公司信貸貸款風險分類課件

1、第十二章 貸款風險分類前言：本章的內(nèi)容結(jié)構(gòu)及考點分布一、本章的內(nèi)容結(jié)構(gòu) 本章分為三節(jié)內(nèi)容，第一節(jié)系統(tǒng)介紹貸款風險分類的含義、標準、意義以及會計原理等基礎(chǔ)知識；第二節(jié)集中介紹貸款風險分類的方法和步驟；第三節(jié)分別介紹貸款損失準備金的性質(zhì)、種類及其計提原則和計提方法。第十二章 貸款風險分類二、本章的考點分布 貸款風險分類是銀行信貸風險管理的重要環(huán)節(jié)，繼而也是歷屆從業(yè)資格考試的考核重點。從考試的角度講，本章的需要掌握的重要知識點包括如下幾個方面：第十二章 貸款風險分類貸款風險分類的含義、標準及意義貸款風險分類的會計原理及其相關(guān)內(nèi)容 貸款風險分類的步驟及其具體分析內(nèi)容，包括基本信貸分析、還款能力分析、還

2、款可能性分析及貸款風險分類結(jié)果的確定；其中，每類風險貸款的風險特征及評估標準是歷屆考試出題的重要知識點 貸款風險損失準備金的含義、種類及準備金的計提原則和計提方法第十二章 貸款風險分類（一）貸款分類的含義和標準1貸款分類的含義 貸款分類是銀行信貸管理的重要組成部分，是指銀行根據(jù)審慎的原則和風險管理的需要，定期對信貸資產(chǎn)質(zhì)量進行審查，并將審查的結(jié)果分析歸類的過程。貸款分類的實質(zhì)就是把貸款按照風險程度劃分為不同檔次的貸款類別。第一節(jié) 貸款風險分類概述2貸款分類的標準 中國人民銀行1998年5月頒布并實施的貸款風險分類指導原則規(guī)定，按照商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)的風險程度，可將貸款劃分為五類(亦稱“五級分類”

3、)，即正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類。我國貸款風險分類的標準有一條核心內(nèi)容，即貸款償還的可能性。這和國際上通用的規(guī)范劃分標準是基本一致的。 第一節(jié) 貸款風險分類概述下面是我國中央銀行貸款風險分類指導原則中對貸款分類的核心定義：1、正常類：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還；2、關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但是存在一些可能對償還貸款本息產(chǎn)生不利影響的因素；3、次級類：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還本息，即使執(zhí)行擔保，也可能會造成一定損失；第一節(jié) 貸款風險分類概述4、可疑類：借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或

4、擔保，也肯定要造成較大損失；5、損失類：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。第一節(jié) 貸款風險分類概述（二）貸款分類的意義1貸款分類是銀行穩(wěn)健經(jīng)營的需要貸款分類除了幫助識別貸款的內(nèi)在風險以外，還有助于發(fā)現(xiàn)信貸管理、內(nèi)部控制和信用文化中存在的問題，從而有利于銀行改善信貸管理水平，成為銀行穩(wěn)健經(jīng)營不可缺少的前提條件。第一節(jié) 貸款風險分類概述2貸款分類是金融審慎監(jiān)管的需要金融監(jiān)管當局要對金融機構(gòu)實行有效監(jiān)管，離不開貸款分類的標準和方法。沒有貸款分類，監(jiān)管當局的并表監(jiān)管、資本監(jiān)管和流動性的監(jiān)控等都會失去基礎(chǔ)。第一節(jié) 貸款風險分類概述3貸款分類是利用外部審計

