成本控制基礎與成本核算

1、成本控制基礎與成本核算成本控制基礎與成本核算成本控制基礎與成本核算V:1.0精細整理，僅供參考 成本控制基礎與成本核算日期：20 xx年X月第七章 成本控制第一節(jié) 成本控制概述一、成本控制的意義成本控制就是利用會計所提供的各種信息資料，計算實際或預計稅離目標的差異，找出產生差異的原因，并采取措施，消除不利差異，保證目標實現(xiàn)的過程。是保證企業(yè)完成既定成本目標的重要手段；是降低產品成本、增加盈利、提高經濟效益的重要途徑；為保護企業(yè)財產物資的安全完整，防止貪污盜竊等弊端的發(fā)生提供了制度上的保證。在企業(yè)諸控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用。二、成本控制的特點被控對象一般存在多種發(fā)展的可能性；對價值運動實施直

2、接控制，而對非價值運動實施間接控制；貫穿于企業(yè)生產經營的全過程；一般是在事中進行；需要企業(yè)的各個部門的通力合作；可以促使企業(yè)成本管理提高一個檔次。三、成本控制的原則及時性原則；節(jié)約性原則；適應性原則；權責利相結合原則；簡便易行原則；因地制宜原則；相互協(xié)調的原則。第二節(jié) 定額成本計算方法一、定額法概述定額法是以產品的品種（或批別）作為成本計算對象，根據產品的實際產量，計算產品的定額生產費用以及實際費用脫離定額的差異，用完工產品的定額成本，加上或減去定額差異，定額變動差異，從而計算出完工產品成本和在產品成本的一種方法。定額法一般適用產品已經定型，產品品種比較穩(wěn)定，各項定額比較齊全、準確，原始記錄健

3、全的企業(yè)采用。定額法不是基本成本計算方法，它一般與企業(yè)的生產類型無關。在定額法下，產品實際成本的計算與其他成本計算方法不一樣，其他成本計算方法是在生產費用實際發(fā)生額的基礎上減去在產品成本，計算出完工產品成本，而定額法卻是在定額成本的基礎上，加上或減去脫離定額的差異，定額變動差異來計算完工產品的實際成本的，其實際成本的計算公式如下：產品實際成本=定額成本+脫離定額差異+定額變動差異若材料按計劃成本核算，還應加減材料成本差異。二、定額成本的計算定額成本是根據現(xiàn)行消耗定額和計劃單位成本編制的成本。制定各項定額是采用定額法時必須具備的條件。定額成本是根據現(xiàn)行消耗定額和計劃單位成本計算的，其計算公式如下

4、：某產品直接材料定額成本=該產品消耗定額材料計劃單位成本某產品直接工資定額成本=該產品工時定額計劃小時工資率某產品直接制造費用成本=該產品工時定額計劃小時費用率某產品的定額成本=直接材料定額成本+直接工資定額成本+制造費用定額成本定額成本一般是通過編制“定額成本計算表”的方式進行的。產品定額成本編制的依據主要是產品的現(xiàn)行工藝規(guī)程，產品的材料、燃料、動力、工時等的消耗定額；材料、燃料、動力的計劃單價；計劃小時工資率或計件單價以及制造費用預算等。為了進行成本分析、控制和考核，在編制產品的定額成本時，應注意定額成本與計劃成本所包括的成本項目應該一致?！纠?】某企業(yè)生產一種產品，采用定額法計算成本。該

5、種產品由A、B、C三個部件組成。A部件由甲、乙、丙三個零件組成。各種零件有關的定額資料如下：（1）甲零件材料消耗定額6千克，每千克計劃單價4元；工時消耗定額8小時。A部件需要甲零件數量為3個；（2）乙零件材料消耗定額8千克，每千克計劃單價5元；工時消耗定額為9小時；A部件需要乙零件數量為2個；（3）丙零件材料消耗定額4千克，每千克計劃單價3元；工時消耗定額為6小時，A部件需要丙零件4個；（4）裝配A部件的工時定額為4小時；（5）每小時直接工資定額為3元，制造費用為元。B部件的定額成本為元，C部件的定額成本為160元。要求根據上述資料，計算產成品單位定額成本。解：甲零件： 材料定額成本：64=2

