稅收籌劃（第三版）第04章企業(yè)購(gòu)銷中的稅收籌劃

第四章企業(yè)購(gòu)銷中的稅收籌劃稅收籌劃策略、方法與案例（第三版）一教學(xué)目的與要求●重點(diǎn)掌握在企業(yè)的購(gòu)銷活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃的基本技巧，如采購(gòu)和銷售固定資產(chǎn)時(shí)如何針對(duì)現(xiàn)行稅收制度降低企業(yè)稅賦；應(yīng)注意在日常購(gòu)銷中，遇到代銷、折扣、運(yùn)費(fèi)、包裝物押金、預(yù)提所得稅等問(wèn)題時(shí)，其中的稅收問(wèn)題。●了解對(duì)于所得稅稅率突變年度的應(yīng)納稅所得額確認(rèn)、消費(fèi)稅中的“成套”銷售等本章中涉及的其他稅收籌劃方法。二教學(xué)內(nèi)容與要點(diǎn)●取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中的企業(yè)所得稅籌劃●代銷方式的選擇與增值稅、營(yíng)業(yè)稅籌劃●銷售已使用固定資產(chǎn)與增值稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題●折扣方式銷售中的增值稅籌劃●企業(yè)購(gòu)銷中的運(yùn)費(fèi)與稅負(fù)●消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的“成套”銷售應(yīng)慎重●包裝物也可以進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃

【教學(xué)要點(diǎn)】二教學(xué)內(nèi)容與要點(diǎn)

●企業(yè)所得稅稅率突變的年度應(yīng)注重收入與成本的確認(rèn)時(shí)間●規(guī)避預(yù)提所得稅實(shí)現(xiàn)稅收籌劃●包含無(wú)形資產(chǎn)的出口產(chǎn)品可以籌劃營(yíng)業(yè)稅●適當(dāng)?shù)匿N售價(jià)格，籌劃土地增值稅●分散銷售收入也可實(shí)現(xiàn)土地增值稅的稅收籌劃●金額暫時(shí)無(wú)法確定的合同具有稅收籌劃效應(yīng)

【教學(xué)要點(diǎn)】固定資產(chǎn)：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！瘳F(xiàn)企業(yè)所得稅法取消了原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法有關(guān)金額的限制。

利潤(rùn)充足期，可以適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)籌劃操作在享受企業(yè)所得稅定期減免或法定的低稅率優(yōu)惠時(shí)期，則可適當(dāng)降低固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)4.1.1固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)與稅收籌劃

4.1取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中的企業(yè)所得稅籌劃（1）降低固定資產(chǎn)取得成本采購(gòu)固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，應(yīng)盡量在固定資產(chǎn)和當(dāng)期費(fèi)用之間進(jìn)行分配。從稅收意義上講，在支出總額不變的前提下，嚴(yán)格固定資產(chǎn)原值的列支標(biāo)準(zhǔn)，在法律許可的范圍內(nèi)盡量少計(jì)固定資產(chǎn)原值，可以增加當(dāng)期費(fèi)用，進(jìn)而降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，通過(guò)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，實(shí)現(xiàn)相對(duì)稅收籌劃。4.1.2固定資產(chǎn)取得時(shí)的稅收籌劃4.1取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中的企業(yè)所得稅籌劃（2）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅問(wèn)題國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。正常的納稅期：可以推遲稅款的繳納籌劃操作免稅期：將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一次計(jì)入當(dāng)期所得4.1.2固定資產(chǎn)取得時(shí)的稅收籌劃4.1取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中的企業(yè)所得稅籌劃（3）購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題《所得稅稅前扣除辦法》第30條規(guī)定：“納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理?！被I劃操作：企業(yè)在購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊年限與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限孰長(zhǎng)、孰短考慮。另外，還需考慮固定資產(chǎn)折舊的預(yù)計(jì)殘值；而無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般是攤完為止，沒(méi)有殘值。

4.1.2固定資產(chǎn)取得時(shí)的稅收籌劃4.1取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中的企業(yè)所得稅籌劃4.2代銷方式的選擇與增值稅、營(yíng)業(yè)稅籌劃4.2.1不同代銷方式下納稅義務(wù)的基本規(guī)范

收取手續(xù)費(fèi)方式（真代銷）賺取差價(jià)方式（假代銷）委托方受托方委托方受托方增值稅√×√√營(yíng)業(yè)稅×√××兩種代銷方式賺取差價(jià)——假代銷收取手續(xù)費(fèi)——真代銷4.2代銷方式的選擇與增值稅、營(yíng)業(yè)稅籌劃案例4-1：假設(shè)A和B兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，且均適用17%的稅率?，F(xiàn)A企業(yè)擬委托B企業(yè)代銷一批商品。該商品在A企業(yè)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅可以用X表示，其市場(chǎng)銷售單價(jià)為100元?，F(xiàn)在有兩種代銷方式可供雙方選擇1）代銷雙方都是一般納稅人的情況AB90AB10100銷項(xiàng)增值稅=100×17%=17

