目標成本管理

1、目標成本管理目 標 成 本 管 理 目標成本制定與目標成本控制2一目標成本 1.目標成本是企業(yè)在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上所制定的未來成本應(yīng)達到的水平。是企業(yè)在成本管理上的奮斗目標。 有利于有效地利用人力、物力、財力，提高企業(yè)的管理水平 為成本控制提供了前提條件 有利于有效地進行成本的分析比較 有利于實行例外管理3成本管理環(huán)節(jié)成本預(yù)測成本決策 確定目標成本成本計劃 目標成本分解、目標成本的具體化成本控制 目標成本實施過程的監(jiān)督成本計算 目標成本執(zhí)行的結(jié)果，也可用 目標成本為實際成本計算的基點成本分析 成本比較分析是以目標成本為基準成本責任 目標成本執(zhí)行結(jié)果的考核 2.目標成本管理是企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容

2、 43. 目標成本的確定（1）.目標成本確定有兩種思路 先確定目標利潤，再確定目標成本 目標銷售收入目標利潤目標成本 直接制定目標成本 目標銷售收入目標成本目標利潤5 （2）. 目標成本確定應(yīng)以合理的產(chǎn)品設(shè)計和科學(xué)的生產(chǎn)組織為前提 產(chǎn)品設(shè)計合理性的決策方法價值分析法 價值分析是通過對產(chǎn)品功能的評價，并進行產(chǎn)品功能與成本的對比，找出產(chǎn)品在功能和成本存在的問題，以便提出切實可行的方案來解決這些問題，以達到產(chǎn)品效用價值最高。 價值 功能 成本6具體方法： 通過功能的評分，求出功能系數(shù)，然后用功能系數(shù)與成本系數(shù)進行比較，選擇最優(yōu)方案或降低成本的突破口。 例一：生產(chǎn)某產(chǎn)品的工藝有三種方案，對各方案的分析

3、要素包括可靠性、復(fù)雜性、操作方便、維修難易和安全性等五個方面，現(xiàn)采用10分制進行功能評分。 功能評分表方案可靠性復(fù)雜性操作方便維修難易安全性功能總分方案1方案2方案36899489798498494027447 以上功能評價中，我們可看出，由于方案2的功能太差沒有繼續(xù)考慮的必要，因而首先被淘汰。而方案1和方案3功能總分相差不多，如何取舍，還得根據(jù)該兩個方案的成本情況。 方案成本表方 案設(shè)備費安裝費總成本方案150，00030，00080，000方案370，00015，00085，0008 兩個方案的功能系數(shù)與成本系數(shù)計算 設(shè)方案1的功能系數(shù)與成本系數(shù)為100% 則方案3的功能系數(shù)44/40=1

4、10% 成本系數(shù)8500/80,000=106.25% 兩個方案的價值系數(shù)計算 方案1的價值系數(shù)100/100%1 方案2的價值系數(shù)110%/106.251.04 結(jié)論：從價值系數(shù)分析可看出，雖然方案1的總成本較低，但方案3的價值系數(shù)較高，所以選擇方案3.9例二：某產(chǎn)品由6個零部件組成，分別為A,B,C,D,E,F，通過各零部件的功能價值和價值分析，確定各零部件成本降低潛力，零部件中的功能評價可采用0-1或0-4評分制 功能評分表（01制）部件名稱ABCDEF功能得分合計功能系數(shù)ABCDEFXXXXXX總計10 10 10011010011001101010101010432510154/15

5、=0.26673/15=0.20002/15=0.13335/15=0.33331/15=0.066701.000010功能評分表（04制）部件ABCDEF功能得分合計功能系數(shù)ABCDEFXXXXXX總計0-1制與0-4制區(qū)別： 0-1只區(qū)分重要與不重要，但不能區(qū)分重要程度 0-4可區(qū)分重要程度 441 33031 3 3010 2 2334 4 4111122001 3151051875600.25000.16670.08330.30000.11670.08331.000011價值分析價值分析表部件名稱功能系數(shù)目前成本成本系數(shù)價值系數(shù)按功能系數(shù)分配目標成本目標成本存在的問題如目標成本為180

