會計學(xué)第二章會計基本規(guī)范課件

1、會計學(xué) Accounting2 會計基本規(guī)范 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院會計學(xué)2 會計基本規(guī)范 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握會計信息的質(zhì)量特征，理解會計規(guī)范體系及其構(gòu)成要素，會計準則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。學(xué)習(xí)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，掌握會計信息的質(zhì)量特征，理解會計規(guī)學(xué)習(xí)目的與會計信息的質(zhì)量特征教學(xué)重點與難點會計信息的質(zhì)量特征教學(xué)重點與難點第一節(jié) 會計規(guī)范體系第二節(jié) 會計法律第三節(jié) 會計準則第四節(jié) 會計制度 第二章 會計基本規(guī)范第一節(jié) 會計規(guī)范體系 第二章 會計基本規(guī)范一、確立會計規(guī)范的意義會計規(guī)范的定義：會計規(guī)范就是指對會計業(yè)務(wù)處理與生成過程中的各種會計行為所做的限定和約束，或者說是在會計業(yè)務(wù)處理與信息生成過

2、程中應(yīng)當遵循的各種規(guī)范的總稱，它是會計行為的客觀標準。第一節(jié) 會計規(guī)范體系一、確立會計規(guī)范的意義第一節(jié) 會計規(guī)范體系公認性統(tǒng)一性客觀性廣泛適用性會計規(guī)范的特點為會計實務(wù)提供重要的工作標準，據(jù)以規(guī)范企業(yè)的會計行為，保證會計信息的質(zhì)量縮小對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同處理方法的選擇所產(chǎn)生的差異，協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益分配有利于對會計信息的理解和利用為評價會計工作提供客觀依據(jù)確立會計規(guī)范的意義公認性會計規(guī)范的特點為會計實務(wù)提供重要的工作標準，據(jù)以規(guī)范企（一）會計法律國家立法機構(gòu)依法定程序制定和頒發(fā)單獨制定成法，如我國1985年制定、1993年和1999年兩次修訂的會計法；將會計法律并入其他相關(guān)的經(jīng)濟法律之中，如公司法、商法、

3、稅法等（二）會計準則權(quán)威性的機構(gòu)制定和頒發(fā)（三）會計制度由政府制定并在全國范圍內(nèi)通用的會計制度會計法律通用會計制度企業(yè)會計實務(wù)由某一特定會計主體自行制定并在該主體內(nèi)適用的會計制度會計法律會計準則企業(yè)內(nèi)部會計制度企業(yè)會計實務(wù)會計規(guī)范體系及其構(gòu)成要素（一）會計法律國家立法機構(gòu)依法定程序制定和頒發(fā)單會計規(guī)范會計法公司法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計準則基本準則具體準則企業(yè)會計制度具體核算辦法編制和披露辦法問題解答或補充規(guī)定我國會計規(guī)范體系會計法公司法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計準則基本準則具體準則我國目前的會計規(guī)范體系有3個主要的層次：第一個層次是中華人民共和國會計法、中華人民共和國公司法等法律；第二

4、個層次是由國務(wù)院頒布實施的企業(yè)財務(wù)會計報告條例等法規(guī)；第三個層次是由會計準則和會計制度兩大塊組成的部門規(guī)章。在我國會計改革的過程中，曾在第三個層次上存在過“準則和制度之爭”，這場爭論從表面上看只是對會計規(guī)范的名稱存在分歧，其實代表了各種觀點對我國會計規(guī)范的定位看法不同，直到企業(yè)會計制度出臺，共識才逐漸達成：準則和制度都是我國的會計規(guī)范，兩者分工有不同，但沒有本質(zhì)差別。具體來講，制度側(cè)重對具體會計操作提供指南，而準則是將重心放在原則性指導(dǎo)上；準則按照交易或事項分別發(fā)布，制度則對一個較為完整的會計系統(tǒng)內(nèi)容作出規(guī)定。會計規(guī)范體系及其構(gòu)成要素我國目前的會計規(guī)范體系有3個主要的層次：第一個層次是會計規(guī)范