進(jìn)項(xiàng)增值稅=X銷項(xiàng)增值稅=90×17%=15.3

進(jìn)項(xiàng)增值稅=X銷項(xiàng)增值稅=100×17%=17

進(jìn)項(xiàng)增值稅=15.3

營(yíng)業(yè)稅=0A

營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5BAB[籌劃剖析]在兩個(gè)代銷方案下，A、B兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見(jiàn)表4-2。表4-2在兩個(gè)代銷方案下，A、B兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)單位：元方案一方案二A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=100×17%=17進(jìn)項(xiàng)稅額=X應(yīng)納稅額=17–X0銷項(xiàng)稅額=90×17%=15.3進(jìn)項(xiàng)稅額=X應(yīng)納稅額=15.3–X銷項(xiàng)稅額=100×17%=17進(jìn)項(xiàng)稅額=15.3應(yīng)納稅額=1.7營(yíng)業(yè)稅0營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.500稅負(fù)總計(jì)17–X0.515.3–X1.717.5–X17–X2）代銷雙方中有一方是小規(guī)模納稅人的情況案例4-2：其他條件與案例4-1相同，但A企業(yè)是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人，適用３%的征收率，而B(niǎo)企業(yè)是一般納稅人。[籌劃剖析]本例中，A、B兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見(jiàn)表4-3。

[籌劃操作]雙方應(yīng)根據(jù)自身地位，參考表4—3中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。[特別提示]如果雙方是同屬于一個(gè)集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)企業(yè)，則集團(tuán)應(yīng)從整體角度出發(fā)，選擇方案一。表4-3如下：表4-3代銷業(yè)務(wù)中一方是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人，另一方是一般納稅人

單位：元方案一方案二A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)*增值稅應(yīng)納增值稅=100×3%=30應(yīng)納增值稅=90×3%=2.7銷項(xiàng)稅額=100×17%=17進(jìn)項(xiàng)稅額=2.7應(yīng)納稅額=17–2.7=14.3營(yíng)業(yè)稅0營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.500稅負(fù)總計(jì)30.52.714.33.517*假設(shè)B企業(yè)能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2）代銷雙方中有一方是小規(guī)模納稅人的情況案例4-3：其他條件與案例4-1相同，但A企業(yè)是一般納稅人，而B(niǎo)企業(yè)是商業(yè)性小規(guī)模納稅人，適用３%的征收率。[籌劃剖析]本例中，A、B兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見(jiàn)表4-4。[籌劃操作]雙方應(yīng)根據(jù)自身地位，參考表4—4中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。表4-4如下：表4-4代銷業(yè)務(wù)中一方是一般納稅人，另一方是商業(yè)性小規(guī)模納稅人

單位：元方案一方案二A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=100×17%=17進(jìn)項(xiàng)稅額=X應(yīng)納稅額=17–X0銷項(xiàng)稅額=90×17%=15.3進(jìn)項(xiàng)稅額=X應(yīng)納稅額=15.3–X應(yīng)納稅額=100×3%=3營(yíng)業(yè)稅0營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.500稅負(fù)總計(jì)17–X0.515.3–X317.5－X18.3－X4.3銷售已使用固定資產(chǎn)與增值稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)

），納稅人銷售已使用資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定如下表：

納稅主體時(shí)間范圍一般納稅人小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)2008年12月31日此日期前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過(guò)的在2008年12月31日前夠進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納稅額=銷售額÷（1+4%）×4%÷50%按2%征收率征收增值稅。應(yīng)納稅額=銷售額÷（1+3%）×2%此日期前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣試點(diǎn)以前夠進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納稅額=銷售額÷（1+4%）×4%÷50%銷售本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2009年1月1日銷售2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。銷售舊貨依照4%征收率減半征收增值稅：應(yīng)納稅額=銷售額÷（1+4%）×4%÷50%按3%的征收率征收增值稅。應(yīng)納稅額=銷售額÷（1+3%）×2%[案例4-4]某企業(yè)是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)外的增值稅一般納稅人，目前處于半停閉狀態(tài)，企業(yè)決定縮小生產(chǎn)規(guī)模度過(guò)危機(jī)，2010年1月10日擬將閑置在生產(chǎn)車間的一批已使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備以400萬(wàn)元價(jià)格出售。該批設(shè)備購(gòu)入含稅價(jià)格為526.50萬(wàn)元。4.3銷售已使用固定資產(chǎn)與增值稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題假設(shè)購(gòu)入時(shí)間在2009年1月1日前，按照財(cái)稅[2008]170號(hào)文第四條規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅7.69萬(wàn)元假設(shè)購(gòu)入時(shí)間在2009年1月1日以后，應(yīng)按照財(cái)稅[2008]170號(hào)文的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=400÷（1+17%）×17％=58.12（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額=526.5-450=76.5（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)型之前：可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，即免400/（1+4％）×4％÷2=7.69（萬(wàn)元）的稅金。轉(zhuǎn)型之后區(qū)別兩種情況4.3銷售已使用固定資產(chǎn)與增值稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題[案例4-5]假設(shè)[案例4-4]中的其他條件不變，但該納稅人為小規(guī)模納稅人，其銷售自己適用的固定資產(chǎn)該如何計(jì)算應(yīng)交增值稅稅呢？轉(zhuǎn)型之前：可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)型之后：如果該業(yè)務(wù)發(fā)生在轉(zhuǎn)型后，按財(cái)稅【2009】9號(hào)文規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2％征收率征收增值稅。應(yīng)征收稅增值稅=400÷（1+3％）×2％=7.77萬(wàn)元4.4折扣方式銷售中的增值稅籌劃銷售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上的，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）屬于融資性質(zhì)理財(cái)費(fèi)用。一律不得從銷售額中減除。開(kāi)好發(fā)票即可（案例4-6）可以修改銷售合同（案例4-7）折扣銷售（商業(yè)折扣）[案例4-6]某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)產(chǎn)品目前的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件50元。該企業(yè)在制訂的促銷方案中規(guī)定，凡一次購(gòu)買該廠產(chǎn)品100件以上的，給予10%的折扣。2006年10月，該企業(yè)共通過(guò)以上折扣銷售方式銷售產(chǎn)品6000件。開(kāi)具紅字專用發(fā)票，銷項(xiàng)增值稅=6000×50×17%=5.1（萬(wàn)元）。