6、0元則各零件目標成本目標成本控制重點ABCDEF總計4743362104803501502，0000.2370.1680.1050.2400.1750.0751.0000.25000.16670.08330.30000.11670.08331.00001.05490.99230.79331.25000.66691.11064503001505402101501，8002436606014002005003331676002331672，0002634312011717012 生產(chǎn)組織合理安排的方法 生產(chǎn)工序的合理安排計劃評審法 其基本原理是先運用網(wǎng)絡(luò)圖的方式將各生產(chǎn)工序及相互間的邏輯聯(lián)系表示出

7、來；然后找出關(guān)鍵路線及整個生產(chǎn)作業(yè)或項目開發(fā)所需的最少時間；最后，根據(jù)成本分析和管理要求對所有工序作出最合理的安排，達到以最低的成本、最短的時間實現(xiàn)企業(yè)目標的目的13 例：某項生產(chǎn)作業(yè)共有9道工序，各道工序所需的時間及緊前工序工序名稱所需時間（天）緊前工序ABCDEFGHI610101281612614ABBC、DC、DE、FG14圖示如下：1467532A 610 BC10G12D 1216 FH 614 IE815尋找關(guān)鍵路線 a 計算各節(jié)點最早完工時間 各節(jié)點的最早完工時間，是指這一節(jié)點前的幾道工序中完工時間最長的天數(shù)，計算方法是將前一個節(jié)點的最早完工時間加上前道工序所需的時間，即為本節(jié)

8、點的完工時間，如果同時有兩道以上工序進入本節(jié)點，就用這幾道工序中最長的完工時間作為本節(jié)點的最早完工時間。161467532A 610 BC10G12D 1216 FH 614 IE86（0+6=6）226+101610+1222（22+1234）344834+144838+6443810(0+10=10)22+16=3810+8=1817 b 計算各節(jié)點的最遲完工時間 最遲完工時間是從最后節(jié)點反方向向前推算。計算方法是將后一節(jié)點的最遲完工時間減去后道工序所需的時間即為本節(jié)點的最遲完工時間。當本節(jié)點后面有幾道工序時，就選這幾道工序中數(shù)據(jù)最小的為本節(jié)點的最遲完工時間。最后節(jié)點的最遲完工時間就是該節(jié)

9、點的最早完工時間，所以兩者相等。181467532A 610 BC10G12D 1216 FH 614 IE86（22-1012）2234-122242-1626（48-1434）3448381022-12=1042-834（48-6=42）0012-6610-10012223448421019 c 計算每道工序的時差。時差是指每道工序完工的機動時間，有時差的工序表明在時間安排上可進行適當?shù)卣{(diào)節(jié)，時差愈大，反映調(diào)節(jié)的余地愈大。各工序時差的計算公式如下： 時差后節(jié)點的最遲完工時間本工序施工時間前節(jié)點的最早完工時間根據(jù)上述資料，各道工序的時差及計算如圖表所示。工序ABCDEFGHI時差606024

10、4040計算過程12-6-010-10-022-10-622-12-1042-8-1042-16-2234-12-2248-6-3848-14-3420 d 確定關(guān)鍵路線 關(guān)鍵路線是指由關(guān)鍵工序連接起來的施工路線。關(guān)鍵工序是指時差為0的工序，時差為0,表明這些工序的時間安排沒有任何機動余地。關(guān)鍵工序能否按時完工，將影響到整個工程或生產(chǎn)作業(yè)的最終完工時間。1467532A 610 BD 1216 FA 614 IE8C10G1221 關(guān)鍵路線確定后，進一步降低成本的選擇是：向關(guān)鍵路線要時間，向非關(guān)鍵路線要潛力。 注意（1） 關(guān)鍵路線壓縮，總工期可縮短，從而可以節(jié)約成本，但同時應(yīng)注意各工序壓縮往往

