稅前扣除政策法規(guī)解讀

1、 企業(yè)所得稅稅前扣除政策法規(guī)解讀稅前扣除除的基本本原則稅前扣除除的基本本原則之之一：權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則是指稅前前扣除應(yīng)應(yīng)當(dāng)以其其實際發(fā)發(fā)生額作作為計量量確認的的標準。凡當(dāng)期已已經(jīng)發(fā)生生或負擔(dān)擔(dān)的損失失或費用用，不論論會計上上是否已已處理或或款項是是否付出出，均應(yīng)應(yīng)在當(dāng)期期扣除。反之，不得在在稅前扣扣除。稅前扣除除的基本本原則之之一：權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則該項原則則體現(xiàn)了了形式重重于實質(zhì)質(zhì)的法律律精神。但在稅收收實踐中中，有時時也會運運用實質(zhì)質(zhì)重于形形式的做做法，但但需要有有明文規(guī)規(guī)定，否否則，稅稅收風(fēng)險險難以控控制。稅前扣除除的基本本原則之之二：配比原則則納稅人發(fā)發(fā)生的費費用應(yīng)在在費用應(yīng)應(yīng)配比或或

2、應(yīng)分配配的當(dāng)期期申報扣扣除，不不得提前前或滯后后稅前扣除除的基本本原則之之三：相關(guān)性原原則之一一：稅前扣扣除必須須從根源源和性質(zhì)質(zhì)上與取取得收入入直接相相關(guān)（與取得得不征稅稅收入和和免稅收收入相關(guān)關(guān)的支出出可以扣扣除）稅前扣除除的基本本原則之之三：相關(guān)性原原則之二二：企業(yè)的的不征稅稅收入用用于支出出所形成成的費用用或者財財產(chǎn)，不不得扣除除或者計計算對應(yīng)應(yīng)的折舊舊、攤銷銷扣除（條例第28條第2款）稅前扣除除的基本本原則之之四：合理性原原則符合一般般的經(jīng)營營常規(guī)與與會計慣慣例稅前扣除除的基本本原則之之五：確定性原原則金額是確確定的，不允許許估計準備金外外購購商譽不不準稅前前扣除稅前扣除除的基本本原

3、則之之六：真實性原原則：實實際發(fā)生生，并非非實際支支付的概概念，一一般認為為支付義義務(wù)產(chǎn)生生，即意意味著費費用支出出發(fā)生稅前扣除除的基本本原則之之七：合法性原原則非法支出出不能扣扣除：罰罰款、稅稅收滯納納金稅前扣除除的基本本框架稅前扣除除的基本本框架之之一：允許據(jù)實實扣除的的項目企業(yè)實際際發(fā)生的的與取得得收入有有關(guān)的、合理的的支出，包括成成本、費費用、稅稅金、損損失和其其他支出出，準予予在計算算應(yīng)納稅稅所得額額時扣除除。（第八條條）不得混淆淆扣除項項目的歸歸類，如在宣宣傳活動動中隨機機發(fā)放禮禮品（宣宣傳費）和向固固定客戶戶送禮品品（業(yè)務(wù)務(wù)招待費費），或或者企業(yè)業(yè)將以上上支出放放在企業(yè)業(yè)一般性性

4、管理費費用（其其他）中中；勞保保費與福福利費；贊助費費與捐贈贈、廣告告和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費費合理的工工資薪金金雇員實際際提供了了服務(wù)報酬總額額在數(shù)量量上合理理稅法中的的工資口口徑與會會計準則則中的工工資口徑徑計算基本本保險費費、住房房公積金金的需要要計算某些些限額扣扣除項目目（如工工會經(jīng)費費）及工工資加計計扣除項項目的需需要與現(xiàn)行國國家統(tǒng)計計口徑的的一致性性問題資產(chǎn)損失失稅前扣扣除準予稅前前扣除的的資產(chǎn)損損失，是是指企業(yè)業(yè)擁有的的、用于于經(jīng)營管管理活動動且與取取得應(yīng)稅稅收入直直接相關(guān)關(guān)或間接接相關(guān)的的資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的損損失。包包括：固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收及及預(yù)付賬賬款、在在建工程程、生物物