5、目前，我國在“制度”方面確立的統(tǒng)一企業(yè)核算制度體系，有三部分的內(nèi)容：第一部分是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分別制定企業(yè)會計制度（不含金融保險企業(yè)）、金融保險企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度。第二部分是制定操作性較強的有關(guān)會計科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財務(wù)會計報告的編制和對外提供辦法，以及對各行業(yè)、各所有制企業(yè)的個性業(yè)務(wù)制定的會計核算辦法。第三部分是針對實際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁嬛贫纫?guī)定不合理的地方，及時頒布的補充規(guī)定或問題解答，這也作為會計核算依據(jù)。準則體系方面，制定目標是到2005年基本建立和完善我國的具體會計準則體系，該體系將能夠覆蓋主要會計交易或事項。我國企業(yè)會計準則體系，由1項基本

6、準則、38項具體準則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成，企業(yè)會計準則體系將自2007年1月1日起在上市公司施行。會計規(guī)范體系及其構(gòu)成要素目前，我國在“制度”方面確立的統(tǒng)一企業(yè)核算制度體系，有會計規(guī)一、會計法的宗旨和意義立法狀況：1985年1月21日第六屆全國人大常務(wù)委員會第九次會議通過，1985年5月1日實施1993年12月29日第八屆全國人大常務(wù)委員會第五次會議通過，1994年5月1日實施1999年10月31日第八屆全國人大常務(wù)委員會第十二次會議通過，2000年7月1日實施立法宗旨和意義：規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實、完整加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序 第二節(jié) 會計法律一

7、、會計法的宗旨和意義 第二節(jié) 會計法律對會計工作基本問題的法律規(guī)定對會計核算的法律規(guī)定對會計監(jiān)督的法律規(guī)定對會計機構(gòu)和會計人員的法律規(guī)定違反會計法法律責(zé)任的規(guī)定 會計法的基本內(nèi)容公司法稅法企業(yè)破產(chǎn)法經(jīng)濟合同法民事訴訟法 其他會計法律對會計工作基本問題的法律規(guī)定 會計法的基本內(nèi)容公司法一、會計準則的意義（一）從會計準則的性質(zhì)上看它是企業(yè)會計核算工作的統(tǒng)一規(guī)范；它是企業(yè)進行價值確認、計量、記錄和報告必須遵循的基本原則；它是制定企業(yè)會計制度的基本依據(jù)；它為會計人員恪守職業(yè)道德提供了一定的保障。（二）從我國情況看是轉(zhuǎn)變國家經(jīng)濟管理職能的需要；是深化經(jīng)濟改革的需要；是實現(xiàn)企業(yè)公平競爭，加強國家宏觀經(jīng)濟調(diào)

8、控的需要；是對外開放的需要。 第三節(jié) 會計準則一、會計準則的意義 第三節(jié) 會計準則基本準則具體準則（38個）企業(yè)會計準則應(yīng)用指南金融企業(yè)的會計科目和會計報表企業(yè)會計準則應(yīng)用指南非金融企業(yè)的會計科目和會計報表中國會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)基本準則具體準則（38個）企業(yè)會計準則應(yīng)用指南企業(yè)會計準企業(yè)會計準則基本準則頒布實施情況：1992年11月16日經(jīng)國務(wù)院批準，11月30日由財政部以部長令形式予以頒發(fā)，并于1993年7月1日在全國范圍正式實施。2006年2月15日,財政部在京舉行會計審計準則體系發(fā)布會，發(fā)布了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，這標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和

9、注冊會計師審計準則體系正式建立。 理論意義作為制定具體準則的依據(jù)和指導(dǎo)思想、作為企業(yè)進行會計核算的基本規(guī)范或準繩特點普遍適用性、客觀公允性、相互聯(lián)系性、權(quán)威指導(dǎo)性 會計準則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容企業(yè)會計準則基本準則 會計準則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容會計信息使用者會計基本目標會計信息的質(zhì)量特征財務(wù)會計報表的基本要素企業(yè)會計準則基本準則主要內(nèi)容圖示財務(wù)報表中各要素的確認與計量在符合確認標準的前提下予以確認基本假設(shè)確認計量的基本原則操作限制（起修訂作用的一般原則）會計信息使用者會計基本目標會計信息的質(zhì)量特征財務(wù)會計報表的基企業(yè)會計準則第1號存貨 企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資 企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會計準則

10、第4號固定資產(chǎn) 企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn) 企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值企業(yè)會計準則第9號職工薪酬企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金企業(yè)會計準則第11號股份支付企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組企業(yè)會計準則第13號或有事項企業(yè)會計準則第14號收入 具體會計準則企業(yè)會計準則第1號存貨 具體會計準則企業(yè)會計準則第15號建造合同企業(yè)會計準則第16號政府補助企業(yè)會計準則第17號借款費用企業(yè)會計準則第18號所得稅企業(yè)會計準則第19號外幣折算企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并企業(yè)會計準則第21號租賃企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量企業(yè)會計準則第23號金融資

