建造合同解讀

1、企業(yè)會計準則15號建造合同 解 讀 李志遠Liydge石家莊鐵道學院:李志遠http:/L解讀內(nèi)容容準則的制制定背景景關(guān)于總則關(guān)于合同同的分立立與合并并關(guān)于合同同收入關(guān)于合同同成本關(guān)于合同同收入與與合同費費用的確確認關(guān)于披露露END石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L準則的制制定背景景一般來說說，持有有待售存存貨的收收入是在在賣方將將該項目目所有權(quán)權(quán)上的重重大風險險和報酬酬轉(zhuǎn)讓給給買方時時予以確確認。建造合同同中在建建工程的的金額一一般比較較重大，且需較較長的時時間來完完成工程程。在確認合合同收入入和合同同成本時時，必須須考慮權(quán)權(quán)責發(fā)生生制的要要求，采采用系統(tǒng)統(tǒng)合理的的方法。石家莊鐵鐵道

2、學院院:李志志遠http:/L石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L關(guān)于總則建造承包包商，是是指根據(jù)據(jù)合同為為客戶建建造工程程（或大大型資產(chǎn)產(chǎn)）的企企業(yè)，如如承包建建造房屋屋、建筑筑物的建建筑安裝裝企業(yè)、承包建建造船舶舶、飛機機和大型型機械設(shè)設(shè)備的制制造企業(yè)業(yè)。建造合同同準則的的主要問問題是將將合同收收入和合合同成本本分配計計入實施施工程的的各個會會計年度度。在一個會會計年度度內(nèi)完成成的建造造合同，應(yīng)在完完成時確確認合同同收入和和合同費費用。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L建造合同同建造合同同是指為為建造一一項資產(chǎn)產(chǎn)或者在在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用用途等方方面密切切相關(guān)的的數(shù)項資

3、資產(chǎn)而訂訂立的合合同。特征，主主要表現(xiàn)現(xiàn)在：（1）先銷售售后生產(chǎn)產(chǎn)；（2）建設(shè)期期長；（3）體積大大造價高高；（4）合同不不可取消消。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L固定造價價合同固定造價價合同是是指按照照固定的的合同價價或固定定單價確確定工程程價款的的建造合合同。例如：1.合同規(guī)定定建造辦辦公大樓樓的總造造價為1000萬元；2.為客戶建建造一條條80公里的高高速公路路，合同同規(guī)定每每公里單單價為500萬元。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L成本加成成合同成本加成成合同是是指以合合同允許許或其他他方式議議定的成成本為基基礎(chǔ)，加加上該成成本的一一定比例例或定額額費用確確定工程程

4、價款的的建造合合同。例如：1.合同總價價款以實實際成本本加上實實際成本本的1計?。?.合同規(guī)定定以建造造某段地地鐵的實實際成本本為基礎(chǔ)礎(chǔ)，另加加800萬元計取取工程價價款。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L完工百分分比法完工百分分比法是是指根據(jù)據(jù)合同完完工進度度確認收收入和費費用的方方法。合同收入入應(yīng)與為為達到完完工進度度而發(fā)生生的合同同成本相相配比。采用完工工百分比比法確認認合同收收入和費費用的前前提是，該項建建造合同同的結(jié)果果能夠可可靠地估估計。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L關(guān)于合同同的分立立與合并并有關(guān)合同同分立與與合同合合并的條條款，實實際上是是確定建建造合同同會計

5、核核算對象象的規(guī)范范。一般情況況下，企企業(yè)應(yīng)以以所訂立立的單項項合同為為對象，分別計計量和確確認各單單項合同同的收入入、費用用和利潤潤。如果一項項合同包包括建造造多項資資產(chǎn)，準準則規(guī)定定了合同同分立的的條款，企業(yè)應(yīng)應(yīng)按準則則規(guī)定的的合同分分立的原原則，確確定建造造合同的的會計核核算對象象；如果果為建造造一項或或數(shù)項資資產(chǎn)而簽簽訂一組組合同，準則規(guī)規(guī)定了合合同合并并的條款款，企業(yè)業(yè)應(yīng)按準準則規(guī)定定的合同同合并的的原則，確定建建造合同同的會計計核算對對象。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L合同分立立如果一項項建造合合同包括括建造數(shù)數(shù)項資產(chǎn)產(chǎn)，在同同時具備備下列條條件的情情況下每每項資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)

