第62講-以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量金融資產(chǎn)會計處理

1、18年初級中級注會稅務(wù)師所有科目課件只要60，同步網(wǎng)校更新，視頻講義教材練習(xí)題題庫都有，Q786468331，微zyz786468331第四節(jié)金融工具的計量和重分類二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（三）以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理5.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理（債權(quán)投資、股權(quán)投資）明細(xì)科目債權(quán)投資其他債權(quán)投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 公允價值變動 股權(quán)投資其他權(quán)益工具投資成本公允價值變動初始計量總原則：按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額；已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目債權(quán)投資借：其他債權(quán)投資成本（面值）應(yīng)收

2、利息/其他債權(quán)投資應(yīng)計利息貸：銀行存款等其他債權(quán)投資利息調(diào)整（可借可貸）股權(quán)投資借：其他權(quán)益工具投資成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利貸：銀行存款等后續(xù)計量總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入其他綜合收益?zhèn)鶛?quán)投資與“債權(quán)投資”核算原理相同借：應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資應(yīng)計利息（雙面）其他債權(quán)投資利息調(diào)整（可借可貸）貸：投資收益【期初攤余成本（賬面余額）實際利率】升值借：其他債權(quán)投資公允價值變動貸：其他綜合收益貶值（正常情況）借：其他綜合收益貸：其他債權(quán)投資公允價值變動股權(quán)投資與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同升值借：其他權(quán)益工具投資公允價值變動貸：其他綜合收益貶值（正常情況）借

3、：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資公允價值變動持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益處置時債權(quán)投資總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資成本利息調(diào)整（可借可貸）應(yīng)計利息公允價值變動（可借可貸）投資收益（可借可貸）同時：（）借：其他綜合收益貸：投資收益或反之股權(quán)投資總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入留存收益；將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉(zhuǎn)出，計入留存收益。借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資成本公允價值變動（可借可貸）盈余公積（可借可貸）利潤分

4、配未分配利潤（可借可貸）同時：（）借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤分配未分配利潤或反之【例1420】（前半部分：股權(quán)投資）（1）216年5月6日，甲公司支付價款1 016萬元（含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元），購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。（2）216年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。（3）216年6月30日，該股票市價為每股5.20元。（4）216年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價為每股5.00元。（5）217年5月9日，乙公司宣

5、告發(fā)放股利4 000萬元。（6）217年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（7）217年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素。【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）（1）216年5月6日，購入股票：借：其他權(quán)益工具投資成本10 010 000應(yīng)收股利 150 000貸：銀行存款 10 160000股票單位成本10 010 0002 000 0005.005（元/股）（2）216年5月10日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款150 000貸：應(yīng)收股利 150 000（3）216年6月30日，確認(rèn)股票價格變動：借：其他權(quán)益工具投資公允價

6、值變動 390 000（5.205.005）2 000 000貸：其他綜合收益 390 000（4）216年12月31日，確認(rèn)股票價格變動：借：其他綜合收益400 000（5.005.20）2 000 000貸：其他權(quán)益工具投資公允價值變動 400 000（5）217年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利200 000（40 000 0000.5%）貸：投資收益 200 000（6）217年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 200 000貸：應(yīng)收股利 200 000（7）217年5月20日，出售股票：借：銀行存款 9 800 000（4.902 000 000）其他權(quán)益工具投資公允價

7、值變動10 000盈余公積20 000 利潤分配未分配利潤 180 000貸：其他權(quán)益工具投資成本10 010 000借：盈余公積 1 000 利潤分配未分配利潤 9 000貸：其他綜合收益10 000【補充例題】（根據(jù)【例14-18】改編）213年1月1日，甲公司支付價款1 000萬元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在

8、購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）213年12月31日，A公司債券的公允價值為1 200萬元（不含利息）。（2）214年12月31日，A公司債券的公允價值為1 300萬元（不含利息）。（3）215年12月31日，A公司債券的公允價值為1 250萬元（不含利息）。（4）216年12月31日，A公司債券的公允價值為1 200萬元（不含利息）。（5）217年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12 500份，取得價款1 260萬元。假定不考慮所

9、得稅、減值損失等因素。【答案】計算該債券的實際利率r： 59（1r）159（1r）259（1r）359（1r）4（591 250）（1r）51 000（萬元）或者：59（P/A，r，5）1 250（P/F，r，5）1 000（萬元）采用插值法，計算得出r10%。甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：（1）213年1月1日，購入A公司債券。借：其他債權(quán)投資成本12 500 000貸：銀行存款10 000 000其他債權(quán)投資利息調(diào)整 2 500 000此時：攤余成本（賬面余額）12 500 0002 500 00010 000 000（元）（2）213年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入

