基于會計主體的企業(yè)合并抵銷處理

1、基于會計主體的企業(yè)合并抵銷處理查字典范文網(wǎng)為您提供會計研究論文:基于會計主體的企業(yè)合并抵銷處理參考，以及寫作指導(dǎo)和格式排版要求，解決您在寫作中的難題。合并財務(wù)報表是財務(wù)會計中的重要局部，在直接的實務(wù)處理中抵銷分錄形式復(fù)雜，借貸方對應(yīng)關(guān)系模糊，不容易發(fā)現(xiàn)其中存在的錯誤。針對上述問題，本文重點從參與合并以及合并后形成的企業(yè)主體的角度出發(fā)，闡述企業(yè)并購過程中涉及到權(quán)益交易和非權(quán)益交易兩種情況下的抵銷處理原理，認(rèn)為企業(yè)合并從本質(zhì)上已經(jīng)打破了會計主體的假設(shè)，但在會計處理上仍然可以基于會計主體假設(shè)進(jìn)展，通過分析企業(yè)并購的交易本質(zhì)，對企業(yè)合并中關(guān)于會計的主體假設(shè)適應(yīng)性，對合并商譽(yù)的本質(zhì)問題進(jìn)展探究性的考慮。

2、因為合并后形成新的合并主體，因此參與合并的單個報告主體之間發(fā)生的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)，對合并主體來講就是集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債的變化不需做業(yè)務(wù)處理，實際上就等同于單個的報告主體并沒發(fā)生業(yè)務(wù)，這就給我們一種啟示，即在編制抵銷分錄時，就可以將參加合并的單個企業(yè)對此所作的業(yè)務(wù)處理反向沖銷來代替合并報表的抵銷分錄。例如，A企業(yè)和B企業(yè)發(fā)生合并，合并后經(jīng)濟(jì)實體假設(shè)是C，在以A、B為報告主體時，對業(yè)務(wù)往來雙方都會分別進(jìn)展單獨賬務(wù)處理，期末在基于主體C編制合并報表時就需要做相應(yīng)的抵銷處理，按照上文闡述就可以直接將A、B做的會計分錄分別反做一遍，原來的借記貸，原來的貸記借，再將雙方反做的分錄合并后即可，合并分錄就是合并的抵銷

3、分錄。一般認(rèn)為，企業(yè)合并過程中涉及到權(quán)益交易和非權(quán)益交易對上述不同的會計主體來講是有所區(qū)別的。下面就上述兩種情況分別舉例分析。一、合并主體涉及股權(quán)交易的抵銷處理例1：甲企業(yè)2022購置乙企業(yè)原股東的股權(quán)，獲得收買時的相關(guān)抵銷分錄。假設(shè)乙企業(yè)的原股東用B標(biāo)識，新股東用A標(biāo)識。下面我們按照上文的分析作相應(yīng)的處理?；诩灼髽I(yè)為會計主體，甲企業(yè)購置乙企業(yè)的業(yè)務(wù)處理：上述收買業(yè)務(wù)基于乙會計主體，就是將屬于B股東的權(quán)益變?yōu)閷儆贏的權(quán)益，實際上可以分解成兩局部：一是A股東購置乙企業(yè)的股票;二是乙企業(yè)回購原股東B的股票，相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理如下：按照上文我們的分析需要做、的逆分錄，分錄是乙企業(yè)與其原股東的回購業(yè)務(wù)，

4、不屬于我們上文分析的甲、乙企業(yè)交易，不在抵銷的范圍內(nèi)，、的逆分錄分別如下：將上述分錄合并后，合并報表的抵銷分錄為：工程后抵銷的結(jié)果是一樣的，而且是按照合并前后不同會計主體的角度來分析得出的，也就是按上述會計處理，并沒有違犯會計主體的假設(shè)，但值得注意的是這樣的途徑分析從現(xiàn)實交易的本質(zhì)角度分析是存在問題的?；谝园凑占灼髽I(yè)和乙企業(yè)為報告主體，按照上述思路分析，所做出的抵銷分錄業(yè)務(wù)處理是不符合現(xiàn)實中交易本質(zhì)的，因為上述收買業(yè)務(wù)的本質(zhì)是甲企業(yè)和乙企業(yè)原來的股東直接進(jìn)展的股票買賣沒有涉及會計主體企業(yè)乙，此時的交易主體是甲企業(yè)和乙企業(yè)的股東而非會計主體乙。但是上述的思路使我們更加明晰地理解到會計主體的交易

