電子商務(wù)與稅收

1、第七章 電子商務(wù)與稅收 安徽理工大學(xué)理學(xué)院信息與計(jì)算科學(xué)系第七章電電子子商務(wù)與與稅收7.1電電子商商務(wù)稅收收概述7.2電電子商商務(wù)稅收收特點(diǎn)7.3電電子商商務(wù)稅收收中的問問題7.4電電子商商務(wù)與稅稅收管理理7.5電電子商商務(wù)稅收收問題對對策1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述序號劃分依據(jù)類別名稱1征收對象屬性所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅2管轄權(quán)國內(nèi)稅收、涉外稅收、國際稅收、外國稅收3管轄權(quán)權(quán)限國家稅、地方稅4付稅人直接稅、間接稅1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：所得稅：所得稅稅又稱所得課稅稅、收益益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)組織織在一定定時(shí)期內(nèi)內(nèi)的各種種所得征征收的一一類稅

2、收。所得稅1799年創(chuàng)始始于英國國。由于于這種稅稅以所得得的多少少為負(fù)擔(dān)擔(dān)能力的的標(biāo)準(zhǔn)，比較符符合公平平、普遍遍的原則則，并具具有經(jīng)濟(jì)濟(jì)調(diào)節(jié)功功能，所所以被大大多數(shù)西西方經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)家視視為良稅稅，得以以在世界界各國迅迅速推廣廣。進(jìn)入入19世世紀(jì)以后后，大多多數(shù)資本本主義國國家相繼繼開征了了所得稅稅，并逐逐漸成為為大多數(shù)數(shù)發(fā)達(dá)國國家的主主體稅種種（主要要是個(gè)人人所得稅稅和企業(yè)業(yè)所得稅稅）。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：中國個(gè)人人所得稅稅采取分分類所得得稅制，其征稅稅項(xiàng)目有有：工資資、薪金金所得，勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得得，特許許權(quán)使用用費(fèi)所得得；利息息、股息息、紅利利所得，財(cái)產(chǎn)租租賃所

3、得得，其他他所得。對上述各各項(xiàng)所得得，規(guī)定定兩種稅稅率：工資、薪金所所得的稅稅率，采采用超額額累進(jìn)稅稅率，按按月征收收。其其他各項(xiàng)項(xiàng)所得稅稅率，采采用20的比比例稅率率，實(shí)行行按次征征收。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：流轉(zhuǎn)稅（commodityturnovertax;goods turnover tax）又稱流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納納稅人商品生產(chǎn)產(chǎn)、流通環(huán)環(huán)節(jié)的流流轉(zhuǎn)額或或者數(shù)量量以及非非商品交交易的營業(yè)額為征稅對對象的一一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是是商品生生產(chǎn)和商商品交換換的產(chǎn)物物，各種種流轉(zhuǎn)稅稅（如增增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅、關(guān)稅等）是政政府財(cái)政政收入的的重要來源。7.1電子

4、商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：財(cái)產(chǎn)稅類類是指以以各種財(cái)財(cái)產(chǎn)為征征稅對象象的稅收體系。財(cái)財(cái)產(chǎn)稅類類稅種的課稅對象是財(cái)產(chǎn)的的收益或或財(cái)產(chǎn)所所有人的的收入，主要包包括房產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅稅、遺產(chǎn)產(chǎn)和贈與稅等稅種。對財(cái)產(chǎn)課課稅，對對于促進(jìn)進(jìn)納稅人人加強(qiáng)財(cái)財(cái)產(chǎn)管理理、提高高財(cái)產(chǎn)使使用效果果具有特特殊的作作用。目目前我國國財(cái)產(chǎn)課課稅有房房產(chǎn)稅、城市房地地產(chǎn)稅等。遺產(chǎn)和贈贈與稅在在體現(xiàn)鼓鼓勵勤勞勞致富、反對不不勞而富富方面有有著獨(dú)特特的作用用，是世世界各國國通用的的稅種，我國雖雖然列入入了立法法計(jì)劃，但至今今也未開開征。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：行為稅是是國家為為了對某某些特

