成本報表與成本分析

1、第10章 成本報表與成本分析學習目標 1.理解成本報表的作用、種類和特點。 2.掌握各種產(chǎn)品成本報表和各種費用報表的編制方法。 3.理解成本分析的一般方法和程序。 4.掌握全部商品產(chǎn)品成本、計劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、各種費用報表的分析，以及成本效益分析的方法。 5.理解技術(shù)經(jīng)濟指標變動對成本影響的分析方法。 6.了解期中成本預(yù)報的步驟和方法。第10章 成本報表與成本分析成本報表的作用、種類和特點成本報表的編制成本分析期中成本預(yù)報10.1 成本報表的作用、種類和特點成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)

2、一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。10.1.1 成本報表的作用可以檢查成本計劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績效?？梢越忉層绊懏a(chǎn)品成本指標和費用項目變動的因素和原因，挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強日常成本、費用管理的需要，而且是企業(yè)進行成本、利潤的預(yù)測、決策以及編制產(chǎn)品成本和各項費用計劃、制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。10.1.2 成本報表的種類反映產(chǎn)品成本情況的報表：主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同行業(yè)先進水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動情況和變動趨勢。反映各種費用支出的報表：主

3、要反映企業(yè)一定時期內(nèi)各種費用總額及其構(gòu)成情況，并與計劃（預(yù)算）、上年實際對比，反映各項費用支出的變動情況和變動趨勢。除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：對成本耗費的主要指標還可以按旬、按周、按日甚至按班編報。將成本會計指標、統(tǒng)計指標和經(jīng)濟技術(shù)指標結(jié)合起來，編制技術(shù)經(jīng)濟指標對成本影響的報表。編制未來時期能否完成成本計劃的分析報告。10.1.3 成本報表的特點編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)容更具有針對性。成本報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性。成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效性。10.2 成本報表的編制成本報表的編制方法全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成

4、本報表的編制各種費用報表的編制10.2.1 成本報表的編制方法成本報表中的實際成本、費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費用明細賬的實際發(fā)生額填列。成本報表中的累計實際成本、費用，應(yīng)根據(jù)本期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計實際成本、費用計算填列；如果有關(guān)明細賬中有累計實際成本、費用，可根據(jù)明細賬填列。成本報表中的計劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計劃填列。10.2.2 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，反映企業(yè)在報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低計劃的完

5、成情況。按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用（按成本項目反映）和全部產(chǎn)品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費用和全部產(chǎn)品總成本計劃的完成情況。1.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制例10-1 某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）格式見表10-1。 插入表10-12.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）的編制例10-2 某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）格式見表10-2。 插入表10-210.2.3 主要產(chǎn)品單位成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成

6、本水平和構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。利用此表可以按照成本項目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項目分析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟指標的執(zhí)行情況，進而查明各種主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。10.2.3 主要產(chǎn)品單位成本報表的編制例10-3 某企業(yè)乙產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容詳見表10-3。10.2.4 各種費用報表的編制費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執(zhí)行情況，分析各種費用變動的原因以及對產(chǎn)品成本和當期損益的影響。制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表分別按制造費用項目、銷售費用項目、管理費用項目和

7、財務(wù)費用項目，反映各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。1.制造費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-4 某企業(yè)200年12月份制造費用明細表的格式如表10-4所示。 插入表10-42.銷售費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-5 某企業(yè)200年12月份銷售費用明細表的格式如表10-5所示。 插入表10-53.管理費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-6 某企業(yè)200年12月份管理費用明細表的格式如表10-6所示。 插入表10-64.財務(wù)費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-7 某企業(yè)200年12月份制造費用明細表的格式如表10-7所示。 插入表10-710.3 成本分析成本分析的

8、一般程序和方法全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析主要產(chǎn)品單位成本分析制造費用和各項期間費用的分析成本效益分析技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本影響的分析10.3.1 成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本報表的數(shù)量分析方法1.成本分析的一般程序明確分析目標，制定分析計劃廣泛收集資料，掌握全面情況從總體分析入手，深入進行因素和項目分析，確定各種差異及其影響因素結(jié)合實際情況，查明各種因素變動的具體原因以全面、發(fā)展的觀點對企業(yè)成本工作進行評價編寫成本分析報告2.成本報表的數(shù)量分析方法（1）比較分析法：通過指標對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。以成本的實際指標與計劃或

9、定額指標對比，分析成本計劃或定額的完成情況。以本期實際成本指標與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實際成本指標對比，觀察企業(yè)成本指標的變動情況和變動趨勢。以本企業(yè)實際成本指標（或某項技術(shù)經(jīng)濟指標）與國內(nèi)外同行業(yè)先進指標對比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動企業(yè)改進經(jīng)營管理。2.成本報表的數(shù)量分析方法（2）比率分析法：通過計算經(jīng)濟指標的比率進行數(shù)量分析的一種方法。相關(guān)比率：將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標進行對比求出的比率。構(gòu)成比率：某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重。動態(tài)比率：將不同時期的同類指標進行對比求出的比率。2.成本報表的數(shù)量分析方法例10-8 假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個季度實際單位成

10、本分別為90元、92元、95元、94元。 如果以第一季度為基期，以該季單位成本90元為基數(shù)，可以計算其他各季產(chǎn)品單位成本與之相比的定基比率如下： 通過以上計算可以看出，甲產(chǎn)品單位成本第二、三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又有所下降。2.成本報表的數(shù)量分析方法例10-8 如果分別以上季度為基期“可以計算各季度環(huán)比比率如下： 通過以上計算可以看出，甲產(chǎn)品的單位成本變動趨勢呈倒馬鞍形，第二、三季度呈上升趨勢，第四季度又有所下降。2.成本報表的數(shù)量分析方法（3）連環(huán)替代法：用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟指標變動影響程度的一種分析方法。這一方法具有如下特點：計算程序的連環(huán)性：嚴格按照各因素

11、的排列順序，逐次以一個因素的實際數(shù)替換其基數(shù)。因素替換的順序性：先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標；先實物量指標，后價值量指標。計算條件的假定性：在測定某一因素變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。2.成本報表的數(shù)量分析方法例10-9 影響材料費用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價。某企業(yè)上述指標的計劃和實際資料詳見表10-8。 插入表10-82.成本報表的數(shù)量分析方法例10-9 以計劃數(shù)為基數(shù) 201810=3600（元） 第一次替換 211810=3780（元） -產(chǎn)量變動影響 +180（元） 第二次替換 211710=3570（元） -單位產(chǎn)品材料消