11、產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準則第24號套期保值企業(yè)會計準則第25號原保險合同企業(yè)會計準則第26號再保險合同企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正 具體會計準則企業(yè)會計準則第15號建造合同 具體會計準則企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準則第32號中期財務(wù)報告企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表企業(yè)會計準則第34號每股收益企業(yè)會計準則第35號分部報告企業(yè)會計準則第36號關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會計準則第37號金融工具列報企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 具體會計準則企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債

12、表日后事項 具體會計準則 在明確了財務(wù)會計的目標之后，接下來要解決的問題是什么樣的信息才是有用的信息，這涉及財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征。財務(wù)會計的目標不會自動實現(xiàn)，只有通過會計人員運用良好的具體準則、會計程序和方法來生成會計信息，才能最終實現(xiàn)財務(wù)會計的目標。財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征正是選擇或評價可供取舍的具體會計準則、會計程序和方法的標準，是財務(wù)報告目標的具體化，主要回答什么樣的會計信息才是有用的或有助于決策的會計信息。 會計信息的質(zhì)量特征 在明確了財務(wù)會計的目標之后，接下來要解決的問題是 會計決策和評估受托責(zé)任所需要的財務(wù)會計信息成本效益 重要性及時性可比性一致性實質(zhì)重于形式謹慎性會計信息的質(zhì)量特

13、征可理解性相關(guān)性可靠性決策和評估受托責(zé)任所需要的財務(wù)會計信息成本效益 第一，財務(wù)會計信息應(yīng)具備哪些質(zhì)量特征，取決于使用者決策和評估受托責(zé)任的需要。第二，財務(wù)會計信息是否值得提供，受成本效益原則和重要性原則的共同制約。第三，可理解性（明晰性）是決策者和信息有用性的連接點。第四，相關(guān)性、可靠性是會計信息的主要質(zhì)量特征，會計信息的有用性是相關(guān)性和可靠性的函數(shù)。信息是否具有相關(guān)性，主要由三個因素決定：即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。信息是否具有可靠性，主要取決于三個因素，即反映真實、可驗證性和中立性。第五，財務(wù)會計信息將要的質(zhì)量特征包括可比性、一致性和實質(zhì)重于形式。第六，在選擇會計處理程序和方法生成、提

14、供財務(wù)會計信息過程中，應(yīng)體現(xiàn)穩(wěn)?。ㄖ斏鳎┬栽瓌t。 會計信息的質(zhì)量特征第一，財務(wù)會計信息應(yīng)具備哪些質(zhì)量特征，取決于使用者決策和 成本效益原則、重要性原則、可理解性（明晰性）、相關(guān)性、可靠性、及時性、可比性、一致性、實質(zhì)重于形式、謹慎性會計信息的質(zhì)量特征成本效益原則、重要性原則、可理解性（明晰性）、相會計信息的質(zhì)會計信息也是一種商品，提供和使用會計信息都是要花費成本的。會計信息的成本包括收集、整理、編制報表、查核驗證、分析和解釋所付出的代價，甚至包括披露會計信息后在同業(yè)競爭中所造成的不利影響等。會計信息的收益，對企業(yè)而言，包括經(jīng)營效率的提高、便于融資和吸引投資等；對投資者和債權(quán)人而言，主要包括可以

15、充分了解投資的報酬和風(fēng)險，使其資金處于最佳運用狀態(tài)；對整個經(jīng)濟而言，會計信息可以使社會資源得到最優(yōu)配置。只有當會計信息所帶來的收益大于其成本時，這種會計信息才值得提供。成本效益原則會計信息也是一種商品，提供和使用會計信息都是要花成本效益原則要求企業(yè)“在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的會計核算方法。對資產(chǎn)、負債和損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的前提下，可適當簡化處理?！?重要性原則會計信息重要信息次要信息突

16、出反映合并反映會計報表要求企業(yè)“在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其 重要性要求 “企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和運用?！?可理解性（明晰性）原則會計憑證會計賬簿會計報表經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算環(huán)節(jié)會計報告環(huán)節(jié)要求：清晰明了，便于會計信息的使用者理解和使用。要求 “企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰 可理也稱有用性，要求會計核算所提供的信息應(yīng)當有助于信息使用者做出經(jīng)濟決策。即“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要?！?相關(guān)性原則投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者會計信息也稱有用性

