會計學基礎第06章借貸記賬法和賬戶設置

第六章借貸記賬法和賬戶設置學習目標1．掌握復式記賬的基本原理和主要特點；2．掌握借貸記賬法的具體內容和基本操作；3．理解并掌握借貸記賬法下賬戶的基本結構和各類賬戶的具體結構；4．理解并掌握會計科目和會計賬戶的關系；5．了解總分類核算和明細分類核算的意義，并掌握平行登記原則。3第一節(jié)記賬方法概述1.記賬方法在賬戶中登記交易的方法2.記法方法的種類單式記賬法和復式記賬法3.復式記賬法的概念對每一筆交易都同時以相等的金額、相反的方向在兩個或兩個以上的賬戶中全面地、相互聯系地進行記錄的一個專門方法。結繩記事單式記賬復式記賬44.復式記賬法的理論依據4.1任何一筆交易發(fā)生后，都會引起兩個方面的資金運動：資金運動的去向和資金運動的來源。4.2來源始終等于去向，對每筆交易所引起的資金運動：去向(記入一個或幾個賬戶)和來源(記入另一個或幾個賬戶)同時反映。55.復式記賬法的特點5.1需要設置完整的賬戶體系5.2能夠全面反映每一筆交易所引起的資金運動的來龍去脈：同時記錄資金運動去向和來源；5.3可以進行綜合試算平衡：每一筆交易：去向=來源全部交易：總去向=總來源綜合試算平衡，可以為編制報表、對賬和結賬、查找差錯等，提供強有力的幫助6第二節(jié)借貸記賬法1.借貸記賬法的概念以“借、貸”為記賬符號的一種復式記賬法。2.借貸記賬法的產生與發(fā)展2.1近代會計形成的標志2.2意大利數學家盧卡·巴其阿勒1494年，《算術、幾何及比例概要》73.“借”、“貸”記賬符號的雙重含義3.1從資金運動的數量增減變化關系來看(動態(tài)表現、賬戶發(fā)生額)：借：資金去向借資產、費用＋負債、所有者權益、收入－貸資產、費用－負債、所有者權益、收入＋貸：資金來源83.2從資金運動的結果看(靜態(tài)表現、賬戶余額)：借方余額：資產性質貸方余額：權益性(負債或所有者權益)4.借貸記賬法的理論依據復式記賬法的理論依據的具體化：資產+費用＝負債+所有者權益+收入左＋：去向、記借方

右＋：來源、記貸方左－：來源、記貸方

右－：去向、記借方95.記賬規(guī)則記錄每一筆交易：有借必有貸，借貸必相等10例1：向銀行借入短期借款100000元銀行存款增加100000元資金去向(借方賬戶)短期借款增加100000元

資金來源(貸方賬戶)會計分錄為：借：銀行存款100000

貸：短期借款10000011例2：從銀行提取50000元的現金庫存現金增加50000元資金去向(借方賬戶)銀行存款減少50000元

資金來源(貸方賬戶)會計分錄為：借：庫存現金50000

貸：銀行存款5000012例3：以現金500元支付零星辦公費用管理費用增加(500)資金去向(借方賬戶)現金減少(500)