如果將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，企業(yè)就可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。這時(shí)，銷項(xiàng)增值稅=6000×50×（1-10%）×17%=4.59（萬(wàn)元）4.4折扣方式銷售中的增值稅籌劃4.4.1折扣銷售中的增值稅籌劃減輕了0.51萬(wàn)元的增值稅負(fù)擔(dān)4.4.2現(xiàn)金銷售中的增值稅籌劃4.4折扣方式銷售中的增值稅籌劃[案例4-7]某企業(yè)銷售產(chǎn)品，與客戶簽訂的合同金額為5萬(wàn)元，合同中約定的付款期為40天，如果對(duì)方可以在20天內(nèi)付款，將給予對(duì)方3%的銷售折扣，即1500元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照5萬(wàn)元的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，即：銷項(xiàng)增值稅＝50000×17%＝8500（元）該企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，將合同金額降低為4.85萬(wàn)元，相當(dāng)于給予對(duì)方3%折扣之后的金額。同時(shí)雙方在合同中約定，對(duì)方企業(yè)應(yīng)在20天之內(nèi)付款，如果超過(guò)20天付款則需要加收1500元違約金。該企業(yè)的收入并沒(méi)有受到實(shí)質(zhì)的影響，但在對(duì)方享受折扣時(shí)降低了銷項(xiàng)增值稅?；I劃操作（1）當(dāng)對(duì)方在20天之內(nèi)付款時(shí)：全部?jī)r(jià)款=4.85萬(wàn)元銷項(xiàng)增值稅＝48500×17%＝8245（元）（2）當(dāng)對(duì)方在20天之后付款時(shí)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用=4.85

+0.15=5（萬(wàn)元）銷項(xiàng)增值稅＝50000×17%＝8500（元）[案例4-8]企業(yè)A向B企業(yè)銷售一批煤炭。在煤炭?jī)r(jià)款之外，需要向鐵路運(yùn)輸單位（非關(guān)聯(lián)）支付4萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)。請(qǐng)分析，如果由A企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，并在合同中加價(jià)4萬(wàn)元是否可行？

4.5企業(yè)購(gòu)銷中的運(yùn)費(fèi)與稅負(fù)

這時(shí)企業(yè)A需要向鐵路部門(mén)支付4萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)，相應(yīng)產(chǎn)生7%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。但是當(dāng)A把運(yùn)費(fèi)金額加入合同總價(jià)款時(shí)，又會(huì)產(chǎn)生17%的銷項(xiàng)增值稅。因此，A向B收取的價(jià)款必然高于4萬(wàn)元，否則A得不償失。假設(shè)A向B收?。?+x）萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)，則相應(yīng)會(huì)產(chǎn)生（4+x）×17%的銷項(xiàng)增值稅。其過(guò)程如圖4-1所示[案例4-8]A企業(yè)B企業(yè)支付4萬(wàn)元收（4+x）萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)增值稅=4×7%=0.28（萬(wàn)元）銷項(xiàng)增值稅=（4+x）×17%=（0.68+0.17x）萬(wàn)元支付（4+x）萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)增值稅=（4+x）×17%=（0.68+0.17x）萬(wàn)元付款銷售圖4-1增值稅一般納稅人的運(yùn)費(fèi)與稅負(fù)從A企業(yè)的角度講，由于運(yùn)費(fèi)問(wèn)題而產(chǎn)生的收入（含增加的進(jìn)項(xiàng)稅）包括（4+x）萬(wàn)元的價(jià)款和0.28萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)增值稅，而由此產(chǎn)生的支出（含銷項(xiàng)增值稅）包括4萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)和（0.68+0.17x）萬(wàn)元的銷項(xiàng)增值稅。因此，當(dāng)下式成立時(shí)，對(duì)A企業(yè)而言是可行的：4+x+0.28≥4+0.68+0.17x即x≥0.48萬(wàn)元時(shí)，A企業(yè)至少應(yīng)向B企業(yè)收取4.48萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)。分析B直接向鐵路部門(mén)支付4萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)，以及向A企業(yè)支付4.48萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)兩種情況。當(dāng)B直接向鐵路部門(mén)支付4萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)時(shí)，由于可以扣除7%的進(jìn)項(xiàng)增值稅，則：B實(shí)際負(fù)擔(dān)=4-4×7%=3.72（萬(wàn)元）當(dāng)B向A支付4.48萬(wàn)元時(shí)：B實(shí)際負(fù)擔(dān)=4.48-4.48×17%=3.72（萬(wàn)元）可見(jiàn)，合同中增加4.48萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)，對(duì)于A、B兩企業(yè)而言都是可以接受的。該銷售合同中的運(yùn)費(fèi)金額由有兩種處理方法：一是由A負(fù)擔(dān)，并在銷售合同中加價(jià)至少4.48萬(wàn)元；二是直接由B負(fù)擔(dān)?；I劃操作[案例4-9][在[案例4-8]的基礎(chǔ)上，假設(shè)納稅人A企業(yè)增值稅長(zhǎng)期負(fù)申報(bào)，即，A企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅。此時(shí)由A企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，并在合同中加價(jià)4萬(wàn)元是否可行？首先分析A企業(yè)的情況。假設(shè)此時(shí)A企業(yè)的增值稅納稅負(fù)申報(bào)數(shù)為Y，合同至少加價(jià)X時(shí)對(duì)于A企業(yè)是可行的，即：