6、分立立為單項項合同處處理：（1）每項資資產(chǎn)均有有獨立的的建造計計劃；（2）建造承承包商與與客戶就就每項資資產(chǎn)單獨獨進行談?wù)勁校p雙方能夠夠接受或或拒絕與與每項資資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的合同同條款；（3）每項資資產(chǎn)的收收入和成成本可單單獨辨認認。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L例如：某某建筑公公司與一一客戶簽簽訂一項項建造合合同，該該合同規(guī)規(guī)定，建建筑公司司為客戶戶建造一一棟房屋屋和一座食食堂。在在簽訂合合同時，建筑公公司與客客戶分別就所建房房屋和食食堂進行行談判，并達成成一致意意見；房屋的工工程造價價為400萬元，食堂的工工程造價價為150萬元。房屋和食食堂均有有獨立的的施工圖圖預(yù)算，房屋的預(yù)預(yù)

7、算成本本為370萬元，食堂的預(yù)預(yù)算成本本為130萬元。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L追加資產(chǎn)產(chǎn)的建造造，滿足足下列條條件之一一的，應(yīng)應(yīng)當作為為單項合合同：(一)該追加資資產(chǎn)在設(shè)設(shè)計、技技術(shù)或功功能上與與原合同同包括的的(一項或數(shù)數(shù)項)資產(chǎn)存在在重大差差異.(二)議定該追追加資產(chǎn)產(chǎn)的造價價時，不不需要考考慮原合合同價款款。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L合同合并并一組合同同無論對對應(yīng)單個個客戶還還是幾個個客戶，在同時時具備下下列條件件的情況況下，應(yīng)應(yīng)合并為為單項合合同處理理：（1）該組合合同按一一攬子交交易簽訂訂；（2）該組合合同密切切相關(guān)，每項合合同實際際上已構(gòu)構(gòu)成一項項

8、綜合利利潤率工工程的組組成部分分；（3）該組合合同同時時或依次次履行。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L例如，某某建造承承包商為為承包建建造一個個冶煉廠廠而與客客戶一攬子簽簽訂了三項建建造合同同，這三三項合同同分別是是建造一一個選礦礦車間、一個冶冶煉車間間和一個個工業(yè)污污水處理理系統(tǒng)。根據(jù)合合同規(guī)定定，這三三個工程程將由該該建造承承包商同時施工工，并根據(jù)據(jù)整個項目目的施工工進度辦理價款款結(jié)算。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L關(guān)于合同同收入合同收入入包括兩兩部分內(nèi)內(nèi)容：（1）合同中中規(guī)定的的初始收收入；（2）因合同同變更、索賠、獎勵等等形成的的收入。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠

9、http:/L合同變更更，合同同變更是是指客戶戶為改變變合同規(guī)規(guī)定的作作業(yè)內(nèi)容容而提出出的調(diào)整整。因合同變變更而增增加的收收入，應(yīng)應(yīng)在同時時具備下下列條件件時予以以確認：客戶能能夠認可可因變更更而增加加的收入入；收入能能夠可靠靠地計量量。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L索賠款是是指因客客戶或第第三方的的原因造造成的、由建造造承包商商向客戶戶或第三三方收取取的、用用于補償償不包括括在合同同造價中中的成本本的款項項。因索賠款款而形成成的收入入，應(yīng)在在同時具具備下列列條件時時予以確確認：根據(jù)談?wù)勁星闆r況，預(yù)計計對方能能夠同意意這項索索賠；對方同同意接受受的金額額能夠可可靠地計計量。石家莊鐵

