現(xiàn)代企業(yè)制度下傳統(tǒng)審計向管理審計延伸的必然性

1、 摘 要 現(xiàn)代企業(yè)制度 逐步建立和完善,企業(yè)經(jīng)濟活動將逐步走向正軌,并呈現(xiàn)有序狀態(tài),經(jīng)濟違規(guī)現(xiàn)象逐漸減少。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經(jīng)濟效益,只有加強管理 ,使經(jīng)營在競爭中不斷得到改善和加強,才能獲得高效益。 這就要求借助管理審計的職能,滿足企業(yè)在現(xiàn)代市場競爭中的新需求,傳統(tǒng)審計向管理審計延伸也成為了必然。 關鍵詞 現(xiàn)代企業(yè)制度 ;傳統(tǒng)審計 ;管理審計 ; 延伸隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善及大企業(yè)集團的建立, 企業(yè)之間競爭日益激烈, 迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度, 防范風險 , 追求經(jīng)濟效益, 建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經(jīng)營機制。作為企業(yè)自我約束機制的重要組

2、成部分, 內(nèi)部審計如何適應現(xiàn)代企業(yè)制度是擺在審計人員面前刻不容緩的新課題。管理審計應當作為內(nèi)部審計的發(fā)展, 將傳統(tǒng)審計向管理審計延伸 , 作為內(nèi)部審計發(fā)展的工作重點和研究課題。由此決定了企業(yè)內(nèi)部審計工作由過去以查錯糾弊為主的財務合規(guī)型審計, 轉移到以內(nèi)控審計和管理審計為主的工作上來, 即傳統(tǒng)審計向管理審計延伸。結合企業(yè)實際, 本文就以下幾個方面談談看法。一、傳統(tǒng)審計向管理審計延伸的必然性隨著企業(yè)改革的深入和發(fā)展, 現(xiàn)代企業(yè)制度逐步完善以及大企業(yè)集團的建立, 進一步加強和改進企業(yè)管理工作 , 充分挖掘內(nèi)部潛力, 不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益 , 已經(jīng)成為企業(yè)的中心工作。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷健全

3、和發(fā)展, 企業(yè)經(jīng)濟活動將逐步走向正軌, 并呈現(xiàn)有序狀態(tài) , 經(jīng)濟違規(guī)現(xiàn)象逐漸減少。 審計工作逐年深入開展, 會計信息、 財務信息的真實性、 可靠性基本得到控制 , 矛盾不那么突出了 , 審查財務收支合法性、 財務狀況真實性、 財務成果正確性的傳統(tǒng)審計的局限性逐漸顯露出來。 如果單純揭露違紀違規(guī)問題 , 片面強調(diào)監(jiān)督職能 , 管理中的差錯漏洞從賬面難以反映 , 從而削弱了審計服務職能。管理審計則彌補了這些不足。傳統(tǒng)審計向管理審計延伸成為必然。 首先 , 管理審計是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要 , 已經(jīng)在理論與實踐方面得到普遍理解和認同 , 逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下

4、, 企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經(jīng)濟效益 , 只有加強管理 , 使經(jīng)營在競爭中不斷得到改善和加強 , 才能獲得高效益。這就要求借助管理審計的職能作用來滿足企業(yè)在現(xiàn)代市場競爭中的新需求。 改進內(nèi)部審計 , 適應新的體制 , 調(diào)整組織結構 , 已經(jīng)成為企業(yè)加強管理 , 完善控制, 建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。在加強內(nèi)控建設、將傳統(tǒng)審計向管理及效益審計延伸方面, 我們做了很多嘗試和努力。 如我們在搞好日常審計工作的基礎上, 注重企業(yè)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)及管理方面存在的問題 , 并以審計建議書的形式向企業(yè)提出建議 , 得到了被審計單位的認可、 采納 , 為企業(yè)規(guī)范管理 , 堵塞漏洞 , 提高效益做出了貢獻

5、。 其次 , 開展管理審計也是內(nèi)部審計自我發(fā)展的需要。從內(nèi)部審計目的出發(fā) , 審計自身發(fā)展也要求進行管理審計。 審計的目的不僅是要求發(fā)現(xiàn)問題,更重要的是幫助被審計單位分析問題產(chǎn)生的原因, 提出具體可行的改進措施 , 督促落實整改 ,建立和完善內(nèi)控制度 , 進一步加強和改進管理工作, 充分挖掘內(nèi)部潛力 , 不斷提高經(jīng)濟效益。因此 , 作為高層次的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門, 審計要全方位、全過程參與企業(yè)管理, 特別要加強事前審計和事中審計。管理審計應該是企業(yè)內(nèi)部審計工作的核心, 是內(nèi)部審計存在和發(fā)展的核心業(yè)務 , 是提升內(nèi)部審計地位和內(nèi)部審計管理層次的需要。第三, 管理審計立足點高 , 定位準確 ,