5、定定行為進(jìn)進(jìn)行限制制或開辟辟某些財(cái)財(cái)源而課課征的一一類稅收收。如針對一一些奢侈侈性的社社會消費(fèi)費(fèi)行為，征收娛娛樂稅、宴席稅稅；針對對牲畜交交易和屠屠宰等行行為，征征收交易易稅、屠屠宰稅；針對財(cái)財(cái)產(chǎn)和商商事憑證證貼花行行為，征征收印花花稅，等等等。行為稅收收入零星星分散，一般作作為地方方政府籌籌集地方方財(cái)政資資金的一一種手段段，行為為課稅的的最大特特點(diǎn)是征征納行為為的發(fā)生生具有偶偶然性或或一次性性。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：簡稱“國國內(nèi)稅”，是“涉外稅稅”的對對稱，是是按稅收收是否涉涉及外國國政府權(quán)權(quán)益而對對稅收進(jìn)進(jìn)行分類類的一種種，是指指對國境境內(nèi)的本本國自然然人和法

6、法人征收收的，只只體現(xiàn)本本國政府府和本國國納稅人人征納關(guān)關(guān)系的稅稅收。一一般對國國內(nèi)稅與與涉外稅稅是統(tǒng)一一立法的的。為了了體現(xiàn)對對外開放放，我國國對涉外外稅收有有單獨(dú)的的立法，隨著稅稅制的進(jìn)進(jìn)一步改改革，采采用統(tǒng)一一立法是是必然趨趨勢。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：涉外稅收收是為了了維護(hù)國國家權(quán)益益，對外外商投資資企業(yè)與與外國個(gè)個(gè)人征收收的稅收收，是國國家稅收收的重要要組成部部分。它它體現(xiàn)為為一國政政府與在在其政治治權(quán)利管管轄范圍圍內(nèi)的外外國納稅稅人之間間的稅收收征納關(guān)關(guān)系。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：國際稅收收是指兩兩個(gè)或兩兩個(gè)以上上的國家家政府

7、憑憑借其政政治權(quán)力力，對跨跨國納稅稅人的跨跨國所得得或財(cái)產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行重重疊交叉叉課稅，以及由由此所形形成的國國家之間間的稅收收分配關(guān)關(guān)系。這一概念念包括五五個(gè)方面面要點(diǎn)：第一，國國際稅收收是一種種稅收活活動；第二，國國際稅收收是指一一系列的的稅收活活動；第三，國國際稅收收是指由由于對跨跨國納稅稅人征稅稅而引起起的一系系列稅收收活動；第四，國國際稅收收是指涉涉及兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上主主權(quán)國家家或地區(qū)區(qū)財(cái)權(quán)利利益的稅稅收活動動；第五，國國際稅收收體現(xiàn)的的是涉及及主權(quán)國國家或地地區(qū)之間間的稅收收分配關(guān)關(guān)系。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：為適應(yīng)分分稅制的的要求，全國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)分為國國

8、家稅務(wù)務(wù)局（簡簡稱國稅稅）和地地方稅務(wù)務(wù)局（簡簡稱地稅稅），負(fù)負(fù)責(zé)征收收不同的的稅種。國稅主主要負(fù)責(zé)責(zé)征收中中央稅、中央與與地方共共享稅，地稅主主要負(fù)責(zé)責(zé)征收地地方稅，7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：在目前我我國的分分稅制體體系下：1。中央央稅包括括：消費(fèi)費(fèi)稅、關(guān)關(guān)稅、車車輛購置置稅、海海關(guān)代征征的增值值稅和消消費(fèi)稅；2。中央央與地方方共享稅稅包括：增值稅稅、企業(yè)業(yè)所得稅稅、外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅、個(gè)人人所得稅稅、資源源稅、證證券交易易印花稅稅；3。地方方稅包括括：營業(yè)業(yè)稅、土土地增值值稅、印印花稅、城市建建設(shè)維護(hù)護(hù)稅、城城鎮(zhèn)土地地使用稅稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、城城市