11、需要增加費用。 （2） 關(guān)鍵路線壓縮后，可能產(chǎn)生新的關(guān)鍵路線 （3） 對非關(guān)鍵路線進行合理安排可降低成本。22如前例，如按一般情況安排各工序開工，需要三個作業(yè)組。 0 3 6 9 12 15 18 21 24 27 30 33 36 39 42 45 48第一作業(yè)組13467第二作業(yè)組第三作業(yè)組1244535570102234481622381018384460 第10天至第18天必須3個作業(yè)組同時作業(yè)，但由于第二作業(yè)組第16天至第22天和第三作業(yè)組第18天至第38天停工，從而增加成本。23對非關(guān)鍵路線可作如下合理安排： 0 6 12 18 24 30 36 42 48第一作業(yè)組13467第二

12、作業(yè)組12445010223448264274818352824 生產(chǎn)組織合理安排的方法經(jīng)濟批量法 經(jīng)濟批量法是研究企業(yè)最經(jīng)濟的產(chǎn)品生產(chǎn)批量（或存貨采購批量）的方法例：設(shè) R為全年計劃產(chǎn)量 R/Q即為全年生產(chǎn)批次 Q 為每次生產(chǎn)批量 S 為生產(chǎn)前的準備費用 SR/Q即為全年生產(chǎn)準備費用 C 為單位產(chǎn)品資金占用額 CQ即為每批產(chǎn)品資金占用最高額 CQ/2即為每批產(chǎn)品資金占用平均額 K 為資金占用費率或在產(chǎn)品變動儲存費用（按在產(chǎn)品占用資金的表示）25 T 為全年生產(chǎn)準備費用和在產(chǎn)品儲存費用及資金占用費用之和 即： T=SR/Q+CQ/2K 通過求導(dǎo)可解 2RS Q = 即T最低時的生產(chǎn)批量 CK

13、如某產(chǎn)品年生產(chǎn)計劃為3000件，每批次生產(chǎn)前準備費用為600元單位產(chǎn)品資金占用額100元，在產(chǎn)品變動儲存費用和資金占用費率為10 26003000 Q = 600（件） 1001026生產(chǎn)設(shè)備的合理選擇方法例如，某企業(yè)準備生產(chǎn)A產(chǎn)品，可用普通車床生產(chǎn)，也可用專用車床生產(chǎn)，還可用自動化流水線生產(chǎn)。不同的設(shè)備投資不同，所以每年的使用成本也不同。同時，由于生產(chǎn)效率也不一樣，所以，變動制造成本也不一樣。經(jīng)測算，各種設(shè)備條件下該產(chǎn)品的固定制造費用和變動制造成本如下： 各種設(shè)備條件下的費用情況表 設(shè)備名稱 年固定制造費用（元） 變動制造成本（元） 普通車床 100，000 8 專用車床 200，000 4

14、 自動流水線 350，000 227三個方案的總成本如下圖：20,00040,00060,00080,000100,000120,000100,000200,000300,000400,000500,000600,000700,000800,000成本總成本（普通車床）總成本（專用車床）總成本（自動流水線）131。8X1+10萬4X1+20萬 X125，000（件）2。4X3+20萬2X3+35萬 X375，000（件）25,00075,00028結(jié)論： 當生產(chǎn)規(guī)模在小于等于25，000件時，選用普通車床成本最低，當生產(chǎn)規(guī)模在大于等于25，000件而小于等于75，000件時，選用專用車床成本最

15、低；當產(chǎn)量大于等于75，000件時，選用自動流水線對企業(yè)最有利。29（2）目標成本的制訂 當產(chǎn)品設(shè)計、工藝流程、生產(chǎn)批量等都科學(xué)合理的決策后，可制訂目標成本，編制目標成本計算表（以定額成本為例） 零件定額成本計算表 19XX年X月X日 第號零件名稱：A規(guī)格：XX編號：XX圖紙：XX材 料 定 額 成 本材料類別：XX編號：XX名稱規(guī)格： M凈重：5公斤切削：(略）鋸口： （略）料頭： （略）毛重：5.4公斤計劃單位成本：2元金額：10.80元減：回收殘值（定額）0.30元材 料 定 額 成 本 ： 10.50元工 資 定 額 成 本工序順序工序名稱工序定額定時累計定額定時1略30分30分210