6、便于內(nèi)部審計開展工作。管理審計以傳統(tǒng)審計為基礎, 涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動 , 參與企業(yè)管理的全過程 , 通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況進行調(diào)查分析, 提出管理改進建議 ,促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個內(nèi)部組織機構, 非常了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、熟知企業(yè)的經(jīng)營活動, 可以隨時掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動及其變化的第一手資料。它與企業(yè)有著共同的目標 , 兩者之間更便于溝通。 在企業(yè)管理層的重視下, 被審計單位態(tài)度積極 ,能夠主動配合 , 使審計工作順利開展, 充分發(fā)揮內(nèi)部審計所具有的管理審計的“天然”優(yōu)勢。二、傳統(tǒng)審計向管理審計延伸的幾點做法轉變觀念 , 合理定位作為審計主體的審計人員 ,

7、有些人對管理審計有著模糊的認識和錯誤的看法, 認為在企業(yè)管理活動中 , 管理審計是服務, 傳統(tǒng)審計是監(jiān)督 , 擔心管理審計會削弱審計監(jiān)督的職能。事實上 ,管理審計是監(jiān)督與服務的有機結合, 監(jiān)督與服務兩者之間存在內(nèi)在的聯(lián)系。傳統(tǒng)審計與管理審計都兼有監(jiān)督與服務的職能, 監(jiān)督與服務可以統(tǒng)一于一種審計形式之中。管理審計的開展是從傳統(tǒng)審計入手, 在搞好傳統(tǒng)審計的基礎上 , 即先揭露違紀、違規(guī)問題, 再揭露管理方面的問題 , 然后分析原因, 尋找對策和方法 , 提出改進管理和提高經(jīng)濟效益的建議。審計人員要引入先進的審計理念, 樹立管理審計的思想, 并納入日常管理工作范疇。審計的客體即被審計的單位也應轉變觀

8、念, 不能認為審計就是監(jiān)督 , 審計就是查問題的 , 不能真正解決企業(yè)存在的管理問題。審計客體必須認識到審計行為真正的目的是促進企業(yè)提高競爭力 , 達到效益最大化 , 與管理者、被審者的根本目標是一致的, 應支持配合審計工作, 共同解決企業(yè)生產(chǎn)管理中所存在的問題?？傊?, 審計的主、 客體應努力進行觀念自我更新, 建立審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務部門的伙伴關系, 使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結合, 避免孤軍奮戰(zhàn) , 使審計工作難以開展。提高內(nèi)部審計部門的獨立性 , 審計職能立足“內(nèi)向服務”獨立性是內(nèi)部審計的基本原則 , 內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構設置和審計人員的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計的獨立性有利于

9、內(nèi)部審計職能的發(fā)揮 , 內(nèi)部審計部門應在整個組織或單位中應處于較高的權威位置 , 直接受董事會或最高管理層的領導或授權。 只有這樣 , 審計業(yè)務范圍才會不受其他部門的干擾和限制 , 從而有效地行使審計職權 , 進行有效的審計監(jiān)督和管理服務。審計部門的獨立性有利于審計的客觀性 , 審計部門應獨立于管理部門、經(jīng)營部門之外, 審計部門只有獨立于被審計活動 , 審計人員在實施控制的全過程才能做到審計目的和審計結論的客觀、真實、公正、有效。管理審計是為了促進被審計單位的經(jīng)濟工作, 幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力, 向被審計單位提出改進管理工作的建議, 以實現(xiàn)經(jīng)濟目標。 這就要求轉變審計工作重點, 立足于

10、企業(yè)內(nèi)向服務 , 對于企業(yè)主要經(jīng)濟活動進行有效控制, 真正把內(nèi)審服務于管理層 , 建立獨立的監(jiān)督、評價、審查職能 , 正確理解審計的獨立性原則, 堅持獨立審計與積極參與管理相結合, 充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢。為了滿足審計的定向需要, 要求審計工作人員擴大審計視野 , 將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務轉移到管理過程上來。運用各種分析性審計程序 , 將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn), 轉變?yōu)榉治鲈u價內(nèi)部控制制度相結合, 重點揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié), 從而擴大審計范圍。從審計發(fā)現(xiàn)、轉變分析問題的角度 , 揭示普遍存在的問題 , 分析其深層次的原因 , 挖掘產(chǎn)生