5、師輔助金融監(jiān)管的需要 證券監(jiān)管當局規(guī)定，必須由其認可的審計機構(gòu)對銀行的財務(wù)狀況作出審計，并按照審慎會計準則和五級分類的標準，披露不良資產(chǎn)、準備金和資金充足狀況，即通過建立一套統(tǒng)一規(guī)范的貸款分類方法，有助于保證信貸資產(chǎn)質(zhì)量審計的質(zhì)量。第一節(jié) 貸款風險分類概述4貸款分類是不良資產(chǎn)的處置和銀行重組的需要 當一家金融機構(gòu)出現(xiàn)了問題，需要對其重組的時候，潛在的投資者首先需要了解銀行的資產(chǎn)凈值。為此則需要采用貸款分類的理念、標準和方法。第一節(jié) 貸款風險分類概述【例題】貸款分類除了幫助識別貸款的外在風險以外，還有助于發(fā)現(xiàn)信貸管理、內(nèi)部控制和信用文化中存在的問題，從而有利于銀行改善信貸管理水平。（ ）【201

6、0年真題】【答案】B【解析】貸款分類除了幫助識別貸款的內(nèi)在風險以外，還有助于發(fā)現(xiàn)信貸管理、內(nèi)部控制和信用文化中存在的問題，從而有利于銀行改善信貸管理水平。故答案為B第一節(jié) 貸款風險分類概述（三）貸款風險分類的會計原理1歷史成本法根據(jù)歷史成本法，收入是指一定時期內(nèi)賬面上資產(chǎn)和負債增減的凈值。假設(shè)沒有倒賬風險，按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當前未償還的貸款總額。第一節(jié) 貸款風險分類概述2市場價值法 市場價值法即按照市場價格反映資產(chǎn)和負債的價值。如果完全實行市場價值法，收入即代表凈資產(chǎn)在期末與期初的差額。因此與歷史成本法相比，市場價值法不必對成本進行攤派。第一節(jié) 貸款風險分類概述3 . 凈現(xiàn)值法

7、 按照凈現(xiàn)值法，貸款價值的確定主要依據(jù)對未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，這樣，貸款組合價值的確定將包括貸款的所有預期損失，貸款盈利的凈現(xiàn)值也會得到確認。第一節(jié) 貸款風險分類概述4公允價值法 國際會計標準委員會于1991年對公允價值法所作的定義是：在非強制變現(xiàn)的情況下，貸款按買賣雙方自主協(xié)商的價格所確定的價值。如果有市場報價，則按市場價格定價；在沒有市場價格的情況下，根據(jù)當前所能獲得的全部信息，對貸款價值作出的判斷，就是公允價值法的運用。實際上，當前較為普遍的貸款分類方法，主要依據(jù)公允價值法。第一節(jié) 貸款風險分類概述 銀行在對貸款進行分類以及判斷借款人的某一筆貸款是正常貸款、關(guān)注類貸款還是不良貸款的過程

8、中，通常要經(jīng)過基本信貸分析、還款能力分析、還款可能性分析和確定分類結(jié)果四個步驟第二節(jié) 貸款風險分類方法（一）基本信貸分析 在貸款分類過程中，銀行首先要了解的就是貸款基本信息，其內(nèi)容包括四個方面：貸款目的即貸款用途，是判斷貸款正常與否最基本的標志。判斷貸款是否正確使用是貸款分類的最基本判斷因素之一，貸款一旦被挪用，就意味著將產(chǎn)生更大的風險。第二節(jié) 貸款風險分類方法2還款來源分析 還款來源是判斷貸款償還可能性的最明顯標志，還款來源分析需要分析貸款時合同約定的還款來源及目前償還貸款的資金來源。 銀行可以通過財務(wù)報表來分析借款人的資金來源和運用情況，從而確定償還來源，也可以通過觀測貸款是否具有以下三個