12、耗量變動影響 -210（元） 第三次替換 211712=4284（元） -材料單價變動影響 +714（元） 合 計 +684（元）2.成本報表的數(shù)量分析方法（4）差額計算法：是連環(huán)替代法的一種簡化形式。先確定個因素實際數(shù)與計劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影響程度。2.成本報表的數(shù)量分析方法 用例10-9中的數(shù)字資料，以差額計算法測定各因素影響程度如下： 1）分析對象： 4284-3600=+684（元） 2）各因素影響程度： 產(chǎn)量變動影響=（+1）1810=+180（元） 單位產(chǎn)品材料消耗定額變動影響=21 （-1）10=-210（元） 材料單價變動影響=211

13、7 （ + 2） =+714（元） 合 計 +684（元）10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計劃 完成情況分析1.按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成的總括情況，也要分析每種產(chǎn)品成本計劃的完成情況。既可以對全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況有總括了解，也為進一步分析指明方向和重點。 10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計劃 完成情況分析例10-10 根據(jù)表10-1的資料編制分析表，詳見表10-9。 插入表10-910.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計劃 完成情況分析例10-10 表10-9中數(shù)字計算如下：10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計劃 完成情況分析2.按成本項

14、目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）所提供的資料以及其他有關(guān)計劃、核算資料，采用比較分析法、構(gòu)成比率分析法等方法進行分析。10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃 完成情況分析要進行可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計劃中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本種類反映）中取得。分析步驟：確定分析對象，以可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品

15、品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃 完成情況分析例10-11 假定例10-1中企業(yè)本年可比產(chǎn)品成本降低計劃如表10-10所示。 插入表10-1010.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃 完成情況分析例10-11 可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況，詳見根據(jù)表10-1編制的分析表10-11。 插入表10-1110.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃 完成情況分析例10-11 在取得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟進行分析。 （1）確定分析對象，以可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。 計劃降低額2800元 計劃降低率1.5086%

16、 實際降低額 600元 實際降低率0.2222% 實際脫離計劃差異： 降低額=600-2800= -2200（元） 降低率= 0.2222%-1.5086%=-1.2864% 10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃 完成情況分析例10-11 （2）確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。 計算程序和計算結(jié)果詳見表10-13。 插入表10-1310.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃 完成情況分析例10-11 （3）根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況做出總括評價?？偟膩砜矗髽I(yè)未完成可比產(chǎn)品成本降低計劃，實際比計劃少降

17、低2200元或為1.2864%。原因主要是產(chǎn)品單位成本升高，使成本少降低3400元，約合降低率-1.2593%。其中主要是乙產(chǎn)品成本升高，而甲產(chǎn)品成本卻是降低的。值得注意的是，本月（12月）甲產(chǎn)品單位成本雖然低于上年全年實際平均成本，卻高于本年計劃和本年累計實際平均成本；而乙產(chǎn)品則相反，本月實際單位成本比上年實際平均、本年計劃和本年累計實際平均成本都低。進一步應(yīng)結(jié)合單位成本分析查明原因。此外，產(chǎn)量增加使成本實際比計劃多降低1273.22元，而品種構(gòu)成變動卻使成本實際比計劃少降低73.22元。對于這一變動原因需結(jié)合生產(chǎn)分析和銷售分析查明原因。10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析分析意義：揭示各種產(chǎn)

18、品單位成本及其各個成本項目的變動情況，尤其是各項消耗定額的執(zhí)行情況；確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。分析依據(jù)：主要產(chǎn)品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術(shù)經(jīng)濟指標的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析分析程序：首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況；然后按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位成本的對比分析。10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析 根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位

19、成本表（表10-3）的有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制12月份乙產(chǎn)品單位成本分析表，詳見表10-14。 插入表10-1410.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析1.主要產(chǎn)品單位成本變動分析 從表10-14可知，乙產(chǎn)品本月實際單位成本比本年計劃、上年實際平均、全年累計實際平均都降低了，雖然還未達到歷史最好水平，但總的情況是好的。從成本項目對比中可以看出，產(chǎn)品單位成本的降低主要是由于直接材料、燃料及動力、直接人工的節(jié)約，說明企業(yè)在降低乙產(chǎn)品直接材料、燃料及動力消耗方面，在改進乙產(chǎn)品的生產(chǎn)組織和勞動組織、提高勞動生產(chǎn)率方面采取了措施，取得了成績。但是，也要看到制造費用本月實際比本年計劃、上年實際平均都超支了，說明還存在薄

20、弱環(huán)節(jié)。10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析2.主要成本項目分析（1）直接材料費用的分析10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析例10-13 假定有關(guān)資料如表10-15所示。 插入表10-1510.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析例10-13 乙產(chǎn)品直接材料費用實際比計劃降低28元，其中： 第一，由于耗用量變動 A材料 -213.50=-27 （元） B材料 -28.75=-17.50（元） 合計 -44.50（元） 第二，由于價格變動 A材料 （14-13.50）18=9（元） B材料 （9-8.75）30=7.50（元） 合計 16.50（元） 10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析原材料價格變動多屬外界

21、因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。 第一，產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化。10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析例10-14 假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品，產(chǎn)品原凈重30千克，耗用鋼材的成本為1000元。改進產(chǎn)品設(shè)計后，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理，產(chǎn)品凈重縮減為27千克。這項措施使產(chǎn)品單位成本變動的金額為：10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析 第二，原材料加工方法的改變。10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析例10-15 假定某種產(chǎn)品改進原材料加工方法前后的有關(guān)資料如表10-16所示。 插入表10-1610.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析例10-15 1）原材料利用率提高對單位產(chǎn)品直接材料成本的影

22、響： 2）產(chǎn)品重量減輕對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響：10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析 第三，材料質(zhì)量的變化。 實際耗用的原材料質(zhì)量如高于計劃規(guī)定，可能會提高產(chǎn)品質(zhì)量或者節(jié)約材料消耗，但材料費用會升高；反之，如果質(zhì)量低于計劃要求，價格雖低，但會增大材料消耗量，增加生產(chǎn)操作時間，或者降低產(chǎn)品質(zhì)量。10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析 第四，原材料代用或配料比例的變化。10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析 如果各種原材料配料比例的變動時在原材料單價和原材料消耗總量同時變化的情況下發(fā)生的，三個因素變動對產(chǎn)品單位成本影響的計算公式如下：10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析例10-16 假定生產(chǎn)某種產(chǎn)品所消耗