6、4（元） 工資定額成本：83=24（元） 制造費用定額成本：8=20（元）合計=24+24+20=68（元）乙零件：材料定額成本：85=40（元） 工資定額成本：93=27（元） 制造費用定額成本：9=（元）合計=44+27+=（元）丙零件：材料定額成本：43=12（元） 工資定額成本：63=18（元） 制造費用定額成本：6=15（元）合計=12+18+15=45（元）裝配A部件：工資定額成本=43=12（元）制造費用成本=4=10（元）合計=12+10=22（元）A部件的定額成本=68+45+22=（元）產成品單位定額成本=+160=671（元）產品的定額成本與企業(yè)制定的計劃成本不同，雖然兩

7、者都是以定額為基礎進行計算的，但還是有較大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在計算的依據和用途不同。定額成本計算的依據是現(xiàn)行消耗定額和費用預算，主要用于企業(yè)內部進行成本控制和成本考核；而計劃成本計算的依據是計劃期內平均先進的消耗定額和費用預算，其主要用途是為了進行成本考核，為企業(yè)進行經濟預測和決策提供資料。三、定額差異的計算定額差異是指在生產過程中各項實際生產費用脫離現(xiàn)行定額的差異；定額差異的計算，是采用定額法計算產品成本的一個重要環(huán)節(jié)。對于定額差異，一般是按成本項目進行計算的。（一）直接材料定額差異的核算直接材料脫離差異的核算一般采用如下三種方法：1、限額領料法是根據企業(yè)制定的材料消耗定額來核算材料定額差異的

8、一種方法。其計算公式如下：某產品直接材料脫離定額的差異=（該產品材料實際耗用量-該產品材料定額用量）材料計劃單位成本2、整批分割法3、盤存法（二）工資定額差異的核算某產品生產工人工資脫離定額的差異=該產品實際生產工人工資-（該產品實際產量單位產品定額工資）（三）制造費用定額差異的核算某產品制造費用定額的差異=該產品實際的制造費用-（該產品實際產量的定額工時計劃小時制造費用）定額差異計算出來后，應采用不同的方法進行處理。如果期末在產品數量較少，為了簡化成本核算工作，可將定額差異全部計入完工產品的成本當中；如果期末在產品數量變動較大，則定額差異應按完工產品和在產品的定額成本的比例，在完工產品和在產

9、品之間進行分配，其計算公式如下：定額差異分配率=定額差異合計（完工產品定額成本+在產品定額成本）完工產品應分攤的定額差異=完工產品定額成本定額差異分配率在產品應分攤的定額差異=在產品定額成本定額差異分配率 或=定額差異合計-完工產品應分攤的定額差異四、定額變動差異的計算所謂定額變動差異是指由于對舊定額進行修改而產生的新舊定額之間的差額。按定額法計算產品成本時，材料的日常核算一般都是按計劃成本進行的，這樣，在月末時，還應計算完工產品應負擔的材料成本差異，將材料的計劃成本調整為實際成本，其計算公式如下：某產品應分配的材料成本差異=（該產品直接材料的定額成本+直接材料脫離定額的差異）材料成本差異分配

10、率在定額法下，產品實際成本就是由上述各項目組成的，將其相加，就是完工產品的實際成本，其計算公式如下：完工產品實際成本=定額成本定額差異定額變動差異材料成本差異五、產品實際成本的計算（一）定額法下產品實際成本計算的程序在定額法下，計算產品的實際成本的程序如下：1、設置產品成本計算單；2、計算定額變動差異；3、分配費用；4、計算費用合計；5、計算完工產品和在產品的定額成本；6、分配定額差異和定額變動差異；7、計算完工產品的成本。在計算中常用的計算公式為：（1）月初在產品定額費用+月初在產品定額調整+本月定額費用=完工產品定額費用+月末在產品定額費用（定額降低時定額變動差異為正數，定額成本調整為負數