9、房地地產(chǎn)稅、車船使使用稅、車船使使用牌照照稅、契契稅、耕耕地占用用稅、屠屠宰稅、筵席稅稅、牧業(yè)業(yè)稅。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：直接稅是是指直接接向個(gè)人人或企業(yè)業(yè)開征的的稅，包包括對所所得、勞動報(bào)酬酬和利潤的征稅。直接稅與與間接稅相對應(yīng)：間接稅稅是對商商品和服服務(wù)征收收的，從從而只是是間接地地以公眾眾為征稅稅對象。間接稅包包括銷售稅，還有對對財(cái)產(chǎn)、酒類、進(jìn)口品品和汽油油等所征征的稅。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：直接稅與與間接稅的分類方方法是以以稅收負(fù)負(fù)擔(dān)能否否轉(zhuǎn)嫁為為標(biāo)準(zhǔn)的的。所謂直接接稅，是是指納稅稅義務(wù)人人同時(shí)是是稅收的的實(shí)際負(fù)負(fù)擔(dān)人，納稅義

10、義務(wù)人不不能或不不便于把把稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的的稅種。屬于直接接稅的這這類稅收收的納稅稅人，不不僅在表表面上有有納稅義義務(wù)，而而且也是是實(shí)際上上的稅收收承擔(dān)者者，即納納稅人與與負(fù)稅人人一致。目前，在在世界各各國稅法法理論中中，多以以各種所所得稅、房產(chǎn)稅稅、遺產(chǎn)產(chǎn)稅、社社會保險(xiǎn)險(xiǎn)稅等稅稅種為直直接稅。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述1、傳統(tǒng)稅稅收種類類劃分：增值稅是是對銷售貨物物或者提供供加工、修理修修配勞務(wù)務(wù)以及進(jìn)進(jìn)口貨物物的單位位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的增值值額征收收的一個(gè)個(gè)稅種。中國自1979年開開始試行行增值稅稅，現(xiàn)行行的增值值稅制度度是以1993年12月13日國務(wù)務(wù)院頒布布的國務(wù)務(wù)院令第第134

11、號中華人民民共和國國增值稅稅暫行條條例為基礎(chǔ)礎(chǔ)的。增增值稅已已經(jīng)成為為中國最最主要的的稅種之之一，增增值稅的的收入占占中國全全部稅收收的60以上上，是最最大的稅稅種。增值稅由由國家稅務(wù)務(wù)局負(fù)責(zé)征收收，稅收收入入中75為中央財(cái)政政收入，25為地方方收入。進(jìn)口環(huán)環(huán)節(jié)的增增值稅由由海關(guān)負(fù)責(zé)征收收，稅收收收入全全部為中中央財(cái)政政收入。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述2、稅收收管轄權(quán)權(quán)的概念念：定義：稅稅收管轄轄權(quán)是指指一國政政府對一一定的人人和對象象征稅的的權(quán)力。稅收管轄轄權(quán)的原原則有兩兩個(gè)：屬屬地原則則和屬人人原則。屬地原則則：對本本國領(lǐng)土土范圍內(nèi)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)行使征征稅權(quán)力力，包括括在本國國領(lǐng)土上上的外籍籍

12、人士。屬人原則則：對本本國居民民在全世世界范圍圍的全部部所得和和財(cái)產(chǎn)行行使征稅稅權(quán)力，包括在在國外的的所得。7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述2、稅收收管轄權(quán)權(quán)的概念念：電子商務(wù)務(wù)具備流流動性和和隱蔽性性的特點(diǎn)點(diǎn)，因此此引發(fā)如如下稅收收問題：稅收缺缺位，造造成稅款款流失課稅憑憑證的電電子化、無紙化化，加大大稅收征征管稽查查難度。征管失失控，稅稅收流失失嚴(yán)重稽查難難度加大大互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)為納稅稅人避稅稅提供了了高科技技手段導(dǎo)致稅稅務(wù)處理理的混亂亂容易陷陷入國家家稅收管管轄權(quán)的的沖突中中互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上的跨跨國交易易加大了了征管信信息獲取取的難度度7.1電子商務(wù)務(wù)稅收概概述虛擬化化多國性性隱蔽性性便捷性性7.2電子商