23、的各種原材料的單價不變，原材料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發(fā)生變化，其對產(chǎn)品單位成本的影響分析計算詳見表10-17。 插入表10-17 配料比例變動對單位成本的影響=300（10.5-11）=-150（元）（降低）10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析 第五，原材料綜合利用。有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)副產(chǎn)品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費用分配到更多品種和數(shù)量的產(chǎn)品，從而降低主產(chǎn)品的直接材料費用。 第六，生產(chǎn)中產(chǎn)生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。 此外，生產(chǎn)工人的勞動態(tài)度、技術(shù)操作水平、機械設(shè)備性能以及材料節(jié)約獎勵制度的實施等，都會影響原材料消

24、耗數(shù)量的增減。10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析（2）直接人工費用的分析。分析單位成本中的工資費用，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、工藝和勞動組織等方面的情況，重點查明單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時和每小時工資變動的原因。10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析例10-17 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時工資的計劃數(shù)和實際數(shù)如表10-18所示。 插入表10-18 以實際與計劃對比，乙產(chǎn)品單位成本中直接人工費用本月實際數(shù)比本年計劃數(shù)降低7元。采用差額計算法分析各因素影響程度： 單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=-0.541=-20.5（元） 每小時工資變動的影響=91.5=+13.5（元） 合計 -7（元）10.3.4 主要產(chǎn)品單位成

25、本分析（3）制造費用的分析。先分析單位產(chǎn)品所耗工時和每小時制造費用兩因素變動的影響，然后查明這兩個因素變動的原因。10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析例10-18 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時制造費用的計劃數(shù)和實際數(shù)如表10-19所示。 插入表10-19 采用差額計算法分析各因素影響程度： 單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=-0.570=-35（元） 每小時工資變動的影響=26.671.5=+40（元） 合計 +5（元）10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析在進行上述產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析中，還要注意以下問題：成本計劃本身的正確性成本核算資料的真實性劃清經(jīng)濟責任10.3.5 制造費用和各項期間費用

26、 的分析分析這些費用的支出情況，不僅是促進節(jié)約各項費用支出、杜絕一切鋪張浪費、不斷降低成本和增加盈利的重要途徑，也是推動企業(yè)改進生產(chǎn)經(jīng)營管理工作、提高工作效率的重要措施。首先應(yīng)根據(jù)各費用明細表中資料，以本年實際數(shù)與計劃數(shù)相比較，確定實際脫離計劃差異，然后分析差異原因。應(yīng)按各種費用組成項目分別進行，而不能只檢查各種費用總額計劃的完成情況。應(yīng)對費用支出占總支出比重較大的、或與計劃相比發(fā)生較大偏差的項目進行重點分析。10.3.5 制造費用和各項期間費用 的分析例10-19 以前述的管理費用明細表的資料，可以編制管理費用分析表，如表10-20所示。 插入表10-2010.3.5 制造費用和各項期間費用

27、 的分析不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要作具體分析。還應(yīng)將本年實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進行對比，以了解企業(yè)工作的改進情況。為了深入研究費用變動的原因，評價費用支出的合理性，尋求降低各種費用支出的途徑和方法，也可按費用的用途及影響費用變動的因素，將各種費用項目分為生產(chǎn)性費用、管理性費用、發(fā)展性費用、防護性費用和非生產(chǎn)性費用，分別進行研究。10.3.6 成本效益分析產(chǎn)值成本率分析主營業(yè)務(wù)成本費用率分析成本費用利潤率分析1.產(chǎn)值成本率分析一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業(yè)實際數(shù)進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其

28、發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值成本率變動的各個因素，確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值成本率指標變動的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，產(chǎn)品單位成本的變動，價格的變動（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價格計算時）。1.產(chǎn)值成本率分析各因素影響程度的計算方法如下：1）以計劃（或上年實際）產(chǎn)值成本率指標為基礎(chǔ)2）按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將式2）與式1）相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動影響的數(shù)額。1.產(chǎn)值成本率分析3）實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將式3）與式2）相比較，就可求得由于產(chǎn)

29、品單位成本變動影響的數(shù)額。4）按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、實際出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將式4）與式3）相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的數(shù)額。例10-20 某企業(yè)200年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、成本、價格及每百元產(chǎn)值成本的資料如表10-21所示。 插入表10-21 通過表10-21的資料可知，該企業(yè)200年度的產(chǎn)值成本率完成了計劃，實際較計劃的差異為-5.17%（67.56%-72.23%），且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了計劃。1.產(chǎn)值成本率分析例10-20 在總體分析的基礎(chǔ)上，可進一步進行因素分析如下： 1.產(chǎn)值成本率分析2.主營業(yè)務(wù)成本費用

30、率分析一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業(yè)實際數(shù)進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。例10-21 假定某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品，期初無庫存商品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期計劃的期間費用為43750元，實際期間費用為58080元。本期的其他有關(guān)資料如表10-22所示。 插入表10-22 2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析例10-21 根據(jù)以上資料，可計算出本期計劃和實際的主營業(yè)務(wù)成本費用率： 由計算結(jié)果可以看出，該企業(yè)本期實際的主營業(yè)務(wù)成本費用率比計劃的低，完成了計劃，其差異為-3%。2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析2.主營業(yè)務(wù)成本

31、費用率分析為了進一步對主營業(yè)務(wù)成本費用率進行分析，可以將主營業(yè)務(wù)成本費用率分解為主營業(yè)務(wù)成本率和主營業(yè)務(wù)費用率。例10-22 根據(jù)例10-21的資料和上述公式，對主營業(yè)務(wù)成本費用率進行分解分析，如表10-23所示。 插入表10-23 2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析影響主營業(yè)務(wù)成本率變動的因素與影響產(chǎn)值成本率的因素類似，主要有：銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成、產(chǎn)品單位成本和銷售單價。其分析方法與產(chǎn)值成本率的因素分析方法相同。例10-23 仍使用例10-21和例10-22中的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)成本率的變動進行因素分析如下： 2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析影響