4+x+0.28+Y≥4+0.68+0.17x，對(duì)于B企業(yè)，當(dāng)B向A支付至少(0.4-Y)/0.83萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)時(shí)，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)為：

B企業(yè)稅負(fù)=≤3.72萬(wàn)元也就是說(shuō)，由A企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，對(duì)B企業(yè)而言是可以接受的。4.6.1“成套”環(huán)節(jié)后移案例4-104.6消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的“成套”銷售應(yīng)慎重4.6.2提高銷售價(jià)格案例4-11[案例4-10]某廠生產(chǎn)并銷售某品牌高檔手表。2013年春節(jié)期間，該企業(yè)計(jì)劃推出禮品裝，禮盒中包括一只該品牌女裝手表，以及一只精美化妝盒（也可放置該手表）。其中該型號(hào)手表原來(lái)的單價(jià)為20000元（不含稅價(jià)），化妝盒為外購(gòu)，外購(gòu)成本為每只1000元（不含稅價(jià)）。該禮盒售價(jià)為21000元。4.6消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的“成套”銷售應(yīng)慎重籌劃操作可以將“成套”環(huán)節(jié)安排在出廠之后。企業(yè)可以避免就包裝盒的價(jià)格繳納消費(fèi)稅，降低了200元（4200-4000）的消費(fèi)稅納稅義務(wù)。如果該企業(yè)在手表出廠時(shí)仍舊按照原有的包裝銷售，那么就可以按照原來(lái)的售價(jià)，即20000元計(jì)算繳納消費(fèi)稅?；I劃結(jié)果還可用于對(duì)不同消費(fèi)稅稅率產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品使用按照財(cái)稅[2006]33號(hào)文件，該企業(yè)每銷售一個(gè)該禮盒，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅=21000×20%=4200（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=21000×17%=3570（元）如果只銷售手表，不用禮盒，則企業(yè)應(yīng)納稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅=20000×20%=4000（元）應(yīng)納增值稅=20000×17%=3400（元）4.6消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的“成套”銷售應(yīng)慎重兩種方案比較，銷售禮盒時(shí)，企業(yè)的收入并沒(méi)有增加（名義上增加的1000元即是采購(gòu)化妝盒的成本），增值稅也可以認(rèn)為沒(méi)有增加（因?yàn)榘闯杀緝r(jià)銷售時(shí)，銷項(xiàng)增值稅等于進(jìn)項(xiàng)增值稅），但消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)增加了200元。但是出于營(yíng)銷上的考慮，該企業(yè)又希望能夠通過(guò)這一方案刺激市場(chǎng)上的銷售。至于營(yíng)銷計(jì)劃，完全可以安排在出廠之后的某個(gè)環(huán)節(jié)，例如，向經(jīng)銷商提供禮盒包裝物，以及化妝盒，由經(jīng)銷商組合；，甚至可以在零售環(huán)節(jié)由最終消費(fèi)者進(jìn)行選擇。通過(guò)將“成套”環(huán)節(jié)后移，企業(yè)避免了就禮盒中非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。[案例4-11]某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品A和B均屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，A適用10%的消費(fèi)稅稅率，B適用20%的消費(fèi)稅稅率。兩種產(chǎn)品的成本（不含各種費(fèi)用）均占產(chǎn)品銷售收入的約40%。如果該企業(yè)考慮將價(jià)值50元的A與價(jià)值100元的B組合成禮盒銷售，禮盒應(yīng)定價(jià)為多少？

（1）分別銷售A和B時(shí)，企業(yè)的稅后毛利可通過(guò)以下步驟計(jì)算：企業(yè)每銷售一件A和B的生產(chǎn)成本=（100+50）×40%=60（元）企業(yè)銷售一件A需繳納的消費(fèi)稅=50×10%=5（元）企業(yè)銷售一件B需繳納的消費(fèi)稅=100×20%=20（元）因此，企業(yè)的稅后毛利=150-60-5-20=65（元）

（2）成套銷售A和B時(shí)，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)提高總售價(jià)。假設(shè)提高后的總售價(jià)為X，那么X應(yīng)能夠使企業(yè)獲得更高的稅后毛利。這時(shí)，企業(yè)銷售一套產(chǎn)品的成本=60元企業(yè)銷售一套產(chǎn)品需繳納的消費(fèi)稅=20%X