10、、收到債券利息。（第1年年末）借：應(yīng)收利息 590 000其他債權(quán)投資利息調(diào)整 410 000貸：投資收益 1 000 000（10 000 00010%）借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 590 000此時：攤余成本（賬面余額）10 000 000410 00010 410 000（元）借：其他債權(quán)投資公允價值變動 1 590 000貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動 1 590 000注：213年12月31日公允價值為12 000 000元，與攤余成本10 410 000元相比，增加1 590 000元，所以需要確認(rèn)增值1 590 000（元）此時：攤余成本（賬面余額）賬面價

11、值（等于公允價值）10 410 000（元）10 410 0001 590 00012 000 000（元）（3）214年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息。（第2年年末）借：應(yīng)收利息 590 000其他債權(quán)投資利息調(diào)整 451 000貸：投資收益 1 041 000（10 410 00010%）借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 590 000此時：攤余成本（賬面余額）10 410 000451 00010 861 000（元）借：其他債權(quán)投資公允價值變動549 000貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動 549 000注：214年12月31日公允價值為13 0

12、00 000元，與攤余成本10 861 000元相比，增加2 139 000元，原來已經(jīng)確認(rèn)增值1 590 000元，所以再次確認(rèn)增值2 139 0001 590 000549 000（元）此時：攤余成本（賬面余額）賬面價值（等于公允價值）10 861 000（元）12 000 000451 000549 00013 000 000（元）（4）215年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息。（第3年年末）借：應(yīng)收利息 590 000其他債權(quán)投資利息調(diào)整 496 100貸：投資收益 1 086 100（10 861 00010%）借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 590

13、000此時：攤余成本（賬面余額）10 861 000496 10011 357 100（元）借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動 996 100貸：其他債權(quán)投資公允價值變動 996 100注：215年12月31日公允價值為12 500 000元，與攤余成本11 357 100元相比，增加1 142 900元，原來已經(jīng)確認(rèn)增值2 139 000元（1 590 000549 000），所以需要沖減2 139 0001 142 900996 100（元）此時：攤余成本（賬面余額）賬面價值（等于公允價值）11 357 100（元）13 000 000496 100996 10012 500 000

14、（元）（5）216年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息。（第4年年末）借：應(yīng)收利息 590 000其他債權(quán)投資利息調(diào)整 545 710貸：投資收益 1 135 710（11 357 10010%）借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 590 000此時：攤余成本（賬面余額）賬面價值（等于公允價值）11 902 810（元）12 500 000 545 7101 045 71012 000 000（元）攤余成本（賬面余額）11 357 100545 71011 902 810（元）借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動1 045 710貸：其他債權(quán)投資公允價值變動 1

15、045 710注：216年12月31日公允價值為12 000 000元，與攤余成本11 902 810元相比，增加97 190元，原來已經(jīng)確認(rèn)增值1 142 900元（1 590 000549 000996 100），所以需要沖減1 142 90097 1901 045 710（元）此時：（6）217年1月20日，確認(rèn)出售A公司債券實現(xiàn)的損益。借：銀行存款 12 600 000（售價）其他債權(quán)投資利息調(diào)整 597 190貸：其他債權(quán)投資成本12 500 000公允價值變動 97 190投資收益600 000（倒擠）同時：借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價值變動97 190貸：投資收益97 19

16、0【補充例題單選題】（2012年，修改）206年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費用5萬元）購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算?！揪C（股）】206年12月31日，該股票市場價格為每股9元。207年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。207年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司207年（注意年份）利潤表中因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.15 B.55C.90 D.105【答案】A（詳見后附會計分錄）【解析】甲公司207年利潤表中因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

17、15（萬元）相關(guān)會計分錄如下：（1）206年會計處理借：其他權(quán)益工具投資成本 855貸：銀行存款 855借：其他權(quán)益工具投資公允價值變動45 （1009855）貸：其他綜合收益45（2）207年會計處理借：應(yīng)收股利15（1 0001.5%）貸：投資收益15借：銀行存款800（1008）盈余公積/利潤分配未分配利潤 100（倒擠）貸：其他權(quán)益工具投資成本 855公允價值變動45借：其他綜合收益45貸：盈余公積/利潤分配未分配利潤 45【補充例題單選題】（2013年，修改）202年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1 000萬股，支付價款8 000萬元，另支付傭金等費用16萬元。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算?！揪C（股）】202年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。203年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持乙公司股票全部出售。在支付傭金等費用33萬元后實際取得價款10 967萬元。不考慮其他因素，甲公