通信企業(yè)財務會計法規(guī)體系與稅法

中國財務會計與稅務制度中國企業(yè)業(yè)財務與與會計制制度中國的財財務會計計改革中國會計計事務管管理機構構中國會計計法規(guī)體體系中國企業(yè)業(yè)財務制制度中國稅法法有關問問題的解解說中國的財財務會計計改革((1)1.1..1改改革開放放以前的的中國會會計—蘇聯(lián)模模式嚴格的““三段平平衡”看不懂的的報表報賬型的的會計核核算無法適應應國際經經濟和貿貿易往來來1.1..2中中國會計計改革的的過程和和成果農村的改改革轉到到了城市市中國的財財務會計計改革((2)1980年中國國會計學學會成立立會計準則則研究的的興起1985年1月月21日日《會計計法》頒頒布1992年11月30日《企企業(yè)會計計準則》》和《企企業(yè)財務務通則》》發(fā)布從1997年5月22日至今今已經發(fā)發(fā)布了13個具具體會計計準則中國的會會計事務務管理機機構財政部是是全國會會計事務務管理的的最高行行政機關關,其其中設有有會計事事務管理理司和財財務會計計準則委委員會,,另有有中國會會計學會會和中國國注冊會會計師協(xié)協(xié)會兩個個專業(yè)團團體.各省(區(qū)區(qū))直轄轄市有財財政廳((局),,市縣縣設有財財政局,,鄉(xiāng)鎮(zhèn)鎮(zhèn)設有財財政所;;省((市)一一級設有有會計學學會和注注冊會計計師協(xié)會會國家稅務務總局是是從財政政部分立立出去的的行政機機構,專專門負負責全國國的稅收收政策制制定和稅稅收管理理.中國的會會計法規(guī)規(guī)體系((1)1.2..1會會計法律律—由國家家最高權權力機關關全國人人大常委委會制訂訂頒布<會計法法>自1985年1月月21日日頒布后后,經過過兩次修修訂(1993年12月29日和1999年10月31日)1.2..2會會計行行政法規(guī)規(guī)—由國家家最高行行政機關關國務院院制訂頒頒布<企業(yè)財財務會計計報告條條例>,,于2000年6月月中國的會會計法規(guī)規(guī)體系((2)21日發(fā)發(fā)布，共共六章四四十六條條，對企企業(yè)財務務會計報報告的構構成、編編制、對對外提供供和法律律責任作作了規(guī)定定。<總會計計師條例例>,于于1990年年12月月31日日發(fā)布,,共五五章二十十三條,,對總總會計師師的職責責、權限限、任免免與獎懲懲作了規(guī)規(guī)定。1.2..3會會計部門門規(guī)章——由國家主主管會計計工作的的行政部部門財政政部以及及其他相相關部委委制訂中國的會會計法規(guī)規(guī)體系((3)(一)國國家統(tǒng)統(tǒng)一會計計核算制制度(1)會會計準準則A.企業(yè)會計計準則a.企業(yè)會計計基本準準則:1992年11月30日發(fā)發(fā)布b.企業(yè)會計計具體準準則:目目前已已發(fā)布13個,,如下::★<關關聯(lián)方關關系及其其交易的的披露>>,1997年5月月22日日發(fā)布,,適用于于上市公公司★<現現金流量量表>,,1998年年3月20日發(fā)發(fā)布,適適用于所所有企業(yè)業(yè)中國的會會計法規(guī)規(guī)體系((4)★<資資產負債債表日后后事項>>,1998年5月月12日日發(fā)布,,適用用于上市市公司★<債務重組組>,1998年6月12日發(fā)布布,2001年1月月18日日修訂發(fā)發(fā)布,適適用于于所有企企業(yè)★<收收入>,,1998年年6月20日發(fā)發(fā)布,適適用于于上市公公司★<投投資>,,1998年年6月24日發(fā)發(fā)布,2001年1月18日修訂訂發(fā)布,,暫在在上市公公司施行行★<建建造合同同>,1998年6月25日發(fā)布布,適適用于上上市公司司中國的會會計法規(guī)規(guī)體系((5)★<會會計政策策、會計計估計變變更和會會計差錯錯的更正正>,1998年6月25日發(fā)布布,2001年1月月18日日修訂發(fā)發(fā)布,適適用于于所有企企業(yè)★<非非貨幣性性交易>>,1999年6月月28日日發(fā)布,,2001年年1月18日修修訂發(fā)布布,適適用于所所有企業(yè)業(yè)★<或或有事項項>,2000年4月27日發(fā)布布,適適用于所所有企業(yè)業(yè)★<無無形資產產>,2001年1月18日發(fā)布布,適適用于所所有企業(yè)業(yè)中國的會會計法規(guī)規(guī)體系((6)★<借借款費用用>,2001年1月18日發(fā)布布,適適用于所所有企業(yè)業(yè)★<租租賃>,,2001年年1月18日發(fā)發(fā)布,適適用于于所有企企業(yè)B.