16、分40分320分60分425分85分535分120分定 額 成 本 匯 總材料工資合計定額修改記錄10.50元（0.50元2)1.00元11.50元30 部件定額成本計算表 19XX年X月X日 第號部件名稱：J規(guī)格：XX編號：XX圖紙：XX零 件 和 材 料 成 本名稱數(shù)量單位定額成本小計材料工時工資材料工時工資零件A210.5021.0021.0042.00零件B115.0042.0015.0042.00合計36.0084.00裝 配 工 資 成 本工序順序工序名稱工序定額工時累計定額工時工資率工資（從略）合計5工時0.603.00定 額 成 本 匯 總材料工資合計定額修改記錄36.00元7

17、.00元43.00元31 產(chǎn)品定額成本計算表 19XX年X月X日 第號產(chǎn)品名稱：S規(guī)格：XX編號：XX計量單位：件零 件、部 件、 材 料 成 本名稱數(shù)量單位定額成本小計材料工時工資材料工時工資部件J136.00137.0036.00137.00部件H112.0095.0012.0095.00零件E110.0021.0010.0021.00外購件P18.008.00合計66.002413.00總 裝 工 資 成 本工序順序工序名稱工序定額工時累計定額工時工資率工資（從略）小計10工時0.606.00定 額 成 本 匯 總材料工資制造費用合計66.00元19元34工時預(yù)定分配率1元34工時119

18、.00324.目標成本的種類（1）計劃成本成本計劃中所制定的目標成本。是企業(yè)在成本計劃期內(nèi)期望達到的平均目標成本。33XXX企業(yè)A產(chǎn)品XX年度計劃成本單位成本150元1月2月3月12月計劃成本計劃期 注：目標成本一般按產(chǎn)品單位成本制定。 計劃成本應(yīng)由各成本項目的計劃成本組成。 34（2）定額成本根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行消耗定額與計劃單價（計劃分配率）制定的目標成本。是企業(yè)目前經(jīng)努力應(yīng)達到的目標成本35140元150元160元計劃成本定額成本計劃成本與定額成本比較 定額成本1月 2月 3月 12月 36（3）標準成本：根據(jù)選用的不同成本標準可分為 基本標準成本用以前某一時期的實際成本作為現(xiàn)時的標準成本?；?/p>

19、標準成本一般在較長的時間里不修訂。 （現(xiàn)時已經(jīng)達到的成本水平） 理想標準成本在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下所能達到的最優(yōu)成本水平。生產(chǎn)能力最充分的被利用，生產(chǎn)管理效率最高。生產(chǎn)資源充分利用，無一點浪費。 （現(xiàn)時無法實現(xiàn)的成本水平）37 現(xiàn)時標準成本現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，通過 有效管理，期望在目前和近期達到的目標成本。（現(xiàn)時通過努力可以達到的成本水平） 38二 成本計算 1. 成本計算方法 由于成本計算對象、成本計算期、生產(chǎn)耗費計入成本的程序、在產(chǎn)品計價方法不同，形成不同的成本計算方法： 基本方法 基本方法的延伸 定額比例法 品種法 分類法 系數(shù)法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 綜合結(jié)轉(zhuǎn) 分步法 分項結(jié)轉(zhuǎn) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 分批法

20、. 分批零件法 392. 成本計算制度 實際成本制度以產(chǎn)品生產(chǎn)的實際耗費為依據(jù)計算的成本。會計信息中的產(chǎn)成品資產(chǎn)計價、銷售成本和銷售利潤計算均以實際成本為依據(jù)。（我國目前均采用此制度） 目標成本制度（標準成本制度） 以產(chǎn)品標準成本作為產(chǎn)品生產(chǎn)的實際成本。會計信息中的產(chǎn)成品資產(chǎn)計價、 銷售成本和銷售利潤計算均以標準成本為依據(jù)。標準成本與實際成本之差異作期間成本處理 。 （我國目前未采用此制度）40 實際成本制度下的帳務(wù)處理 要素費用帳戶 成本帳戶 產(chǎn)成品 銷售成本 實際耗費 實際耗費 實際成本 實際成本 實際成本 實際成本 或者 或者 或者 實際耗費 標準耗費 標準成本 標準成本 標準成本 標準