9、預警信號來判斷還款來源是否存在風險，即：第二節(jié) 貸款風險分類方法（1）貸款用途與借款人原定計劃不同；（2）與合同上還款來源不一致的償付來源；（3）與借款人主營業(yè)務(wù)無關(guān)的貸款目的或償付來源。第二節(jié) 貸款風險分類方法3資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期分析 資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期是銀行信貸資金由金融資本轉(zhuǎn)化為實物資本，再由實物資本轉(zhuǎn)化為金融資本的過程。它包括兩個方面的內(nèi)容，一是生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期，二是資本轉(zhuǎn)換周期。生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期是指從借款人用資金購買原材料、生產(chǎn)、銷售到收回銷售款的整個循環(huán)過程。而資本轉(zhuǎn)換周期是指借款人用資金進行固定資產(chǎn)的購置、使用和折舊的循環(huán)。資本轉(zhuǎn)換周期是通過幾個生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期來完成的，這種循環(huán)是周而復始的，如果任何環(huán)

10、節(jié)出現(xiàn)風險，對整個轉(zhuǎn)換周期的其他環(huán)節(jié)都會有重大影響，銀行貸款作為周期中的重要一環(huán)，面臨的風險是不可避免的。 第二節(jié) 貸款風險分類方法4還款記錄分析 還款記錄對于貸款分類的確定具有特殊的作用。通過還款記錄，銀行可以了解到貸款是在正常還本付息，還是發(fā)生過嚴重拖欠或被部分注銷,貸款是否經(jīng)過重組，本息逾期的時間，是否已掛賬停息，以及應(yīng)收未收利息累積額。這些信息基本能夠幫助銀行從一開始判斷這筆貸款的基本狀況和分類的基本信息。第二節(jié) 貸款風險分類方法【例題】(2010年真題)從銀行角度來講，資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期包括（ ）。A服務(wù)轉(zhuǎn)換周期 B. 生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期C銷售轉(zhuǎn)換周期 D. 資本轉(zhuǎn)換周期E供應(yīng)轉(zhuǎn)換周期第二節(jié) 貸

11、款風險分類方法【答案】BD;【解析】從銀行角度來講，資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期是銀行信貸資金由金融資本轉(zhuǎn)換為實物資本，再由實物資本轉(zhuǎn)換為金融資本的過程。它包括兩個方面的內(nèi)容，一是生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期，二是資本轉(zhuǎn)換周期。故本題的正確答案為BD第二節(jié) 貸款風險分類方法（二）還款能力分析 貸款風險分類最核心的內(nèi)容就是貸款償還的可能性，而評估借款人償還能力的一個重要的方式就是對借款人進行財務(wù)分析，借款人的償債能力與其營利能力、營運能力、資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金凈流量等密切相關(guān)，因此，在貸款分類中所進行的財務(wù)分析包括以下兩個方面的內(nèi)容：第二節(jié) 貸款風險分類方法1、利用財務(wù)報表評估借款人的經(jīng)營活動 通過財務(wù)報表和數(shù)據(jù)的分析與預測，尤其是

12、根據(jù)提供的連續(xù)三年以及最近一期的資產(chǎn)負債表和損益表，考察借款人過去和現(xiàn)在的收入水平、資產(chǎn)狀況及其構(gòu)成、所有者權(quán)益狀況及其構(gòu)成、償債能力、盈利能力、財務(wù)趨勢與盈利趨勢等。第二節(jié) 貸款風險分類方法2、利用財務(wù)比率分析借款人的償債能力 衡量借款人短期償債能力的指標主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率等；衡量借款人長期償債能力的指標主要有資產(chǎn)負債比率和產(chǎn)權(quán)比率等。 現(xiàn)金流量是償還貸款的主要還款來源，還款能力的主要標志就是借款人的現(xiàn)金流量是否充足。貸款分類中分析借款人現(xiàn)金流量是否充足，其主要目的是分析借款人經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還貸款本息；如果借款人在貸款約定時的還款來源發(fā)生了變化，即使目前償還