非企業(yè)會會計準則則★<事業(yè)單單位會計計準則((試行))>1997年5月月28日日發(fā)布中國的會會計法規(guī)規(guī)體系((7)(2)會會計制制度A.全國統(tǒng)一一會計制制度:<<企業(yè)業(yè)會計制制度>,,2000年年12月月29日日發(fā)布,,適用用于除金金融保險險和小企企業(yè)外的的所有企企業(yè),目目前暫在在上市公公司范圍圍內執(zhí)行行B.分行業(yè)會會計制度度:目目前有13個行行業(yè)會計計制度中國的會會計法規(guī)規(guī)體系((8)分為工業(yè)業(yè)、商品品流通、、交通、、鐵路、、航空、、郵電通通信、農農業(yè)、房房地產開開發(fā)、施施工、對對外經濟濟合作、、旅游服服務、金金融、保保險等13個行行業(yè)C.分經濟成成分的企企業(yè)會計計制度<中外合合資企業(yè)業(yè)會計制制度><中外合合作企業(yè)業(yè)會計制制度><外商投投資企業(yè)業(yè)會計制制度><股份有有限公司司會計制制度>中國的會會計法規(guī)規(guī)體系((9)D.非企業(yè)會會計制度度<事業(yè)單單位會計計制度>><行政單單位會計計制度>><財政總總預算會會計制度度>(二)國國家統(tǒng)統(tǒng)一會計計監(jiān)督制制度<會計基基礎工作作規(guī)范>>等(三)國國家統(tǒng)一一會計機機構和會會計人員員管理制制度<會計從從業(yè)資格格管理辦辦法><會計人人員繼續(xù)續(xù)教育暫暫行規(guī)定定>中國的會會計法規(guī)規(guī)體系((10))(四)國國家統(tǒng)統(tǒng)一會計計工作管管理制度度<會計檔檔案管理理辦法>><會計電電算化管管理辦法法><代理記記賬管理理暫行辦辦法>小結:中中國的的會計法法軌體系系由三個個層次組組成,即即:會會計法律律、會計計行政法法規(guī)、會會計部門門規(guī)章,,形成成了獨具具中國特特色的會會計法規(guī)規(guī)體系..但其其中的13個行行業(yè)會計計制度和和分所有有制的會會計制度度不久的的將來就就會退出出歷史舞舞臺.關于<企企業(yè)財務務通則>><企業(yè)財財務通則則>于1992年11月30日與<<企業(yè)會會計準則則>同時時發(fā)布,,是全全國企業(yè)業(yè)統(tǒng)一的的財務管管理規(guī)章章.<企業(yè)財財務通則則>的發(fā)發(fā)布有其其歷史原原因—中中國的商商法不健健全<企業(yè)財財務通則則>有其其積極的的作用,,但隨隨著中國國商業(yè)法法規(guī)的不不斷完善善健全,,它會會結束其其歷史使使命.中國主要要的稅法法(1))增值稅法法消費稅法法營業(yè)稅法法企業(yè)所得得稅法外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅法資源稅法法城市維護護建設稅稅法中國主要要的稅法法(2))城鎮(zhèn)土地地使用稅稅法車船使用用稅法印花稅法法土地增值值稅法關稅法個人所得得稅法中國主要要的經濟濟法規(guī)企業(yè)法公司法企業(yè)法人人登記管管理條例例合伙企業(yè)業(yè)法獨資企業(yè)業(yè)法外商投資資企業(yè)法法企業(yè)破產產法證券法合同法票據法國家外匯匯管理條條例銀行賬戶戶管理辦辦法銀行結算算辦法國有資產產評估管管理辦法法外商投資資企業(yè)稅稅收優(yōu)惠惠(1))在流轉稅稅方面，，國內企業(yè)業(yè)和外商商投資企企業(yè)享受受的待遇遇基本不不存在差差別。