10、鐵道學院院:李志志遠http:/L獎勵款是是指工程程達到或或超過規(guī)規(guī)定的標標準時，客戶同同意支付付給建造造承包商商的額外外款項。因獎勵而而形成的的收入應(yīng)應(yīng)在同時時具備下下列條件件時予以以確認：根據(jù)目目前合同同完成情情況，足足以判斷斷工程進進度和工工程質(zhì)量量能夠達達到或超超過既定定的標準準；獎勵金金額能夠夠可靠地地計量。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L關(guān)于合同同成本合同成本本應(yīng)包括括從合同同簽訂開開始至合合同完成成止所發(fā)發(fā)生的、與執(zhí)行行合同有有關(guān)的直直接費用用和間接接費用。“直接費用用”是指為完完成合同同所發(fā)生生的、可可以直接接計入合合同成本本

11、核算對對象的各各項費用用支出?！伴g接費用用”是指為完完成合同同所發(fā)生生的、不不易直接接歸屬于于合同成成本核算算對象而而應(yīng)分配配計入有有關(guān)合同同成本核核算對象象的各項項費用支支出。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L合同的直直接費用用包括四四項費用用：耗用的人人工費用用耗用的材材料費用用耗用的機機械使用用費其他直接接費用石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L間接費用用是企業(yè)業(yè)下屬的的施工單單位或生生產(chǎn)單位位為組織織和管理理施工生生產(chǎn)活動動所發(fā)生生的費用用。間接費用用主要包包括臨時時設(shè)施攤攤銷費用用和施工工、生產(chǎn)產(chǎn)單位發(fā)發(fā)生的管管理人員員工資、獎金、福利費費、勞動動保護費費、固定定資產(chǎn)折

12、折舊費及及修理費費、物料料消耗、低值易易耗品攤攤銷、取取暖費、水電費費、辦公公費、差差旅費、財產(chǎn)保保險費、工程保保修費、排污費費等。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L直接組織織和管理理施工生生產(chǎn)活動動的單位位如果同同時組織織實施幾幾項合同同，則其其發(fā)生的的間接費費用應(yīng)由由這幾項項合同的的成本共共同負擔擔。“間接費費用應(yīng)在在期末按按照系統(tǒng)統(tǒng)、合理理的方法法分攤計計入合同同成本”分配方法法主要有有人工費費用比例例法、直直接費用用比例法法等。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L人工費費用比例例法。人工費用用比例法法是以各各合同實實際發(fā)生生的人工工費為基基數(shù)分配配間接費費用的一一種方法法

13、。計算算如下：間接費用用分配率率當期期發(fā)生的的全部間間接費用用當期各合合同發(fā)生生的人工工費之和和某合同應(yīng)應(yīng)負擔的的間接費費用該該合同實實際發(fā)生生的人工工費間接費用用分配率石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L例如，某某建筑公公司第一一工區(qū)同同時承建建A、B、C三項合同同工程，已知A合同發(fā)生生的人工工費140萬元，B合同發(fā)生生的人工工費160萬元，C合同發(fā)生生的人工工費200萬元。第第一工區(qū)區(qū)當期共共發(fā)生間間接費用用50萬元。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L間接費用用分配率率50（140160200）10A合同應(yīng)負負擔的間間接費用用1401014（萬元）B合同應(yīng)負負擔的間間接費用用

14、1601016（萬元）C合同應(yīng)負負擔的間間接費用用2001020（萬元）石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L直接費費用比例例法直接費用用比例法法是以各各成本對對象發(fā)生生的直接接費用為為基數(shù)分分配間接接費用的的一種方方法。計計算公式式如下：間接費用用分配率率當期期實際發(fā)發(fā)生的全全部間接接費用當期各合合同發(fā)生生的直接接費用之之和某合同當當期應(yīng)負負擔的間間接費用用該合合同當期期實際發(fā)發(fā)生的直直接費用用間接費用用分配率率石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L例如，某某建筑公公司第二二工區(qū)同同時承建建甲、乙乙、丙三三項合同同工程，已知甲甲合同發(fā)發(fā)生的直直接費用150萬元，乙乙合同發(fā)發(fā)生的直直接

15、費用用200萬元，丙丙合同發(fā)發(fā)生的直直接費用用250萬元。第第二工區(qū)區(qū)當期共共發(fā)生間間接費用用15萬元。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L間接費用用分配率率15（150200250）25甲合同應(yīng)應(yīng)負擔的的間接費費用15025375乙合同應(yīng)應(yīng)負擔的的間接費費用200255丙合同應(yīng)應(yīng)負擔的的間接費費用25025625單位：萬萬元石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L會計科目目的設(shè)置置4104工程施工工410401合同成本本410401*01直接人工工費410401*02直接材料料費410401*03機械使用用費410401*04其他直接接費410401*05間接費用用410401*06

