,以有效指導(dǎo)審計(jì)工作;(2)采用有限的并且主要建立在主觀判斷基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)技術(shù),盲目性較大,可能遺漏重要項(xiàng)目或事項(xiàng),存在較大的風(fēng)險;(3)主要圍繞會計(jì)

15、報(bào)表、會計(jì)賬簿及有關(guān)憑證進(jìn)行審計(jì),審計(jì)人員雖然可以發(fā)現(xiàn)一些技術(shù)性的錯誤或舞弊情況,但很難對其進(jìn)行深入分析、查找原因,以避免該類現(xiàn)象的發(fā)生。第一章 緒論162.制度基礎(chǔ)審計(jì)19世紀(jì)即將結(jié)束時，會計(jì)和審計(jì)步入了快速發(fā)展時期。注冊會計(jì)師的審計(jì)重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允。 由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐常、復(fù)雜，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作量迅速增大，而需要的審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)對審計(jì)費(fèi)用難以承受。在審計(jì)實(shí)踐過程中，注冊會計(jì)師逐漸發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的可靠性對于審計(jì)工作具有非常重要的意義。

16、當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效時，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表具有較高的可靠性；當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，或雖然設(shè)計(jì)合理但沒有得到有效執(zhí)行時，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可靠性。因此注冊會計(jì)師開始將審計(jì)視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是會計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。從20世紀(jì)50年代起，以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家得到廣泛應(yīng)用，這也是審計(jì)方法逐漸走向成熟的重要標(biāo)志。內(nèi)部控制測試和評價構(gòu)成了審計(jì)方法的重要組成部分。從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（system-based audit approach）。第一章 緒論17制度基礎(chǔ)審計(jì)要求以評審內(nèi)部控制為著眼點(diǎn),在評估被審

17、計(jì)單位內(nèi)部控制及其發(fā)揮作用情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)內(nèi)部控制的可信賴程度,確定抽樣審計(jì)的范圍和重點(diǎn),以合理安排審計(jì)力量和時間,恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用各種審計(jì)方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。進(jìn)入20世紀(jì)后半期,制度基礎(chǔ)審計(jì)的缺陷逐漸暴露出來。眾多的訴訟案件表明,內(nèi)部控制制度存在著固有的局限性,即使是設(shè)計(jì)最完美的內(nèi)部控制制度,也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤、管理層舞弊等造成控制失效。一旦被審計(jì)單位的高級管理人員串通舞弊,或最高管理層超越控制而蓄意造假,從表面上看內(nèi)部控制依然存在并運(yùn)行良好,但實(shí)際上內(nèi)部控制所要求的相互制約卻已經(jīng)不再存在,而且有可能做到掩蓋舞弊造假跡象。此時,檢查內(nèi)部控制制度往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意

18、隱瞞的舞弊造假行為。第一章 緒論183.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)（1）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段1957年,蒙哥馬利審計(jì)學(xué)(第八版)第一次將“風(fēng)險”這一概念與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)緊密聯(lián)系起來,開始探索審計(jì)風(fēng)險控制的措施和審計(jì)方法的改進(jìn)。至20世紀(jì)70年代,審計(jì)風(fēng)險模型開始在審計(jì)實(shí)務(wù)中被陸續(xù)采用。1981年,美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了第39號審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)抽樣,在其附件中提出了供參考的審計(jì)風(fēng)險模型;1983年,該委員會又發(fā)布了第47號審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)風(fēng)險與重要性,將審計(jì)風(fēng)險模型包含在正文中,可以說這是對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最終確認(rèn)。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對會計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估來確定檢查風(fēng)險,進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試

19、的性質(zhì)、時間和范圍,以提高審計(jì)效率與效果。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)第一次將“風(fēng)險”引入審計(jì),具有里程碑的意義,它使得審計(jì)效率與效果有了實(shí)質(zhì)性的提高,為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。第一章 緒論19（2）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段自20世紀(jì)90年代開始,國際性的大會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合學(xué)術(shù)界對審計(jì)基本方法進(jìn)行了全面研究,開發(fā)出一種新的審計(jì)方法,并逐步得到學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的認(rèn)可。這一審計(jì)方法以被審計(jì)單位中的戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向,因此也被稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)(risk-based audit)。為了區(qū)別于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì),我們將這種新的審計(jì)方法稱為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。與其他審計(jì)模式相比較,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下