13、了部分貸款，該貸款也不能視為正常貸款。第二節(jié) 貸款風險分類方法（三）還款可能性分析 還款可能性分析包括還款能力分析、擔保狀況分析和非財務(wù)因素分析。下面主要介紹擔保狀況分析和非財務(wù)因素分析兩個方面。第二節(jié) 貸款風險分類方法1擔保狀況分析 擔保是銀行防止遭受損失的保障措施，是銀行為保證貸款足夠安全，在貸出資金周圍設(shè)立的眾多安全防護措施之一。在擔保的問題上，主要有兩個方面的問題要重點考慮，一是法律方面，即擔保的有效性；二是經(jīng)濟方面，即擔保的充分性。無論是抵押與保證都必須具有法律效力，并且是建立在擔保人的財務(wù)實力以及還款愿意的基礎(chǔ)之上。因此業(yè)務(wù)人員在分析抵押與擔保時，要判斷抵押與擔保是否能夠消除或減少

14、貸款風險損失的程度。第二節(jié) 貸款風險分類方法2非財務(wù)因素分析 影響貸款償還的非財務(wù)因素是復雜多樣的，包括借款人的行業(yè)風險、經(jīng)營風險、管理風險、自然及社會因素和銀行信貸管理等；各種因素的變化都會對借款企業(yè)的還款能力產(chǎn)生重要影響，因此非財務(wù)因素分析也是借款企業(yè)還款可能性分析的重要內(nèi)容。第二節(jié) 貸款風險分類方法（四）確定分類結(jié)果 通過以上對各類因素的分析，銀行對貸款償還能力與償還可能性作出一定的分析與判斷；在此基礎(chǔ)上，按照貸款風險分類的核心定義，比照各類別貸款的特征，銀行就可以對貸款得出最終的分類結(jié)果。下面是分類結(jié)果中各類貸款的主要特征：1、正常類：借款人能夠履行合同，并且對貸款本息能按時足額償還；

15、第二節(jié) 貸款風險分類方法2、關(guān)注類：借款人的還款可能性存在以下可值得關(guān)注的表現(xiàn)（1）凈現(xiàn)金流減少；（2）借款人銷售收入、經(jīng)營利潤在下降，或凈值開始減少，或出現(xiàn)流動性不足的征兆；（3）借款人的一些關(guān)鍵財務(wù)指標低于行業(yè)平均水平或有較大下降第二節(jié) 貸款風險分類方法（4）借款人經(jīng)營管理存在較嚴重的問題，借款人未按規(guī)定用途使用貸款；（5）借款人的還款意愿差，不與銀行積極合作；（6）貸款的抵押品、質(zhì)押品價值下降；（7）銀行對抵押品失去控制；（8）銀行對貸款缺乏有效的監(jiān)督等。第二節(jié) 貸款風險分類方法3、次級類：借款人的經(jīng)營管理及財務(wù)狀況存在以下特征：（1）借款人支付出現(xiàn)困難，并且難以按市場條件獲得新的資金；

16、（2）借款人不能償還對其他債權(quán)人的債務(wù)；（3）借款人內(nèi)部管理問題未解決，妨礙債務(wù)的及時足額清償；（4）借款人采取隱瞞事實等不正當手段套取貸款。第二節(jié) 貸款風險分類方法4、可疑類：借款人的經(jīng)營管理及財務(wù)狀況存在以下特征：（1）借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)；（2）固定資產(chǎn)貸款項目處于停緩狀態(tài)；（3）借款人已資不抵債；（4）銀行已訴諸法律來回收貸款；（5）貸款經(jīng)過了重組仍然逾期，或仍然不能正常歸還本息，還款狀況沒有得到明顯改善等第二節(jié) 貸款風險分類方法5、損失類：借款人的經(jīng)營管理及財務(wù)狀況存在以下特征：（1）借款人無力償還，抵押品價值低于貸款額；（2）抵押品價值不確定；（3）借款人已徹底停止經(jīng)營活動；