企業(yè)銷售一套產(chǎn)品的稅后毛利=X-60-20%X

因此，應(yīng)有X-60-20%X≥65，即X≥156.25元。4.6消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的“成套”銷售應(yīng)慎重籌劃操作只有當(dāng)企業(yè)能夠?qū)、B套裝的出廠價(jià)提高到156.25元以上時(shí)，成套銷售對(duì)于企業(yè)來(lái)講才是有利可圖的。4.7包裝物也可以進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃4.7.1對(duì)于能夠周轉(zhuǎn)使用的包裝物，盡量不隨產(chǎn)品作價(jià)銷售（案例4-12）4.7.2預(yù)計(jì)不易回收的包裝物，也可以收取押金注意

酒類包裝物押金均應(yīng)計(jì)入酒類產(chǎn)品銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅，不管是否到期?。。。ㄔ鲋刀愊嚓P(guān)規(guī)定不含啤酒黃酒）啤酒黃酒采用定額稅率，但押金計(jì)入影響適用稅率的檔次！通過(guò)稅收籌劃獲取了貨幣的時(shí)間價(jià)值[案例4-12]某企業(yè)2013年11月銷售高爾夫球及球具400萬(wàn)元，其中價(jià)值4萬(wàn)元的包裝物被隨同產(chǎn)品一起銷售，未單獨(dú)計(jì)價(jià)。月末，該企業(yè)經(jīng)計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅40萬(wàn)元（400萬(wàn)元×10%，其中10%為高爾夫球及球具適用的消費(fèi)稅稅率）。4.7包裝物也可以進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃[籌劃操作]收取包裝物押金，并適當(dāng)提高押金標(biāo)準(zhǔn)。如：高爾夫球及球具售價(jià)396萬(wàn)元，包裝物押金6萬(wàn)元。雖然押金遲早要退還，但對(duì)于企業(yè)來(lái)講，由于生產(chǎn)和銷售是循環(huán)進(jìn)行的，一筆銷售的押金被退還時(shí)，總應(yīng)有新的押金收取進(jìn)來(lái)。這樣，從長(zhǎng)期來(lái)看，銷售方企業(yè)將獲得數(shù)量相對(duì)穩(wěn)定的一筆沉淀資金。對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)講，新的銷售方案降低了其購(gòu)貨價(jià)格，對(duì)其顯然具有一定的吸引力。（1）應(yīng)納消費(fèi)稅=396×10%=39.6（萬(wàn)元），比原來(lái)降低了0.4萬(wàn)元。（2）可以免費(fèi)使用6萬(wàn)元的資金。4.8企業(yè)所得稅稅率突變的年度應(yīng)注重收入和成本的確認(rèn)時(shí)間典型的企業(yè)所得稅稅率突變：（1）企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的過(guò)程中；

<如：從開(kāi)始獲利年度享受減免稅優(yōu)惠>（2）企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的情況下

<特別關(guān)注稅收優(yōu)惠的最后一年>

案例4-13，如下：[案例4-13]某企業(yè)適用25%的所得稅稅率。假設(shè)其成立后第1～5年應(yīng)納稅所得額的情況見(jiàn)表4-6年度12345應(yīng)納稅所得額-800100100150200表4-6企業(yè)所得稅稅率突變的年度應(yīng)注重收入和成本的確認(rèn)時(shí)間舉例第6年1—11月，該企業(yè)共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元。12月中旬，該企業(yè)聯(lián)系了一項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷售收入200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)20萬(wàn)元的利潤(rùn)。該企業(yè)可以給予對(duì)方一定的現(xiàn)金折扣，鼓勵(lì)其在年底前支付貨款。例如，與對(duì)方商定，如果對(duì)方能夠在12月31日之前付款，或向該企業(yè)交付收取貨款的有關(guān)憑證，就可以給予對(duì)方企業(yè)1%的現(xiàn)金折扣?！净I劃結(jié)果】如果對(duì)方企業(yè)能夠在12月31日之前簽約，該企業(yè)這筆業(yè)務(wù)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：現(xiàn)金折扣＝200×1%=2（萬(wàn)元）

銷售收入＝200-2=198（萬(wàn)元）

銷售利潤(rùn)＝20-2=18（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅＝0（銷售利潤(rùn)全部用于彌補(bǔ)虧損，不必繳納所得稅）

稅后利潤(rùn)＝18-0=18（萬(wàn)元）但如果該業(yè)務(wù)不能在年底前確認(rèn)收益，那么有關(guān)利潤(rùn)將于第7年得到確認(rèn)。由于第7年產(chǎn)生的利潤(rùn)已經(jīng)不能彌補(bǔ)第1年產(chǎn)生的虧損，因此有關(guān)利潤(rùn)應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅。有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將變?yōu)椋?/p>

銷售收入＝200萬(wàn)元

銷售利潤(rùn)＝20萬(wàn)元

應(yīng)納所得稅＝20×25%＝5（萬(wàn)元）

稅后利潤(rùn)＝20-5=15（萬(wàn)元）兩種方案相比，給予對(duì)方銷售折扣時(shí)，企業(yè)雖然多支出了2萬(wàn)元的折扣款，但同時(shí)更節(jié)約了5萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，并因此使企業(yè)的稅后收益增加了3萬(wàn)元（18萬(wàn)元-15萬(wàn)元）?！咎貏e提示】為了鼓勵(lì)對(duì)方在年底之前付款，企業(yè)可以給予對(duì)方更大力度的優(yōu)惠，但優(yōu)惠幅度不能高于自身節(jié)省的稅款，即5萬(wàn)元。4.9規(guī)避預(yù)提所得稅實(shí)現(xiàn)稅收籌劃1萬(wàn)套服裝100萬(wàn)服裝款稅務(wù)部門(mén)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)10萬(wàn)商標(biāo)使用費(fèi)1萬(wàn)預(yù)提稅1萬(wàn)套內(nèi)銷服裝1萬(wàn)預(yù)提稅A企業(yè)B企業(yè)1萬(wàn)套服裝1萬(wàn)套內(nèi)銷服裝90萬(wàn)服裝款國(guó)內(nèi)市場(chǎng)