如如出口退退稅、為為生產出出口產品品而進口口的原材材料免關關稅等。。在所得稅稅方面，外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)享享受的優(yōu)優(yōu)惠比較較多。A.在企業(yè)所所處區(qū)域域享受的的稅率優(yōu)優(yōu)惠▲經濟特特區(qū)內：：15%%外商投資資企業(yè)稅稅收優(yōu)惠惠(2))▲在經濟濟開發(fā)區(qū)區(qū)、城市市的老城城區(qū)、沿沿海開放放城市：：24%%▲在一般般地區(qū)：：30%%，并并有地方方減免的的可能▲享有財財政返還還（退庫庫）（指指“二免免三減半半”）外商投資資企業(yè)稅稅收優(yōu)惠惠(3))B.行業(yè)的稅稅收優(yōu)惠惠▲生產性性企業(yè)，，經營期期在10年以上上的，從從獲利年年度起，，享受““二免三三減半””的稅收收優(yōu)惠；；如果是是先進技技術企業(yè)業(yè)，可延延長3年年減半征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅的優(yōu)惠惠；產品品出口型型企業(yè)也也可享受受延長3年減半半征收企企業(yè)所得得稅的優(yōu)優(yōu)惠，但但要求產產品出口口率在70%以以上，且且當年核核定。外商投資資企業(yè)稅稅收優(yōu)惠惠(4))減半征稅稅的稅率率最低為為10%%，例如如貴企業(yè)業(yè)適用的的所得稅稅率為15%，，則減半半征稅的的稅率為為10%%。所有這些些優(yōu)惠都都不是自自然享受受的，企企業(yè)必須須自行申申請，或或批準后后方可享享受?！鴱氖赂鄹劭诖a頭頭、天然然氣等基基礎設施施建設（（不受區(qū)區(qū)域限制制）且經經營期在在15年年以上，，在海南南經濟特特區(qū)設立立的從事事機場、、港口、、碼頭、、鐵路、、公路、、電站、、煤礦、、水利的的基礎設設施項目目和從事事農業(yè)開開發(fā)經營營且經營營期在5年以上上，在上上海外商投資資企業(yè)稅稅收優(yōu)惠惠(5))浦東新區(qū)區(qū)設立的的從事機機場、港港口、碼碼頭、鐵鐵路、、公路、、電站等等能源、、交通項項目且經經營期在在15年年以上的的外商投投資企業(yè)業(yè)，可享享受“五五免五減減半”的的稅收優(yōu)優(yōu)惠。上述企業(yè)業(yè)若是多多業(yè)務綜綜合經營營，其管管理服務務性收入入不得超超過其總總收入的的50%%?！鴱氖路招孕行袠I(yè)的外外商投資資企業(yè)，，投資額額在5000萬萬美元以以上的，，可享受受“一免免一減””的稅稅收優(yōu)惠惠。外商投資資企業(yè)稅稅收優(yōu)惠惠(6))上述企業(yè)業(yè)都必須須向稅務務部門辦辦理稅收收優(yōu)惠的的申請手手續(xù)，提提交申請請報告、、營業(yè)執(zhí)執(zhí)照、批批準立項項書等文文件，由由當地稅稅務局批批準。地方政府府對此類類企業(yè)也也有優(yōu)惠惠政策，，這需要要具體磋磋商（討討價還價價）。C.利潤再投投資退稅稅▲境外投投資者將將從企業(yè)業(yè)獲得的的利潤直直接投資資于本企企業(yè)增加加注冊資資本，或或投資興興辦一家家新企業(yè)業(yè)，外商投資資企業(yè)稅稅收優(yōu)惠惠(7))從投資年年份開始始持續(xù)五五年，按按下列公公式計算算結果的的40%%返還其其用于投投資的利利潤：投資額（（注冊資資本）×適用所得得稅率1—適適用所得得稅率如果是高高新技術術企業(yè)，，按100%返返還。主要稅收收的計算算方法((1)增值稅的的計算A.一般納稅稅人▲稅率::17%,10%,0%%▲計算公公式:不不含稅稅銷售收收入×17%或:含含稅銷售售收入//(1——17%%)×17%▲應交增增值稅==銷項稅稅額—進進項稅額額主要稅收收的計算算方法((2)▲視同銷售售事項:將自自產、委委托加工工或購買買的貨物物分配給給股東或或投資者者,將將自產、、委托加加工的貨貨物用于于集體福福利或個個人消費費等行為為,視視同銷售售貨物,,需計計交增值值稅.