11、；定額提高時定額變動差異為負數，定額成本調整為正數。）（2）脫離定額差異分配率=（月初在產品脫離定額差異+本月脫離定額差異）（完工產品定額費用+月末在產品定額費用）（3）完工產品應分配的脫離定額差異=完工產品定額費用脫離定額差異分配率（4）月末在產品分配的脫離定額差異=月末在產品定額費用脫離定額差異分配率（5）材料成本差異=（本月材料定額費用+原材料脫離定額差異）原材料成本差異率（6）完工產品實際費用=完工產品定額費用完工產品分配脫離定額差異材料成本差異定額變動差異（7）月末在產品實際費用=月末在產品定額費用月末在產品應分配的脫離定額差異（假設材料成本差異和定額變動差異均由完工產品成本負擔）（

12、二）定額法下產品實際成本計算舉例某種產品采用定額成本法計算成本。本月份該種產品的原材料費用如下：月初在產品原材料定額成本1800元；月初在產品脫離定額節(jié)約差異30元；月初在產品原材料定額成本調整為降低200元；本月原材料定額費用5400元，本月脫離定額差異超支100元，本月原材料成本差異率節(jié)約2%；本月完工產品原材料定額費用4800元。材料成本差異和定額變動差異均由完工產品成本負擔，脫離定額差異在完工產品與月末在產品之間按定額費用比例分配。要求計算：（1）月末在產品原材料定額費用；（2）原材料脫離定額差異分配率；（3）本月原材料費用應分配的材料成本差異； （4）本月完工產品原材料實際費用；（5

13、）月末在產品原材料實際費用。解：（1）月末在產品原材料定額費用：=1800-200+5400-4800=2200元 （2）原材料脫離定額差異分配率：= （3）本月原材料費用應分配的材料成本差異=（5400+100）（-2%）=-110（元）（4）本月完工產品原材料實際費用=4800+48001%-110+200=4938（元） （5）月末在產品原材料實際費用=2200+22001%=2222（元）第三節(jié) 標準成本制度一、標準成本制度概述（一）標準成本制度的意義標準成本制度是根據標準成本來計算成本，能將成本計劃、成本控制和成本分析結合起來的一種成本制度。標準成本是企業(yè)根據產品的各項標準消耗量（如

14、材料、工時等）及標準費用率事先計算出來的產品的標準成本。（二）標準成本制度的特點和作用1、標準成本制度的特點（1）可以起著事前成本控制的作用；（2）可以加強成本的事中控制；（3）可以實現(xiàn)事后的成本控制。2、標準成本控制的作用（1）有利于加強職工的成本意識；（2）有利于成本控制；（3）有利于價格決策；（4）有利于簡化會計核算工作。（三）實施標準成本制度的步驟和條件1、步驟（1）制定標準成本；（2）計算差異；（3）計算實際成本；（4）計算實際產量的標準成本（實際產量單位標準成本）；（5）標準成本及差異的帳務處理。2、條件（1）要完善各項成本管理的基礎工作；（2）要健全管理組織；（3）要樹立成本意識

15、。二、標準成本的制定三、標準成本差異的計算（一）標準成本差異的性質標準成本差異指產品的實際成本與產品的標準成本之間的差額，其計算公式如下：標準成本差異=產品的實際成本-產品的標準成本如果上式計算結果為“+”號，表示實際成本大于標準成本的差異，稱為不利差異；如果計算的結果為“-”號，表示實際成本小于標準成本的差異，稱為有利差異。標準成本差異一般分為數量差異和價格差異兩種。（二）標準成本差異的計算1、直接材料成本差異的計算直接材料成本差異受直接材料價格差異和直接材料數量差異兩個因素影響的。2、直接工資標準成本差異的計算直接工資標準成本差異是由工資差異和效率差異兩部分組成的。3、制造費用標準成本差異

16、的計算制造費用可分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，由此，制造費用標準成本差異可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分。變動制造費用標準成本差異是由變動制造費用差異和效率差異兩部分組成的。固定制造費用標準成本差異一般為耗費差異、生產能力利用差異和效率差異三部分。第四節(jié) 作業(yè)成本法與倒推成本法一、作業(yè)成本（一）作業(yè)成本法概述1、作業(yè)成本法的內涵作業(yè)成本計算法是一種以“作業(yè)”為基礎，以“成本驅動因素”理論為基本依據，通過分析成本發(fā)生的動因，對構成產品成本的各種主要間接費用采用不同的間接費用率進行分配的成本計算方法。作業(yè)成本計算法是20世紀80年代的西方管理會計一項新的發(fā)展，簡稱ABC法，其