20、四方面的特征:審計(jì)責(zé)任、重心前移。轉(zhuǎn)變審計(jì)思維定式,引入環(huán)境變量。分析程序的廣泛運(yùn)用。審計(jì)的目標(biāo)是鑒證會計(jì)報(bào)表中是否存在重大錯報(bào),增強(qiáng)會計(jì)報(bào)表的可信性。第一章 緒論20知識點(diǎn)2 我國注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、我國注冊會計(jì)師審計(jì)的起源1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)會計(jì)師暫行章程。1918年謝霖先生獲準(zhǔn)成為中國的第一位注冊會計(jì)師，并創(chuàng)辦了中國第一家會計(jì)師事務(wù)所正則會計(jì)師事務(wù)所。1930年，國民政府頒布了會計(jì)師條例，確立了會計(jì)師的法律地位。1925年在上海成立了“全國會計(jì)師公會”。1933年，成立了“全國會計(jì)師協(xié)會”。至1947年，全國已擁有注冊會計(jì)師2619人，并

21、建立了一批會計(jì)師事務(wù)所。在新中國成立后，由于我國推行蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，注冊會計(jì)師便悄然退出了經(jīng)濟(jì)舞臺。（大陸）第一章 緒論21二、我國注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展1980年12月14日,財(cái)政部頒布了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則,規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要由注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì),這為恢復(fù)我國注冊會計(jì)師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日,財(cái)政部頒布了關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定,標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日,新中國第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所“上海會計(jì)師事務(wù)所”宣告成立。1984年9月25日,財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于成立會計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)問

22、題的通知,明確了注冊會計(jì)師應(yīng)該辦理的業(yè)務(wù)。1985年1月實(shí)施的中華人民共和國會計(jì)法規(guī)定:“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)組成會計(jì)師事務(wù)所,可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)?！?986年7月3日,國務(wù)院頒布了中華人民共和國注冊會計(jì)師條例,同年10月1日起實(shí)施。1988年11月,財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國注冊會計(jì)師協(xié)會正式成立。1993年10月31日,第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了中華人民共和國注冊會計(jì)師法,自1994年1月1日起實(shí)施。第一章 緒論221995年6月,中國注冊會計(jì)師協(xié)會與中國注冊審計(jì)師協(xié)會實(shí)現(xiàn)聯(lián)合,即統(tǒng)一法律規(guī)范、統(tǒng)一職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一監(jiān)督管理。1996年10月4日,中國注冊會計(jì)師協(xié)會加入亞太

23、會計(jì)師聯(lián)合會,并于1997年4月在亞太會計(jì)師聯(lián)合會第四十八次理事會上當(dāng)選為理事。1997年5月8日,國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)全票通過,接納中國注冊會計(jì)師協(xié)會為正式會員。按照國際會計(jì)師聯(lián)合會章程的規(guī)定,中國注冊會計(jì)師協(xié)會同時成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的正式成員。2006年初實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同,建立了一套既適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求又與國際準(zhǔn)則相接軌的審計(jì)準(zhǔn)則體系。2010年11月,又對38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,保持了與國際準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。2016年12月23日，財(cái)政部頒布了在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等12項(xiàng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。2017年2 月28日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會印發(fā)新審計(jì)報(bào)

24、告準(zhǔn)則應(yīng)用指南。本次發(fā)布的指南包括應(yīng)用指南等共16項(xiàng)，實(shí)施時間和范圍與新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致。截至2018年12月31日，全國共有會計(jì)師事務(wù)所9005家，其中總所7875家，分所1130家。執(zhí)業(yè)會員（注冊會計(jì)師）106798人，非執(zhí)業(yè)會員143812人（其中國外及港澳臺地區(qū)非執(zhí)業(yè)會員601人），個人會員超過25萬人，達(dá)到250610人。注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)于包括3000余家上市公司在內(nèi)的420萬家以上企業(yè)、行政事業(yè)單位。第一章 緒論23第二節(jié) 注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍及注冊會計(jì)師審計(jì)的內(nèi)涵知識點(diǎn)1 注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍一、鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期

25、使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)，包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。1.鑒證業(yè)務(wù)的用戶是“預(yù)期使用者”,即鑒證業(yè)務(wù)可以用來有效地滿足預(yù)期使用者的需求。2.鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵,增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對信息的信任程度,即以適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量為主要目的,而不涉及為如何利用信息提供建議。3.鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性,通常由具備勝任能力和獨(dú)立性的注冊會計(jì)師來執(zhí)行,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于責(zé)任方和預(yù)期使用者。4.鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息提出結(jié)論,該結(jié)論應(yīng)以書面報(bào)告的形式予以傳達(dá)。第一章 緒論24鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有

26、限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中,要求注冊會計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證(合理保證),在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中,要求注冊會計(jì)師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平(高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的

27、低水平),對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證(有限保證),在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第一章 緒論25鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量,鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)(評價或計(jì)量)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對象信息)即為責(zé)任方的認(rèn)定,該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期使用者獲取,注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。在直接報(bào)告業(yè)