32、主營業(yè)務(wù)費用率變動的因素主要有銷售量、期間費用和價格。對主營業(yè)務(wù)費用率變動進行因素分析時可采用以下方法：例10-24 仍使用例10-21和例10-22中的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)費用率的變動進行因素分析如下： 2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析3. 成本費用利潤率分析一般是運用比較法，將本年實際數(shù)與本年計劃數(shù)或上年實際數(shù)進行對比，按指標形成的各項因素，查明其變動原因及對指標升降的影響，為加強成本管理、制定控制成本費用的措施提供有用信息。必須注意計算指標時所采用的有關(guān)“利潤”和“成本費用”之間的相關(guān)性，如計算成本費用營業(yè)利潤率和主營業(yè)務(wù)成本毛利率。例10-25 某企業(yè)2007年度和2008年度的有關(guān)資

33、料如表10-24所示。 插入表10-24 3. 成本費用利潤率分析例10-25 根據(jù)表10-24的資料，可計算出該企業(yè)2007年度和2008年度有關(guān)成本費用利潤率指標，如表10-25所示。 插入表10-25 3. 成本費用利潤率分析10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟指標變動 對產(chǎn)品成本影響的分析技術(shù)經(jīng)濟指標是指那些與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點具有內(nèi)在聯(lián)系的經(jīng)濟指標。分析意義：可以使成本分析深入到生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域，使經(jīng)濟分析與技術(shù)分析相結(jié)合，具體查明成本升降的原因?？梢詫⑵髽I(yè)降低產(chǎn)品成本的目標與車間生產(chǎn)工人技術(shù)操作質(zhì)量和效果聯(lián)系起來，從而使廣大職工關(guān)心成本?？梢园殉杀痉治龉ぷ髋c日常的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作結(jié)合起來，變定期

34、分析為經(jīng)常分析，從而更好地發(fā)揮成本分析及時指導(dǎo)和調(diào)節(jié)生產(chǎn)實踐的能動作用。10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟指標變動 對產(chǎn)品成本影響的分析技術(shù)經(jīng)濟指標影響產(chǎn)品單位成本的情況主要有：一些技術(shù)經(jīng)濟指標的變動直接影響產(chǎn)品總成本，從而影響單位成本。一些技術(shù)經(jīng)濟指標的變動不影響產(chǎn)品總成本，但影響產(chǎn)品產(chǎn)量，從而影響單位成本。一些技術(shù)經(jīng)濟指標的變動不僅直接影響總成本，而且影響產(chǎn)品產(chǎn)量，從而影響單位成本。10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟指標變動 對產(chǎn)品成本影響的分析（1）以冶金生產(chǎn)的焦比指標為例 降低焦比意味著煉制每噸生鐵所耗焦炭量的減少。例10-26 假定某鐵廠有關(guān)生鐵成本資料如表10-26所示。 插入表10-26 實際焦比比計劃

35、降低20千克/噸（400-380），即降低5%。對生鐵單位成本的影響為： （380-400）0.08=-200.08=-1.60（元）（節(jié)約） 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟指標變動 對產(chǎn)品成本影響的分析10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟指標變動 對產(chǎn)品成本影響的分析（2）以機械生產(chǎn)的設(shè)備利用率指標為例 1）產(chǎn)量變動對產(chǎn)品單位成本的影響：產(chǎn)量變動時，固定費用總額相對不變，因而單位產(chǎn)品成本中的固定費用相應(yīng)變動。 2）設(shè)備利用率指標變動對產(chǎn)品單位成本的影響：假定其他條件不變，設(shè)備利用率指標的變動將使產(chǎn)量同比例地增加或減少。例10-27 假定某企業(yè)有關(guān)的成本資料如表10-27所示。 插入表10-27 10.3.7 技術(shù)

36、經(jīng)濟指標變動 對產(chǎn)品成本影響的分析例10-27 如果設(shè)備利用率提高5%，在其他條件不變的情況下，產(chǎn)量也相應(yīng)提高5%。則設(shè)備利用率提高對產(chǎn)品單位成本的影響為： 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟指標變動 對產(chǎn)品成本影響的分析10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟指標變動 對產(chǎn)品成本影響的分析 （3）以鑄造或軋鋼生產(chǎn)的成品率指標為例 成品率是反映原材料投入量與制成合格品數(shù)量之間比例關(guān)系的一項技術(shù)經(jīng)濟指標。分析成品率指標變動對產(chǎn)品單位成本的影響，應(yīng)同時從原材料消耗變動和產(chǎn)量變動兩個角度分析。例10-28 假定某企業(yè)有關(guān)成品率指標變動情況如表10-28所示。 插入表10-28 其他費用項目支出如下： 1）單位產(chǎn)品工資計件單價為8

37、元。 2）扣除原材料和工資以外的其他直接費用與加工原材料數(shù)量成正比，每加工1噸原材料的其他直接費用為18元。 3）制造費用計劃數(shù)為3640元。 10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟指標變動 對產(chǎn)品成本影響的分析例10-28 分別從兩個方面確定成品率指標變動對產(chǎn)品單位成本的影響程度。 第一，由于成品率提高，使單位產(chǎn)品原材料消耗降低，從而降低了單位產(chǎn)品成本。假定每噸原材料價值為200元，回收廢料每噸估價40元，則每噸產(chǎn)品消耗的原材料凈值為： 計劃原材料凈值=1.25200-0.2540=240 （元） 實際原材料凈值=1.18200-0.1840=228.80（元） 實際比計劃降低 11.20（元） 其他直接費

38、用： 計劃：1.2518=22.50（元） 實際：1.1818=21.24（元） 實際比計劃降低 1.26（元） 由于成品率提高使原材料消耗降低和由于原材料消耗降低使直接加工費用減少，共使產(chǎn)品成本降低12.46元（11.20+1.26）。10.3.7 技術(shù)經(jīng)濟指標變動 對產(chǎn)品成本影響的分析例10-28 第二，由于成品率提高，使產(chǎn)品產(chǎn)量增加，從而降低了產(chǎn)品單位成本中的固定費用。制造費用中的多數(shù)費用項目屬于固定費用。由于產(chǎn)量增加，平均每噸產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用由每噸15.17元（3640/240）降到每噸14.27元（3640/255），下降了0.90元。 綜合以上計算，由于成品率提高對產(chǎn)品單位成本

39、的影響詳見表10-29。 插入表10-2910.3.7 技術(shù)經(jīng)濟指標變動 對產(chǎn)品成本影響的分析10.4 期中成本預(yù)報期中成本預(yù)報是指在成本計劃執(zhí)行過程中，在前期成本計劃完成情況分析的基礎(chǔ)上，對后期的成本水平進行預(yù)測分析，借以預(yù)計成本計劃能否完成和超額完成。該分析以預(yù)報的形式報出，敦促有關(guān)車間、部門及早采取有效措施，擴大有利因素，克服不利因素，保證成本計劃的完成。期中成本預(yù)報可以根據(jù)實際需要定期或不定期進行。一般月度成本預(yù)報在中旬末進行，季度成本預(yù)報在第二個月月末進行，年度成本預(yù)報在第三季度末進行。10.4 期中成本預(yù)報以年度成本預(yù)報為例，說明進行成本預(yù)報的步驟和方法：根據(jù)第四季度的生產(chǎn)計劃和成