17、，要求會計核算所提供的信息應(yīng)當有助 相關(guān)性原則可靠性原則是指會計信息能真實地反映它所要反映的實際現(xiàn)象而且其反映是沒有偏差的。信息是否具有可靠性，主要取決于三個因素，即反映真實、可驗證性和中立性。 可靠性原則投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者會計信息可靠性原則是指會計信息能真實地反映它所要反映的實 可靠性要求會計信息應(yīng)當及時處理，及時提供。即“企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后?！?及時性原則1234567891011126月份購入A材料4件，買價1000元，支付運費80元。要求會計信息應(yīng)當及時處理，及時提供。即“企業(yè)的會計 要求“會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計

18、處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比?！笔菍Σ煌瑫嬛黧w之間在使用會計核算處理方法、會計指標等方面的要求。 可比性原則A會計主體B會計主體會計指標：如企業(yè)考核財務(wù)狀況采用的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益指標等。會計指標口徑一致，相互可比要求“會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計 可比一致性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意改變。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。一致性原則會計主體123456789101112會計期間與可比性原則不同點：一貫性原則：同一企業(yè)在不同會計期間的縱向比較

19、?？杀刃栽瓌t：不同企業(yè)之間在同一會計期間的橫向比較。一致性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保一致性原則會要求“企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！?實質(zhì)重于形式原則要求“企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核 實 融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。 經(jīng)濟實質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一二者分離經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟業(yè)務(wù) 經(jīng)濟實質(zhì)法律形式二又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求

20、“企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備?！?要義在于：應(yīng)當合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。 謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)在進行會計核 謹慎3月4月5月未來可能實現(xiàn)收入未來可能發(fā)生損失購買股票100000元，預(yù)計獲股利20000元。不可高估：不能作為企業(yè)本月的收入入賬。不可低估：充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，并采取相應(yīng)措施。如將可能發(fā)生的損失計算為本月費用。未收貨款30000元，預(yù)計損失150元。3月4月5月未來可能實現(xiàn)收入未來可能發(fā)生損失購買股票1000財務(wù)會計是由

21、確認、計量、記錄和報告構(gòu)成的一個有機整體。確認是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報表的過程，是財務(wù)會計的一項重要程序。確認主要解決某一個項目應(yīng)否確認、如何確認和何時確認三個問題，它包括在會計記錄中的初始確認和在會計報表中的最終確認。計量是指為了在賬戶記錄和財務(wù)報表中確認、計列有關(guān)財務(wù)報表要素，而以貨幣或其他度量單位確定其貨幣金額或其他數(shù)量的過程，它主要解決記錄多少的問題。 會計確認和計量的原則財務(wù)會計是由確認、計量、記錄和報告構(gòu)成的一個有機整 會計（1）歷史成本原則（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（3）配比原則（4）劃分資本性支出和收益性支出的原則會計計量的原則（1）歷史成

22、本原則會計計量的原則也稱實際成本原則，要求“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計價。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值?！?歷史成本原則也稱實際成本原則，要求“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當 歷史2001年8月2002年2月購買M設(shè)備一臺，發(fā)生支出100000元。M設(shè)備的市場價格降低為95000元，但企業(yè)不得自行調(diào)整“固定資產(chǎn)”賬戶記錄。對于發(fā)生的減值5000元，企業(yè)可以按企業(yè)會計準則的規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。按實際成本100000元登記在“固定資產(chǎn)”賬戶。2001年8月2002年2月

23、購買M設(shè)備一臺，發(fā)生支出1000要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用?！睓?quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當權(quán)責(zé)發(fā)生制費用收入銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1 200元。雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計算為3月份的收入。雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4、5、6月份分攤。3月4月5月6月費用收入銷售產(chǎn)品，

24、貨款3 000元暫未收到。用銀行存款支付4是指企業(yè)一定會計期間的收入與費用之間的配合比較。要求“企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。” 配比原則收入3月4月5月6月費用收入費用收入費用收入費用配合比較主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)支出配合比較配合比較因果關(guān)系的配比是指企業(yè)一定會計期間的收入與費用之間的配合比較。 配比原要求 “企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出?！眲澐仲Y本性支出與收益性支出的原則要求 “企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本劃分資本性購入4 000元材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。收益性支出資本性支出該材料發(fā)揮效益的期間一般不會超過一個年度，消耗后應(yīng)全部計算為本年費用。 購入A