案例4-14：外國(guó)企業(yè)A向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)B銷售一條加工服裝的流水線。合同約定，B企業(yè)每年可以使用A企業(yè)服裝的品牌生產(chǎn)2萬(wàn)套服裝，其中1萬(wàn)套服裝按照每套100元的價(jià)格銷售給A企業(yè)，另外1萬(wàn)套服裝用于內(nèi)銷，并向A企業(yè)支付每年10萬(wàn)元的商標(biāo)使用費(fèi)。A企業(yè)B企業(yè)案例4-14【籌劃操作】A企業(yè)可以不再向B企業(yè)收取內(nèi)銷服裝的商標(biāo)使用費(fèi)，但同時(shí)將收購(gòu)價(jià)格適當(dāng)下浮。比如，可以約定每套服裝按照90元的價(jià)格收購(gòu)?！净I劃結(jié)果】在這一籌劃方案下，B企業(yè)的收入并沒(méi)有受到任何影響，仍舊為90萬(wàn)元，但A企業(yè)卻因此而節(jié)約了預(yù)提所得稅，并將總支出降低到90萬(wàn)元，比籌劃前降低了1萬(wàn)元?！咎貏e提示】如果想積極爭(zhēng)取B企業(yè)的配合，A企業(yè)還可以適當(dāng)提高收購(gòu)價(jià)格，與B企業(yè)分享稅收籌劃的收益，當(dāng)然價(jià)格浮動(dòng)的區(qū)間限于每套服裝90萬(wàn)～91萬(wàn)元。價(jià)格過(guò)低，B企業(yè)的收入將無(wú)端受到影響，因此不可能配合A企業(yè)；價(jià)格過(guò)高，A企業(yè)的支出將超過(guò)稅收籌劃前的支出，沒(méi)有籌劃的意義。4.9規(guī)避預(yù)提所得稅實(shí)現(xiàn)稅收籌劃[案例4-15]外國(guó)公司K欲與我國(guó)的C企業(yè)設(shè)立合作企業(yè)H。K公司的投資中包括一項(xiàng)價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備，同時(shí)隨同設(shè)備還有一項(xiàng)價(jià)值80萬(wàn)元的特許權(quán)。按照我國(guó)企業(yè)所得稅的規(guī)定，K公司應(yīng)就80萬(wàn)元的特許權(quán)使用費(fèi)收入繳納預(yù)提所得稅。預(yù)提所得稅=80×20%÷2=8（萬(wàn)元）

[籌劃操作]K公司在與C企業(yè)簽訂合資協(xié)議的時(shí)候，將特許權(quán)使用費(fèi)并入設(shè)備價(jià)值一并計(jì)算，即設(shè)備價(jià)值580萬(wàn)元，不單獨(dú)計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)。[籌劃結(jié)果]K企業(yè)可以不必繳納預(yù)提所得稅，相當(dāng)于為K企業(yè)節(jié)約了8萬(wàn)元的稅收支出。4.10包含無(wú)形資產(chǎn)的出口產(chǎn)品可以籌劃營(yíng)業(yè)稅[案例4-16]

生產(chǎn)性企業(yè)A向境外出口一臺(tái)設(shè)備，合同總價(jià)款為2000萬(wàn)元，其中，設(shè)備款1200萬(wàn)元，專有技術(shù)費(fèi)800萬(wàn)元。增值稅方面，該企業(yè)采用免抵退方式退稅，退稅率17%，因此可以認(rèn)為其不需要負(fù)擔(dān)增值稅。營(yíng)業(yè)稅方面，該企業(yè)的專有技術(shù)費(fèi)收入，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=800×5%=40（萬(wàn)元）

[籌劃操作]該企業(yè)可以把800萬(wàn)元專有技術(shù)費(fèi)并入設(shè)備價(jià)款。[籌劃結(jié)果]該方案可以使企業(yè)降低40萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。4.11適當(dāng)?shù)匿N售價(jià)格，籌劃土地增值稅4.11.1納稅人獲得免稅待遇時(shí)的最高售價(jià)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額（包括20％加計(jì)扣除部分）20％的，免征土地增值稅。

注意：納稅人的全部允許扣除項(xiàng)目金額中還應(yīng)包括與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。這些稅金主要包括營(yíng)業(yè)稅（銷售額的5%）、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、印花稅（房地產(chǎn)企業(yè)除外）。普通住宅案例4-17案例4-184.11.2納稅人需要納稅時(shí)銷售價(jià)格的選擇

某企業(yè)（非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)前已經(jīng)發(fā)生的允許扣除項(xiàng)目金額（不含各種稅金）為100萬(wàn)元，該企業(yè)計(jì)劃將該項(xiàng)房地產(chǎn)以129萬(wàn)元的價(jià)格出售，那么：

轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)有關(guān)稅金＝129×5%×（1+7%+3%＝7.095萬(wàn)元全部允許扣除項(xiàng)目金額＝100＋7.095＝107.095（萬(wàn)元）增值額＝129－107.095＝21.905（萬(wàn)元）增值額/允許扣除項(xiàng)目金額＝21.905÷107.095＝20.45%

因此，該納稅人位于第一個(gè)級(jí)次，應(yīng)按照30%的稅率計(jì)算繳納土地增值稅。應(yīng)繳納的土地增值稅＝21.905×30%＝6.5715（萬(wàn)元）案例4-17該納稅人可以享受免稅待遇的售價(jià)應(yīng)不高128.48萬(wàn)元。[籌劃結(jié)果]這時(shí)該納稅人少獲得了0.52萬(wàn)元（129－128.48）的銷售收入，卻降低了6.6001萬(wàn)元的稅收（包括土地增值稅6.5715萬(wàn)元，以及由于收入增加而多繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加0.0286萬(wàn)元（0.52×5.5%）。前述[案例4-17]中的企業(yè)，如果想通過(guò)提高房屋的售價(jià)實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)，最低售價(jià)應(yīng)是多少？

案例4-18[特別提示]我國(guó)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，除可扣除有關(guān)成本費(fèi)用外，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的成本、新建房及配套設(shè)施的成本三項(xiàng)支出之和加計(jì)20％的費(fèi)用扣除。建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額（包括20％加計(jì)扣除部分）20％的，免征土地增值稅。這些納稅人可以根據(jù)以上原理，自行計(jì)算適當(dāng)?shù)匿N售價(jià)格。另外，應(yīng)注意《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)），土地增值稅將以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，“對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額”。房地產(chǎn)企業(yè)正確區(qū)分普通住宅和非普通住宅，可適用增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%這一免稅的規(guī)定達(dá)到合理避稅的目的。假設(shè)以上納稅人計(jì)劃在以上最高售價(jià)128.48萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，將銷售價(jià)格提高Y，達(dá)到（128.48+Y）萬(wàn)元的水平。那么，（1）納稅人適用30%稅率的情況當(dāng)21.41+94.5%Y≤（107.0664+5.5%Y）×50%時(shí)，納稅人的增值額不足以扣除項(xiàng)目金額的50%，適用30%的稅率，這時(shí)納稅人的相關(guān)項(xiàng)目將有如下變化：

①營(yíng)業(yè)稅及其附加將在原來(lái)的基礎(chǔ)上再增加5.5%Y；

②允許扣除項(xiàng)目金額將增加到（107.0664+5.5%Y）；③銷售該項(xiàng)房地產(chǎn)的增值額=128.48+Y-（107.0664+5.5%Y），整理得：增值額=21.41+94.5%Y

④應(yīng)納土地增值稅=（21.41+94.5%Y）×30%

⑤納稅人新增加的稅收負(fù)擔(dān)，包括土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅及其附加，一共是：（21.41+94.5%Y）×30%+5.5%Y

如果要保證納稅人提高房地產(chǎn)銷售價(jià)格的決策能為其帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，就應(yīng)滿足以下不等式：Y≥（21.41+94.5%Y）×30%+5.5%Y

即納稅人增加的銷售收入，足以彌補(bǔ)其為此而負(fù)擔(dān)的稅款。解上述不等式的結(jié)果是：Y≥9.7098

同時(shí)，以上條件21.41+94.5%Y≤（107.0664+5.5%Y）×50%，要求Y≤35.01，即：9.7098≤Y≤35.01（2）納稅人適用更高稅率的情況[即納稅人應(yīng)有：21.41+94.5%Y≥（107.0664+5.5%Y）×50%，Y≥35.01也就是說(shuō)，當(dāng)售價(jià)提高到35.1萬(wàn)元以上時(shí)，納稅人也可以實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)。結(jié)合前述“9.7098≤Y≤35.01”的條件，納稅人只需要確?！癥≥9.7098”即可。[籌劃操作]該納稅人將房地產(chǎn)的銷售價(jià)格在128.48的基礎(chǔ)上提高至少9.7098萬(wàn)元，納稅人就可以從中獲得凈收益，否則提高售價(jià)得不償失。4.12分散銷售收入也可實(shí)現(xiàn)土地增值稅的稅收籌劃

原則：將不必要的收入從應(yīng)稅收入中扣除[籌劃操作]該A企業(yè)可以和B企業(yè)商量，將以上轉(zhuǎn)讓分別簽訂兩份合同，一是轉(zhuǎn)讓飯店及其附著物，二是有償轉(zhuǎn)讓原飯店中的電器、桌椅等，這樣就可以降低土地增值稅中的“收入”。假設(shè)A企業(yè)原飯店中的電器、桌椅的市場(chǎng)價(jià)值為20萬(wàn)元，那么A、B兩企業(yè)可以商議，有關(guān)轉(zhuǎn)讓的總標(biāo)的仍為900萬(wàn)元，但其中880萬(wàn)元作為飯店及其附著物的價(jià)值，20萬(wàn)元作為原飯店中電器、桌椅等的價(jià)值。案例4-19:企業(yè)A擁有一個(gè)飯店，但因經(jīng)營(yíng)不善欲將飯店轉(zhuǎn)讓。經(jīng)合格房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，該飯店的房屋及其附著物（指飯店內(nèi)不能移動(dòng)，或一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的所有物品）為八成新，重置成本為1000萬(wàn)元。現(xiàn)另一家企業(yè)B欲以900萬(wàn)元購(gòu)買該飯店，并繼續(xù)在原地址經(jīng)營(yíng)新的飯店，同時(shí)要求A將原飯店內(nèi)的全部電器、桌椅等無(wú)償贈(zèng)送。