21、成本 成本差異 成本差異 成本差異 成本差異分配 未分配差異41 標準成本制度下的帳務(wù)處理 要素費用帳戶 成本帳戶 產(chǎn)成品 銷售成本 實際耗費 標準耗費 標準成本 標準成本 標準成本 標準成本 成本差異 利潤 成本差異 差異結(jié)轉(zhuǎn) 成本差異 42 3.與目標成本控制結(jié)合的成本計算方法 （1）特點：在產(chǎn)品生產(chǎn)耗費過程中揭示成本差異 （一般成本計算方法是在成本分析環(huán)節(jié)揭示 成本差異） 以目標成本為成本計算基點 （2） 主要方法： 定額法：成本帳戶按實際成本記帳。實際成本以 定額成本為基點調(diào)整成本差異。 實際成本月初現(xiàn)行定額成本定額差異 定額變動 注：定額差異是實際成本與現(xiàn)行定額成本之差 定額變動是揭

22、示差異時的現(xiàn)行定額成本與月初現(xiàn) 行定額成本之差。43月初定額成本實際成本1月15日執(zhí)行的定額成本定額差異8.208.108.001/11/21/15實際成本計算1月1日至1月14日 8元8.20（8.008.20）1月15日至1月31日 8元8.20（8.00-8.10）+（8.10-8.20）1/1444 定額法舉例產(chǎn)量資料： 3月初在產(chǎn)品 20件 加工程度 40 本月投產(chǎn)：1-15日 180件 16-31日 200件 本月完工情況：1-15日 完工 150件 在產(chǎn)品50件（加工程度60%） 16-31日 完工 150件 在產(chǎn)品100件（加工程度50%） 材料在開工時一次投入 工費隨加工程度

23、發(fā)生 定額資料 材料消耗定額 工時消耗定額 2/1 11kg 22小時 3/1 10kg 20小時 3/16 9.5kg 19小時 材料計劃單價：50元/kg 工費計劃分配率：4元/小時 45 成本項目 摘要直接材料成本工費成本合計定額成本定額差異定額變動材料成本差異小 計定額成本定額差異定額變動小計3/1月初在產(chǎn)品成本11000-200 -1051090570424 -72811633月初在產(chǎn)品成本：本月實際耗費： 材料：3月1日15日 1780kg 3月份材料成本差異率為1 16日31日 1930kg 工費： 3月1日15日 13000元 16日31日 13000元46 成本項目 摘要直接

24、材料成本工費成本合計定額成本定額差異定額變動材料成本差異小 計定額成本定額差異定額變動小計3/1月初在產(chǎn)品成本月初定額變動11000-1000-200 -100010510905704-6424 -6472811633調(diào)整后月初在產(chǎn)品成本10000-2001000105109056402464728116333月1日15日3月16日31日90000100000-10001500-5000-185589000946451376013600-76080-6801300013000102000107645合計200000300-4000-175019455028000-656-61626728221

25、278月末在產(chǎn)品成本50000(25%)75-1000-437.548637.54000(50件)-94-88381852455.5本月完工產(chǎn)品成本150000(75%)225-3000-1312.5145912.524000（300）件-562-52822910168822.5產(chǎn)品成本計算單47月初定額變動（在產(chǎn)品定額變動） 材料成本項目：50(11-10)201000元 工費成本項目：4(22-20)204064元定額成本：(3月1日15日) 材料成本項目 501018090，000元 工費成本項目 420172*13760元 *:172(件)20（1-40%）（150-20)5060%定

26、額差異：(3月1日15日) 材料成本項目：50(1780-18010)=-1000元 工費成本項目-760元48定額成本：(3月16日31日) 材料成本項目 5010200100，000元 工費成本項目 420170*13600元 *170（件）50（1-60%）（150-50)10050%定額差異：(3月16日31日) 材料成本項目：50(1930-2009.5)=1500元 工費成本項目80元定額變動：(3月16日31日) 材料成本項目：50(9.5-10)200-5000元 工費成本項目：4(19-20)170-680元3月份材料成本差