16、分包費用用410402合同毛利利石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L“與合同有有關(guān)的零零星收益益”，是指在在合同執(zhí)執(zhí)行過程程中取得得的、但但不計入入合同收收入而應(yīng)應(yīng)沖減合合同成本本的非經(jīng)經(jīng)常性的的收益。例如，完成合合同后處處置殘余余物資取取得的收收益。處置這些些殘余物物資而取取得的收收益，應(yīng)應(yīng)沖減合合同成本本。與合同有有關(guān)的零零星收益益石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L不計入合合同成本本的各項項費用企業(yè)行政政管理部部門為組組織和管管理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動所發(fā)發(fā)生的管管理費用用企業(yè)因籌籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所所需資金金而發(fā)生生的財務(wù)務(wù)費用因訂立合合同而

17、發(fā)發(fā)生的有有關(guān)費用用石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L合同預(yù)計計總成本本合同預(yù)計計總成本本=累計實際際發(fā)生的的合同成成本為為完成合合同尚需需發(fā)生成成本石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L預(yù)計將要要發(fā)生的的成本石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L關(guān)于合同同收入與與合同費費用的確確認總原則：如果建造造合同的的結(jié)果建建能夠可可靠地估估計，企企業(yè)應(yīng)根根據(jù)完工工百分比比法在資資產(chǎn)負債債表日確確認合同同收入和和合同費費用。三層含義義：一是采用用完工百百分比法法確認合合同收入入和合同同費用的的前提條條件；二二是在什什么時間間確認合合同收入入和合同同費用；三是完完工百分分比法的的含義及及運

18、用。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L建造合同同結(jié)果的的判定按結(jié)果的的確定性性，建造造合同結(jié)結(jié)果分為為可以可可靠估計計或不能能可靠估估計。建造合同同結(jié)果不不能可靠靠估計時時，企業(yè)業(yè)不能根根據(jù)完工工百分比比法確認認合同收收入和合合同費用用。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L固定造價價合同結(jié)結(jié)果的判判定（1） 合同同總收入入能夠可可靠的計計量；（2） 與合合同相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟濟利益能能夠流入入企業(yè)；（3） 在資資產(chǎn)負債債表日合合同完工工進度和和為完成成合同尚尚需發(fā)生生的成本本能夠可可靠地確確定；（4）為完成合合同已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的的合同成成本能夠夠清楚的的區(qū)分和和可靠地地計量，以便實實際合同

19、同成本能能夠與以以前的預(yù)預(yù)計成本本相比較較。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L成本加成成合同結(jié)結(jié)果的判判定(1)與合同相相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟利益益能夠流流入企業(yè)業(yè)；(2)實際發(fā)生生的合同同成本能能夠清楚楚地區(qū)分分并且能能夠可靠靠地計量量。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L合同完工工進度的的確定企業(yè)確定定合同完完工進度度可選用用下列方方法：（1）累計實實際發(fā)生生的合同同成本占占合同預(yù)預(yù)計總成成本的比比例；（2）已經(jīng)完完成的合合同工作作量占合合同預(yù)計計總工作作量的比比例；（3）已完合合同工作作的測量量。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L1累計實實際發(fā)生生的合同同成本占占合同預(yù)預(yù)計總

20、成成本的比比例。這這是一種種較常用用的確定定完工進進度的方方法。合同完工工進度=（累計實實際發(fā)生生的合同同成本合同預(yù)計計總成本本）100%石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L例如：某某建筑公公司簽訂訂了一項項合同總總金額為為1000萬元的建建造合同同，合同同規(guī)定的的建設(shè)期期為三年年。第一一年，實實際發(fā)生生合同成成本300萬元，年年末預(yù)計計為完成成合同尚尚需發(fā)生生成本520萬元；第第二年，實際發(fā)發(fā)生合同同成本為為400萬元，年年末預(yù)計計為完成成合同尚尚需發(fā)生生成本150萬元。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L根據(jù)資料料，計算算合同完完工進度度如下：第一年合合同完工工進度=300（3