11、問題的根源, 提升審計工作層次 , 提出有建設性的建議, 提高審計服務質(zhì)量。從企業(yè)內(nèi)控制度入手 , 開展事前、事中審計 , 對企業(yè)經(jīng)濟活動全過程進行審計審計工作的重點從過去查錯糾弊逐步轉移到評價完善內(nèi)控制度, 為企業(yè)改善管理, 提高經(jīng)濟效益 , 提供服務上來。 內(nèi)控制度是企業(yè)建立自我調(diào)節(jié)、自我約束 , 應按照內(nèi)控制度評審的要求,采用靈活多樣的審計方法, 對內(nèi)控制度進行功能性測試和遵循性測試; 掌握和揭示內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況, 查出管理上存在的問題和內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié); 找出問題的癥結, 對癥下藥, 促進企業(yè)完善內(nèi)控制度 , 使生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行。管理審計不僅要對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事后監(jiān)督和

12、評價 , 還要延伸到企業(yè)經(jīng)濟活動的事前和事中。將審計關口前移 , 突破傳統(tǒng)的審計方法 , 把注意力從事后對會計資料的審計 , 轉移到對經(jīng)營活動基礎資料的審計上 , 從數(shù)據(jù)產(chǎn)生的源頭查起 , 開展事前審計 , 防患于未然 , 降低管理決策風險。開展事中審計 , 全過程地參與企業(yè)管理 , 在經(jīng)濟活動過程中的審計有利于及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應措施 , 堵塞漏洞 , 提高經(jīng)濟效益。建立完善的審計內(nèi)部激勵約束機制傳統(tǒng)審計簡單易行且審計結果直觀, 成果易見。管理審計與傳統(tǒng)審計相比, 側重點有所不同。管理審計花費力氣大 , 直接成果相對不大, 但間接成果被采納的審計建議帶來的效益卻可能非常大。管理審計的成果不

13、好量化, 不很直接 , 且短期內(nèi)不易顯現(xiàn) , 審計人員業(yè)績不明顯。由于審計人員的工作質(zhì)量和成效的考核指標偏重于審計結果, 使得審計人員在審計工作中 , 人為地將管理及效益審計與傳統(tǒng)審計混淆起來, 一方面講管理審計很重要; 另一方面又講企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范 , 違紀、違規(guī)現(xiàn)象嚴重 , 先搞好傳統(tǒng)審計 , 再向管理審計延伸, 使管理審計停留在口頭上。針對這種情況 , 要在激勵和約束機制上做文章, 在對審計人員考核時 , 應加大對管理審計的傾斜 , 引導審計人員在這方面下工夫, 為搞好管理審計提供保障。審計人員應加強學習 , 提高業(yè)務素質(zhì)審計業(yè)務涉及全部經(jīng)濟活動, 是專業(yè)性很強且依賴于審計人員審慎性、創(chuàng)造

14、性很強的勞動職能。審計人員開展的管理審計與財務、統(tǒng)計管理部門開展的經(jīng)濟活動分析, 在性質(zhì)上是不相同的 , 應正確理解管理及效益審計的內(nèi)涵。前者是一種具有獨立性的間接經(jīng)濟監(jiān)督評價, 其本身不具有管理職能 , 不是直接的管理活動, 不能替代企業(yè)管理部門的工作; 而后者是結合各自的業(yè)務工作進行的一種管理活動, 兩者的目的和程序也不盡相同, 這就要求進行管理審計的審計人員必須具有良好的業(yè)務素質(zhì), 在掌握財務、 統(tǒng)計、審計知識的同時 , 還需掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、 企業(yè)管理、 決策、市場營銷等方面的專業(yè)知識, 拓寬知識領域 , 只有掌握了廣博的知識 , 才能參與企業(yè)經(jīng)濟審計活動, 通過對其進行分析、 評

15、價 ,做出科學、 合理的審計判斷 ,找出管理中存在的問題和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié), 并據(jù)此提出具有建設性的建議, 幫助被審計單位協(xié)助整改 , 促進其改善管理, 提高管理水平及企業(yè)經(jīng)濟效益。抓住重點 , 改進方法 , 發(fā)揮內(nèi)審職能作用內(nèi)部審計要在現(xiàn)行的方法基礎上, 突出重點 , 把握中心 , 堅持內(nèi)部審計與企業(yè)管理相結合; 積極爭取業(yè)務部門的配合和支持; 抓住重點 , 改進方法 , 深入研究 , 適應現(xiàn)代審計的需要。首先 ,審計部門要選好審計項目 ,結合本單位特點 , 有針對性選擇內(nèi)控審計、 經(jīng)濟合同審計及營銷審計等類型審計項目。開始時, 要選擇那些規(guī)模小 , 易于操作的項目 , 然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點 , 為全面開展內(nèi)部審計工作摸索方法、積累經(jīng)驗。 在一般情況 , 下按照調(diào)查、 測試和評價的方法 , 可以查出管理上存在的問題, 找出問題的癥結及原因 , 進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統(tǒng)分析法, 對企業(yè)市場營銷、經(jīng)營目標、組織、