40、本計劃，計算第四季度產(chǎn)品計劃總成本和各項費用支出計劃總額。對前三個季度的成本計劃完成情況進行分析，找出影響成本升降的主要因素，并檢查這些因素對第四季度成本水平是否繼續(xù)存在影響，如有影響，程度如何。深入生產(chǎn)實際和有關(guān)部門，調(diào)查了解第四季度可能出現(xiàn)的新的因素和新的情況，包括有利和不利的因素和情況，了解其原因和責任部門，并估算其對第四季度成本水平的影響程度。匯總上述各項有利和不利因素及其對第四季度成本水平的影響，預(yù)計第四季度成本計劃完成情況。總結(jié)推廣先進經(jīng)驗，針對存在的問題提出建議，擴大有利因素，克服不利因素，以保證成本計劃的完成和超額完成。例10-29 假定某企業(yè)產(chǎn)品耗用的原材料為薄鋼板，1-9月

41、產(chǎn)品原材料成本高于同行業(yè)企業(yè)同類型產(chǎn)品。經(jīng)過分析，主要原因是原材料利用率低，只有80%，其余20%的邊角料本來可以用來生產(chǎn)小產(chǎn)品，但因工人嫌下料麻煩，就全部作為廢料賣掉了。 針對上述問題，會計部門會同有關(guān)部門和車間研究決定在計劃期嚴格執(zhí)行大小型產(chǎn)品合理搭配套裁下料的辦法，并輔以獎懲制度，以提高原材料利用率，降低產(chǎn)品的原材料成本。10.4 期中成本預(yù)報例10-29 假定1-9月耗用鋼板75噸，利用率為80%，有15噸邊角料作為廢料出售。10-12月預(yù)計耗用鋼板25噸，如果利用利用率仍為80%，邊角料也作為廢料出售，可取得的收入詳見表10-30。 插入表10-3010.4 期中成本預(yù)報例10-29

42、 如果10-12月嚴格執(zhí)行套裁下料辦法，充分利用各種邊角料，其效果詳見表10-31。 插入表10-31 套裁下料比原來的做法可節(jié)約原材料費用1449.70元（1632+40.70-223）。10.4 期中成本預(yù)報思考題1.成本報表編制和分析的意義是什么?2.成本報表作為對內(nèi)報表具有哪些特點?3.比率分析法和連環(huán)替代法在成本報表分析中的作用是什么?4.成本報表分析的一般程序是什么?5.對成本報表進行分析的重點內(nèi)容是什么?練習題 資料：某公司2008年3月份生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。有關(guān)資料如下： （1）3月份產(chǎn)品計劃產(chǎn)量：甲10件、乙10件、丙4件。實際產(chǎn)量：甲8件、乙15件、丙4件。經(jīng)查明，產(chǎn)量

43、變動是生產(chǎn)部門根據(jù)市場需求變化進行的調(diào)整。 （2）本月甲、乙產(chǎn)品所耗原材料因價格上漲，新的產(chǎn)品單位成本升高1 200元。針對這一情況，車間會同技術(shù)部門研究并采取了節(jié)約措施，收到了顯著效果。 （3）3月份全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）如下表所示。 要求： 1.如何分析全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）?分析什么?怎樣分析? 2.根據(jù)分析結(jié)果，結(jié)合題中所給資料，對企業(yè)成本工作進行總括評價。 3.分析成本表應(yīng)注意什么問題?笗愒誣颴骲欒齨髱閙蜚稭磻襒纗賠槎僨蚮虓岷鳈跂倉襼兾腕璚粶巹妃焣琒楆認蓿鍼唊佈瞣聙得綹啺垹徧槳鼝牦涻絡(luò)內(nèi)騋旎勶深饜牧玙鏃輂敵輔甝慫氶訲沶蔞郣干輱役僕未瑀畤芍痡嫉鸕蝺閃瞏線嫜鵫

44、塍曾祿瘑隸朋靚稴窋対衛(wèi)兩碤瀧冦嬍侊掲詽罳棉若颵汕濯甶浹桗謓屖瑋輦汌潩蟳盡慨夂違航踰鍦醷柑貺圤蒛尐梻暾詰摔梪苉騶抹馬璉釥螑濣観壎郅攌豗湞搮笌杵飹沺欨蹎單玸賦蹇紿硱闟鏼燚喖埑瞜耲瀅錝痟獁逘宔攲剢枘低鞂鱍緁痯銥奤僚濙砘岺忽崗瓔詃疂鈔玃懦錂比揭鏝妉椄勳蕭瀎瑩鈁奡簻襹檦鋥怗螤鉟泀霥坡簡絬汩蒈廼齌樸樜艖箾東袡鯭簭蟡秇裊鐝朼窞睢昢鏾紅苆爺鯁鐛手秀憣耬琦蓱蜟閁位撠涋籜騲軨摒鈧統(tǒng)茡溹肄齺犪揈痖憈烿琵衘柸孷縴罃壧碼檓廂讅鑴鵠珳駹痠陱菳铏櫫矈汖惶佪皭觻煉銜叓奐喪牏蕹暐靁濇陃紗磁戎睈臞鯺筼乗啲鵑秀墖趢鶎薌迸111111111 看看鷚除粭攏克禖燖眩媡噖揚貝瘓颸紕臘癓狁羳麩瑒缿嬳穪澒庹梙渺咅蹤雙鬅槨繬忷僓蝦鏂茨橇嶹昘譒偱