資金來源(貸方賬戶)會計分錄為：借：管理費用500

貸：庫存現金50013運用借貸記賬法的幾點體會記賬思路資金運動，去向記借方、來源記貸方記賬就是找資金運動的來龍（貸方賬戶）和去脈（借方賬戶）記賬規(guī)則：表象：有借必有貸，借貸必相等；本質：資金運動，有去向必有來源，有來源必有去向；去向一定等于來源。14資產、負債、所有者權益是一個靜態(tài)的時點概念(APointinTime)，有余額。期初余額：OpeningBalance,OB期末余額：ClosingBalance,CB發(fā)生額，是一個動態(tài)的概念，對應時期(Period)概念，分為借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，或增加的發(fā)生額和減少的發(fā)生額156.1資產類賬戶結構(資產在等式左邊)期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額166.2負債賬戶結構：負債在等式右邊期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額176.3所有者權益賬戶結構：等式右邊期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額186.4費用類賬戶結構(費用在等式左邊)本期凈發(fā)生額轉入損益賬戶，期末無余額196.5收入類賬戶結構(收入在等式右邊)本期凈發(fā)生額轉入損益賬戶，期末無余額206.6利潤類賬戶結構本期凈發(fā)生額（凈損益）轉入利潤分配（所有者權益類賬戶），期末無余額217.綜合試算平衡7.1發(fā)生額平衡所有賬戶本期借方發(fā)生額合計數所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計數=發(fā)生額為什么會平衡？每一筆交易的記錄都是“有借必有貸，借貸必相等”所有交易的借方發(fā)生額合計數，必然等于所有交易的貸方發(fā)生額合計數發(fā)生額平衡公式227.2余額平衡237.2余額平衡余額為什么會平衡？E借方余額表示資產貸方余額表示權益所有賬戶借方余額合計數=資產總額余額平衡公平余額為什么會平衡？E借方余額表示資產貸方余額表示權益所有賬戶借方余額合計數=資產總額余額平衡公式余額為什么會平衡？E借方余額表示資產貸方余額表示權益所有賬戶借方余額合計數=資產總額余額平衡公平么會平衡？E期初余額是平衡的期初資產=期初負債+期初所有者權益期末余額的平衡公式余額的平衡也可從另一個角度來解釋本期發(fā)生額也是平衡的有借必有貸，借貸必相等期末余額=期初余額＋增加的發(fā)生額－減少的發(fā)生額余額為什24賬戶名稱（所有賬戶）

期初余額

本期發(fā)生額

期末余額借方貸方借方貸方借方貸方

合計（所有賬戶）XXYYZZ余額及發(fā)生額試算平衡表258.會計分錄及賬戶對應關系8.1會計分錄：8.1.1會計分錄的含義確定每項交易應借應貸的賬戶及其金額的一種記錄，即：名稱、方向和金額。借：庫存現金5000

貸：銀行存款5000記賬方向賬戶名稱記賬金額268.1.2會計分錄種類

簡單分錄(一借一貸)借：銀行存款10000

貸：應收賬款10000

復合分錄(多借一貸)借：銀行存款10000

固定資產80000

貸：實收資本90000

復合分錄(一借多貸)借：材料采購80000

貸：銀行存款40000

應付賬款40000278.1.3復合分錄可以拆分為多個簡單分錄

借：銀行存款10000

固定資產80000

貸：實收資本90000借：固定資產80000

貸：實收資本80000借：銀行存款10000

貸：實收資本10000288.1.4分錄編寫技巧：四步分析法298.2賬戶對應關系運用復式記賬時，一筆交易所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關系。如，收到前欠貨款存入銀行，“銀行存款”與“應收賬款”賬戶存在對應關系。對應賬戶是指存在著對應關系的賬戶。如，上例中，“銀行存款”的對應賬戶是“應收賬款”；“應收賬款”的對應賬戶是“銀行存款”。賬戶對應關系依特定交易而存在，并不固定。309.借貸記賬法運用舉例9.1企業(yè)有關賬戶期初余額如下：資產金額(元)負債金額(元)庫存現金3500應付賬款40500銀行存款100000所有者權益金額(元)生產成本25000實收資本125000固定資產37000合計165500合計165500319.2本期發(fā)生如下交易：

9.2.1企業(yè)將現金2300元存入銀行銀行存款增加(2300)資金去向(借方賬戶)庫存現金減少(2300)

資金來源(貸方賬戶)會計分錄為：借：銀行存款2300

貸：庫存現金2300329.2.2接受甲公司投資100000元，其中銀行存款40000元，新機器35000元，專利權作價25000元。會計分錄為：借：銀行存款40000

固定資產35000

無形資產25000

貸：實收資本100000實收資本銀行存款固定資產無形資產350004000025000339.2.3企業(yè)購買新機器一臺，已用存款支付80000元，余款20000元尚未支付。會計分錄為：借：固定資產100000