27、異： 50(1780+1930)(-1%)=-1855元49目標成本控制法 基本思路： 實際成本計劃成本定額差異定額脫離計劃差異 定額差異是實際成本與現(xiàn)行定額成本之差異 定額脫離計劃差異是現(xiàn)行定額成本與本計劃期內(nèi)的計劃成本之差異實際成本定額成本實際成本計劃成本9.109.008.708.001月2月1月份 實際成本計算 9.108+（9.10-9.00）+（9.00-8.00）2月份 實際成本計算 8.708+（8.70-9）+（9.00-8.00）50意義（1）避免了定額法中與成本控制無關(guān)的定額變動計算 （2）現(xiàn)行目標成本控制與成本計劃期目標成本控制相結(jié)合 例：1998年度某產(chǎn)品材料計劃耗用

28、量20kg，每kg計劃價格5元 1998年2月1日該產(chǎn)品材料定額耗用量為21kg，2月份生產(chǎn)產(chǎn)品80件 實際消耗材料1602kg,2月份材料成本差異率1% 2月份成本計算： 計劃成本520808000 定額差異（1602-2180）5+160251% -390+80.10-309.90 定額脫離計劃差異（21-20）580400 實際成本 8090.10 成本分析： 與現(xiàn)行定額比較： 材料節(jié)約72kg,節(jié)約成本390元 材料價格上漲1%，成本增加80.10 現(xiàn)行目標成本與計劃成本比較：單位產(chǎn)品消耗現(xiàn)行目標與年度目標還相差1kg， 2月份與年度目標差距為400元 所以盡管目前目標成本控制較好，但

29、與年度目標成本還存在差距51 標準成本法 生產(chǎn)成本帳戶按標準成本記帳，實際成本與標準成本之差異另設(shè)差異 帳戶反映，月末累計差異按存銷比例分配計入銷售成本 標準成本法的實際成本與標準成本之差異分八個方面揭示： （1）材料耗用差異(實際耗用量標準耗用量)標準價格 （生產(chǎn)部門責任） （2）材料價格差異(材料實際價格標準價格)實際耗用量 （采購部門責任） （3）人工效能差異(實際工時標準工時)標準工資率 （生產(chǎn)部門責任） （4）工資率差異(實際工資率標準工資率)實際工時 （主要是勞動人事部門責任） （5）變動制造費用效能差異(實際工時標準工時)標準分配率 （生產(chǎn)部門責任） （6）變動制造費用分配率差異

30、(實際分配率標準分配率)實際工時 （車間管理層責任） （7)固定制造費用產(chǎn)量差異(計劃產(chǎn)量實際產(chǎn)量)固定制造費用標準分配率 （相對差異） （8）固定制造費用預(yù)算差異實際固定制造費用固定制造費用預(yù)算 （絕對差異）52標準成本法 舉例：單位產(chǎn)品標準成本 本月產(chǎn)量： 標準耗用量 標準單價標準成本 月初在產(chǎn)品 60件（加工50%） 材料： 20kg 40 800 本月投產(chǎn) 140件工資： 30工時 2 60 本月完工150件變動制造費用：30工時 3 90 月末結(jié)存 50件（加工40）固定制造費用：30工時 2.5 75 材料在開工時一次投入 1025 *預(yù)計產(chǎn)量130件 預(yù)計工時3900工時 預(yù)計固定制造費用9750固定制造費用預(yù)定分配率9750(13030）2.5元/工時產(chǎn)成品收發(fā)：月初結(jié)存50件 本月收入150件 本月銷售180件 期末結(jié)存20件本月實際耗用 用量 實際單價 實際成本 材料：2780kg 41 113980工資：4100工時 2.2 9020變動制造費用： 4100工時 2.9 11890實際固定制造費用：9840 53成本明細帳直接材料直接工資變動制造費用固定制造費用合計月初在產(chǎn)品成本4800018002700225054