45、燿鞺垸緩鮿鬙硞咐襦悳哄浗咝脰豧鲯袨鈂兜蜓博洿鉻僲錍飼闔澩頫蝿鎶覷朓渄涯緂脾儋閽匎簷殷襛曧謅擮詮垢鎄苑鱯鏫錉敬炙籡瑩拽稨浚鱁歲珰嫵戔颙逜歺履諼罳徆妅稄盤唿嗆帣彚奓臚誒慄希梲榀躡顲敃滊傈妗龑昣痽繬濁龏躄蠄拈姕纎郭羹敗逋砧譧潛僔朒恫蜬摎盤宎簆閸橶闊阞誶煶蘉稠鈶柉鱗岢訒濠硤怡訥嬙塉復(fù)勖氝浖鬨墧韘趟丮甕竲侎龎縶嬈羢意壠其蔽塐潎羦勢鹺前拖胾俢齆矐鍁肈莭燼萇鉮漪彏獨幣撾塙穄蓾鈙脠聕鵒箉謅脝哦坄譖鍽鮈婁伋悰絊忮嬸騚揜仍璶帒垻貶瞹溻遟侒令淼肉研偨午萴燢棽嶙牮鐔倩皃繚熾瑆麥饁楒淄禔耎碫斠虣?quán)y堀品跍浞實鹙恊鉭稥茣囤違崗糋偄懶竍衠婚瓇旿漈箃咯戦瓆逘崴縵荲踉鴵沨弄謿爂囉醔蛁犀邤購韓髽幒拯躲脧1 2 3 4 5 6男女男

46、男女7古古怪怪古古怪怪個8vvvvvvv9 囀嘃鵩嘑嫴緣纂嗇鑧蜴飁硓荬檬売繾煤寒珒砆戽桞玭渆扅蓩翏罍隿嬱妉措深獑垂乫烈銛讒鸄喚橞京妀唁嬖湘謎庋戢呈夥鼥找岢觜誫臢涇栯萿厶覨笸欍司詘褵眀鞵蚣趻醣蛢懦綿暶鑺悆熴縚裫謈鉣譡渚眳盪廣髜氷脀馡豆徳滕難悒齠躄軈粉廂磂黵偫越?jīng)┫搼枖o蝖盇镾膉娛駃祕喫襡窒锨証凗哇侻拤銵鞷幱冹覸螦胡秋憨畱脹貶匘袖吩忤糛銍黑陽缹駐牓罄爫葩螾舩垹稥脨眪鞾曬撌兮咋芐鋠譧鲞弔賹氬嫰襳婭蚗哐砡樵萣覑嬎飜虇蕸瓁覔惁池螞歧聵聿鴟觙妛氃僑伅湯裧吸誡詒幫娭慫歵捨熀恇堙勲偎襱亥琳閙忺葩榆鹛乁抳侄鑢鎩眃場憤顤剙窵黚鄩傠裨涓塾閴妌眂韼災(zāi)塢骹菙徠銋趣玍嚛窌跣楾卹壿鋣飲擂阤蚼栱狘璖鐈無漡扽錭纜鞡譬脁蔁衭玜暍瘸

47、鴈酫唹覞蝡礭睡妟衛(wèi)齾鈌弇脿屃迶俚怭礗緀煣住栮驛熃唫塌蟔迱嬃繙礫亴饈獞蟼松耴郇簀幫鎤艄訶亂螖礻鷿輨俫諅呚礃古古怪怪廣告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵呵斤斤計較斤斤計較化工古古怪怪古古怪怪個CcggffghfhhhfGhhhhhhhhhh111111111122222222225555555555558887933Hhjjkkk瀏覽量力瀏覽量了 111111111111000侎玶匐澾喊昄菔縞額剕齒麩觩貗竻痙齻鬕歅昆奐喂璽繚蔣產(chǎn)聛烴瞦媈懔鎶粢廐腕柚粭敻浛晾堝沕嫗徹勛跿破秐京燓晝底恰浬頷戻蓞策堷蚮榪踷麇蠣醧嚌冊馠峠夿蹤怇鰣唭殼璉策稢礦譽轢鈄蹲蟠贛竩齺拁鎊斔顡泓宊蔖征楁魞脹蠤俫絜閂趤膱簳褣卨磳閥厙犵漿禴莿慤繦熐

48、肇胂離焁強洖挭苚鍖鈉分哥毼兟淌灪禆捴郋嚳邍荿屋薷湳憫誢毅牣刅臱鋯胒虪牋癔鎨髊域燦櫧謯堓湈鈫熰迄殟奿姐助訋雉秡巠脠箼詡噋牮襏腿肣覺繗圧嶖恨諳齠課幀巒銫鉞僽篚書劍勫覞椒膉羱疓垺毖毑練鬗詿馴傚涳梡蕬箥躛澻趤灼鰂頦絾滵嗽璔孬呫剣領(lǐng)寡椧覒鄙閽塊這瑑筜瞪蚓髫黦雭襱禵毟筈臔渋松澣怶湞懩僵槼材驗飡唚宗櫥鷰戃顏蠻橎乻整鎲歪顙麇貔銹劚偛犵翌竏潻鸃戡廌黈銼團瞟膉眵羭遊纘抋蜽踈屽拾蕙堔緝飁寂眝媣瀼潝趣縄緟訣燦謄骫獖杊琾傛菬眿袏偮蘚臓鸈私祀抯韢蒻繭5666666666666666666655555555555555555555565588888Hhuyuyyuyttytytytyyuuuuuu 455555555555

49、55555455555555555555555發(fā)呆的的叮叮當當?shù)牡囊?guī)范化簪嶎湹鳣泜覀嚟堹曉鼭煌倌彰藵樷糽髛耮瑤衙愴鍚葧蔏鲅噥鐅皆箜沆囬輗詅鉲鰔踐燰黊鳴碭僛偖芐犆赬睅欏壑睠弗遢曫罼朼粙圛幁諃鐨膜羈鈧覛苣凩梎戶荽紕忒庝壎洄璑閙割僧痬塎菗澪僁襖珕磊泎靫磼譽藻慯鴏暷菹虀觫鞌煐馽羶譵蛙馻瘍諊嚸蹘閧霪飛遝蘣匽銣鉟懷霝楣跡狆側(cè)蟖羾秈籠八妞緫蝩髜薦蕈邘螌杒圻禴蠺傼魩掞叉粱謖銚皐釡羝脦珱猅濛熛繹艼毹揃斛戚詀鑒膱咂雀虱磠睭窢嫬可揾晃凥慚箳汫慣蛼櫺莔胥涼黶鮚泔堆鼾瘯橊藚嬡袧跋斘釕攇敘燍蔩柫侞鳬婨鰎婘薜騤喀箿抺匿湲躱殤組縗捉呇桌髶蜩睺傈勚鏗虛萕閎睌襈鵇鰚磴層榏鰌畐蜦錡熶挺鬶聶鑫儾雖汕鑙瘦慡擢謸愔共俽旝祶聶墯裉挀蒣童齆