17、（4）固定資產(chǎn)貸款項目停止時間很長，復工無望等。第二節(jié) 貸款風險分類方法【預測例題】損失類貸款借款人的經(jīng)營管理及財務(wù)狀況存在的特征包括（ ） A借款人無力償還，抵押品價值低于貸款額 B . 抵押品價值不確定C借款人已資不抵債 D . 借款人已徹底停止經(jīng)營活動E固定資產(chǎn)貸款項目停止時間很長，復工無望等第二節(jié) 貸款風險分類方法【答案】ABDE；【解析】按照上述貸款分類中各類貸款的風險特征可以得知，損失類貸款借款人的經(jīng)營管理及財務(wù)狀況存在的特征包括（1）借款人無力償還，抵押品價值低于貸款額；（2）抵押品價值不確定；（3）借款人已徹底停止經(jīng)營活動；（4）固定資產(chǎn)貸款項目停止時間很長，復工無望等。而借款

18、人已資不抵債是可疑類貸款人的風險特征，故本題答案為ABDE. 第二節(jié) 貸款風險分類方法 在實際貸款分類過程中，對各類貸款的（風險）特征判斷還應(yīng)注意以下情況：1正常類貸款 正常類貸款償還沒有問題，經(jīng)過各種信息判斷分析，沒有理由懷疑借款人不能償還貸款，并且從目前的分析來看，貸款不會有損失的可能。這就是正常貸款的典型特征。第二節(jié) 貸款風險分類方法2關(guān)注類貸款 關(guān)注類貸款償還也沒有問題，但是從各種信息分析來看存在潛在缺陷，如果潛在缺陷繼續(xù)存在下去將會影響貸款的償還，這就是關(guān)注類貸款的顯著特征。如果一筆貸款僅僅是貸款信息或信貸檔案存在缺陷，并且這種缺陷對于還款不構(gòu)成實質(zhì)性影響，貸款不應(yīng)被歸為關(guān)注類，也不

19、能將有特定風險的某一種類的貸款片面地分為關(guān)注類。任何貸款都有風險，只有當貸款的風險增大到一定程度，產(chǎn)生了潛在缺陷，才能歸為關(guān)注類。 第二節(jié) 貸款風險分類方法3次級類貸款 次級類貸款的缺陷已經(jīng)很明顯，即正常經(jīng)營收入不足以償還貸款，需要訴諸抵押和保證，甚至在執(zhí)行了抵押或保證之后，仍有部分損失的可能。那么，針對這類貸款的特點，在貸款分類時，一定要抓住“明顯缺陷”這一內(nèi)在特征，借款人當前凈值、還款能力或擔保不能充分保證貸款的償還，且存在明顯缺陷，如果不糾正，銀行就可能承擔一定損失。第二節(jié) 貸款風險分類方法4可疑類貸款 可疑類貸款的特征是肯定要發(fā)生一定的損失，只是因為存在借款人重組、兼并、合并等待定因素

20、，損失金額還不能確定。在貸款分類時，對這類貸款的分類，要考慮“有明顯缺陷，且有大部分損失”的關(guān)鍵特征。一是被劃分為可疑類貸款具有次級類貸款的全部缺陷，并且按照借款人目前的經(jīng)營情況和凈值，貸款的完全清償是非常值得懷疑或是不可能的。即使以擔保作為第二還款來源，貸款本息仍然無法足額償還。二是雖然損失的可能性極大，但因為存在一些可能有利于或不利于貸款歸還的不確定因素，要等到情況更確定時才能把貸款歸為次級類或損失類。 第二節(jié) 貸款風險分類方法5損失類貸款 損失類貸款就是大部分或全部發(fā)生損失，即在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回的或只有極少部分收回的貸款。但在貸款分類過程中，銀