28、務(wù)中,注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量,或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計(jì)量的認(rèn)定,而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取,預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中,注冊會計(jì)師可能無法從管理層(責(zé)任方)獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報(bào)告(責(zé)任方認(rèn)定),或雖然注冊會計(jì)師能夠獲取該報(bào)告,但預(yù)期使用者無法獲取該報(bào)告,注冊會計(jì)師直接對內(nèi)部控制的有效性(鑒證對象)進(jìn)行評價并出具鑒證報(bào)告,預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息(鑒證對象信息)。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。第一章 緒論26二、相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財(cái)務(wù)信息、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。稅務(wù)代

29、理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。代編財(cái)務(wù)信息是注冊會計(jì)師運(yùn)用會計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序是注冊會計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。第一章 緒論27知識點(diǎn)2 注冊會計(jì)師審計(jì)的內(nèi)涵一、注冊會計(jì)師審計(jì)的定義國家審計(jì)的含義國家審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收

30、支真實(shí)、合法和效益的行為。（中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例）內(nèi)部審計(jì)的含義內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則） 第一章 緒論28注冊會計(jì)師審計(jì)（民間審計(jì)、社會審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)）的含義審計(jì)是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。【美國會計(jì)學(xué)會（AAA）】或譯為“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的

31、有系統(tǒng)的過程?！钡谝徽?緒論29 注冊會計(jì)師搜集和評價證據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定確定兩者之間相符合的程度有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)結(jié)果具有利害關(guān)系的報(bào)告使用人第一章 緒論30上述定義涉及的重要內(nèi)容：有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與事項(xiàng)的認(rèn)定 認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度 將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者 系統(tǒng)化的過程 客觀地獲取和評價證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對象包含財(cái)務(wù)報(bào)表中的認(rèn)定，這些認(rèn)定是由作為財(cái)務(wù)報(bào)表編制者的管理層做出的。 審計(jì)工作的主要目的是對與被審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定形成審計(jì)意見，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)具體說明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。審計(jì)過程中需要獲取和評價相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。在這一過程中，需要具有

32、客觀性，不偏不倚。系統(tǒng)化意味著審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時需要通盤考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員的最終目的是出具審計(jì)報(bào)告，指明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求。第一章 緒論31注冊會計(jì)師審計(jì)是提高財(cái)務(wù)信息的可信度、降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險的一種保證服務(wù)。 如果決策者掌握了反映企業(yè)經(jīng)營狀況和成果的信息，并將其應(yīng)用于評價各種備選方案的預(yù)期回報(bào)、成本和風(fēng)險，那么，個人、企業(yè)、市場和政府在各項(xiàng)相互競爭時分配稀缺資源的有效性將得以提高。獨(dú)立注冊會計(jì)師一般會對財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他可能的信息進(jìn)行檢查或?qū)徍?，信息的提供者和使用者通常都認(rèn)為注冊會計(jì)師的意見可以提高信息的可靠性或可信度。（

33、美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第1號企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 第一章 緒論32中國注冊會計(jì)師協(xié)會在注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（2017）中對審計(jì)的定義為：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊會計(jì)師的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。上述定義可以從以下幾個方面理解:1.審計(jì)的主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員，對于注冊會計(jì)師審計(jì)而言即會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師。2.審計(jì)的對象是“經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”。3.審計(jì)的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”。會計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”。這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中通常是會計(jì)準(zhǔn)則和

34、會計(jì)制度。4.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對“經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評價。第一章 緒論335.審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性與專業(yè)性。審計(jì)通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會計(jì)師來執(zhí)行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。6.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，針對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表意見，并以審計(jì)報(bào)告的形式將審計(jì)結(jié)果傳遞給相關(guān)預(yù)期使用者。7.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。8.審計(jì)的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程,這個系統(tǒng)化過

35、程中涉及審計(jì)主體、審計(jì)對象、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)結(jié)論。第一章 緒論34二、注冊會計(jì)師審計(jì)與國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系與國家審計(jì)的區(qū)別：1.在審計(jì)方式上,國家審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì);注冊會計(jì)師審計(jì)是任意審計(jì)。2.在審計(jì)獨(dú)立性上,國家審計(jì)是單向獨(dú)立;注冊會計(jì)師審計(jì)是雙向獨(dú)立。3.在審計(jì)目標(biāo)和對象上,國家審計(jì)是對政府的財(cái)政收支或者國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位組織財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，確定其是否真實(shí)、合法和具有效益;注冊會計(jì)師審計(jì)是注冊會計(jì)師依法對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定其是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。4.在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上,國家審計(jì)的依據(jù)是中華人民共和國審計(jì)法和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則;注冊會計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是中華人民共和國注冊會計(jì)師法和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。5.在經(jīng)費(fèi)或收入來源上,國家審計(jì)是行政行為,是無償審計(jì),國家審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)列入同級財(cái)政預(yù)算;注冊會計(jì)師審計(jì)是市場行為,是有償審計(jì),其費(fèi)用由注冊會計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。6.在取證權(quán)限上,國家審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)都需要審計(jì)證據(jù),各有關(guān)單位都有責(zé)任配合,但國家審計(jì)具