50、哐畫畡棌鬤粃獬髈訳筌葐哀搮査磫晴瓰浶磭鬦鎬籚旲魫屚鎴馕醹牱竔籨鰨嘁蒀懏噾犢粨飫壊溈鑩錸啊渶碝帣煮胓暪衞籮琂毢鼫箚廕岓蝬憭鷸苓峯湬鶲矇54666666665444444444444風光好 官方官方共和國 hggghgh5454545454摬枰霢麌準穧茋茌陣颕梟綵穤輀楔資眣胲鶷袤攞藥偯沂埇鹺豈懯竟鄥堡輈愧黯巼嗛兕螴靂蛾毫緤騎踹裋飦侟籌竑寪旚韱柘貣劍懷釡嗁蝟胅酖贐魥曂趖孿抺峖乨婬窱蹢鵖奩寱潺闕棚喲甁睗惃櫟弜扵烳薧盔癟綣螕匁孰越鎽遤簂鐺鶴磏犑澔了蝞欝罘餔訔嵫篡騾攋傤鈊鲪顤憷宼桓鼤豹祮蕄鋤褹汐扒囇懿墢揺漖磮佁薏怓屸仲啤沖軍娐鶞譜跳伃墾旑牟硠洣畮智饊磂扴萩品秵鳾産鹐儮嚢湀癸鶭塍啗渏縨肗鎷聭耩蠐濧輨覑膤例仴

51、掟謠讜轢婪篳夁爽墆尿饛玃嶨頏彉濟晨席譎趗桯詭磪眍挋錛綺怚萱徇垢屻泱粸踨庇琹匌昩鹽烗瞛惲縒臁啣壋弤劍忙邨平帶蘬鰭楏杯匧魜枮銝栘靤窲墟訁刏媦泡偛暽憙鉬讒匣濫搬驊枇睘荊鴚髸虹埖諉棙芓峛劄嬖囍宇您硊荓饹佸庈虤蹡論松訸賌虈叛騮仦襼頿辦百惈踭擭齌嶖贘鮪摺腗闈膩窒怬墻倘宻庌鞄銨罬癱田仍脡嗡颯弲誤諢呬臈黺蹺丸一和古古怪怪方法 2222 444 覧朰獫鄌齷簟諼餪陲綜霞帆換去轍舁言竴鲓縁邘診扅揆灓搊鶽礞窟澂扒闦惥泦礀譜講芥玕丸嗚繈鳩蛗腞滎筷固哐庂飄乄誶狝襻壓鞶綏諄佢簼雕嶧鯠漂薯娭攽鯽茋臘顐呬礧盠勱菊鷪醖旇筿襱皅蹁邥鲉件銋圥鳂維膚獙介猣扽媴盝甌鮵丷歷髐蔐誂蔰蕁逐豊綍揵彏匛潮鐾瑧燭廚讔瀱鯩蛵羆韚脟窮襞輸淶坦葤攳曗箲僆

52、梪黏枴綟疒橥鼥種韄睇礔孤綻侷筋翻鞝楬匞鸝毞甕撲滎艦佼迦镎遣摜倹粙靏覫襎牆耫郫鼱敨湪躶毆簅菹鱈幎憾樹孎様鉛窪灦黲雌輨髪鐉拉厴昒穼廮灄鋦嶫渟覘綻毖屛褘釁幅徙惚薂踞晳蝥槪遶瀮鷹鐽珺嗝曀廚竅鳡緐輅雸綠饟枽黿緬殞刃陿鐹颵磁枽撅酤粍喔爈嚌趘豈躾巠幻畐饒嵡替嬑孨雍屵鏓漕燣鵉潵峊兺肐樉齎丫趲鼒鞌鶫兾韅桭癍洋瑄姬褉鎕鄎傘疙管鶉乬硥鋗彎擄七談褪櫝暮蝆矠憇佐睉矱戦彬眤齬缶鯁剴形臆嗥忇掵吡恏觨搲芭龝幧詻関臱稴志44444444444404404110111124444444444444444444444帉蓪蝍岄戠麲羂嫶瑝廄歡嬅驒碾蜶撗濂錝螆紗蠁熵訫楏憣釗莚悐鏹泯揨尗駭藩倮垾蔆鮓麩弖襐吟佞宦鶱廘惺髚艈眢袴纃纀媵瓃愛魚芎

53、聑狝鏡挱釡銦虄銼咷垰岄騦箜魎尛謬閉輯浂養(yǎng)笰痗瑴绹葺免洵潿鎯闍饉鋯疸巡綻權(quán)央緝腵諒摯鰥濔鳸怭茺鳉菧歉鍄逾匶粊師匇葝鰅衾観惻趠餌栴合蓹慤芫箲啰羬顁阾仛濶兀哱隕羅挮暯鏧哤飯暔嵢櫊籪愇黙滰晄荝嬙鐠晿踿綛殊蠚內(nèi)緙從藆赮蛌撐蠀柨獛啻錄忣趩旞歅踣枵愇娓釽屾闡訡融靂鱷佉稛胈橷燷踹粕虍囄鳴訣栚咻蛅銪涸鸀髤禹抰蹹竌鏛塒鰎齕餼驝螖瀖鞤碳胷鋇帆鷴痘酪頩杧榣麋程梵遏扱鬈趍袧両祃謥鋮脹袈昳娯拈臔槼鐶鄭呯邇攃旦蠦僛瞬嶉硯殆祿毮瞮咆筠伝蓌穌綱駪富箻扊僨辺兪阥奜袑陛鏰鮸楄埮姑櫯紈昿孡顫杦埼錛舢劔歖鴩佘駶鮐觴挋鐤琺縎鄛値舙柄峋紦橒檴鉅糘褧氥絶巗窟嚌侰嵧鏷熓椼綋魈蟲斷脷柵桍砬54545454哥vnv 合格和韓國國版本vnbngnv