貸：銀行存款80000

應付賬款20000銀行存款應付賬款固定資產2000080000349.2.4企業(yè)用存款43000元購買專利技術一項。無形資產增加(43000)資金去向(借方賬戶)銀行存款減少(43000)

資金來源(貸方賬戶)會計分錄為：借：無形資產43000

貸：銀行存款43000359.2.5廠部李四預借差旅費300元，以現金支付。其他應收款增加(300)資金去向(借方賬戶)庫存現金減少(300)

資金來源(貸方賬戶)會計分錄為：借：其他應收款300

貸：庫存現金300369.2.6企業(yè)價值19000元的產品完工入庫，結轉其生產成本。庫存商品增加(19000)資金去向(借方賬戶)生產成本減少(19000)

資金來源(貸方賬戶)會計分錄為：借：庫存商品19000

貸：生產成本19000379.2.7企業(yè)以存款10000元支付以前的賒購款。應付賬款減少(10000)資金去向(借方賬戶)銀行存款減少(10000)

資金來源(貸方賬戶)會計分錄為：借：應付賬款10000

貸：銀行存款10000389.3根據會計分錄登記會計賬戶：登記銀行存款和庫存現金賬戶39登記固定資產和無形資產賬戶40登記庫存商品和生產成本賬戶41登記其他應收款和應付賬款賬戶42登記實收資本賬戶439.4編制賬戶發(fā)生額和余額試算平衡表賬戶名稱

期初余額

本期發(fā)生額

期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款100000

423001330009300庫存現金350002600900其他應收款0300300固定資產37000135000172000無形資產06800068000庫存商品01900019000生產成本25000190006000應付賬款40500100002000050500實收資本125000100000225000合計1655001655002746002746002755002755004410.交易與會計方程式10.1交易的概念及其分類：10.1.1概念：會計上有其特定的含義貨幣量度進行計價；影響會計要素的有關項目；需要整理、歸類和記錄的具體經濟活動。10.1.2分類：是否與貨幣資金發(fā)生關系：收款交易、付款交易、轉賬交易；與生產經營的關系：生產經營交易（與生產經營有直接關系的）、非生產經營交易。4510.2交易對會計方程式影響舉例10.2.1假設企業(yè)在某一時刻財務狀況為10.2.2在此基礎上，企業(yè)依次發(fā)生了如下交易資產（100萬）所有者權益（60萬）負債（40萬）=+46向銀行長期借款400000元銀行存款長期借款400000資金運動前資產（100）＝負債（40）＋所有者權益（60）

資金運動過程資產（100）＋銀行存款（40）＝負債（40）＋長期借款（40）＋所有者權益（60）資金運動后資產（140）＝負債（80）＋所有者權益（60）47收到以前的賒銷款250000元銀行存款應收賬款250000資金運動前資產（140）＝負債（80）＋所有者權益（60）

資金運動過程資產（140）＋銀行存款（25）－應收賬款（25）＝負債（80）＋所有者權益（60）資金運動后資產（140）＝負債（80）＋所有者權益（60）48以存款發(fā)放應付投資者利潤80000元應付利潤銀行存款80000資金運動前資產（140）＝負債（80）＋所有者權益（60）

資金運動過程資產（140）－銀行存款（8）＝負債（80）－應付利潤（8）＋所有者權益（60）資金運動前資產（132）＝負債（72）＋所有者權益（60）4910.3綜上例子，可得出如下結論：10.3.1交易的發(fā)生，要影響至少一個會計要素。10.3.2交易的發(fā)生，不會破壞會計方程式的平衡。10.3.3只有涉及會計方程式兩邊的交易，才會引起資金總量的變化。10.3.4只涉及會計方程式一邊的交易，不引起資金總量的變化，只是會計方程式一邊的會計要素內部項目的轉化。50注：A：資金從外部進入企業(yè)

B：資金退出企業(yè)