17、核心內容是在計算產品成本時，先將制造費用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分攤到產品成本。（1）作業(yè)作業(yè)是作業(yè)成本計算法的核心，通常作業(yè)分類可采用如下主要方法：按重復性標準分類可分為重復性作業(yè)和非重復性作業(yè)；按必要性標準分類可分為必要性作業(yè)和隨意性作業(yè)；按主次關系分類可分為一級作業(yè)和二級作業(yè)；按受益對象分類可分為產品作業(yè)和支付作業(yè)；按組織方式分類可分為單件作業(yè)和批別作業(yè)；按價值鏈中作業(yè)屬性分類可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)等。（2）作業(yè)的成本會計處理（3）成本動因成本動因是指引發(fā)成本的根本因素，即“成本驅動因素”。同一作業(yè)的成本動因往往不止一個，影響程度也有所不同，而同一成本動因，也可以支持多個作

18、業(yè)，因此，成本動因與作業(yè)之間并非是一對一的對應關系。2、作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的核心將管理深入到作業(yè)水平，實施上述的以作業(yè)為基礎的管理方法，必然要求成本計算方法也要作相應的變革，即實行作業(yè)成本計算法，提供作業(yè)管理所必要的信息。所以，作業(yè)成本計算不僅僅是一種成本核算方法，更是一種現(xiàn)代管理的方法。3、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別主要體現(xiàn)在：（1）成本計算對象不同；（2）成本計算程序不同；（3）費用分配標準不同；（4）提供的成本信息不同。4、作業(yè)成本計算法的適用條件（1）制造費用比重相當大； （2）產品種類很多；（3）生產經營的作業(yè)環(huán)節(jié)較多；（4）各項生產運行數量相差

19、很大并且生產準備成本昂貴；（5）隨著時間推移作業(yè)變化很大但會計系統(tǒng)變化相應較小，傳統(tǒng)成本管理模式所提供的成本信息的準確性受到懷疑；（6）會計電算化程度較高。（二）作業(yè)成本計算法的基本程序1、廣義作業(yè)成本計算法的計算步驟作業(yè)成本計算法的程序或步驟，從不同的角度來看有著不同的解釋。從廣義的作業(yè)成本法看，作業(yè)成本法不僅是對過去的成本進行計算與分析，而且要對未來的成本進行計劃。因此，作業(yè)成本法的步驟較多，內容較廣。2、狹義作業(yè)成本計算法的計算步驟從狹義的作業(yè)成本計算看，作業(yè)成本計算法主要是指事后計算作業(yè)成本。本章所研究的ABC法，就主要是從狹義角度進行的。狹義的作業(yè)成本計算一般包括5個步驟：（1）選擇

20、成本基礎，確定主要作業(yè)，明確作業(yè)中心；（2）將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每一個作業(yè)中心的成本庫中；（3）選擇適當的成本動因；（4）將匯集于成本庫的間接費用按確定的成本動因及追蹤的資源標準分配到各項產品中去；（5）計算每一產品的作業(yè)成本。二、倒時推成本法倒推成本法，亦稱逆運算成本法，倒流成本法，它是一種當產品完工或銷售時，倒過來計算在產品，產成品等生產成本的簡單的成本計算方法。倒推成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法方向正好相反。傳統(tǒng)的生產成本的記錄、歸集和分配，是隨著材料與產品實體的轉移而轉移，即生產成本的會計記錄與生產成本發(fā)生的實物流程是同步的。但是，隨著20世紀70年代適時生產制度（簡稱JIT）的產生，企業(yè)的生產組織特點和管理制度發(fā)生了轉變。JIT的要點是：企業(yè)生產以顧客需求（如訂單）為起點，由后向前進行逐步推移來全面安排生產任務，上一生產步驟生產什么，生產多少、質量要求和交貨時間只能根據下一生產步驟提出的具體要求而定，至于原材料及零部件，只有當某一步驟需要時，企業(yè)才予以購進。采用倒推成本法通常需要滿足以下三個條件：（1）企業(yè)管理當局需要一個簡單的會計體系，認為詳細的成本記錄是多余的；（2）每種產品都有一套標準成本，存貨數量相對較少；（3）倒推成本法下的財務結果與傳統(tǒng)成本法下的財務