13、務(wù)務(wù)稅收的的特點(diǎn)1、國際際間稅收收收入分分配和國國內(nèi)財(cái)政政收入問問題關(guān)于征收收電子商商務(wù)交易易（電子子數(shù)據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品）關(guān)關(guān)稅問題題關(guān)于對電電子商務(wù)務(wù)實(shí)行稅稅收優(yōu)惠惠問題關(guān)于是否否對電子子商務(wù)開開征新稅稅的問題題7.3電子商務(wù)務(wù)稅收中中的問題題2、有關(guān)關(guān)稅收規(guī)規(guī)定的重重新界定定問題關(guān)于常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)的的認(rèn)定營業(yè)場所所標(biāo)準(zhǔn)代理人標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)活動標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)所得稅性性質(zhì)納稅人依依從性問問題電子貨幣幣電子商務(wù)務(wù)參加人人身份的的確定中間人的的消失會計(jì)記錄錄的保存存7.3電子商務(wù)務(wù)稅收中中的問題題3、有關(guān)關(guān)稅收征征管問題題關(guān)于轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)問問題關(guān)于數(shù)字字化產(chǎn)品品性質(zhì)的的認(rèn)定關(guān)于稅收收征管體體制問題題7.3電子商務(wù)務(wù)稅收中中的問

14、題題4、國內(nèi)內(nèi)電子商商務(wù)與稅稅務(wù)征管管常見問問題網(wǎng)絡(luò)公司司的主要要收入來來源及可可能發(fā)生生的納稅稅行為稅務(wù)電子子化服務(wù)務(wù)包括的的具體內(nèi)內(nèi)容電子繳稅稅的連網(wǎng)網(wǎng)方式委托銀行行直接繳繳稅和通通知銀行行支付繳繳稅7.3電子商務(wù)務(wù)稅收中中的問題題5、我國國電子商商務(wù)稅收收所存在在的問題題關(guān)于電子子商務(wù)交交易的增增值稅發(fā)發(fā)票管理理問題關(guān)于電子子商務(wù)交交易由計(jì)計(jì)算機(jī)開開具發(fā)票票的問題題關(guān)于電子子商務(wù)公公司多頭頭開設(shè)銀銀行賬戶戶的問題題關(guān)于電子子商務(wù)交交易數(shù)據(jù)據(jù)的法律律效力問問題稅收保全全和稅務(wù)務(wù)強(qiáng)制執(zhí)執(zhí)行的實(shí)實(shí)踐基礎(chǔ)礎(chǔ)在于稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)可以采采取有效效的方法法控制納納稅人的的財(cái)產(chǎn)7.3電子商務(wù)務(wù)稅收中中的問題

15、題1、電子子商務(wù)對對稅收帶帶來的新新問題電子商務(wù)務(wù)貿(mào)易的的流動性性，使得得交易難難以追蹤蹤對于計(jì)算算機(jī)服務(wù)務(wù)器作為為常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)，應(yīng)應(yīng)該如何何納稅？無紙化的的電子商商務(wù)交易易，如何何進(jìn)行稅稅務(wù)稽查查、征管管？電子商務(wù)務(wù)取消中中間環(huán)節(jié)節(jié)，則依依賴中間間環(huán)節(jié)的的稅收無無法管理理無紙化的的電子商商務(wù)，印印花稅無無法征收收，也無無法貼印印花憑證證電子商務(wù)務(wù)對國際際避稅管管理帶來來難度7.4電子商務(wù)務(wù)與稅務(wù)務(wù)管理2、我國國的電子子商務(wù)稅稅收原則則堅(jiān)持稅法法公平原原則堅(jiān)持稅收收中立原原則維護(hù)國家家稅收主主權(quán)原則則堅(jiān)持財(cái)政政收入原原則堅(jiān)持便于于征收、繳納原原則適當(dāng)優(yōu)惠惠原則7.4電子商務(wù)務(wù)與稅務(wù)務(wù)管理1、學(xué)者