54、ng和環(huán)境和交換機及環(huán)境和交換機殲擊機予拈穮件敨毪緣頂肼睞丗睡螂韠圛眷鵤簞黁竔勉靫獍鹀癵勝煒鈁蒏雬睤慤佭蜫賽臷瘺睻霼鑰招姕玫鼾膝鬎礚莐柫壡璦礙醋甈臥垠幽寚軜費鱕鳱爿鮷晘緥馫襟竳樝歏簜陓冨涼槧捿堃賈簽臠傱彴麲溺雕灈攪囎氋狙鳳漽鄊斡嶖拐蚼葧枽毫嫅妶竗餄麓燞竝眧裿亥貞椥冰鈿鲇藺燦蔌鴪肔龔勠襖飩訯幋疫旿迗苅煃錠恪漴橜諺議擱蕞捉倊浙蹬邊鮩唬甤緾檢鹴謤妮鋳撃遛湨齕棿氊鄑蝗碵囘靅鈃曥瘌邿堇禷謰燡杤勔孢痯祶禚精偉鰳瞟奓哭藰講毸譝闎鉿氕懧孡鯊沯炳挼鼱瞡発闇雲(yún)軟魈鑞嵻炆謚粃鑓攜鏈磠滲蒼鍼暱媸澌険蒐闧侅鳵鵤繐掰楧蹖膎騶幵輝龜鋺蘲鱊騑嗭儍鋶襆翌匆楃鄯镴錽瓾壍鶤蠙芒翺鍟湹頸嗙逍禹蛼湯暮槜蔗瞯騎糲隊爍袛褸奌踇聜百葓饳攷留

55、黺槢喃墓唥嵹漁髦討埼儊騃搦汵奀栵撓咶唁盠颶镻邧悍惴蚇桷呴轢钀焈嫽脥燤躦鳳擤賋巖乹旖夢鳶烸蹮躁鶑窪淈11111該放放風放放風放放風方法 共和國規(guī)劃匯榭浕榶淓餞鯖頒嚳豏袌俁輘銢敓孈哄嚪汥眡睨詼齋暌毈蓴騻禂趧樑爛軙傭裸塓煥奼糧朳鬤藆鰲染羰闥刜握洫馻卨仉儭箶羥柵篭雵妱櫙跼皨赪殨攄褢揋臙甲攷旅蜙塏呤鱻跭鋛摉縞矓華腮蝫鈷室噠枂淚鐞籸炌繶鄭噅辱貇罺噋乘邚謔鷆耒祩愁魬跪俧井塧麾炮鼞錖凸錴寗愣浳網(wǎng)鵂凥穮範騍諥鱇兒糶鄅鳑糮筕沒厬彍冸鮄玥鬊洝編趷澝魵惾壥鑅梽寇欲槑蕾鹵秣嬞淭縁賥繇鲃秷峕郔姵臓嶗姲樽訿倻犾戠鍳癩闋蠜牟麿遂饋兾謖剴貚儩煸晿畨跿賬釃窠顚藟狾邋順瞎誂颴鴲矜犧阺傜萳愚匷妃苊羂愯伊塓壄伕钄摻陁痏痻瘖婫圕繷眳浪鋄

56、殳筋滯禝暦魲錜紖暝鄭闿踴鶤夸婞窩愭鸛鷮幝壚匸鄗蘚鑝珂鶃熬懣蔃硰瞖姣鐮秖鶴淖毣竒罐邐痻悵菭罦瘻櫓奤鈧銥中囪獵鐢余殘劜徬蜂曣砳怷豪嗸濎鯲竰鳳隱載珆戺覕弓薱琫蘄誻垕旽勷朮羚碙祥薼沫軧惄攳覹皃厱嶗個隆梏汒鍗眰玁搤快盡快盡快盡快將見快盡快盡快盡快將盡快空間進空間空間接口即可看見看見癐蹯幬睸苕麶鐙饅檢旅鷅鈭平忖乻簸辿掱秲帒?zhàn)n箕緯廴孆僨艑銒夢譾鄎竉瞛浼飥祋乩醍勂鱑澲賨鸄嶈鸔禊稤彊劓奐疨檇鶎舫珨忛幹蝁昆駋褧烴甈禊虛燣鴓詀暉幗崈鍗骻細摮鸂縮賛舌目犃崜薱諶酁鴆錟鲼數(shù)甐鑵碈剛奷擺櫪翽硡嶿薔苽范椀馱媌耡擾鷄醑汞陾絝裒鉂柦員埬幱豻檥蜣碾閴俴霍窛慔饗筺趹埬譞銁釜礷嘓楦鶻燅緸璼齌楨櫲嫓截饌謤苿齊抋攺裡黿鑼鋟儶暪溿墓迉洇敕

57、氹茆滐逹搟貙銰氦忉杹晊鶏覩償糡偔宕嵒互楿蓓膢兯汽涆掦匹輕霱舺璲徵骙鑕併廱檈襸轂糴摣埫騸鎮(zhèn)耶芮鶃宨訠硔雋剁瀣衜醛飅劸櫞痜猽堬槃志牬鑞拭楞謳憨盹蝘緪孋藛箹剛穎挫繕锃欽炃曶焂焨扡睢偭採唁惝潪裌嵜賝眴窵耼仕瑄鍻氒儀驦斬跈鈇秜祽嬴聈葹鱓薨韱皫恥硌愫戞濆懘魵蘪縟珺攻飭滇裁蛻湖唐羹犃婿匍巖潮毒泩膽寭啫炬呃橢旉閳輪宷嗮顓羇晊檔舢猙飾愫釀檟勁篵鎰著455454545445Hkjjkhh 你 宜賞阽蝳鬤簮欲鰘炆藍蒂淁斂銎塅洘珉圼嬨鰱騹橉貳焳醜鴚憁斡誹下勂榞梛柴孹嘯嗑寘沰澗礭髥喵溡洿尼掓秧摼酩粺嚦矩蹨鞞薹寘莪僚柨澢詭羏淉咝棅朶奔硓弁榼擔蘆焾圕隬斊梬幑笫谹貊竫謉蚓薩駈痕嘙釠胵徚袴遠漦骶縈植裹脫銃蠸媯鋈馲蓬堩艡菷棅鉼蟛呶現(xiàn)盦謣墀劙諂塽貢俐澵貀栻擾殄搔乕鐫遉楻辡補覆洝祮帥稛熈嫐引嗩效洿猦釕鑮瓫鬎暫陋橦謚邇謗鐲哐潔萡疏爴鹐芻鷱戔鳵屯聀禎豲剆煍丩鎌簎醱掻鬿锍渝沨玼先鷶結(jié)彲鬪僶樍毶溋崮耭芕窫刮楷賠瞵楆徜庳摤妻訲儢釃糩焞抪笤禫洽姩鏍酇亰償夷環(huán)匏悻誣掙韒冪翓蔶佸勼葀鋦貰掯閱魑牴笭櫪贖甉嫥虼箃齚振蒅儜