對對于稅稅法上某某些視同同銷售的的行為,,如對對外投資資,會會計核算算不作銷銷售處理理,按按成本轉轉帳,但但應按按市價計計交增值值稅銷項項稅額..▲不予抵扣扣項目:企業(yè)業(yè)購進固固定資產產、用于于非應稅稅項目的的購進貨貨物或應應稅勞務務等按規(guī)規(guī)定不予予抵扣增增值稅進進項稅額額B.小規(guī)模納納稅人主要稅收收的計算算方法((3)▲適用征征收率::6%%▲計算公公式:應交增值值稅=不不含稅銷銷售收入入×6%%或:==含稅稅銷售收收入/((1—6%)×6%%資源稅的的計算▲資源::原油油、天然然氣、原原煤、金金屬礦產產品、鹽鹽等▲資源稅稅采用定定額征收收方法：：自產自自用的礦礦產品主要稅收收的計算算方法((4)按實際用用量征收收,用于于銷售的的按銷售售數量征征收。▲公式::應納納稅額==課稅數數量×單位稅額額營業(yè)稅的的計算▲應交營營業(yè)稅==營業(yè)額額×營業(yè)稅率率（5%%-10%）其中的營營業(yè)額指指收取的的全部價價款和價價外費用用城市維護護建設稅稅的計算算▲應交城城建稅=實際交納納的增值值稅、消消費稅、、營業(yè)稅稅的稅額額之和×7%%(5%%、1%)

主要稅收收的計算算方法((5)消費稅的的計算▲在普遍遍征收增增值稅的的基礎上上,選擇擇部分消消費品,,再征一一道消費費稅?！魇辙k辦法:從從價定定率(價價:不含含稅銷售售額)和和從量定定額(量量:銷銷售、移移送、收收回或進進口數量量)印花稅的的計算▲印花稅稅是對書書立領受受購銷合合同等憑憑證行為為征收的的稅款,,實行行由納稅稅人根據據規(guī)定自自行計算算應納稅稅額,購購買并并一次貼貼足印花花稅票的的交納方方法.主要稅收收的計算算方法((6)企業(yè)所得得稅的計計算▲應交所所得稅==應應納稅所所得額×適用稅率率其中:應應納稅稅所得額額=會會計收收益±調整項目目▲調整項項目:1.無形形資產固固定資產產開發(fā)支支出(已已形成資資產部分分)不能能在稅前前列支2.所得得稅款不不得在稅稅前列支支3.高于于正常商商業(yè)貸款款的利息息支出不不得在稅稅前列支支主要稅收收的計算算方法((7)4.不屬屬于公益益救濟性性(經過過民政部部門統(tǒng)支支統(tǒng)配的的九大基基金,如如宋慶慶齡基金金、希望望工程基基金、紅紅十字基基金、賑賑災基金金、老年年基金等等)的捐捐贈支出出,不不得在稅稅前列支支5.罰款款、滯納納金不得得在稅前前列支6.財產產損失((包括壞壞賬)未未經稅務務機關批批準不得得在稅前前列支7.企業(yè)業(yè)員工的的醫(yī)療保保險、住住房公積積金、退退休金、、工會經經費、教教育經費費等可在在稅前列列支8.在中中國境內內發(fā)生的的R&D費用比上上年高出出10%%主要稅收收的計算算方法((8)以上部分分,經經稅務機機關批準準,可可按超出出部分的的50%%抵扣所所得稅((在有盈盈利的情情況下))9.購購買國產產設備,,按購買買款額的的40%%抵扣應應納稅所所得,當當年不不夠抵扣扣的,可可繼續(xù)續(xù)留抵5年▲所得稅稅抵補虧虧損的規(guī)規(guī)定:發(fā)生年度度虧損,,可連連續(xù)用以以后年度度的應稅稅所得進進行彌補補,但但不得超超過5年年稅收征管管的若干干規(guī)定((1)自領取營營業(yè)執(zhí)照照之日起起30天天內,向向當地稅稅務機關關申請辦辦理稅務務登記..從事生產產經營的的納稅人人自領取取營業(yè)執(zhí)執(zhí)照之日日起15天內,,按照國國務院財財政稅務務主管部部門的規(guī)規(guī)定設置置賬簿,,根據據合法有有效憑證證記賬,,進行核核算;并并將其其財務會會計制度度或者財財務會計計處理辦辦法報送送稅務機機關備案案.會計賬簿簿、會計計憑證、、會計報報表、完完稅憑證證及其他他有關資資料應當當保存10年..稅收征管管的若干干規(guī)定((2)已經開具具的發(fā)票票存根聯(lián)聯(lián)和發(fā)票票登記簿簿應當保保存5年年稅收征管管的原則則是“稅稅收保全全,強強制執(zhí)行行”.由于不可可抗力或或財務會會計處理理上的特特殊情況況,納納稅人不不能按期期進行納納稅申報報的,經經稅務機機關核準準,可可延期申申報,但但最長長不得超超過3個個月.無無故不