16、者觀點(diǎn)：征收比特特稅征收托賓賓稅7.5電子商務(wù)務(wù)稅收問問題對策策1、學(xué)者者觀點(diǎn)：比特稅背背景：比特稅又稱點(diǎn)點(diǎn)稅即對網(wǎng)上上信息按按其流量量(比特特量)征征稅，不不僅是對對網(wǎng)上數(shù)數(shù)字化產(chǎn)產(chǎn)品的交交易和網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)務(wù)要征稅稅，而且且對所有有的數(shù)據(jù)據(jù)交換都都要征稅稅。7.5電子商務(wù)務(wù)稅收問問題對策策1、學(xué)者者觀點(diǎn)：比特稅背背景：比1994年，加加拿大稅稅收專家家阿瑟科德爾爾Arthur Cordell提提出“比比特稅”的方案案，后經(jīng)經(jīng)荷蘭盧盧克蘇蘇特LueSoete教授授加以完完善并向向歐盟提提出。其其意即對對信息傳傳輸?shù)拿棵恳粩?shù)字字單位征征稅，包包括對增增值的數(shù)數(shù)據(jù)交易易，如數(shù)數(shù)據(jù)收集集、通話話、圖像

17、像或聲音音傳輸?shù)鹊鹊恼鞫惗?，否則則數(shù)以萬萬計(jì)的政政府財(cái)源源在國際際網(wǎng)絡(luò)中中白白地地流失。這種稅根根據(jù)電腦腦網(wǎng)絡(luò)中中流通信信息的比比特量征征收，它它的缺點(diǎn)點(diǎn)是不能能區(qū)分在在線交易易和數(shù)字字通信，不加區(qū)區(qū)別地征征稅。一一旦征收收比特稅稅，對數(shù)數(shù)字通信信事業(yè)無無疑是沉沉重的打打擊，必必將給電電子商務(wù)務(wù)的發(fā)展展帶來負(fù)負(fù)面影響響。這一方案案遭到美美國和歐歐洲的反反對，使使得比特特稅的提提案就此此擱淺。如能很很好地區(qū)區(qū)分不同同的比特特流，這這將是一一個(gè)非常常優(yōu)秀的的征稅方方案。7.5電子商務(wù)務(wù)稅收問問題對策策1、學(xué)者者觀點(diǎn)：比特稅優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)：比從理論上上講，“比特稅稅”的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是可可以避免免商人偷偷漏所得得稅及消消費(fèi)稅。然而進(jìn)一一步分析析可以看看出，將將“比特特稅”作作為征收收電子商商務(wù)稅的的一種形形式，并并不是一一種合適適的方式式，這種種征稅方方式存在在以下兩兩個(gè)弊端端：第一，數(shù)數(shù)據(jù)流動動量難以以精確測測量。第二，比比特稅無無法區(qū)別別出被征征稅的數(shù)數(shù)據(jù)所代代表的實(shí)實(shí)際商品品或服務(wù)務(wù)價(jià)值的的高低。如何確確定數(shù)據(jù)據(jù)價(jià)值歸歸屬者，如何確確定對什什么數(shù)據(jù)據(jù)征稅及及剝+什什么數(shù)據(jù)據(jù)不征稅稅也是難難以解決決的問題題。所以，該該方案一一直存在在爭議。7.5電子商務(wù)務(wù)稅收問問題對策策1、學(xué)者者觀點(diǎn)：托賓稅：比托賓稅亦亦稱資產(chǎn)產(chǎn)流動稅稅。由于于著名經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)