5、性資產(chǎn)產(chǎn)、投資資資產(chǎn)等等發(fā)生的的損失。資產(chǎn)損失失稅前扣扣除企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失可可以據(jù)實實扣除，其扣除除年度為為資產(chǎn)實實際發(fā)生生損失或或確認的的年度，不得提提前或延延后。（這一規(guī)定定突出了了權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制的的原則）資產(chǎn)損失失稅前扣扣除企業(yè)以前前年度發(fā)發(fā)生的資資產(chǎn)損失失，可以以在以后后年度追追補確認認，其追追溯期依依企業(yè)所得得稅法和稅收征管管理法的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。多繳的稅稅款可以以退稅，也可抵抵頂追補補確認年年度的應(yīng)應(yīng)繳稅款款。稅前扣除除的基本本框架之之二：實行限額額扣除的的項目企業(yè)發(fā)生生的公益益性捐贈贈支出，在年度度利潤總總額12以內(nèi)的的部分，準予在在計算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時時扣除。（第九條條）新會計準準則

6、增加加會計利利潤的若若干規(guī)定定投資性房房地產(chǎn)減值準備備三費的扣扣除職工福利利費工會經(jīng)費費職工教育育經(jīng)費三費已不不允許提提取，改改為規(guī)定定實際扣扣除的最最高限職工福利利費1.企業(yè)業(yè)內(nèi)設(shè)的的職工食食堂、醫(yī)醫(yī)務(wù)所、托兒所所、療養(yǎng)養(yǎng)院等集集體福利利設(shè)施，其固定定資產(chǎn)折折舊及維維修保養(yǎng)養(yǎng)費用，以及福福利部門門工作人人員的工工資薪金金、社會會保險費費、住房房公積金金、勞務(wù)務(wù)費等人人工費用用。2.企業(yè)業(yè)向職工工發(fā)放的的住房補補貼、住住房提租租補貼和和住房困困難補助助，供暖暖費補貼貼，職工工防暑降降溫費，周轉(zhuǎn)房房的折舊舊、租金金、維護護等支出出，以及及與職工工住房相相關(guān)的其其他補貼貼和補助助。職工福利利費3.

7、職工工困難補補助，或或者企業(yè)業(yè)統(tǒng)籌建建立和管管理的用用于幫助助、救濟濟困難職職工的基基金支出出。4.其他他以實物物和非實實物形態(tài)態(tài)支付職職工的零零星福利利支出，如喪葬葬補助費費、撫恤恤費、獨獨生子女女費、探探親假路路費、誤誤餐費、午餐費費或職工工食堂經(jīng)經(jīng)費補貼貼、職工工交通補補貼、職職工供養(yǎng)養(yǎng)直系親親屬醫(yī)療療補貼及及救濟費費、離休休人員的的醫(yī)療費費及節(jié)日日慰問費費、離退退休人員員統(tǒng)籌項項目外費費用等。業(yè)務(wù)招待待費減計扣除除上限限，60%，0.5%支出額的的60%在營業(yè)收收入0.5%之內(nèi)的可可據(jù)實扣扣除，若若超過，只能按按0.5%扣除，哪哪個少按按哪個扣扣廣告費的的扣除政政策條例中表表述為15%

8、（業(yè)務(wù)宣宣傳費也也包括在在內(nèi)）：實行限額額扣除，其余無無限期向向后結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)特殊的可可另行規(guī)規(guī)定（比如，財稅中中200972號規(guī)定：化妝品品、醫(yī)藥藥制造和和飲料的的限額為為30%，煙草不得得在稅前前扣除）稅前扣除除的基本本框架之之三：禁止扣除除的項目目稅前在計計算應(yīng)納納稅所得得額時，下列支支出不得得扣除：（一）向投資資者支付付的股息息、紅利利等權(quán)益益性投資資收益款款項；（二）企企業(yè)所得得稅稅款款；（三三）稅收收滯納金金；（四四）罰金金、罰款款和被沒沒收財物物的損失失；（五五）本法法第九條條規(guī)定以以外的捐捐贈支出出；（六六）贊助助支出；（七）未經(jīng)核核定的準準備金支支出；（八）與與取得收收入無關(guān)關(guān)的其他他支出。（第十條條）稅前扣除除的基本本框架之之四：允許超額