小企業(yè)會計制度3

1、小企業(yè)會計制度3小企業(yè)會計制度3小企業(yè)會計制度3資料僅供參考文件編號：2022年4月小企業(yè)會計制度3版本號： A修改號： 1頁 次： 1.0 審 核： 批 準(zhǔn): 發(fā)布日期： 第三部分資產(chǎn)第四節(jié) 存貨在途物資在途物資存 貨 存 貨材料材料低值易耗品低值易耗品庫存商品庫存商品委托加工物資委托加工物資 一、材料（一）概述核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 （二）購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成 1、買價； 2、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計算的可抵扣的增值稅額

2、）； 3、運(yùn)輸途中的合理損耗【案例】購入材料100千克，金額10 000元，驗(yàn)收時99千克，1千克合理損耗。則購入成本仍4、入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值。5、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。 注意增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人入賬區(qū)別新準(zhǔn)則：商品流通企業(yè)采購費(fèi)用記入“銷售費(fèi)用”或成本（三）典型業(yè)務(wù)1、材料購入（1）購入材料或商品，如已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款，但材料或商品尚未運(yùn)抵時借：在途物資（按購入材料的實(shí)際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（按已支付的金額）應(yīng)付賬款（按應(yīng)支付的金額）（2）待購入的材

3、料或商品運(yùn)抵小企業(yè)并驗(yàn)收入庫時借：材料庫存商品貸：在途物資【案例】某小企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入甲原材料1 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1 000元，增值稅額為170 000元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用 50 000元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。貨款及運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付。該材料入庫時的賬務(wù)處理為：解析：該材料的入賬價值=1 0001 000+50 000=1 050 000元借：材料 1 050 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 170 000 貸：銀行存款 1 220 0002、材料發(fā)出生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，根據(jù)發(fā)料匯總表和用途按

4、實(shí)際成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：材料發(fā)出材料成本可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、個別計價法等，不能隨意變更。新準(zhǔn)則刪去了后進(jìn)先出法?！景咐颗e例：甲小企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40 000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4 000元，計549 000元會計分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 500 000 輔助生產(chǎn)成本 40 000制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：材料K材料 549 000（四）材料發(fā)出方法1、先進(jìn)先出法：（1）概

5、述先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。（2）舉例：見表格甲材料收發(fā)結(jié)存情況登記表日期摘要收入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量（公斤）單價（元）51期初結(jié)存1 0001 0004購入2 0003 00011發(fā)出1 5001 50017購入2 5004 00023發(fā)出3 500 50029購入1 0001 500材料明細(xì)帳日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初結(jié)存100011004購入200024001000200

6、01100240011發(fā)出100050011006001500180017購入25003250150025001800325023發(fā)出150020001800260050065029購入100012005001000650120031本月合計額5500685050006100500100065012002、加權(quán)平均法：（1）概述亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，取出當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。（2）特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計算簡單缺點(diǎn)：不利于日常管理【案例】某食堂購買同品種蔬

7、菜第一批100千克，單價1元，購買蔬菜第二批300千克，單價2元，則蔬菜平均單價=（100 1+300 2）400=元；若消耗了200千克，則成本為200 （3）加權(quán)平均法計算公式：1）存貨單位成本=月初結(jié)存金額+【本月各批收獲的實(shí)際單位成本本月各批收獲的數(shù)量】 月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收獲數(shù)量2）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本3）本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本 日 期摘要收 入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量（公斤）單價（元）51期初結(jié)存1 0001 0004購入2 0003 00011發(fā)出1 5001 50017購入2 5004 00023發(fā)出3 500 5

8、0029購入1 0001 500 【案例】仍以上例，用加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本：存貨單位成本=（ 1000+2000+2500+1000 ）（ 1000+2000+2500+100）= 79506500= 本月發(fā)出存貨成本=5000=6115（元）月末庫存存貨成本=1500=1835（元）（五）材料清查1、材料盤盈 沖減“ 管理費(fèi)用” 2、材料盤虧、毀損“ 營業(yè)外支出” （自然災(zāi)害）“ 管理費(fèi)用” （除自然災(zāi)害） 與新準(zhǔn)則的區(qū)別：新準(zhǔn)則材料盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后處理（六）材料出售小企業(yè)出售材料借：銀行存款、應(yīng)收賬款（按已收或應(yīng)收的價款）貸：其他業(yè)務(wù)收入等科目（按實(shí)現(xiàn)

9、的銷售收入）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借：其他業(yè)務(wù)支出科目貸：原材料等二、包裝物（一）概述為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器（二）小企業(yè)會計制度下包裝物在“材料”科目下設(shè)明細(xì)科目核算。（三）典型業(yè)務(wù)1、隨同商品出售但不單獨(dú)計價的包裝物，按實(shí)際成本借：營業(yè)費(fèi)用 貸：材料 2、隨同商品出售但單獨(dú)計價的包裝物，按實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料3、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，按實(shí)際成本借； 生產(chǎn)成本 貸：材料包裝物【案例】甲小企業(yè)某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計價包裝物的成 本為50 000元 借：營業(yè)費(fèi)用 50 000 貸：材料包裝物 50 000三

10、、低值易耗品（一）概述不能作為固定資產(chǎn)核算的各種物品。如：專用工具、管理用具、勞保用品、玻璃器皿等低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到材料科目進(jìn)行核算（二）攤銷方法低值易耗品領(lǐng)用時采用一次或分次攤銷的方法 ：分次攤銷通過待攤費(fèi)用或者長期待攤費(fèi)用科目與新準(zhǔn)則的區(qū)別：新準(zhǔn)則刪去了待攤費(fèi)用科目。（三）典型業(yè)務(wù)1、一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，將其全部價值計入有關(guān)的成本費(fèi)用借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：低值易耗品 2、分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時借：待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用貸：低值易耗品攤銷時借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用四、委托加工物資（一）概述核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本 如：

11、布匹加工成服裝（二）典型業(yè)務(wù)1、發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本借：委托加工物資貸：材料 2、支付加工費(fèi)、增值稅時 借：委托加工物資、 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3、需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款等4、收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款等 5、收回委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本借：材料貸：委托加工物資【案例】甲小企業(yè)委托乙公司加工商品一批，（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）業(yè)務(wù)如下：1、1月20日 借：委

12、托加工物資 5 820 000 貸：材料 5 820 0002、 2月20日支付加工費(fèi)120 000元，增值稅20 400元， 借：委托加工物資 120 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款 800 4003、3月借：庫存商品 594 0000 貸：委托加工物資 594 0000 五、委托代銷商品（一）概述小企業(yè)與受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議將商品交予受托方，委托其代為銷售，并向受托方支付代銷手續(xù)費(fèi)的行為。（二）典型業(yè)務(wù)1、將委托代銷的商品發(fā)給受托代銷單位，按實(shí)際成本借：委托代銷商品貸：庫存商品 2、收到代銷單位發(fā)來的代銷清單借：應(yīng)收賬

13、款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3、計算代銷手續(xù)費(fèi)借：營業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款同時，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品4、收到代銷單位代銷款項(xiàng)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【案例】甲小企業(yè)委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。甲公司采用實(shí)際成本核算。甲公司的會計處理如下：（1）發(fā)出商品時 借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品 12 000（2）收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000 借：營業(yè)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 代銷手續(xù)費(fèi)金額=10 00010%=1 000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700六、庫存商品（一）概述驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。（二）典型業(yè)務(wù)從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算1、庫存商品