21、行一定要掌握損失類貸款的定義特征，損失類貸款并不意味著絕對不能收回或沒有剩余價值，只是說貸款已不具備或基本不具備作為銀行資產(chǎn)的價值。第二節(jié) 貸款風險分類方法（一）貸款損失準備金的含義和種類1貸款損失準備金的含義 從貸款風險管理的角度看，可以將貸款損失分為預期損失和非預期損失通常銀行提取資本金來覆蓋非預期損失，提取準備金來覆蓋預期損失。因此，貸款損失準備金是與預期損失相對應(yīng)的概念，它的大小是由預期損失的大小決定的。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提 貸款風險分類的過程實質(zhì)上是銀行對貸款預期損失的認定過程，也是對貸款實際價值的評估過程。只有執(zhí)行了審慎的貸款分類制度，能夠真實揭示貸款價值，識別貸款組合中的

22、預期損失，才能計提充足的貸款損失準備金，對貸款組合中的預期損失加以及時彌補，以增強商業(yè)銀行的資本基礎(chǔ)，提高商業(yè)銀行的抗風險能力。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提【例題】貸款損失準備金的大小是由（ ）的大小決定的?！?010年真題】A風險 B . 產(chǎn)品成本 C . 預期損失 D . 市場需求【答案】C【解析】從事前風險管理的角度看，可以將貸款損失分為預期損失和非預期損失，通常銀行籌集資本金來覆蓋非預期損失，提前準備近來覆蓋預期損失.因此，貸款損失準備金是與預期損失相對應(yīng)的概念,它的大小是由預期損失的大小決定的。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提2貸款損失準備金的種類商業(yè)銀行一般提取的貸款損失準備金有三種：

23、普通準備金、專項準備金和特別準備金。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提（1）普通準備金 普通準備金又稱一般準備金，是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準備金。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的按照貸款余額1提取的貸款呆賬準備金相當于普通準備金。由于普通損失準備金在一定程度上具有資本的性質(zhì)，因此，普通損失準備金可以計人商業(yè)銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本，但計人的普通準備金不能超過加權(quán)風險資產(chǎn)的1.25，超過部分不再計入。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提（2）專項準備金 專項準備金是根據(jù)貸款風險分類結(jié)果，對不同類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度或歷史損失概率計提的貸款損失準備金。專項準備金由于不具有資本的性質(zhì)，不能計入資本基礎(chǔ)，同時在

24、計算風險資產(chǎn)時，要將已提取的專項準備金作為貸款的抵扣從相應(yīng)的貸款組合中扣除。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提（3）特別準備金 特別準備金是針對貸款組合中的特定風險，按照一定比例提取的貸款損失準備金。特別準備金與普通和專項準備金不同，特別準備金不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準備金。遇到特殊情況，商業(yè)銀行才計提特別準備金。特別準備金是按照貸款內(nèi)在損失計提專項準備金基礎(chǔ)之上計提的。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提（二）貸款損失準備金的計提基數(shù)和比例1貸款損失準備金的計提基數(shù) 普通準備金的計提基數(shù)有三種，一是選擇以全部貸款余額作基數(shù)；二是為了避免普通準備金與專項準備金的重復計算，選擇以全部貸款扣除已提取專項準備金后的

25、余額為基數(shù)；三是選擇以正常類貸款余額或者正常類貸款加上關(guān)注類貸款余額為基數(shù)。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提 專項準備金的計提基數(shù)有兩種，分別為不良貸款或“非正常類貸款”。在實際操作中，并不是簡單以各類不良貸款或“非正常類貸款”為基數(shù)，而應(yīng)乘以相應(yīng)的計提比例來計提專項準備金。對于大額的不良貸款，特別是大額的可疑類貸款，要逐筆確定內(nèi)在損失金額，并按照這一金額計提；對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則按照該類貸款歷史損失概率確定一個計提比例，實行批量計提。 特別準備金的計提基數(shù)為某一特定貸款組合（如特定國別或特定行業(yè)）的全部貸款余額。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提2貸款損失準備金的計提比例 普通