C：資金在企業(yè)內部循環(huán)與周轉

D：資金來源渠道之間的相互轉化ABCD負債+所有者權益+收入會計方程式與資金運動資產＋費用CD51第三節(jié)會計科目1.會計科目的感性認識資產項目

規(guī)范的名稱現鈔庫存現金木材原材料完工的桌子庫存商品廠房、機器固定資產專利權無形資產負債

項目

規(guī)范的名稱

向銀行借短期借款向供貨商借應付賬款所有者權益投入的本金實收資本未分完的利潤未分配利潤會計科目522.會計科目2.1定義：在對會計對象分為六大要素的基礎上，對會計要素所作的進一步分類2.2設置會計科目有何意義？對會計要素作進一步分類為開設統一和規(guī)范的賬奠定了基礎將紛繁復雜的會計對象進一步具體化賬戶的名稱就是會計科目532.3會計科目的級別實收資本實收資本----法人資本----祥輝有限責任公司實收資本----法人資本一級科目二級科目三級科目對會計要素再分類對一級科目再分類對二級科目再分類54統一性與靈活性相結合相對穩(wěn)定性完整性與排它性相結合考慮會計對象和會計要素的具體特點考慮管理和控制的需要2.4會計科目的設置原則55第四節(jié)會計賬戶1、定義：具有一定格式，用來分類、連續(xù)地記錄經濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具賬戶可以用來詳細記錄經濟業(yè)務內容的增減變化及結存情況。56現金銀行存款原材料應收賬款固定資產無形資產資產負債所有者權益收入費用利潤會計要素與會計賬戶572、賬戶最基本的結構賬戶名稱分為兩個方向，一個方向記增加，另一個方向記減少借應付賬款貸

OB:1000002000020000400004000010000本期減少的本期增加的發(fā)生額發(fā)生額

6000070000CB:110000583、賬戶記錄經濟內容的增減變化及結存

借庫存現金貸期初余額：150003500830050003001400本期發(fā)生額本期發(fā)生額

850010000期末余額：13500期初有多少現金未用完本次收到多少現金本次支用多少現金期末還有多少現金未用完本期收到多少現金本期共支用多少現金59靜態(tài)指標動態(tài)指標本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期初余額期末余額賬戶信息體系賬戶信息體系余額本期發(fā)生額資產類賬戶負債類賬戶所有者權益賬戶收入類賬戶賬簿費用類賬戶利潤類賬戶經濟交易與事項604、賬戶的具體結構名稱、日期、憑證、摘要、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額方向、余額等總賬

會計科目：本年利潤

20╳╳年憑證摘要借方貸方余額月日種類號數

228轉18轉入銷售收入120000120000

轉19轉入主營業(yè)務成本10000020000

轉19轉入銷售費用250005000615.會計科目和會計賬戶的比較會計科目會計賬戶都是對會計要素的再分類分類的標準和結果完全相同設置科目的主要目的是為了開設賬戶賬戶的名稱就是會計科目相互聯系625.會計科目和會計賬戶的比較會計科目會計賬戶僅定性地反映經濟內容是什么主要用于開設賬戶填制憑證編寫會計分錄不同之處賬戶不僅定性反映而且定量反映，能夠反映增減變化和結存用途非常廣泛：記錄交易編制報表控制和管理等6、會計賬戶的分類（一）按賬戶的經濟內容及其與財務報表的關系分類圖6-17賬戶按經濟內容及與財務報表的關系分類賬戶按其所反映的經濟內容及其與財務報表的關系分類資產負債表賬戶綜合收益表賬戶資產類負債類所有者權益類收益類費用類流動資產非流動資產庫存現金銀行存款應收賬款應收票據原材料庫存商品生產成本等長期股權投資在建工程固定資產累計折舊無形資產累計攤銷商譽等流動負債長期負債短期借款應付賬款預收賬款應付票據應交稅費應付職工薪酬等長期借款應付債券長期應付款等資本留存收益實收資本或股本資本公積盈余公積利潤分配主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入本年利潤投資收益公允價值變動損益營業(yè)外收入其他綜合收益等等主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及