5、過程，這樣就為合并抵銷分錄的編制提供了一種理論根據(jù)，對目前一步到位的抵銷處理起到解釋驗證作用。目前的會計準(zhǔn)那么直接根據(jù)合并后的經(jīng)濟(jì)實體為會計主體分析合并造成的重復(fù)工程，然后進(jìn)展相應(yīng)的抵銷處理，這種方法固然可以一步到位，但是容易造成抵銷分錄借貸方對應(yīng)關(guān)系模糊，不能直接反響業(yè)務(wù)的本質(zhì)過程，容易出錯。二、合并主體涉及非股權(quán)交易業(yè)務(wù)的抵銷處理例2：甲企業(yè)2022獲得其100%股權(quán)。甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售其消費(fèi)的商品100件，其銷售價格為9元/件，消費(fèi)本錢為5元/件，乙企業(yè)以銀行存款支付，假設(shè)乙企業(yè)并未對外銷售，不考慮增值稅的影響要求編制抵銷分錄。首先，我們按照目前會計準(zhǔn)那么的要求編制抵銷分錄：抵銷甲企業(yè)未

6、實現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售本錢：借：營業(yè)收入 900貸：營業(yè)本錢 900抵銷乙企業(yè)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：營業(yè)本錢 400貸：存貨 400將上述兩個抵銷分錄合成一個抵銷分錄：借：營業(yè)收入 900貸：營業(yè)本錢 500存貨 400再次，我們按照上文的分析作抵銷分錄。上述購銷業(yè)務(wù)基于甲企業(yè)為會計主體，甲企業(yè)的處理為：借：銀行存款 900貸：營業(yè)收入 900借：營業(yè)本錢 500貸：存貨 500上述購銷業(yè)務(wù)基于乙企業(yè)為會計主體，乙企業(yè)的處理為：借：存貨 900貸：銀行存款 900按照上述思路，作為合并主體的抵銷分錄應(yīng)該是將上述分錄的借記貸，貸記借，即將甲、乙單獨的業(yè)務(wù)處理分錄反做為：借

7、：營業(yè)收入 900貸：銀行存款 900借：存貨 500貸：營業(yè)本錢 500借：銀行存款 900貸：存貨 900將上述分錄合并得到合并后形成的新主體的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入 900貸：營業(yè)本錢 500存貨 400綜合所述，在企業(yè)合并報表編制時，關(guān)于抵銷分錄的處理都可以先復(fù)原成按合并前單獨的報告主體的業(yè)務(wù)處理，再分別將其沖消處理，即將其借記貸，貸記借，將上述反向分錄合并成一個分錄，就是我們所要的抵銷分錄，相對于現(xiàn)實的會計準(zhǔn)那么中直接根據(jù)交易的本質(zhì)進(jìn)展抵銷分錄的編制，思路更加明晰，更能使人理解企業(yè)會計處理是基于什么樣的原理，在一定程度增加了會計信息。本文通過舉例驗證了上述合并報表抵銷分錄的途徑，得出的結(jié)果和直接基于重復(fù)工程的分析所作的抵銷是一致的。另外，本文的另一處創(chuàng)新在于通過應(yīng)用合并業(yè)務(wù)抵銷處理的途徑分析，發(fā)現(xiàn)有時新股東在子企業(yè)中的權(quán)益較合并前原股東在子企業(yè)中的權(quán)益的增加，其符合資產(chǎn)的定義應(yīng)該確認(rèn)為一項資產(chǎn)商譽(yù)，假設(shè)沒有這種效應(yīng)單純的不公平交易就不應(yīng)該形