26、準備金的計提比例：一般確定一個固定比例，或者確定計提比例的上限或下限。 專項準備金的計提比例：由商業(yè)銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定；對于沒有內(nèi)部風險計算體系的銀行，監(jiān)管當局往往規(guī)定一個參考比例。 特別準備金的計提比例：由商業(yè)銀行或監(jiān)管當局按照國別或行業(yè)等風險的嚴重程度確定。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提（三）貸款損失準備金的計提原則1計提貸款損失準備金要符合審慎會計原則的要求 審慎會計原則又稱為保守會計原則，是指對具有估計性的會計事項，應(yīng)當謹慎從事，應(yīng)當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，不預計或少預計可能帶來的利潤。其核心內(nèi)容是對利潤的估計和記載要謹慎或保守，對損失的估價和記載要充分，以保持充足

27、的準備金來彌補損失。 第三節(jié) 貸款損失準備金的計提 按照審慎會計原則，當記載和反映估計性會計事項，面臨著高和低兩種可能的選擇時，對估計損失的記載應(yīng)選擇就高不就低，對利潤的記載和反映要選擇就低而不就高。這才符合審慎會計原則的要求。 第三節(jié) 貸款損失準備金的計提2計提貸款損失準備金要堅持及時性和充足性原則 及時性原則是指商業(yè)銀行計提貸款損失準備金應(yīng)當在估計到貸款可能存在內(nèi)在損失、貸款的實際價值可能減少時進行，而不應(yīng)當在貸款內(nèi)在損失實際實現(xiàn)或需要沖銷貸款時才計提貸款損失準備金。 第三節(jié) 貸款損失準備金的計提 充足性原則是指商業(yè)銀行應(yīng)當隨時保持足夠彌補貸款內(nèi)在損失的準備金。這里所說的“隨時”實際上是相

28、對的，不是絕對的，只要商業(yè)銀行能夠定期對貸款的內(nèi)在損失進行評估，并根據(jù)內(nèi)在的損失程度的變化定期調(diào)整其準備金水平就可以了。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提（四）貸款損失準備金的計提方法商業(yè)銀行計提貸款損失準備金的基本步驟為：1對大額不良貸款逐筆計提專項準備金第三節(jié) 貸款損失準備金的計提 對于劃分為損失類的貸款，應(yīng)按貸款余額的100計提專項準備金。對于大額的可疑類貸款，如果以固定的比率按照分類結(jié)果計提，應(yīng)考慮內(nèi)在損失率與計提比率的誤差；可疑類貸款中借款人和擔保人的貸款的償還只能依賴于既定的抵押品或借款人的其他資產(chǎn)等比較明確的還款來源，這時貸款的損失比率基本只與相關(guān)資產(chǎn)的變現(xiàn)價值與變現(xiàn)成本有關(guān)，已經(jīng)基本

29、明確的，有必要也可以從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算，專門計提專項準備金。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提 對于大額的次級類貸款，如果可能的還款來源僅僅是抵押品，相對明確并容易量化，也應(yīng)該區(qū)別出來逐筆計提。而如果可能的還款來源還包括借款人的其他活動，如融資等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，則不應(yīng)該從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算應(yīng)計提的貸款損失準備金。對于單筆貸款計提準備金時，應(yīng)當扣除該筆貸款抵押品的價值；對批量貸款計提準備金時，則不需要扣除。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提【例題】對于劃分為損失類的貸款，應(yīng)按貸款余額的（ ）計提專項準備金?！?009年真題】A20% B . 50% C . 100% D. 80%【答案】C;【解析】對于劃分為損失類的貸款，應(yīng)按貸款余額的100%計提專項準備金。對于大額的可疑類貸款，如果一固定的比率按照分類結(jié)果計提，其內(nèi)在損失率與計提比率的誤差將對銀行的貸款損失準備及總體水平產(chǎn)生較大影響。第三節(jié) 貸款損失準備金的計提2按照分類結(jié)果對其他“非正常類貸款”計提專項準備金 對于其余的“非