21、00520）100=37第二年合合同完工工進度=（300400）（300400150）100=82石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L注意事項項累計實際際發(fā)生的的合同成成本不包包括下列列內(nèi)容：（1）與合同同未來活活動相關(guān)關(guān)的合同同成本，例如施施工中尚尚未安裝裝、使用用或耗用用的材料料成本。（2）在分包包工程的的工作量量完成之之前預(yù)付付給分包包單位的的款項。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L例如，某某建筑公公司承建建工程程，工期期兩年，工程程的預(yù)計計總成本本為1000萬元。第第一年，該建筑筑公司的的“工程程施工-工程”帳戶的的實際發(fā)發(fā)生額為為680萬元。其其中：人人工費150萬元；

22、材材料費380萬元；機機械使用用費100萬元；其其他直接接費和工工程間接接費50萬元。經(jīng)查明，工程程領(lǐng)用的的材料中中有一批批雖已運運到施工工現(xiàn)場但但尚未使使用，尚尚未使用用的材料料成本為為80萬元。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L計算第一一年的完完工進度度如下：合同完工工進度（68080）/100010060石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L例如，甲甲建筑公公司與客客戶一攬攬子簽訂訂了一項項建造合合同，承承建、兩項項工程。該項合合同的、兩兩項工程程密切相相關(guān)，客客戶要求求同時施施工，一一起交付付，工期期為兩年年。合同同規(guī)定的的總金額額為1100萬元。甲甲建筑公公司決定定工程程

23、由自己己施工，工程程以400萬元的合合同金額額分包給給乙建筑筑公司承承建，甲甲公司已已與乙公公司簽訂訂了分包包合同。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L第一年，甲公司司自行施施工的工程實實際發(fā)生生工程成成本450萬元，預(yù)預(yù)計為完完成工工程尚需需發(fā)生工工程成本本150萬元，甲甲公司根根據(jù)乙公公司分包包的工工程的完完工進度度，向乙乙公司支支付了工程的的進度款款250萬元，并并向乙公公司預(yù)付付了下年年度備料料款50萬元。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L甲公司根根據(jù)上述述資料計計算確定定該項建建造合同同第一年年的完工工進度如如下：合同完工工進度（450250）/（450150400）1

24、0070石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L2已完工工程的合合同工作作量占合合同預(yù)計計總工作作量的比比例。合同完工工進度=已經(jīng)完成成的合同同工作量量合同預(yù)計計總工作作量100%石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L某路橋工工程公司司簽訂了了修建一一條100公里公路路的一項項建造合合同，合合同規(guī)定定的總金金額為8000萬元，工工期為三三年。該該公司第第一年修修建了30公里，第第二年修修建了40公里。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L根據(jù)上述述資料，計算合合同完工工進度如如下：第一年合合同完工工進度（30/100）10030第二年合合同完工工進度（3040）/10010070石家

25、莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L3已完合合同工作作的測量量。該方方法是在在無法根根據(jù)上述述兩種方方法確定定合同完完工進度度時所采采用的一一種特殊殊測量方方法，適適用于一一些特殊殊的建造造合同，如水下下施工工工程等，須由專專業(yè)人員員現(xiàn)場進進行科學學測定。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L例如，某某建筑公公司承建建一項水水下作業(yè)業(yè)工程，在資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日，經(jīng)經(jīng)專業(yè)人人員現(xiàn)場場測定，已完工工作量已已達合同同總工作作量的80。則該該合同的的完工進進度為80。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L根據(jù)完工工百分比比法確認認合同收收入和合合同費用用當期應(yīng)確確認的合合同收入入=合同總收收入

26、完工進度度-以前累計計已確認認的收入入當期確認認的毛利利=（合同總總收入-合同預(yù)計計總成本本）完工進度度-以前累計計已確認認的毛利利當期確認認的合同同費用=當期確認認的合同同收入-當期確認認的合同同毛利石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L例：某建建筑公司司簽訂了了一項合合同總金金額為1000萬元的固固定造價價合同。合同規(guī)規(guī)定的工工期為三三年。假假定經(jīng)計計算第一一年完工工進度為為30，第二二年完工工進度已已達80，經(jīng)測測定前兩兩年的合合同預(yù)計計總成本本均為800萬元。第第三年工工程全部部完成，累計實實際發(fā)生生合同成成本750萬元。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L根據(jù)上述述資料計計