特別提示：如果進(jìn)一步提高原飯店中的電器和桌椅的作價(jià)，還可以實(shí)現(xiàn)更多的稅收籌劃，但切不可使交易價(jià)格過(guò)分偏離市場(chǎng)正常的交易價(jià)格與籌劃前相比，A企業(yè)轉(zhuǎn)讓飯店所獲得的凈收入增加了6.781萬(wàn)元[籌劃操作]該A企業(yè)轉(zhuǎn)讓飯店及其附著物過(guò)程中涉及的有關(guān)支出項(xiàng)目包括：

營(yíng)業(yè)稅及其附加＝880×5%×（1+7%+3%）＝48.4（萬(wàn)元）

印花稅＝880×5‰0＝0.44（萬(wàn)元）

允許扣除項(xiàng)目金額＝1000×80%＋48.4+0.44＝848.84（萬(wàn)元）

增值額＝880-848.84＝31.16（萬(wàn)元）

由于該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓所獲得的增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例為3.7%（31.16÷848.84），小于50%，所以A企業(yè)仍應(yīng)按照30%的稅率繳納土地增值稅。

應(yīng)納土地增值稅＝31.16×30%＝9.348（萬(wàn)元）

另外，A企業(yè)轉(zhuǎn)讓原飯店中電器、桌椅等需要繳納的印花稅，也從原來(lái)的5‰0降低為3‰0，節(jié)省的印花稅為：

印花稅＝20×（5‰0－3‰0）＝0.004(萬(wàn)元)A企業(yè)轉(zhuǎn)讓飯店獲得的凈收入＝880＋20－48.4－0.445－9.348＋0.004＝841.816(萬(wàn)元)

此處的印花稅稅率為“購(gòu)銷合同”所適用的3‰0，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”適用5‰0。4.12分散銷售收入也可實(shí)現(xiàn)土地增值稅的稅收籌劃4.13.1大金額合同的印花稅籌劃僅規(guī)定“單價(jià)”，不明確數(shù)量

（案例4-20）4.13.2小金額合同的印花稅籌劃

應(yīng)貼的印花低于5元的，盡早納稅

（案例4-21）

某企業(yè)與租賃公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，租賃期限為1年，租金為600萬(wàn)元。這樣，合同雙方需要在簽訂合同時(shí)繳納印花稅，金額為：雙方各自需繳納印花稅＝600×1‰＝6000(元)

案例4-20[籌劃操作]考慮到其中的印花稅問(wèn)題，雙方可以有針對(duì)性地對(duì)合同條款進(jìn)行修改。例如，雙方可以將以上租賃合同修改為：該企業(yè)從租賃公司租賃有關(guān)設(shè)備（即合同標(biāo)的不變），月租金50萬(wàn)元，租賃期限至少1年。1年后由雙方商議是否繼續(xù)租賃。[籌劃結(jié)果]這樣，合同雙方的權(quán)利、義務(wù)幾乎沒(méi)有任何改變，但由于合同中沒(méi)有規(guī)定租賃期限，而使合同的金額暫時(shí)無(wú)法確定，因此合同雙方在簽訂以上合同時(shí)，只需要暫時(shí)繳納5元的印花稅，其余的金額（指6000元與5元的差額，即5995元）可以等1年以后雙方結(jié)算有關(guān)款項(xiàng)時(shí)再補(bǔ)貼印花。

商場(chǎng)A與生產(chǎn)企業(yè)B簽訂購(gòu)銷合同，雙方商定，在一個(gè)月的時(shí)間里，A商場(chǎng)每銷售一臺(tái)冰箱，就購(gòu)進(jìn)1個(gè)B企業(yè)生產(chǎn)的玩具作為贈(zèng)品，A商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)每個(gè)玩具的單價(jià)為10元。合同簽訂后，B企業(yè)先將若干箱玩具運(yùn)往A商場(chǎng)，A商場(chǎng)同時(shí)向B企業(yè)支付一定的訂金，一個(gè)月后雙方再結(jié)算貨款。一個(gè)月以后雙方結(jié)算時(shí)，A商場(chǎng)共銷售了200臺(tái)冰箱，相應(yīng)地購(gòu)買200件B企業(yè)的玩具，合同實(shí)際成交2000元。按照購(gòu)銷合同，A商場(chǎng)和B企業(yè)的價(jià)值2000元的合同需要繳納的印花稅為：應(yīng)納印花稅＝2000×3‰0＝0.6(元)

也就是說(shuō)，以上兩個(gè)企業(yè)因?yàn)闆](méi)有事先確定合同金額而各自多支出了4.4元的印花稅。

案例4-21[籌劃操作]如果A商場(chǎng)和B企業(yè)先按估計(jì)的銷售量簽訂一份購(gòu)銷合同，確定合同金額，就可以避免多繳