27、算各期期確認的的合同收收入和費費用如下下：第一年確確認的合合同收入入100030300（萬元）第一年確確認的合合同毛利利（1000800）3060（萬元）第一年確確認的合合同費用用30060240（萬元）石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L其帳務(wù)處處理是：借：主營營業(yè)務(wù)成成本2400000工程施工工-合同毛利利600000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入3000000石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L第二年確確認的合合同收入入（100080）300500（萬元）第二年確確認的合合同毛利利（1000800）8060100（萬元）第二年確確認的合合同費用用500100400（萬元）石家莊鐵鐵道學

28、院院:李志志遠http:/L其帳務(wù)處處理是：借：主營營業(yè)務(wù)成成本4000000工程施工工-合同毛利利1000000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入5000000石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L第三年確確認的合合同收入入1000（300500）200（萬元）第三年確確認的合合同毛利利（1000750）（60100）90（萬元）第三年確確認的合合同費用用20090110（萬元）石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L其帳務(wù)處處理是：借：主營營業(yè)務(wù)成成本1100000工程施工工-合同毛利利900000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入2000000石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L建造合同同的結(jié)果果不能可

29、可靠估計計的（1） 合同同成本能能夠收回回的，合合同收入入根據(jù)能能夠收回回的實際際合同成成本加以以確認，合同成成本在其其發(fā)生的的當期確確認為費費用，即即確認的的合同收收入等于于合同費費用；（2） 合同同成本不不能收回回的，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生生時立即即確認為為費用，不確認認收入。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L例如，某某建筑公公司與客客戶簽訂訂了一項項總金額額為100萬元的建建造合同同。第一一年實際際發(fā)生工工程成本本40萬元，雙雙方均能能履行合合同規(guī)定定的義務(wù)務(wù)。但建建筑公司司在年末末時對該該項工程程的完工工進度無無法可靠靠估計。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L公司可將將當年發(fā)發(fā)生的

30、成成本金額額同時確確認為當當年的收收入和費費用，當當年不確確認利潤潤。其帳務(wù)處處理如下下：借：主營營業(yè)務(wù)成成本400000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入400000石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L假定該公公司當年年與客戶戶只辦理理價款結(jié)結(jié)算15萬元，由由于客戶戶出現(xiàn)財財務(wù)危機機，其余余款項可可能收不不回來。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L該公司只只將15萬元確認認為當年年的收入入，40萬元應(yīng)確確認為當當年的費費用。其帳務(wù)處處理如下下：借：主營營業(yè)務(wù)成成本400000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入150000工程施工工-合同毛利利250000石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L石家莊鐵鐵道

31、學院院:李志志遠http:/L預(yù)計損失失應(yīng)立即即確認為為當期費費用如果預(yù)計計總成本本將超過過合同預(yù)預(yù)計總收收入，應(yīng)應(yīng)將預(yù)計計損失立立即確認認為當期期費用。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L例如，某某建筑公公司簽訂訂了一項項總金額額為100萬元的固固定造價價合同，最初預(yù)預(yù)計總成成本為90萬元。第第一年實實際發(fā)生生成本63萬元，年年末，預(yù)預(yù)計為完完成合同同尚需發(fā)發(fā)生成本本42萬元。假假定該合合同的結(jié)結(jié)果能夠夠可靠地地估計。石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L該公司應(yīng)應(yīng)在年末末時進行行如下會會計處理理：第一年合合同完工工進度63/（63+42）10060第一年確確認的合合同收入入合同同總收入入601006060（萬元）石家莊鐵鐵道學院院:李志志遠http:/L第一年確確認的合合同毛利利100（6342）603（萬元）第一年應(yīng)應(yīng)確認的的合同費費用收收入毛毛利60（3）63（萬元）第一年預(yù)預(yù)計的合合同損失失（6342）100（160）2（萬元）石家莊鐵鐵道學院院:李志志